PARCIAL 2- FINANCIERO-TEMAS

TASAS
GENERALIDADES:
Nuestro Código Tributario no lo regula como un tributo en su Artículo IO, sino que se estudia
desde el punto de vista doctrinario, sabiendo que no forma parte de conformidad con la ley a
la división de los tributos. Respecto a esta materia, daremos en primer lugar su concepto a
continuación varias definiciones de autores reconocidos sobre dicho tema. Además, sus
características y clasificaciones, sus diferencias y semejanzas con respecto a los impuestos.

CONCEPTO
• Es la suma de dinero que paga una persona individual o jurídica como contraprestación a
un servicio público que proporciona el Estado por la municipalidad de su jurisdicción o por
cualquier otro ente estatal con la finalidad de cubrir los gastos que se producen con la
prestación del servicio. La tasa es una retribución o una compensación que se paga por un
servicio. En esta debe hacerse el cobro con equidad, eso significa que no debe exceder el
costo del servicio. Es de carácter voluntario, pues solo se paga en virtud de la demanda de un
servicio. El fin de las tasas, no es el lucro para las Municipalidades o el Estado, sino la
intención de que la mayoría de vecinos tengan el acceso a los servicios públicos. Son el medio
de financiación de los servicios públicos divisibles, son de demanda presunta o coactiva, son
exigidas como contraprestación por un servicio público otorgado individualmente a todos los
usuarios efectivos y/o potenciales. El importe debe ser proporcional al beneficio recibido y
al costo del servicio se debe tener en cuenta la capacidad contributiva del individuo. Ejemplo,
tasa de migraciones, tasa de escribanía de gobierno, tasa de servicios sanitarios, etc.

CARACTERISTICAS
 Una condición esencial es la prestación de un servicio público especial y divisible.
 Si el Estado no lo proporciona no tiene derecho de cobrarlo.
 Es el ingreso monetario recibido por el Estado a cualquier ente público.
 Es recibida por el Estado o cualquier ente estatal por el pago de un servicio especial
o determinado.
 Son voluntarias, en virtud que priva la voluntad del contribuyente para hacer uso o
no del servicio. Eso quiere decir que el contribuyente ha de demandar el servicio.
 Emanan del Estado, en virtud de que el Estado o cualquier ente estatal el que
establece. de conformidad con su poder imperio, que puede imponerlas.-
 Deben ser establecidas en las leyes y reglamentos.

 Debe ser pagada por quienes directamente reciben el servicio público, significa que
únicamente pagará el servicio quien lo usa.

 Es un tributo que el Estado exige en virtud de su poder imperio.

 El hecho generador es una actividad que el Estado cumple, vinculado a la obligación

del pago de la misma.
  El producto de la recaudación es destinado en forma exclusiva al servicio que cumple.

 El servicio que con el pago de la tasa se percibe es divisible para poder ser
individualizado y personalizado, por la propia naturaleza particular de la tasa.

 Es recibida por el Estado o cualquier ente estatal por el pago de un servicio especial
o determinado

CLASIFICACION TRADICIONAL.
 Tasas por servicios: Son aquellas que paga el usuario cuando utiliza directamente y
el servicio y se funda en el uso o disfrute de un servicio público de carácter esencial:
Ejemplo: Agua potable, drenaje.

 Tasas administrativas: Son las que prestan los entes de la administración pública. El
cobro que realiza la administración al prestar servicios públicos administrativos,
dando constancias de algún proceso, del acto administrativo. Ejemplos: Certificación
de Partida de Nacimiento, Licencias de Conducir, Copia de resoluciones
administrativas. Etc

OTRAS CLASIFICACIONES
 Tasas por servicio de transporte En muchos pises se cuando el transporte es estatal

 Tasas por acreditación de visitas y controles: Se pagan por controles y visitas que
realiza el Estado.

 Tasas por servicio de instrucción pública: Cuando se pagan a escuelas públicas

primarias o secundarias, universitarias y se incluyen aquí las que se cobran por entrar
a de arte, jardines z0016gicos, teatros oficiales. Ejemplos: Teatro Nacional Zoológico
Primera. Zoológico La Aurora y Teatro de Bellas Artes.

