DERECHO TRIBUTARIO GENERAL

EL TRIBUTO - CLASIFICACION

MG. WALTER SILVA MEDINA

Tema 1: Introducción y Conceptos
Generales. Proceso de Formación
del Código Tributario. Fuentes.
1. Actividad Financiera del Estado

Página 3 Derecho Tributario I

¿Por qué pagamos
tributos?
1. Actividad Financiera del Estado
► La Actividad Financiera del Estado es el conjunto de operaciones del
Estado, que tiene por objeto tanto la obtención de recursos públicos como la
realización de gastos públicos necesarios para movilizar las funciones y
servicios (públicos) que satisfagan las necesidades de la comunidad.

► Recursos públicos / Presupuesto público / Gasto Público: cíclico.

► Necesidades Recursos Gasto

► Conceptos básicos:
• Necesidades públicas

• Gastos públicos (servicios y funciones)

• Ingresos (recursos) públicos
• Presupuesto

Página 5 Derecho Tributario I

1. Actividad Financiera del Estado
► Servicios y funciones públicas:

- Inherentes a la soberanía estatal / No inherentes

- Esenciales / No esenciales

- Divisibles / Indivisibles

¿Servicios de salud/educación?

Página 6 Derecho Tributario I

1. Actividad Financiera del Estado

Derecho Financiero
Conjunto de normas jurídicas que regulan
la Actividad Financiera del Estado.

Derecho Tributario
Conjunto de normas jurídicas que regulan
la obtención de “recursos” fundados en el
poder, teniendo como fin principal
establecer la obligación de contribuir al
gasto público, en virtud de una relación
jurídica tributaria.

Página 7 Derecho Tributario I

2. Recursos Públicos

Página 8 Derecho Tributario I

2. Recursos Públicos
Clasificación de Recursos Públicos

Son aquellos que constituyen parte del patrimonio privado del

Rentas Estado y le pertenecen a éste de igual manera que los bienes
originarias o privados de un particular forman parte del patrimonio de éste.
recursos
Ejemplo: Ingresos por venta de un inmueble de propiedad del
originales Ministerio de Educación.

Son los que el Estado percibe por razones de orden político y

leyes de orden constitucional fundamentales, y por ejercer la
Rentas o soberanía como persona de derecho público, vale decir, en
recursos ejercicio de su poder impositivo. Dentro de estos recursos
derivados derivados tenemos los empréstitos, las multas fiscales, las
del Derecho herencias y bienes vacantes, los legados y las donaciones.
Público Principalmente, dentro de estos recursos derivados tenemos los
“tributos” (impuestos, contribuciones, tasas).

Página 9 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases

Página 10 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
¿Qué se entiende por tributo?

1) Prestación de dar.
2) Generalmente en dinero y excepcionalmente en especie.
3) De cumplimiento obligatorio (exigible coactivamente)
4) Cuya fuente es la ley.
5) Que nace cuando se realiza el hecho imponible.
6) Distinto a las sanciones.
7) De una relación entre
- El acreedor tributario, que es siempre el
Estado o una entidad del Estado, y
- El deudor tributario, que es un particular
(persona natural o jurídica).

8) Que tiene por finalidad satisfacer necesidades públicas.

Según Ataliba, el tributo es la “obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no

constituye acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pública, y
cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por la voluntad de la ley”.
(Atalita, Geraldo. Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima, 1987).

Página 11 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
3.1 Clasificación tripartita de los tributos (según el Código Tributario):

Impuesto Contribución Tasa

Obligación pecuniaria Contraprestación

que pesa sobre las Se paga por en efectivo de un
personas que tienen beneficios servicio público
bienes o rentas y que derivados de la
sirve para satisfacer individualizado.
realización de
necesidades o servicios obras públicas y de Las tasas pueden
públicos indivisibles o el actividades ser:
déficit de los divisibles. estatales, cuyo
Arbitrio: Por prestación o
producto no debe mantenimiento de un servicio público.
tener un destino
Su cumplimiento no
ajeno a la Derecho: Por prestación de un servicio
origina una
financiación de las adm. público o uso o aprovechamiento
contraprestación directa
obras o actividades de bienes públicos.
a favor del
respectivas.
contribuyente por parte Licencia: Por obtención de
del Estado. autorizaciones específicas para realizar
actividades de provecho particular.

Página 12 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
3.2 Clasificación cuadripartita de los tributos:

► Contribución por mejoras: una obligación pecuniaria única impuesta por el

Estado, a cargo de los propietarios de determinados inmuebles por la
concurrencia sustancial de la plusvalía que experimenten dichos inmuebles
con motivo de la construcción de una obra pública de uso común.

