CATEGORIA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PER

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la
Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
PRIMERA CAPITAL NATURAL
Arrendamiento o sub -
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, as como las mejoras de
los mismos.
SEGUNDA CAPITAL NATURAL
Rentas obtenidas por intereses por
colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos
de llave y otros.
TERCERA
CAPITAL +
TRABAJO

NATURAL /
JURIDICA
Derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
CUARTA TRABAJO

NATURAL
Rentas obtenidas por el ejercicio
individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
QUINTA TRABAJO

NATURAL
Rentas provenientes del trabajo
personal prestado en relacin de
dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:
La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler
Alquileres de accesorios (muebles, otros)
Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al
arrendador.
Otros servicios suministrados por el arrendador.
Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por
el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo
caso el 5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de
la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta
de primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario
realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta
por S/.288.
Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350
Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350
(-) 20% 1,270
Renta Neta 5,080
Pagos a cuenta mensual:
480 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24
Renta Anual de Primera Categora:
6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA






RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

Rentas gravadas de tercera categora
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin
de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin
del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio
habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o
ingreso obtenido por las personas jurdicas.
RECUERDE QUE: el impuesto a la renta de tercera categora se determina al finalizar
el ao, la declaracin y pago se efectuara dentro de los tres primero meses del ao
siguiente, de acuerdo con el cronograma de vencimientos que aprueba la SUNAT para
ejercicio.
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer
pagos a cuenta, en caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores
al monto del impuesto anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.
Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta, por el contrario si los pagos a cuenta efectuados por
usted o su empresa excedieran el monto del impuesto anual existir un saldo a su
favor, entonces podr pedir a la SUNTA la devolucin del exceso pagado, previa
comprobacin que esta realice, o si lo prefiere podr aplicar duchi saldo a favor contra
los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.
Quines son contribuyentes de este impuesto?
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades
empresariales, como:
Las personas naturales con negocio unipersonal.
Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.
Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas
naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes,
definiremos cada uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo
personal.
Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las
de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir
aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de
Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se
dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le
brinda el tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto
a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes.
Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo
de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer
cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Pagos a cuenta
A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonar por concepto de pago a
cuenta de tercera categora el monto queresulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas de acuerdo a lo siguiente:
La cuota mensual obtenida al aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el
coeficiente que resulta de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio.
Para el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar
el coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Slo en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su
caso, en el ejercicio precedente al anterior, se abonar como pago a cuenta las
cuotas mensuales que se determinen al aplicar el 1,5% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
La cuota mensual obtenida de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en
el mes.
Para el caso de los contribuyentes del Rgimen de Amazona (Ley N 27037) el
clculo se efectuar aplicando a los ingresos obtenidos en el mes el 0.3% (para
aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 5%) 0.5% (para aquellos
afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 10%).
Sistemas de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao.
Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Situacin Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior A (Coeficiente)
Si inicia actividades en el ao B (Porcentaje)
Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior B (Porcentaje)
1.- Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente
al total de ingresos de cada mes.
Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto
calculado en el ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea
considerando 4 decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del
ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho
ao, se utilizar el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es
mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se
mantienen los cuatro primeros decimales.
2.- Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre
sus ingresos netos mensuales.
Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia
actividades durante el ejercicio.
RECUERDE QUE: Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o
al 30 de junio, si comunica la modificacin del porcentaje con balance al 31 de enero,
es obligatorio que presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el
porcentaje y aplicado durante los meses de julio a diciembre.
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO RUS
Es un rgimen tributario en el que estn comprendidas las personas naturales
domiciliadas en el pas con pequeos negocios, que venden directamente al
consumidor final.
El rgimen estable cuatro requisitos para acogerse:
Tener un solo establecimiento comercial o sede productiva.
Un lmite de ingresos anuales de S/. 360,000.00 nuevos soles.
Un lmite de compras de S/. 360.000.00 nuevos soles.
Un lmite de activos fijos de S/. 70.000.00 nuevos soles.
El pago permite el pago de cuenta fija mensual, con la que se sustituye el pago del
impuesto general a las ventas, el Impuesto de promocin Municipal y el Impuesto a la
Renta.
La cuota se paga segn una tabla de cinco categoras, con lmites en los rangos de
ventas y compras mensuales, en la que la cuota mnima es de S/. 20 nuevos soles y la
cuota mxima es de S/. 600 nuevos soles.
CATEGORIAS
CATEGORIAS
TOTAL DE INGRESOSO
BRUTOS MENSUALES
(Hasta S/.)
TOTAL DE ADQUISICIONES
MENSUALES (Hasta S/.)
CUOTA
MENSUAL
1 5,000.00 5,000.00 20.00
2 8,000.00 8,000.00 50.00
3 13,000.00 13,000.00 200.00
4 20,000.00 20,000.00 400.00
5 30,000.00 30,000.00 600.00