 Tasas por servicio de energía: Son las de significación dentro de los países y
se cobra por la energía eléctrica y el natural, generalmente por entes estatales.

 Tasas por concesiones de Licencias para el ejercicio y actividad reguladas por la Ley:
son aquellas que se pagan para el desarrollo de una actividad. Ejemplo: Cuando se
otorga una licencia de conducir para vehículos automotores, licencia sanitaria y por
el ejercicio de una profesión.
31-8-22---
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
DEFINICIÓN.
• Se trata de un ingreso que perciben las entidades públicas por medio del derecho público y
que tiene como finalidad cubrir gastos específicos que se ocasionan por la prestación de
algunos servicios públicos o por la construcción mejoramiento y conservación de obras
públicas, se les identifica como de CARÁCTER INTERMEDIO entre los impuestos y los
derechos, también se le conoce como IMPUESTO ESPECIAL, TRIBUTO ESPECIAL,
CONTRIBUCION DE MEJORAS e IMPUESTOS DE PLUSVALIA.

HECTORVILLEGAS.
Es la estación obligatoria debida por la razón de beneficios INDIVIDUALES O DE
GRUPOS SOCIALES derivados de la realización de las obras públicas o de especiales
actividades del Estado.

MANUEL MORSELUNI.
Este tributo surge por la actividad desarrollada por el Estado (poder ejecutivo, municipal.
órganos autónomos o entes delegados por él) para cumplir sus fines e intereses produciendo
tal actividad estatal un beneficio especial para determinados individuos o sus bienes en
consideración a este beneficio especial para determinados individuos o sus bienes. En
consideración a este beneficio especial el Estado estima que surge una renta para esos
propietarios de inmuebles que se beneficiaron directamente por la obra pública realizada, en
consecuencia esta puede ser gravada si el ente público así lo considera con las contribuciones
especiales necesarias.

• CONCLUYENDO: se establece que las contribuciones especiales son todas aquellas

prestaciones obligatorias que deben cumplir determinadas personas pasivas por el beneficio
o goce de determinada obra pública y que este tipo de impuesto se encuentra establecido en
el artículo 239 de la CPRG, que establece el PRINCIPIO DE LEGALIDAD, corresponde
con exclusividad al Congreso de la República de Guatemala decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales conforme a las necesidades del Estado
y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria así como determinar las bases de recaudación
especialmente en los siguientes incisos del artículo en mención.

El hecho generador de la relación tributaria.

El sujeto pasivo del Tributo y la responsabilidad solidaria.
La base imponible y el tipo impositivo.

• Son nulas ipso jure disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las dis
osiciones reglamentarias no podrán modificar dichas ases se concretarán a normar lo relativo
al cobro administrativo del triluto y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudación, como también el artículo 13 de Código Tributario en la cual contempla
Contribuciones especiales y Contribuciones por mejoras. Contribuciones especiales es el
tributo que tiene como determinante del hecho generador beneficios directos para el
contribuyente derivado de la realización de obras públicas o de servicios estatales.

 Contribuciones especiales por mejoras, es la establecida para costear la obra pública

que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación el
gasto total realizado y como limite individual para el contribuyente el incremento del
valor del inmueble beneficiado.

 Ejemplo de esto es la ampliación que el centro comercial Miraflores en la ciudad de

Guatemala que se lleva a cabo, el cual con las tasas vigentes para licencias de
construcción pagó por la autorización Q. 6 millones 9 mil 806, pero a esta cifra debió
sumar a su presupuesto al menos 16 millones que es el costo de dos pasos a desnivel
que como contribución especial la Municipalidad capitalina le impuso por dicha
ampliación al centro comercial antes indicado.

CARACTERÍSTICAS.
Son prestaciones establecidas por la ley, el Estado por medio del órgano encargado de la
función legislativa debe expedir la norma jurídica que contenga el tributo, los sujetos activo
y pasivo, la base, a cuota, el objeto, la forma y periodo de pago.
su pago es obligatorio, como ya es un impuesto establecido por la ley este tendrá el carácter
de obligatorio ya que todo sujeto pasivo tiene la obligación de contribuir al gasto público.
El pago de la contribución especial formará parte del desarrollo del Estado.
El pago puede ser en dinero o en la realización de soluciones.