► Recursos parafiscales: participan de la naturaleza del impuesto por su

gravitación económica sobre el consumidor o por su obligatoriedad, pero no
figuran en los presupuestos del Estado y están afectados a gastos
determinados a favor de ciertas entidades, no necesariamente del Estado
pero normalmente de Derecho Público Interno, que se especifican por la
disposición legal que los ha creado.

► Impuesto.

► Tasa.

Página 13 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases

•Precio Público
•Tasa

1) La fuente jurídica de la obligación, en el caso del precio, es el acuerdo de

voluntades entre el Estado y el particular, mientras que en el caso de los
tributos la voluntad unilateral y coactiva de la Ley.
2) La tasa como especie del género tributo se encuentra sometida al Principio
de Legalidad, debiendo contener la Ley de su creación una descripción clara
y precisa de la actividad que genera la obligación de pago, con indicación del
sujeto pasivo y los elementos cuantificantes del tributo.
3) La percepción de una ventaja o beneficio por parte del contribuyente no
constituye un elemento esencial de la tasa. Por el contrario, la consideración
de la ventaja o beneficio que reporta la prestación del Estado es un elemento
esencial del precio, dada su naturaleza contraprestativa.
(…)

Página 14 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
Precio
Público Tasa

(…)
4) La demanda o solicitud del contribuyente para que la actividad estatal se
ponga en funcionamiento a su favor tampoco constituye un elemento
esencial de la tasa. Por el contrario, en el caso del precio siempre se requiere
que el obligado a su pago demande o solicite el funcionamiento del servicio
estatal para que se concrete una prestación específica a su favor.
5) Para establecer la diferencia entre tasa y precio debe recurrirse a la
caracterización de aquellas actividades divisibles y vinculantes del Estado,
que éste no puede dejar de ejercer tales como las jurídico-administrativas del
poder de policía o del poder constitucional de impartir justicia. Estas
actividades o servicios derivados del concepto de soberanía e inherentes a la
existencia misma del Estado, hacen que su retribución tenga naturaleza
tributaria. (…)

Página 15 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases

•Precio Público
•Tasa
(…)
6) Para que se configure una tasa es indispensable que el servicio sea prestado
por el Estado en su condición de tal; en cualquier otro caso se configura el
precio.
7) La Ley no debe asignar el producto de la tasa a un destino ajeno a la
financiación de la actividad estatal que constituye el presupuesto de hecho o
hipótesis de incidencia de la obligación.
8) La tasa no debe exceder de una “razonable equivalencia” entre su producto y
el costo global del servicio estatal vinculado.
9) La base de cálculo de la tasa se fija en función de la cuantificación de
algunos de los elementos que integran el hecho generador de la misma, pues
de lo contrario la exigencia de la tasa como tal carecería de legitimidad, en
especial en cuanto a la potestad para establecerla.

Página 16 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
Precio
Público Tasa

¿Cuál es la relevancia jurídica de la distinción entre precio público

y tasa?

Página 17 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
Otros criterios de clasificación

1. Vinculados y no 2. Ordinarios y 3. Definitivos y

vinculados extraordinarios transitorios
• Vinculados a una • Ordinario: Se detrae • Definitivos: Son
actuación estatal de la renta. permanentes.
(contribuciones y tasas). • Extraordinario: Se • Transitorios: Son
• No vinculados a una detrae del capital. temporales.
actuación estatal
(impuestos).

Página 18 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
Otros criterios de clasificación

4. Directos e indirectos 5. Aduaneros e 6. Tasa Fija, Proporcional

•Directo: El contribuyente lo internos y Progresiva
soporta (económico). Grava •Aduaneros: •Fija: se establece en una
la riqueza acumulada o Gravan las cantidad determinada.
cuando se obtiene operaciones de •Proporcional: se
(financiera). comercio exterior. establece aplicando un %
•Indirecto: El contribuyente lo •Internos: Todos sobre la base imponible.
traslada (económico). Grava los demás. •Progresiva: La base
el empleo de la riqueza imponible se divide en
(financiero). porciones.

