LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

Las contribuciones especiales, son tributos cuyo hecho generador consiste en

beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras
pblicas o de especiales actividades del Estado. Se trata de prestaciones
tributarias establecida por la Repblica, los Estados o los Municipios mediante una
ley, y cuyas notas tipificadoras del presupuesto de hecho son las siguientes:
CLASIFICACIN LEGAL:
1. La realizacin de una determinada actividad por el ente pblico, consistente en
la realizacin de una obra o en el establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos;
2. La obtencin de un beneficio o ventaja especial por parte de los sujetos pasivos
o determinadas personas, frente al beneficio general que la actividad pblica le
reporta a la colectividad;
3. La afectacin de lo recaudado a sufragar los costes de la obra o del servicio por
cuya razn se hubiese exigido. El producto de las contribuciones especiales podr
ser afectado para fines especficos, norma que se aplica al producto de las
contribuciones especiales municipales, como veremos ms adelante, cuando se
trate el destino de la recaudacin de dichas contribuciones.

SUJETO ACTIVO Y PASIVO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

En virtud de la naturaleza y caractersticas de la contribucin especial, Hay dos
posibles tipos de causantes del tributo: quienes encontrndose en determinada
situacin experimentan una particular ventaja econmica como consecuencia de
una actividad administrativa de inters general y quienes como consecuencia de
las cosas que poseen o del ejercicio de una industria de un comercio o de otra
actividad, provocan un gasto o un aumento en el gasto pblico.

De acuerdo con estas ideas y tomando en cuenta que al igual que en el caso de
los derechos, respecto a los sujetos de los crditos fiscales con motivo de la
contribucin especial, encontramos que el Estado es el sujeto activo y la persona
fsica o moral que se beneficia especialmente por la realizacin de una actividad
estatal de inters general o la que provoca esa actividad es el sujeto pasivo.

FAYA VIESCA, Jacinto, Finanzas Publicas, Porrua, Mexico,

1998

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las Contribuciones Especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en
la obtencin de un beneficio o de un aumento de valor de los bienes de los
particulares como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o de la
ampliacin de servicios pblicos
CLASIFICACIN LEGAL
Las Contribuciones de Mejoras consisten en una prestacin pecuniaria que
cobra el Estado
Permiten la realizacin de obras pblicas y el mejoramiento de ciertos
servicios pblicos
JIMENEZ GONZALEZ, Antonio, Lecciones de Derecho Tributario, thomson,
Mxico, 2002

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

La tercera figura tributaria es la contribucin especial, gravamen de reciente

creacin, en relacin con los otros dos tributos, que aunque algunas legislaciones
locales de nuestro pas la haban reconocido y regulado desde hacia algn tiempo,
aunque fuera solamente en alguna de sus especies, la legislacin fiscal federal lo
ha hecho solo a partir de 1986 y tambin nicamente en una de sus especies.

En las diversas legislaciones y estudios jurdicos encontramos a esta figura

tributaria bajo alguna de las siguientes denominaciones: impuesto especial, tributo
especial, contribucin especial, contribucin de mejoras, impuesto de plusvala,
impuesto de planificacin, derechos de cooperacin o, simplemente, contribucin.
De las anteriores, la que consideramos mas adecuada es la de contribucin
especial.
CARACTERSTICAS LEGALES
De acuerdo con la naturaleza y caractersticas de la contribucin especial en
relacin con los principios que en materia tributara establece la Constitucin
General de la Repblica, este tributo debe reunir las siguientes caractersticas:
a) Cubrirse solo cuando existe un beneficio especial por la realizacin de una
actividad estatal de inters general o cuando se ha provocado esa actividad.
b) El cobro debe fundarse en la ley.
c) La prestacin del servicio o la realizacin de la obra debe efectuarla la
administracin activa o centralizada, por las mismas razones que expusimos al
comentar la caracterstica correlativa de los derechos.
d) La prestacin debe ser proporcional y equitativa.
e) El pago es obligatorio, tambin en este caso, como el de los impuestos y el de
los derechos, por ser caracterstica comn a todos los tributos, existe la obligacin
general en materia contributaria establecida en el artculo 31, fraccin IV de la
Constitucin General de la Repblica pero la obligacin concreta de pagar la
contribucin especial deriva de la adecuacin del particular a la hiptesis
normativa y esto sucede en el momento en que el Estado concluye y pone en
servicio la obra ejecutada o presta el servicio, segn sea el caso, pues hasta
entonces estar en condiciones de conocer el costo total de una u otro y, en
consecuencia, de hacer la derrama respectiva.

