Facultad de Ciencias Jurídicas y Justicia

Derecho Tributario I
Primer ciclo 2023
El tributo

El tributo es una prestación pecuniaria obligatoria que los ciudadanos o

entidades deben realizar a una entidad gubernamental, ya sea local,
regional o nacional, sin que exista una contraprestación directa, con el
propósito de financiar el gasto público y cumplir con las funciones del
Estado.
Elementos

Prestación pecuniaria obligatoria: El tributo implica un pago de

dinero que los contribuyentes están legalmente obligados a hacer.

Sin contraprestación directa: A diferencia de un contrato o transacción

comercial, el tributo no genera una contraprestación directa o un beneficio
específico para el contribuyente. En cambio, el dinero recaudado se destina al
financiamiento de servicios públicos y funciones gubernamentales en general.
Elementos

Finalidad de financiamiento del gasto público: El propósito principal del tributo

es proporcionar los recursos financieros necesarios para que el Estado pueda
llevar a cabo sus funciones, como la provisión de servicios públicos, la seguridad,
la educación y otros programas gubernamentales.

Entidad gubernamental: El tributo se paga a una entidad

gubernamental, que puede ser a nivel local, regional o nacional,
dependiendo de la jurisdicción y el tipo de impuesto.
Los tributos definición doctrinaria:

a) Catalina García Vizcaíno: “Tributo es toda prestación obligatoria en dinero

o en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de una ley.”

b) Héctor Belisario Villegas: Son prestaciones en dinero (aunque algunos

autores las aceptan en especie), que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la
satisfacción de las necesidades públicas.”
público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial,
exige de sujetos económicos sometidos a la misma.
Los tributos

Es toda prestación en dinero que el Estado exige a los sujetos pasivos

llamados también contribuyentes en virtud de su poder soberano lo cual es
útil para cubrir los gastos que originan el cumplimiento de sus fines y
funciones primordiales.

Dar lectura al artículo 9 Código Tributario.

público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía t

 Impuestos Arbitrios

Clases de Contribuciones Contribuciones

especiales por mejoras
tributos

Fundamento legal
Tasas al artículo 10
Código Tributario.
 Un impuesto es una carga económica impuesta por un
gobierno, ya sea a nivel local, regional o nacional,
sobre personas, empresas u otras entidades, con el

Que es impuesto propósito de recaudar fondos para financiar el gasto

público y cumplir con las funciones gubernamentales.

Los impuestos son una fuente clave de ingresos para los

gobiernos y desempeñan un papel fundamental en la
financiación de servicios públicos esenciales, como la
educación, la atención médica, la infraestructura, la
seguridad y otros programas gubernamentales.

Dar lectura al artículo 11 Código Tributario.

 El "arbitrio municipal" se refiere a un tipo
de impuesto o tasa que es recaudado por
las autoridades municipales, es decir, los
gobiernos locales o municipios.

Estos arbitrios municipales son utilizados

Arbitrio para financiar servicios y proyectos locales
que benefician a la comunidad en una
determinada área geográfica.

Dar lectura al artículo 12 Código Tributario.

Ejemplos de arbitrios en
otros paises
Arbitrio de Limpieza Pública: Este tipo de arbitrio se cobra a los
propietarios de viviendas, negocios u otras propiedades en un municipio
para financiar la recogida de basura, el mantenimiento de calles limpias y
otras actividades relacionadas con la limpieza pública.

Arbitrio de Parques y Jardines: Este impuesto se utiliza para mantener y

mejorar parques públicos, jardines y áreas verdes dentro del municipio.

Arbitrio de Seguridad Ciudadana: Algunas municipalidades pueden

imponer un arbitrio destinado a financiar servicios de seguridad
ciudadana, como patrullas policiales locales o programas de prevención
del delito.

Arbitrio de Alumbrado Público: Este arbitrio se utiliza para cubrir los

costos de iluminación pública en las calles y áreas públicas dentro del
municipio.

Arbitrio de Vivienda: En algunos lugares, se aplica un arbitrio sobre las

propiedades residenciales para financiar proyectos de vivienda o
programas de subsidios para personas de bajos ingresos.
Arbitrios

Los ingresos recaudados a través de estos arbitrios

suelen estar destinados a mejorar la calidad de vida
de los residentes en el área municipal y mantener
los servicios públicos locales.

Los municipios suelen tener la autoridad para

establecer y gestionar estos impuestos dentro de los
límites legales establecidos por las leyes nacionales
o regionales.

Mencione ejemplos de arbitrios en Guatemala

Contribuciones especiales
Las "contribuciones especiales" son un tipo de tributo o carga
fiscal que se aplica a propietarios de bienes o usuarios de
servicios específicos en una localidad o área determinada.
A diferencia de los impuestos generales que se aplican a la
población en general, las contribuciones especiales están
diseñadas para financiar proyectos o mejoras públicas que
proporcionan beneficios directos a quienes son gravados con
este tributo.
Estas contribuciones se utilizan para financiar infraestructura
pública local, proyectos de desarrollo, mejoras de servicios, o
cualquier otro proyecto que beneficie de manera específica a
un grupo de propietarios o usuarios.