CLASIFICACIÓN.
Contribuciones sobre plusvalía: Son las que se originan en virtud de cambios de uso o de
intensidad de uso de aprovechamiento, previstos en los planes de ordenación urbanística,
cuando se vean favorecidas propiedades inmuebles por incremento de su valor, denominado
plusvalía.
Contribuciones por Mejoras: Son las que se causan por la ejecución de obras públicas o
prestación de un determinado servicio público de evidente interés colectivo, siempre que
como consecuencia de esas obras o servicios resulten especialmente beneficiadas
determinadas propiedades
• Contribuciones de Seguridad Social: Denominadas también parafiscalidad están a cargo de
patronos y trabajadores y cuya recaudación se destina a la financiación de servicios de
previsión y asistencia social.

DIFERENCIAS Y SIMILITUDES DE LOS TRIBUTOS.

DIFERENCIAS.
Los tributos son exigidos en firma general, mientras que las
contribuciones determinadas obra personas, los que son
El impuesto recaudado en los tributos se invierte en lo que el gasto social, tal como lo
contempla en el primer considerando del decreto 1-08 del Congreso de la República, mientras
que las contribuciones especiales se intervienen en determinadas obras, artículo 13 del
Código Tributario.
En los tributos la prestación que debe incluir el sujeto pasivo es igual para todos, mientras
que en ras contribuciones especiales la prestación del sujeto pasivo se incrementa por la
realización de la obra pública o del impacto Vial.
Con relación a los tributos el Estado lo exige en forma indirecta, mientras que las
contribuciones especiales son en forma directa.

SIMILITUDES.
Que tanto el tributo como las contribuciones especiales son obligatorias.
El tributo y las contribuciones especiales se realizan en dinero.
Las prestaciones recaudadas con los tributos y las prestaciones especiales colaboran al
desarrollo de la infraestructura del Estado.

3-09-2022

5-09-2022
LA INFLACION:
Puede aumentar el alza,

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LOS ARBITRIOS
DEFINICION
-Es un pago pecuniario obligatorio y definitivo que establecen las municipalidades para
percibir los ingresos que le permitirán cumplir con sus obligaciones. Es el dinero que el
vecino paga al municipio a través de las municipalidades a fin de que estas puedan cumplir
con la prestación de los servicios públicos, el principal arbitrio y el más conocido es el Boleto
de Ornato.
-“Son los medios ordinarios y extraordinarios que se conceden generalmente a los
municipios, esto para que puedan obtener recursos y así cubrir las necesidades de los
habitantes del municipio. Ciertos medios ordinarios y extraordinarios que se conceden
generalmente a los municipios y como también a las provincias para poder arbitrar o a llegar
recursos con que cubrir sus atenciones, esto tiene su fundamento legal en los artículos 239 y
255 de la CPRG y el artículo 100 inciso e) del Código Municipal.
OBJETIVO
Su principal objetivo con la recaudación de los arbitrios es desarrollar y ejecutar obras de
intereses colectivos que sean de beneficio a la comunidad municipal que debe pagar el
arbitrio.

CARACTERISTICAS
Pecuniario: Porque se hace el pago en efectivo.
Obligatorio: Ya que todos los habitantes del municipio tienen obligación de pagar el arbitrio.
Legal: Debido a que se encuentra regulado en la ley como ya anotamos.
Restringido: Se aplica en determinado territorio, o sea en la circunscripción municipal.

PRINCIPIOS
 JUSTICIA: Todo vecino está en la obligación de contribuir con los gastos que
efectuará el municipio de conformidad con los ingresos que percibe.
 COMODIDAD: El pago debe establecerse en forma y época que le sea más favorable
al vecino.
 CERTEZA: El arbitrio establecido debe ser conocido por el vecino en cuantía, forma
y época de pago.
 ECONOMÍA: El monto del arbitrio debe ser lo más bajo posible, sin perjudicar los
ingresos del municipio.