Página 19 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
Otros criterios de clasificación

7. Periódico e inmediato 8. Liquidación 9. Naciones, regionales y

• Periódico: Grava
hechos o situaciones
que se producen
durante un período de
tiempo.
• Inmediato: Grava
hechos que se
producen en un
instante del tiempo.
inmediata y periódica locales
• Inmediata: Se • Por el ámbito territorial de
cuantifican apenas su aplicación.
nace cada • Según quién lo ha creado.
obligación. • Según quién es el
• Periódica: Se acreedor tributario.
cuantifican • Según para quién es el
agrupando las ingreso público.
obligaciones nacidas • Según quien administra el
en un período de tributo.
tiempo.

Página 20 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
¿Cuáles califican o no como tributos? Ejemplos:

A. ¿IGV pagado B. ¿Multa por C. ¿Pago por

en la compra de estacionar mal en alumbrado público
chocolates en el la avenida? en las calles?
supermercado?

D. ¿Pago por E. ¿Pago de un F. ¿Pago al Estado

licencia de peaje administrado por la explotación
funcionamiento de por una entidad de una concesión?
un restaurante? pública?

Página 21 Derecho Tributario I

3. El Tributo. Concepto y clases
¿Cuáles califican o no como tributos? Ejemplos:

G. ¿Pago en H. ¿Pago por I. ¿Bonos de

RRPP por guardanía por reconstrucción
constituir una internamiento de nacional?
sociedad? vehículos?

J. ¿Pago por K. ¿Pago de L. ¿Pago por

extracción de pasajes de licencia de
materiales de ferrocarril público? construcción?
construcción de los
causes de ríos?

Página 22 Derecho Tributario I

4. El Derecho Tributario. Contenido y
Estructura. Fuentes

Página 23 Derecho Tributario I

4. El Derecho Tributario. Contenido y
Estructura. Fuentes
¿Qué es el Sistema Tributario?

Conjunto de “tributos” que se

interrelacionan entre sí de
manera coherente y armónica, y
que rigen en un país determinado
en un momento dado.

Página 24 Derecho Tributario I

4. El Derecho Tributario. Contenido y
Estructura. Fuentes
► Concepto: Rama del Derecho que regula todo lo concerniente a los tributos
y, en especial, a la relación jurídico tributaria.

► Ubicación: Rama del Derecho Financiero (Público).

► Contenido del Derecho Tributario:

- Derecho Constitucional Tributario

- Derecho Tributario Sustantivo o Material
- Derecho Tributario Adjetivo o Formal
- Derecho Administrativo Tributario
- Derecho Procesal Tributario
- Derecho Penal Tributario
- Derecho Internacional Tributario

Página 25 Derecho Tributario I

4. El Derecho Tributario. Contenido y
Estructura. Fuentes
► Principales Fuentes del Derecho Tributario (Norma III del Título Preliminar del
Código Tributario):

a) Las disposiciones constitucionales.

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por
el Presidente de la República.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales y municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia.
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración
Tributaria.
h) La doctrina jurídica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por las que conforme a la Constitución se
puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios.

Página 26 Derecho Tributario I

4. El Derecho Tributario. Contenido y
Estructura. Fuentes
► Fuentes Supletorias del Derecho Tributario (Norma IX del Título Preliminar
del Código Tributario):

“En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán

aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.”

Página 27 Derecho Tributario I

5. El Código Tributario. Proceso de
Formación

Página 28 Derecho Tributario I

5. El Código Tributario. Proceso de
Formación
► Antecedentes del primer Código Tributario:

a) Ley No. 14858 (7/2/64). Crea Comisión Revisora de Legislación

Tributaria.
b) Ley No. 16043 (4/2/66). Autoriza al Poder Ejecutivo para que mediante
Decreto Supremo ponga en vigencia los proyectos de Código Tributario
de Principios Generales y Código de Aduanas, previo dictamen de la
Comisión Revisora creada por la Ley No. 14858.
c) Anteproyectos del Código Tributario que tuvo en cuenta la Comisión
Revisora de Legislación:

► c.1) García Añoveros (España) (†)

► c.2) Carlos Llontop (Perú) (†)
► c.3) Dirección General de Estudios Tributarios del Ministerio de
Hacienda y Comercio (toma en cuenta los 2 anteproyectos más
Código Modelo OEA-BID)

Página 29 Derecho Tributario I

5. El Código Tributario. Proceso de
Formación

•1er Código Tributario Peruano: Aprobado por Decreto Supremo No. 263-H.
Vig. a partir del 17/10/66 y tomó como base al proyecto c.3).
•2do Código Tributario Peruano: Aprobado por Decreto Ley No. 25859
(1/12/92 vig.).
•3er Código Tributario Peruano: Aprobado por Decreto Legislativo No. 773
(1/1/94 vig.).
•4to Código Tributario Peruano: Aprobado por Decreto Legislativo No. 816
(22/4/96 vig.).