 SUJETO ACTIVO Y PASIVO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Activo: gobiernos federal, estatal o municipal. Entidad pblica encargada de
establecer, determinar, recaudar y exigir las contribuciones especiales.
Pasivo: todas aquellas personas fsicas y morales que alcanzan el beneficio
derivado de la ejecucin de la obra pblica y por lo tanto estn obligados al
pago

de

CARACTERISTICAS

esta

DE

LAS

contribucin.

CONTRIBUCIONES

ESPECIALES:

a) Son prestaciones establecidas por la ley. El estado por medio del rgano
encargado de la funcin legislativa debe expedir la norma jurdica que
contenga el tributo, los sujetos activo y pasivo, la base, la cuota, el objeto,
la

forma

periodo

de

pago.

b) Su pago es obligatorio. Como ya es un impuesto establecido por ley este

tendr carcter de obligatorio ya que todo mexicano tiene la obligacin de
contribuir

al

gasto

pblico.

c) Su pago formara parte como consecuencia de los beneficios que cada

contribuidor gozara de esta prestacin de obra o servicio pblico.
d) El pago podr ser en dinero o en especie segn establezcan las normas
jurdicas

en

cada

caso

particular.

e) Se rige por lo principios constitucionales de equidad y proporcionalidad.

f) La administracin de las contribuciones especiales puede estar a cargo
del

sector

pblico

centralizado

paraestatal.

g) El rgimen jurdico de las contribuciones especiales es de derecho

pblico.
h) Los accesorios legales, son las multas, los recargos, gastos de ejecucin
y la indemnizacin por la expedicin de cheques
RODRIGUEZ LOBATO, Ral, Derecho Fiscal, Oxford, Mxico, 2002

COSTOS DE LA CONTRIBUCIN Y EMISIN DE LOS TTULOS

DE CRDITO

Determinacin del costo de la Contribucin.Para determinar el valor de cada contribucin especial de mejoras, se
considerarn los siguientes costos:
a) El precio de las propiedades cuya adquisicin o expropiacin haya sido
necesaria para la ejecucin de las obras a las que se refiere el artculo
primero de esta Ordenanza; incluidas las indemnizaciones que se
hubieren pagado o deban pagarse, por daos y perjuicios que se
causaren por la ejecucin de la obra, producidas por fuerza mayor o caso
fortuito.
b) El valor por demoliciones y acarreo de escombros;
c) El costo directo de la obra, sea esta ejecutada por contrato, concesin,
licencia o por administracin directa de la Municipalidad de Cuenca o de
sus Empresas, que comprender: movimiento de tierras, afirmados,
pavimentacin, andenes, bordillos, pavimento de aceras, muros de
contencin y separacin, puentes, tneles, obras de arte, equipos
mecnicos o electromecnicos necesarios para el funcionamiento de la
obra, canalizacin, telfonos, gas y otros servicios, arborizacin, jardines
y otras obras necesarias para la ejecucin de proyectos de desarrollo
local.
d) Los costos correspondientes a estudios, fiscalizacin y direccin tcnica.
e) Los costos financieros, sea de los crditos u otras fuentes de
financiamiento necesarias para la ejecucin de la obra y su recepcin por
parte de la Municipalidad o sus Empresas.
Los costos de las obras determinadas en los literales precedentes se
establecern, en lo que se refiere al costo directo, mediante informe de

la

Direccin de Obras Pblicas, de la Empresa Municipal respectiva; o de la

Direccin a cuyo cargo se ha ejecutado o se encuentre ejecutando la obra objeto
de la contribucin
No obstante lo indicado, de conseguir la Municipalidad crditos blandos o
donaciones para inversiones de infraestructura en los sectores de la ciudad donde

existan concentraciones de poblacin de menores recursos econmicos o para

proyectos de esta naturaleza
Todos los elementos del costo, a efectos de la determinacin del valor total de la
obra, debern ajustarse hasta la fecha de emisin de los ttulos de crdito por
correccin monetaria, de conformidad con el reglamento a la Ley de Rgimen
Tributario.
En ningn caso se incluir, en el costo, los gastos generales de la administracin
municipal o de sus Empresas.
Los costos que corresponden exclusivamente a estudios, fiscalizacin y direccin
tcnica, no excedern del 12.5% del costo directo de la obra, debiendo las
Direcciones