DOBLE TRIBUTACION
Se presenta cuando una misma fuente es gravada con dos o más impuestos, ya los establezca
una misma entidad, o bien porque concurran en esa fuente dos o más entidades diversas.
Se puede decir que es el fenómeno de carácter financiero que se da cuando las mismas
personas o bienes son gravadas por dos o más sujetos con poder tributario, o sea cuando una
misma fuente es gravada con dos o más impuestos.
El artículo 243 de la CPRG prohíbe los tributos, cuando un mismo hecho generador,
atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces por uno o más sujetos con
poder tributario y por el mismo evento o periodo de imposición.

Constituye una irregularidad ya que para un hecho o un acto debe de haber un impuesto, pero
si ese hecho está al pago de dos o más, rompe el esquema normal de la tributación de un país,
pero existe y se consiente su cobro, debido a las economías precarias de nuestros países que
obtienen más del 70 % de sus recursos provenientes de la tributación que necesita para cubrir
sus diferentes gastos evitando de esa manera la creación de nuevas cargas impositivas para
el descontento y malestar que ello conlleva. Por lo que se alivia la carga fiscal, gravando los
existentes con otros hechos imponibles, provenientes del mismo hecho generador. Ejemplo:
el valor de la gasolina, que está gravada con varios impuestos (importación, IVA,
mantenimiento de red vial, etc.). Otro típico ejemplo es el Boleto de Ornato cuando el vecino
tiene que obtener dos, uno por el lugar en donde trabaja y el otro por el lugar donde reside,
siempre y cuando ambos se encuentren en jurisdicciones municipales distintas.
ORIGEN
En nuestro país tiene su origen principalmente en autoridades financieras diferentes con
capacidad para gravar la misma fuente, por ejemplo: Gobierno Central y Municipalidades.
Puede darse también a nivel interno, que sería el caso de los países con sistemas
administrativos divididos en federaciones, estados y provincias, donde existe un impuesto
Federal y otro idéntico proveniente del Estado en donde vive el contribuyente.

ASPECTOS DE LA DOBLE IMPOSICION

 INTERNO: Cuando se grava un mismo objeto tributario dentro de un mismo estado
por dos autoridades financieras distintas.

 EXTERNO: Puede darse a nivel personal o a nivel real. El primer caso se presenta
cuando el individuo tiene doble nacionalidad o cuando tiene domicilio o residencia
en un país distinto al de su nacionalidad. El segundo caso sucede cuando dos estados
consideran simultáneamente una misma renta como originaria de su territorio. Como
ejemplo podemos citar el siguiente: Si a una empresa transnacional se le obliga a
pagar el ISR.

ELEMENTOS EN LA DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION INTERNA:

 SUJETO PASIVO: Es una persona individual o jurídica que tiene como función el
cumplimiento de la obligación tributaria en relación de haber realizado el acto
enmarcado en nuestra legislación. Se encuentra regulado en el Código Tributario en
su artículo 18.

 SUJETO ACTIVO: Es el Estado, que desenvuelve un papel muy importante como

ente público y se constituye como acreedor del tributo, se encuentra regulado en el
artículo 17 y 22 del Código Tributario.

EL PROBLEMA DE LA DOBLE IMPOSICION SE PUEDE PRESENTAR BAJO LOS

SIGUIENTES ASPECTOS
Cuando una misma entidad impositiva (federación, Estado o Municipio), establece dos o
más gravámenes sobre una misma fuente de impuesto. Cuando concurren en una misma
fuente la Federación y los Estados que la integran. Cuando concurren en el gravamen los
estados miembros de la federación y los municipios que lo integran.
EVASIÓN TRIBUTARIA O FISCAL:
Es la que se realiza contrariando la ley o leyes tributarias, cuando el sujeto obligado al pago
jurídico tributario no lo efectúa, estando sujeto a cumplir con ello por haberse llevado a
cabo el proceso lógico de la tributación ya establecida por la ley incumpliendo con la
entrega de impuestos al Estado. En su inicio se conocía como vicio del proceso de
recaudación de impuestos, actualmente los Estados ha legislado para tipificar un delito
típico en la legislación guatemalteca, denominándosele Fraude Fiscal o Contrabando
encuadrado dentro del Código Penal y la Ley contra la Defraudación y Contrabando
aduanero.
PROCESO LOGICO
Proceso de recaudación:
Pago de bienes o servicios.
Emisión del Documento donde consta la prestación del bien o servicio (Facturas, etc.)
La recaudación tributaria de los impuestos por la SAT.