Página 30 Derecho Tributario I

5. El Código Tributario. Proceso de
Formación
Contenido:

► Titulo Preliminar: Disposiciones

Generales (Normas I al XVI)
► Libro Primero: Derecho Tributario
Sustantivo (Art. 1 al 49)
► Libro Segundo: Derecho Tributario
Formal y Derecho Administrativo
Tributario (Art. 50 al 102)
► Libro Tercero: Derecho Procesal
Tributario (Art. 103 al 163)
► Libro Cuarto: Derecho Penal Tributario
(Art. 164 al 194)
► Disposiciones Finales
► Disposiciones Transitorias

Página 31 Derecho Tributario I

6. Interpretación de la norma tributaria

Página 32 Derecho Tributario I

6. Interpretación de la norma tributaria
► Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario:

“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho. En vía de interpretación no podrá
crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de
los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado
en el presente párrafo”.

No a la interpretación
económica

Página 33 Derecho Tributario I

6. Interpretación de la norma tributaria
► Las normas tributarias pueden ser interpretadas por todos aquellos métodos
válidos en el Derecho, con las limitaciones de las leyes tributarias, siempre
Interpretación
que tengan comoGramatical: Laesclarecer
finalidad interpretación
el de
verdadero sentido y alcance de
la Ley comienza con la comprensión de las
estas leyes. Los métodos válidos en el Derecho son:
palabras y según la doctrina, puede hablarse de
una interpretación literal, restrictiva y extensiva.
La literal es la que ratifica el sentido directo o
evidente que transmite la ley; la restrictiva es la
que disminuye el alcance que surge del tenor del
texto; y la extensiva la que lo transporta hacia la
intención de la ley, mas allá de lo escrito.
Interpretación Teleológica: Consiste en atribuir
significado a la norma atendiendo a la finalidad
del legislador. Supone la búsqueda del sentido de
la norma, exige encontrar la finalidad propuesta
con su creación, hallar el propósito perseguido
por la misma.

Página 34 Derecho Tributario I

6.Interpretación
Interpretación
Sistemática: de la norma
Una norma tributaria
no es un mandato
aislado, sino que responde al sistema jurídico normativo orientado
hacia un determinado rumbo en el que, conjuntamente con otras
normas y principios, se encuentra vigente.

Interpretación Lógica: El razonamiento jurídico se manifiesta en

la argumentación que pone en marcha una combinación de los
grandes modelos del razonamiento: la deducción, la inducción y,
en particular, el razonamiento hipotético deductivo. A través de
dicho método de interpretación, se pasa de las premisas a la
conclusión mediante la debida motivación.

Interpretación Histórica: Se pretende interpretar la norma recurriendo a

sus antecedentes, como las ideas de sus autores al concebir los
proyectos, los motivos y emisión de la ley, informes, debates, etc.

Página 35 Derecho Tributario I

7. Norma XVI del Título Preliminar

Página 36 Derecho Tributario I

7. Norma XVI del Título Preliminar
Ahorro Tributario
Evasión (ilícito)

Planificación fiscal lícita o Elusión

economía de opción Incumplimiento
norma
Abuso formas jurídicas, negocios anómalos, administrativa o penal
actos simulados, fraude de ley

Elusión, según exposición motivos D.Leg. 1121 que introduce la Norma

XVI al Título Preliminar del Código Tributario
“el deudor hace una explotación de vacios o utiliza artificial o
inadecuadamente figuras legales para colocarse en la situación que Reconoce la
conlleve a no pagar o efectuar un menor pago de tributos”. complejidad
de separar la
“consiste en eliminar, reducir o demorar la obligación fiscal mediante la elusión de la
explotación de sectores que el legislador desea abarcar pero que no ha economía de
abarcado por uno u otro motivo”. opción.

Página 37 Derecho Tributario I

7. Norma XVI del Título Preliminar

¿Cuál es la diferencia entre Economía de Opción,

Simulación y Fraude a la Ley?

Página 38 Derecho Tributario I

7. Norma XVI del Título Preliminar
1) Economía de opción:

► La planificación fiscal lícita es elegir

la vía fiscal menos gravosa,
mediante una realización real, válida
y lícita del hecho no gravado,
exonerado o sometido a una menor
imposición.

► No solo no se viola una norma legal

(evasión tributaria), sino tampoco el
espíritu de la misma (elusión
tributaria).