Dar lectura al artículo Código Tributario 13 primer párrafo

Ejemplos de contribuciones especiales
Mejoras en calles o carreteras: Los
propietarios de inmuebles ubicados
en una calle que va a ser
pavimentada o mejorada pueden
ser gravados con una contribución
especial para financiar esos
trabajos.
Instalación de servicios públicos: Si
se instala una red de alcantarillado,
abastecimiento de agua,
electricidad u otros servicios
públicos en un área determinada,
los propietarios de propiedades en
esa área pueden ser gravados para
financiar dichas instalaciones.
Parques y áreas verdes: La
construcción o mejora de parques,
áreas de juego y espacios verdes
locales a menudo se financia
mediante contribuciones especiales
de los propietarios de propiedades
cercanas que se benefician
directamente de estos espacios.
Saneamiento ambiental: Proyectos
relacionados con la gestión de
residuos sólidos, tratamiento de
aguas residuales o medidas de
protección ambiental pueden
financiarse mediante
contribuciones especiales de los
residentes o empresas que se
benefician de estas mejoras.
Contribuciones por mejoras
Las "contribuciones por mejoras" son un tipo específico de
carga fiscal que se aplica a los propietarios de bienes raíces
o inmuebles para financiar proyectos de mejoras públicas en
una zona determinada.
Estas contribuciones se utilizan para cubrir los costos de
proyectos de infraestructura o mejoras en servicios públicos
que benefician directamente a los propietarios de
propiedades en esa área.
Las contribuciones por mejoras se basan en el principio de
que quienes se benefician directamente de una mejora
pública específica deben contribuir económicamente para
financiarla.
Dar lectura a los artículos 13 Código tributario segundo
párrafo y 102 Código Municipal
Ejemplos de contribuciones por mejoras

1. Pavimentación de calles: Si una municipalidad decide pavimentar una calle de tierra y los
propietarios de las propiedades a lo largo de esa calle se beneficiarán directamente de esta mejora,
es probable que se les imponga una contribución por mejoras para financiar el proyecto.
2. Instalación de alcantarillado: Cuando se instala un sistema de alcantarillado en una zona que
anteriormente no contaba con este servicio, los propietarios de propiedades en esa área pueden ser
gravados con contribuciones por mejoras para cubrir los costos de instalación.
3. Ampliación de servicios de agua potable: Si se amplía la red de abastecimiento de agua potable
a una zona que antes no tenía acceso a este servicio, los propietarios pueden ser requeridos a pagar
contribuciones por mejoras para financiar la expansión.
4. Desarrollo de parques o espacios públicos: La creación o mejora de parques, áreas verdes,
espacios de recreación o instalaciones comunitarias locales a menudo se financia mediante
contribuciones por mejoras de los propietarios que se benefician directamente de estas mejoras.
Relación jurídico-tributaria

La relación jurídico-tributaria se refiere a la relación legal que

existe entre el contribuyente y la autoridad fiscal
(generalmente, el gobierno o la entidad recaudadora) en el
contexto de los impuestos y tributos.
Esta relación se establece cuando una persona, empresa u
organización está sujeta a una obligación tributaria, es decir,
tiene la responsabilidad legal de pagar impuestos o tributos al
Estado de acuerdo con las leyes fiscales y regulaciones
vigentes.
Otras
denominaciones
• Obligación tributaria
• Deuda tributaria
• Relación de deuda tributaria
• Crédito impositivo
• Relación jurídica tributaria sustancial
• Relación jurídica tributaria principal

Dar lectura al artículo 14 Código tributario

Características de la relación
jurídico-tributaria

1. Pretensión crediticia tributaria por

parte del sujeto activo respecto al
sujeto pasivo.
2. Debe existir un destinatario legal
tributario
3. El destinatario debe ser un
particular
4. Se establece entre personas
Elementos de la relación jurídico-tributaria

1. Elemento personal

a) Sujeto activo
b) Sujeto pasivo

• Contribuyente
• Responsables solidarios
• Substituto
Elementos de la relación jurídico-tributaria

2. Hecho generador, hecho imponible o causa

Es el presupuesto legal hipotético condicionante cuya configuración fáctica en determinado

lugar y tiempo con respecto a una persona, da origen a que el Estado pretenda un tributo.

Todo hecho generador deber estar contenido en una norma jurídica, en las leyes tributarias;

sobre la base del principio de legalidad que rige a los tributos.

Dar lectura al artículo 31 del Código Tributario

Elementos de la relación jurídico-tributaria

3. Elemento finalista u objeto impositivo

Los tributos persiguen una finalidad de carácter económico, todo tributo lleva implícito en la ley que lo crea el jeto que persigue

gravar y la finalidad que este se pague pues es la pretensión a que tiene derecho el Estado.

El objeto de los tributos puede ser:

1. La renta

2. El patrimonio

3. El Capital

4. Los actos formales

Elementos de la relación jurídico-tributaria

4. Elemento Cualitativo, base o cuota

Llamado también base o cuota, es el elemento que se puede expresar en dinero y está en vinculación con el objeto

impositivo, pues dependiendo del valor que se le dé al objeto impositivo asi será el monto del elemento cuantitativo.