-LOS IMPUESTOS VAN A CONSOLIDAR O CREAR EL PRESUPUESTO GENERAL

DE LA NACIÓN QUE SE DISTRIBUYE A LOS DIFERENTES ÓRGANOS QUE
CONSTITUYE EL ESTADO DE GUATEMALA Y SUS DEPENDENCIAS.
EVASIÓN:
PROCESO DE RECUADACIÓN:
Pago de bienes o servicios no se emite el documento donde consta la prestación del bien o
servicio (Facturas, etc.)
Delito típico de la ley.
Defraudación al Estado por entregar impuestos a la SAT.

-DEFICIT PRESUPUESTARIO AL CREARSE EL PRESUPUESTO GENERAL DE LA

NACIÓN NO SE DISTRIBUYE A LOS DIFERENTES ÓRGANOS QUE CONSTITUYE
EL ESTADO DE GUATEMALA Y SUS DEPENDENCIAS PARA QUE SEAN
EFICIENTES AUNADO A LA CORRUPCIÓN QUE IMPERA EN LAS MISMAS.

---------….---------------------------…………
DERECHO FINANCIERO
DEFINICION
Para el tratadista Fernando Sainz de Bujanda, el Derecho financiero es: “Parte de la Ciencia
del Derecho que se ocupa del estudio de la actividad financiera de los entes públicos en
cuanto ésta aparece cualificada por las notas conceptuales de lo jurídico, es decir, en la
medida en que se muestra constituida por un haz de relaciones que una cierta sociedad
establece como necesarias y cuya regulación se inspira en un cierto criterio de justicia”.

3 EL MEXICANO SERGIO FRANCISCO DE LA GARZA DEFINE EL DERECHO

FINANCIERO COMO:
“El conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en el
establecimiento de tributos y obtención de diversas clases de recursos, en la gestión o manejo
de sus bienes patrimoniales y en la erogación de recursos de los gastos públicos, así como las
relaciones jurídicas que en el ejercicio de dicha actividad se establecen entre los diversos
órganos del Estado o entre dichos órganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores
del Estado”.

4 I) Aspectos generales de las finanzas públicas.

5 GENERALIDADES {
Constituyen un elemento central para conseguir los objetivos de desarrollo que se propone el
ente estatal, es decir, son recursos económicos que le permiten al sector público desarrollar
sus actividades. Para ello, el Estado recurre a la elaboración de un instrumento legal en el
cual se estipulan los gastos a realizar y los ingresos a obtener durante un ejercicio fiscal, un
año calendario, el cual se denomina Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado.
Todo con el objeto de proveer bienes y servicios, para desarrollar económicamente a la
nación y así reducir la desigualdad social.

DEFINICION
Matus Benevente: Es la disciplina Jurídica que estudia los principios y los preceptos legales
que rigen la organización del Estado, para la percepción, administración y empleo de los
recursos públicos y las relaciones jurídicas. A que los impuestos dan origen para el estado y
los contribuyentes como los que se generan estos como consecuencia de la imposición.

7 Fernando Sainz de Bujanda: Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las
normas que regulan los recursos económicos que el estado y los demás entes públicos pueden
emplear para el cumplimiento de sus fines así como el procedimiento jurídico de percepción
de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los
servicios públicos.

8 DESARROLLO HISTORICO
Época Antigua.
Antes de la explotación hispánica de las regiones americanas sus habitantes ya conocían
alguna forma de explotación denominada, al menos por quienes dan noticia de ella, como
tributo o tributación, toda vez que los habitantes préhispanicos se la daban a sus señores. La
misma era pagada en especie puesto que no se conocía la moneda. Recordemos que utilizaban
bienes materiales como sinónimo de moneda. Lo importante de ésta época es que cada
persona aportaba lo que podía según su capacidad; es decir, no se impuso una cuota
obligatoria como en los subsiguientes periodos.