Página 39 Derecho Tributario I

 7. Norma XVI del Título Preliminar
2) Simulación:

► Supone que las partes disimulan la existencia, la naturaleza o un elemento

del negocio con la finalidad de crear para los terceros una situación aparente
que no corresponde a la situación real.
► Las partes no quieren el negocio; solo hacerlo parecer, y por eso emiten una
declaración disconforme con su voluntad. Existen dos tipos:

❑ Absoluta: Los contratantes no han querido el negocio jurídico que celebran

ni ningún otro, de tal forma que se desea ocultar la realidad precedente,
sin modificarla. Está sancionada con nulidad (numeral 5 del Artículo 219
del Código Civil).
❑ Relativa: Dos negocios jurídicos, a saber: (i) uno aparente u ostensible,
cuya existencia está destinada a imponerse a los terceros; y, (ii) otro
secreto u oculto, que en las relaciones de los contratantes tiene por objeto
restablecer la realidad. Está sancionada con anulabilidad (numeral 3 del
Artículo 221 del Código Civil).
► Caso de los pavos.

Página 40 Derecho Tributario I

7. Norma XVI del Título Preliminar
3) Fraude a la Ley:

► Supone que las partes adoptan un esquema negocial “impropio”, distinto del
que naturalmente debieron escoger para conseguir el resultado deseado.

► Sin embargo, ese esquema negocial produce como consecuencia de pactos

“extraños” (o artificiales) establecidos por las partes, un resultado igual o
similar al que las mismas hubiesen obtenido a través del esquema negocial
que debieron emplear (el esquema propio).

► El negocio fraudulento genera un conflicto normativo (norma de cobertura vs.

norma defraudada), en tanto que provoca un resultado vetado por una norma
distinta (la norma defraudada), no directamente aplicable a dicho negocio (al
que aplica la norma de cobertura), pero sí al negocio que las partes hubiesen
tenido que celebrar según los esquemas típicos.

► Caso de la “dilución”.

Página 41 Derecho Tributario I

7. Norma XVI del Título Preliminar
Antes de la Norma XVI: Con la Norma XVI:
Facultades de la SUNAT Facultades de la SUNAT

► Calificación económica de los ► Calificación económica de los

hechos. hechos.
► Simulación: aplicar la norma ► Simulación: aplicar la norma
tributaria que corresponda al acto tributaria que corresponda al acto
efectivamente realizado. efectivamente realizado.

► Detectar supuestos de “ELUSION”

de normas tributarias, y
D.Leg. 1121: ► exigir el pago de la deuda
Incorporación de la Norma tributaria,
XVI
► disminuir los saldos, créditos o
Vigencia: 19.07.2012
pérdidas,
► eliminar la ventaja tributaria.

Página 42 Derecho Tributario I

 7. Norma XVI del Título Preliminar
Norma XVI del Código Tributario:

“En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la SUNAT se encuentra
facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor,
pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la
restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o
créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los
actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso (….)”.

Página 43 Derecho Tributario I

7. Norma XVI del Título Preliminar
•
•Mediante la Ley No. 30230 se suspendió la Norma XVI, con excepción de su
primer y último párrafo, para los actos, hechos y situaciones producidas con
anterioridad y posterioridad a la fecha de su entrada en vigencia (19 de julio de
2012).

¿Por qué se suspendió la Norma XVI?

Página 44 Derecho Tributario I

 7. Norma XVI del Título Preliminar
► Según la Exposición de Motivos de la Ley No. 30230, mediante la incorporación de
la Norma XVI se perfeccionó la facultad de la SUNAT para combatir un mayor
número de conductas elusivas.

► No obstante, la incorporación de la Norma XVI requiere de la preparación de la

SUNAT y de sus funcionarios para su adecuada implementación, por lo que según
la Exposición de Motivos, resultaba conveniente suspender la facultad de la
SUNAT originada al amparo de la Norma XVI.

► De este modo, mediante la Ley No. 30230 se estableció que se suspenderá la

Norma XVI hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por
el Ministerio de Economía y Finanzas, establezca los parámetros de fondo y forma
que se encuentran dentro del ámbito de aplicación de la referida norma tributaria.

► A la fecha no se ha emitido ninguna norma reglamentaria que regule el

procedimiento o los parámetros en virtud de los cuales la SUNAT ejercería su
facultad al amparo de la Norma XVI.

Página 45 Derecho Tributario I

Derecho Tributario I
Mg. WALTER SILVA MEDINA

walter.silva@unsch.edu.pe

Año: 2022.