FORMA DE PAGO DE LA CUOTA MENSUAL DEL RUS:
Para cumplir con las obligaciones como contribuyente, se debe revisar el cronograma
de obligaciones tributarias, que la SUNAT pone a disposicin, en la gua tributaria
SUNAT NUEVO RUS.
VENTAJAS DEL RUS:
Me ubico en una categora de acuerdo a mi realidad econmica.
No tengo obligaciones de llevar libros contables.
No tengo obligaciones de declarar o pagar: el Impuesto a la Renta, el Impuesto
general a las Ventas ni el impuesto de promocin municipal.
Me permite realizar el pago sin formularios a travs del sistema de pago fcil.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE SE DEBE CUMPLIR POR ESTAR
COMPRENDIDO EN EL RUS.
Tipos de comprobantes de pago que se puede emitir.
BOLETA DE VENTA:para emitir se debe solicitar autorizacin mediante la
presentacin del formulario N 816 Autorizacin de impresin a travs de SUNAT
operaciones en lnea, esto se realiza en cualquier imprenta autorizada.
TICKETS O CINTAS DE MQUINAS REGISTRADORAS: siempre que no den derecho
al crdito fiscal ni a ser utilizadas para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, u otros que expresamente les autorice el reglamento de comprobantes de
pago.
En el RUS no se encuentra obligado a llevar libros contables, pero se debe tener
ordenado los comprobantes de pago que permitan acreditar mis compras y
ventas en el periodo.
Se debe considerar que si se tiene trabajadores dependientes, SI se debe llevar
libro de planillas de sueldos y salarios.
CASO PRACTICO RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro
S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5%
del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin
en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20% 1,293.6
Renta Neta 5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 323

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
Es un rgimen tributario dirigido a apersonas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de:

A. Actividades de comercio y/o industria, entendiendo por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extingan, incluidos la cra y el cultivo.
B. Actividades de servicio, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.

Su tasa es el 1.5% de los ingresos netos mensuales

COMO ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para incorporarse a este rgimen, debe tener presente lo siguiente:

A. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:

El acogimiento se realiza nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponda al periodo de inicio de actividades declarado en el rgimen nico de
contribuyentes, y siempre que se efectu dentro de la fecha de su vencimiento.

B. Tratndose de contribuyentes que provengan del rgimen general o del nuevo
rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizara nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al periodo en que se efectu el cambio de rgimen, y siempre
que se efectu dentro de la fecha de su vencimiento.

QUIENES NO PUEDEN ACORGE AL RER

No pueden acogerse al presente rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos.

Cuando en el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos
superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles).
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los
predios y vehculos, superen los S/.126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100
nuevos soles).
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles).

Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las
normas del impuesto general a las ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con
el referido impuesto

Preste elservicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a dos toneladas
mtricas, y/o el de servicio de transporte terrestre nacionalo internacional de
pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistasy/o rematadores; agentes corredores
de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la bolsa de productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
Realicen venta de inmuebles.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la clasificacin
industrial internacional uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondiente.

Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias
Actividades jurdicas
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria,
asesoramiento en materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico
Actividades de informtica y conexas.

IMPORTE DE LA DECLARACION MENSUAL DEL REGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el impuesto a la renta y el IGV de acuerdo a las siguientes tasas.

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA:
Rgimen especial es de 1.5%

DE SUS INGRESOS NETOS MENSUALES:
Impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal es de 19%

LIBROS DE CONTABILIDAD QUE SE DEBE LLEVAR

Los contribuyentes al rgimen especial del impuesto a la renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros contables:

Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
Libro de caja y bancos
Libro de inventarios y balance

COMPROBANTES QUE SE PUEDE EMITIR EN EL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA:

Facturas.
Boletas de venta.
Liquidacin de compra (cuando sea aplicable).
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras (que dan derecho a o no
al crdito fiscal).