9 Época del descubrimiento de América.

En el Reino de Castilla existía toda una tradición de cargas hacendarías, entre las que se
contaba la “moneda foranea” tasa en la que parece basarse, desde la perspectiva del ángulo
jurídico, el sistema colonial de tributos.
En los primeros años de la Colonia, se dio en Guatemala como en toda América, la
apropiación violenta de la riqueza y el trabajo de los pueblos originarios, directamente por
parte de los colonizadores. El sistema de tributación de la metrópoli fue organizado entre
1549 y 1554 por Alonso López de Cerrato, Presidente de la Real Audiencia. En un documento
de la Real Hacienda de Guatemala se conceptualizó al tributo como “la porción o la cantidad
que paga el vasallo al príncipe o señor del estado en reconocimiento de su señorío”.
10 Todo lo relacionado con las tasaciones del tributo y su recaudación lo disponía y
controlaba la Junta Superior de Real Hacienda. Este organismo había quedado instituido en
1563 y fue integrado por el Presidente de la Real Audiencia, el Oidor más antiguo, el Fiscal
y los Oficiales Reales de Hacienda (contador, tesorero y veedor o factor). Desde que entró
en vigencia en Guatemala la Ordenanza de intendentes de Nueva España (1786-87) la Junta
Superior fue integrada por los siguientes funcionarios:
Gobernador del Reino y Presidente de la Audiencia en su carácter de Superintendente
General de la Real Hacienda
El Regente de la Audiencia
El Oidor fiscal de la Audiencia
El Contador Mayor del Reino
El Ministro Tesorero General.

11 EPOCA ACTUAL ------

En la actualidad, se atribuye la modificación del concepto finanzas públicas, a dos grandes
acontecimientos que se desarrollaron en Europa; por una parte la Revolución Bolchevique
en Rusia, y por otra la Segunda Guerra Mundial, ambos hechos pregonaron dos modelos
distintos de percepción e inversión de la hacienda pública.
En ese orden de ideas durante el siglo XIX, el enorme desarrollo de las finanzas públicas así
como la variedad de los ingresos que contribuyeron a formar las rentas del Estado, sumando
a ello que los pueblos incorporaron al ejercicio de su soberanía todo lo relacionado con las
cargas que el Estado impone a los ciudadanos, determinó la formación de una nueva
disciplina jurídica que se ocupara de los problemas legales de la organización financiera del
Estado y de la captación de los recursos públicos y el endeudamiento estatal, dando origen
así a la disciplina del derecho financiero.

12 RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

Derecho Administrativo: Es el conjunto de normas que regulan la actividad de la
Administración Pública que se encarga de la determinación y de la recaudación de los
impuestos y de su tutela, entendiéndola en su sentido amplio.
Derecho Constitucional: Es el conjunto de normas jurídicas que delimitan y disciplinan al
poder fiscal del Estado, así como coordinan los diversos poderes tributarios que existen en
los Estados. Significa que el Derecho Constitucional determina los límites temporales y
espaciales en que se ejercen los poderes fiscales, así como los límites representados por los
derechos individuales públicos de sus habitantes

13 Derecho Fiscal: Es el conjunto de normas jurídicas que regulan los procesos en que se
resuelven las controversias que surgen entre el Fisco y los contribuyentes.
Derecho Penal: Es el conjunto de normas jurídicas que definen los hechos ilícitos que pueden
cometerse en materia fiscal, estos ilícitos pueden ser delitos o simples infracciones.
Derecho Internacional: Está integrado por las normas consuetudinarias o convencionales que
tratan de evitar los problemas de doble tributación, coordinar métodos para evitar la evasión
y organizar, mediante la tributación, formas de colaboración de los países desarrollados a
aquellos que están en proceso de desarrollo.
14 II) Actividad financiera del Estado.