Ejemplo: el Impuesto Único Sobre Inmuebles – IUSI-; tiene por objeto impositivo bienes inmuebles, el valor que posea

cada uno de esos inmuebles será el elemento cuantitativo, y que de acuerdo a esta ley no podrá ser menor de Q.

2,000.01
Elementos de la relación jurídico-tributaria

5. Elemento impositivo o Base impositiva

Es el porcentaje que el contribuyente debe pagar al sujeto activo, y el parámetro que se utiliza para determinar el

monto de la obligación tributaria, generalmente se determina por un tanto por ciento .

Ejemplo: en el Impuesto Único Sobre Inmuebles – IUSI-; para determinar cuánto tiene que pagar el propietario de

un inmueble deberá aplicarse la base impositiva al elemento cuantitativo siendo las tasas de valor que van del 2, 6

y 9 por millar.
Elementos de la relación jurídico-tributaria

6. Elemento temporal

Es necesario que el legislador deje contenido en la ley tributaria el exacto momento en que se cumple el hecho

generador, debiendo señalar en una forma específica, concreta y exacta la unidad de tiempo cuando el

contribuyente debe cumplir con lo que la ley señala como su obligación tributaria.
 Las "exenciones" en el contexto fiscal se
refieren a situaciones en las que ciertas
personas, empresas u organizaciones
están exentas o exoneradas de pagar
impuestos o tributos sobre ciertos ingresos,
bienes o actividades.
Exenciones Estas exenciones son establecidas por la
legislación fiscal y pueden aplicarse por
diversas razones, como fomentar ciertas
actividades económicas, promover el
bienestar social o proporcionar alivio a
personas o entidades específicas.
Características de las exenciones

1. Exclusión de la Base Imponible: Una característica fundamental de las exenciones fiscales es que excluyen ciertos ingresos, bienes o actividades de la base
imponible sobre la cual se calcula el impuesto. Esto significa que los ingresos o bienes exentos no se consideran sujetos a gravamen.
2. Propósito Específico: Las exenciones fiscales suelen tener un propósito específico establecido por la legislación fiscal. Pueden diseñarse para fomentar
actividades económicas, promover el bienestar social, apoyar a ciertas organizaciones o beneficiar a ciertos grupos de contribuyentes.
3. Legislación Específica: Las exenciones fiscales se establecen mediante leyes fiscales específicas. Estas leyes definen quiénes son elegibles para la exención, bajo
qué condiciones y por cuánto tiempo.
4. Aplicación Selectiva: Las exenciones fiscales se aplican selectivamente a ciertos contribuyentes o actividades. No se aplican automáticamente a todos los
contribuyentes, sino que generalmente deben cumplir ciertos criterios o calificar de alguna manera para beneficiarse de la exención.
5. Reducción de la Carga Tributaria: Las exenciones fiscales reducen la carga tributaria de los contribuyentes elegibles. Esto significa que aquellos que califican
para la exención pagarán menos impuestos o, en algunos casos, ningún impuesto sobre los ingresos o bienes exentos.
6. Promoción de Comportamientos Deseados: Muchas exenciones fiscales se utilizan para promover comportamientos o actividades deseables desde la perspectiva
del gobierno, como la inversión en sectores específicos de la economía, la conservación del medio ambiente o el apoyo a organizaciones sin fines de lucro.
7. Potencial para el Abuso: Las exenciones fiscales pueden ser susceptibles al abuso o la elusión fiscal si no están bien diseñadas o se aplican de manera inadecuada.
Los contribuyentes pueden intentar aprovecharse de las exenciones para reducir su carga fiscal de manera no intencionada por parte de las autoridades fiscales.
8. Revisión Periódica: Las exenciones fiscales a menudo se revisan periódicamente para evaluar su efectividad y su impacto en la economía y la recaudación de
impuestos. Las autoridades fiscales pueden ajustar o eliminar las exenciones si no cumplen con sus objetivos previstos o si se considera que ya no son necesarias.
9. Transparencia y Reporte: Los contribuyentes que califican para una exención suelen estar obligados a informar y documentar adecuadamente su elegibilidad para
recibir la exención, lo que a menudo requiere presentar documentación y declaraciones fiscales adicionales.
10. Varían según la Jurisdicción: Las reglas y regulaciones en torno a las exenciones fiscales pueden variar significativamente de un país a otro y, a veces, incluso
dentro de una misma jurisdicción. Cada jurisdicción puede tener su propio conjunto de exenciones fiscales específicas.
Determinación tributaria

La "determinación tributaria" se refiere al proceso por el cual las autoridades

fiscales, ya sean a nivel federal, estatal o local, calculan y establecen la
cantidad de impuestos que un contribuyente debe pagar.

Es un procedimiento fundamental en la administración tributaria que se lleva a

cabo para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
individuos, empresas y otras entidades.
Gracias por su atención ¡¡

Guatemala 3 de octubre del 2023