Tcnicas

responsables,

determinar

dichos

costos

realmente

incorporados y justificados, tcnica y contablemente para cada uno de los

programas o proyectos que se ejecuten.
La base imponible de las Contribuciones especiales que es igual a la liquidable,
estar constituida, como mximo, por el 90 por 100 del coste que el Ayuntamiento
soporte
1.- Contribuciones especiales se determinar en funcin del importe de estas
aportaciones, sin perjuicio de las que puedan imponer otras Administraciones
Pblicas por razn de la misma obra o servicio. En todo caso, se respetar el
lmite del 90 por 100 a que se refiere el apartado primero de este artculo.
2.- El referido coste estar integrado por los siguientes conceptos:
a) El coste real de los trabajos periciales, de redaccin de proyectos y de direccin
de obras, planes y programas tcnicos.
b) El importe de las obras a realizar o de los trabajos de establecimiento o
ampliacin de los servicios.
c) El valor de los terrenos que hubieren de ocupar permanentemente las obras o
servicios, salvo que se trate de bienes de uso pblico, de terrenos cedidos gratuita
y obligatoriamente al Ayuntamiento

d) Las indemnizaciones procedentes por el derribo de construcciones, destruccin

de plantaciones, obras o instalaciones, as como las que deban abonarse a los
arrendatarios de los bienes que hayan de ser derruidos u ocupados.
e) El inters del capital invertido en las obras o servicios cuando el Ayuntamiento
hubiere de apelar al crdito para financiar la porcin no cubierta por
Contribuciones especiales o la cubierta por stas en caso de fraccionamiento
general de las mismas.
ARRIOJA VIZCANO, Adolfo, Derecho Fiscal, Themis, Mxico, 1988.

TIPOS DE IMPUESTOS Y SU DETERMINACIN Y SU DETERMINACION

Existen dos grandes grupos de impuestos:

 Impuestos directos
Son aquellos que se aplican a la manifestacin directa e inmediata de la
capacidad econmica del contribuyente: la obtencin de un patrimonio que genere
una renta. Estos impuestos gravan la riqueza en s misma. Por ejemplo, impuestos
sobre sucesiones.
Tambin pueden abordarse como los que recaen directamente sobre las personas
o empresas. As tenemos que los impuestos sobre la renta, al enriquecimiento, o
por concepto de trmites personales tambin son impuestos directos.
Impuestos indirectos
Son los que se generan por una manifestacin indirecta de la capacidad
econmica: circulacin de riqueza por actos de consumo o por transmisin. En
estos casos se grava la utilizacin de la riqueza. Un ejemplo sera el IVA. Estos
tributos se imponen a bienes y servicios.
EUGENIO OLGUIN ARRIAZA: Principios de Derecho Tributario, editorial Jurdica

TIPOS DE IMPUESTOS
Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE),
los impuestos se clasifican de la siguiente manera:

Impuestos sobre la renta (ISR): pagados por individuos y empresas

Contribuciones a la seguridad social: pagados por trabajadores,

empresarios y ejercicios autnomos

Sobre las riquezas netas

Sobre las herencias, sucesiones y donaciones

Sobre transacciones financieras y de capital

Impuestos no peridicos

Sobre bienes y servicios

Pagos exclusivos por transacciones de negocios

Hay adems impuestos que establecen las diferentes legislaciones de los pases
segn sus necesidades particulares:

Impuesto al valor agregado, IVA, cuyo monto cambia de un pas a otro

Impuestos de circulacin de vehculos, en algunos pases depende de

la cilindrada

Impuestos sobre hidrocarburos

Impuestos al alcohol

Impuestos al tabaco

Sobre diversas actividades econmicas

Impuestos a la ganancia presunta

Impuestos a los depsitos en efectivo

Otros

CADA CDIGO FISCAL REPRESENTA UNA COMBINACIN UNVOCA DE

LOS PARMETROS SIGUIENTES:

En ventas
o

Evento fiscal

Tipos de impuesto

Tipos de tasa de impuesto correspondientes

En compras
o

Evento fiscal

Tipos de impuesto

Tipos de tasa de impuesto correspondientes

Tipos de deducibilidad

PREZ ROYO, Fernando: Derecho Financiero y Tributario, editorial Civitas, 1993.