15 CONCEPTO
Es la acción que el Estado por medio de uno de sus organismos, El Ejecutivo y entidades
descentralizadas autónomas o semiautónomas que tienen por objeto la obtención,
administración y gasto de los recursos o medios económicos necesarios para el sostenimiento
de sus organismos y realización de sus fines, que se traduce en la prestación de los servicios
públicos, entre los que se encuentran educación, salud, comunicaciones, vivienda, seguridad,
administración de Justicia, etc. Lo cual solo se podrá realizar si tiene los recursos o medios
económicos necesarios, actividad que en la mayoría de países está encomendada al Ministerio
de Hacienda o Finanzas Públicas.

16 FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

La Actividad Financiera del Estado se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero.
Una de sus características principales es la instrumentalidad, es decir, que no se constituyen
un fin en si mismas, sino que cumplen con la función instrumental, porque su normal
desenvolvimiento es condición indispensable para el desarrollo de otras actividades.

17 RECAUDACION U OBTENCION DE RECURSOS

La recaudación es la Actividad por medio de la cual se realiza la cobranza de rentas públicas,
se hace la percepción de pagos, y por recaudar se entiende la acción de cobrar contribuciones,
impuestos y otras rentas públicas.
El Estado puede obtener fondos por medio de tres grandes fuentes como lo son:
a.1. Cuando actúa en uso de su facultad de Ius Imperium, imponiendo a la sociedad tributos.
a.2. Por medio de la explotación de su propio patrimonio o institucionales propias. Está pues
el Estado facultado para buscar donde estime necesario los recursos para poder funcionar.
Además cabe señalar, que es una obligación ciudadana contribuir a entregar recursos al
Estado y así lo preceptúa nuestra legislación en el artículo 135 literal d) de la CPRG. En
donde establece los derechos y deberes de los guatemaltecos a Contribuir a los Gastos
Públicos en las formas prescritas por la ley. El Estado cuenta con órganos especificados para
tal función como lo son, la Superintendencia de Administración Tributaria y el Banco de
Guatemala.

18-- a.3. El Crédito Público interno y externo: Se entiende por Crédito Público a la Capacidad
que tiene el Estado para endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento.

19- GESTION O ADMINISTRACION DE LOS RECURSOS

Esta fase consiste en la programación, distribución y manejo de los fondos del Estado, los
cuales ha adquirido e su primera fase; aquí se practica en forma inseparable la contabilidad
pública, por medio de la cual se controlará el buen manejo de los fondos públicos. Se ha
considerado que el estado no es experto administrador de los recursos, pero esta situación
depende esencialmente de la honestidad de los funcionarios y empleados que integran las
instituciones del Estado y de la política financiera que utilicen los gobernantes.
20- Ésta fase requiere del trabajo conjunto de varias instituciones estatales, como son:
Ministerio de Finanzas Públicas.
Dirección de Contabilidad del Estado.
Secretaría de Planificación Económica.
Dirección Técnica del Presupuesto.

21- EROGACION O GASTO PUBLICO

Esta fase consistirá en el empleo de los fondos que el Estado ha obtenido en la primera fase
y en la forma cómo se gastarán, será de acuerdo a lo determinado en el su segunda fase;
determinación que ha quedado establecida por medio de un presupuesto público, el cual una
vez aprobado, tiene carácter de ley. El gasto que realiza el Estado debe estar orientado a
satisfacer sus necesidades y las de la comunidad; pues dicho presupuesto ha sido creado con
la orientación de satisfacción de necesidades sociales.

22-- III) Autonomía del derecho financiero

23- GENERALIDADES
Para hablar de la autonomía del Derecho Financiero, debemos partir primeramente
definiendo qué es la Autonomía, y en nuestro entender, la autonomía es: “Aquella condición
y estado en que la materia puede subsistir por sí sola, con independencia de las demás ramas,
y cuando nos referimos a la autonomía del Derecho Financiero nos referimos a que éste puede
subsistir con independencia de otras ramas, especialmente de Derecho”. Para llegar a una
conclusión daremos una breve relación histórica del Derecho Financiero

24- ELEMENTOS NECESARIOS

Un ámbito de la realidad social bien acotada, que en nuestro caso es la actividad financiera.
Conjunto de normas y relaciones homogéneas.
Existencia de principios generales propios, así pues el Derecho Financiero, es una rama
autónoma del Derecho, sin embargo fuera del Derecho Administrativo, aunque el Derecho
es unitario y se influyen entre sí, la autonomía se ha de interpretar relativamente respetando
la norma fundamental que es la Constitución o Normativa Constitucional.
La autonomía del derecho financiero se rige directamente sobre sus propios principios
preestablecidos en las normas jurídicas donde encontramos su fuente directa (Código
Tributario).