OTROS DOCUMENTOS:

Notas de crdito.
Notas de dbito.
Guas de remisin (para sustentar el traslado de bienes).

CASO PRACTICO RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA










REGIMEN GENERAL

Es un Rgimen que no tiene ningn tipo de restricciones, significa que considera todo
tipo de actividades, llmese comercio, industria, manufactura y servicios.

IMPORTE DE LA DECLARACION MENSUAL DEL REGIMEN GENERAL

En este rgimen no hay lmite de ingresos puede en este rgimen considerar personas
que tengan ingresos de un nuevo sol (S/. 1.00) hasta un monto ilimitado no hay un
tope con relacin a los ingresos.

TIPOS DE CONTRIBUYENTES
Es un rgimen abierto pues se admite todo tipo de contribuyente porque considera
dentro de s, a las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas (E.I.R.L, S.R.L, S.A.A y todas las formas societarias de acuerdo a la
Ley de Sociedades.
COMPROBANTES QUE SE PUEDE EMITIR EN EL REGIMEN GENERAL
Facturas
Boletas de venta
Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
Tickets emitidos por sistemas informticos
Otros documentos
Notas de crdito y notas de dbito
Guas de remisin (para sustentar el traslado de bienes)

MEDIA CONTABILIDAD: Cuando sus ventas acumulados del ao anterior sea menor a
150 UIT
CONTABILIDAD COMPLETA: Las personas jurdicas necesariamente deben tener
contabilidad completa y las personas naturales que superen los 150 UIT deben llevar
contabilidad completa.
IMPUESTOS QUE ESTAN AFECTOS EN ELREGIMEN GENERAL
Los contribuyentes del Rgimen General estn en la obligacin de pagar el Impuesto
General a las Ventas (IGV) que corresponde la tasa del 19% a esto se le descuenta para
determinar el impuesto resultante el 19% del IGV de las compras, activos y/o gastos
de servicios siempre y cuando sean estos gastos vinculados con el giro del negocio
sustentados con facturas y debidamente anotados en el Registro de Compras.
SISTEMA A: Este sistema de pago a cuenta lo utilizan los contribuyentes que tuvieron
utilidad en el ejercicio anterior.
SISTEMA B: Este sistema de pago a cuenta lo utilizan los contribuyentes que inician
sus actividades o que han tenido una prdida en el ejercicio anterior.
MODIFICACION DEL COEFICIENTE: Hay empresas que les resulta elevado el
porcentaje del 2% por tal motivo la Ley les da la posibilidad de modificar ese 2%
inclusive tambin se les da la posibilidad de modificar su coeficiente.
LIBROS DE CONTABILIDAD QUE SE DEBE LLEVAR
DEBERA LLEVAR COMO MINIMO:
Libro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario en formato simplificado
Si los ingresos por ventas son mayores a 150 UIT
EN ESTE CASO DEBE LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA:
Libros societarios
Libro de Actas
Registro de Acciones
Libros contables
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Libros y registros auxiliares
Libro Caja y Bancos
Libro de Remuneraciones (sueldos y/o salarios),
En caso de tener trabajadores dependientes
Libro de Retenciones
Registro de Inventarios Permanente en Unidades Fsicas, en caso de
superar las 500 UIT de ingresos brutos anuales
Registro de Compras
Registro de Ventas
En ambos casos los libros debern estar legalizados por un notario y de no ser posible
por el Juez de Paz Letrado y/o Jueces de Paz y las circunstancias lo ameritan.
CASO PRACTICO RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA





RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a
un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una
relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador
son considerados Rentas de Cuarta Categora.
SUJETOS:
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente
a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores
de las municipalidades (por las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas,
mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.
NO SON CONSIDERADOS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma
independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la
legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado
por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades,
los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea
y actividades similares.
DECLARACION A PAGO
ANUAL:
Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos
para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.
Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UIT
(3,450 x 24 = S/. 82,800 para el ao 2007).
Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,450 x 7 = S/. 24,150
para el ao 2007). Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta
Categora, slo podrn deducir este monto por una vez.
Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar
estas para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas
por ley. El monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta Imponible, sobre
este monto, aplicar, las siguientes tasas:
RENTA NETA
GLOBAL ANUAL
REFERENCIA TASA
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT 21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%
Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les hubieran
efectuado durante todo el ao, y slo de existir una diferencia deber hacer un pago
de regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
a) Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categora
o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de enero al mes
anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado por 12, no supere
los S/. 28,875.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere el inciso
precedente, no deber superar los S/. 23,100.
c) Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior (2004), sea igual
o superior al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar en el
ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta
categora y siempre que el mismo no sea materia de compensacin o
devolucin.
d) Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o
por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio,
sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por
dichas rentas en el ejercicio.
e) Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o igual al
Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar por dichas rentas en el
ejercicio.
QUIENES NO DEBEN SOLICITAR LA SUSPENSIN
No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos contribuyentes
que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la
obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto.
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora,
siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o
igual a S/. 700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora, los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que
se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTOS REFERENCIA REFERENCIA NO OBLIGADOS A
1. Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de cuarta categora
El total de sus rentas
de cuarta categora
percibidas en el mes
S/. 2,406
2. Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de cuarta y quinta
categora
La suma de sus rentas
de cuarta y quinta
categora percibidas
en el mes
S/. 2,406
3. Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de 4ta categora por
las funciones a que se
refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO
del Impuesto a la
Renta, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.
La suma de sus rentas
de cuarta y quinta
categora percibidas
en el mes
S/. 1,925 Presentar la
declaracin mensual y
efectuar pagos a
cuenta del impuesto a
la renta
COMO SOLICITO LA SUSPENSIN DE CUARTA CATEGORIA
Se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC
b) Tipo y nmero de documento de identidad
c) Fecha de nacimiento
d) Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios en el
ao 2005.
COMPROBANTES DE PAGO
Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales
pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe
entregarse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios,
mandatarios, sndicos y similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago,
segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs de las
imprentas conectadas y autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que
realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro
de Ingresos y Gastos.
Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser
usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar
constancia de la siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el
caso.
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga y
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios
(momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del
mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si
ha existido o no retenciones y/o pagos directos.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:
Inscribirse al RUC.
Entregar recibos por honorarios por servicios mayores s/. 5.00
Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en
la fecha de vencimiento, segn el cronograma de obligaciones tributarias.
Comunicar la suspensin de actividades.
Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC.
Comunicar el cese de actividades.
CASO PRACTICO RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005.
Durante el 2010 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones
ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010
Retencin de enero de 2010:


Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) S/.27,600
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,200
Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600)
S/.-
25,200
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X
7,000)
S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores S/.0
Retencin correspondiente a enero (1,050 /12) S/.87.50

Retencin de febrero de 2010:


Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) S/.25,300
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneracin percibida en enero S/.2,300
Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,200
Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)
S/.-
25,200
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X
7,000)
S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores S/.0
Retencin correspondiente a febrero (1,050
/12)
S/.87.50

Retencin de marzo de 2010:


Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10) S/.23,000
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneracin percibida en enero y febrero S/.4,600
Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,200
Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)
S/.-
25,200
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X
7,000)
S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores S/.0
Retencin correspondiente a marzo (1,050/12) S/.87.50

Retencin de abril de 2010:

Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) S/.20,700
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo S/.6,900
Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,200
Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)
S/.-
25,200
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X
7,000)
S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores S/.263
Impuesto a la Renta de Quinta Categora S/.787.50
Retencin correspondiente a abril (787.50 /9) S/.87.50

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar
la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin
*

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los
ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a
dicho tributo.
INGRESOS AFECTOS ARENTAS DE QUINTA CATEGORIA
Ingresos afectos Ejemplos
El trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, con contrato de trabajo a
tiempo determinado o indeterminado que
est normado por la legislacin laboral,
incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
(*)

La remuneracin de:
Una vendedora en una tienda de ropa.
Un obrero calificado en una fbrica
textil.
Un barman en un restaurante.
Un conductor de buses
interprovinciales.
Un cajero de entidad financiera.
Las participaciones de los trabajadores, ya
sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de aquellas.
El monto por concepto de participacin
de utilidades que se paga a un
empleado en una empresa minera.
Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
El ingreso de un socio de una
cooperativa de este tipo destacado en
por labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
La retribucin cobrada por una
persona contratada por un empresa
comercial para que construya un
depsito, fijndole un horario y
proporcionndole los elementos de
trabajo y asumiendo la empresa los
gastos que la prestacin del servicio
demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categora del mismo empleador.
El monto pagado a un obrero de
produccin de una fbrica metal-
mecnica por reparar una caldera.