25- CORRIENTES DOCTRINARIAS

Se han creado a lo largo del tiempo tres corrientes doctrinarias para explicar la autonomía del
Derecho financiero, cada una con una posición fundamentada.
26- CORRIENTE CLÁSICA O ADMINISTRATIVA
Es sustentada por los juristas Pérez de Ayala, Mayer, según estos autores, agrupados en la
llamada “Escuela administrativa clásica”, el derecho financiero es una parte especializada
del Derecho administrativo porque su objeto es una mera función administrativa que se
sintetiza en la actividad que despliega el estado para conseguir recursos. En conclusión, no
le atribuyen ningún tipo de autonomía.

27 CORRIENTE INTERMEDIA
Los autores que defienden esta corriente indican que si bien es cierto el derecho financiero
cuenta con sus propias normas jurídicas, principios, etc. En todo momento sigue dependiendo
directamente del derecho administrativo, le atribuyen un tipo de autonomía relativa.

28 CORRIENTE MODERNA O AUTONOMISTA

Sustentada por los autores Myrbach, Rheinfield y Mario Pugliese, se basan en que los
problemas jurídicos que surgen de la actividad financiera del estado se resuelven mediante
principios de carácter unitario, además que el derecho financiero tiene importantes ramas
jurídicas como el derecho tributario.

29 DIFERENCIA ENTRE ACTO ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO.

30 ACTO JURIDICO
Para indicar la diferencia entre acto administrativo y financiero, analizamos que acto es un
cambio en la naturaleza, con la intervención del hombre pero sin consecuencias jurídicas, sin
embargo cuando se convierte en ACTO JURÍDICO se puede decir que es todo cambio en el
mundo sensorial, determinado por la voluntad de una persona, que produce efectos jurídicos.

31 ACTO ADMINISTRATIVO
Recordemos la definición brindada por el Licenciado Hugo Calderón: “Una manifestación
unilateral extrema de voluntad, que expresa una decisión de una autoridad administrativa
competente, en ejercicio de la potestad pública, crea, reconoce, modifica, trasmite o extingue
derechos u obligaciones, es generalmente ejecutivo y se propone satisfacer el interés
general”.

32 ACTO FINANCIERO
Es la voluntad del estado en ejercicio del Ius Imperium por medio del cual impone la
recaudación de tributos (impuestos, arbitrios, tasas, contribuciones especiales, contribuciones
por mejoras), procedimientos empleados en la realización de prestamos a instituciones
nacional e internacionales, todo eso para cumplir con su finalidad.
33 CONFORME AL ACTO
De las definiciones anotadas concluimos que el acto administrativo surge de una autoridad
administrativa para crear, reconocer, modificar, transmitir o extinguir, derechos y
obligaciones y se manifiesta mas que nada a través de las RESOLUCIONES, que emite la
propia autoridad administrativa, a contrario sensu el acto financiero tiene por finalidad la
recaudación de tributos para satisfacer el interés general, se manifiesta más que nada a través
del Ius Imperium del Estado y es de carácter obligatorio para todos los habitantes.

34 CONFORME AL PROCEDIMIENTO
Recordemos que los procedimientos administrativos los encontramos regulados en la LEY
DE LOS CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, mientras los procedimientos tributarios
tanto en el ámbito administrativo como jurisdiccional los encontramos regulados
taxativamente en el CÓDIGO TRIBUTARIO.

35 FUENTES DEL DERCHO FINANCIERO +

36 GENERALIDADES
El Derecho tributario en general y por ende el guatemalteco, como una rama del derecho,
indudablemente requiere un estudio pormenorizado y desde luego que cuenta con sus propias
instituciones, principios, fuentes, etc.

37 Atendiendo específicamente a lo que regula el artículo 2 de la Ley del Organismo Judicial,

el cual establece que la fuente primordial del derecho es la LEY podemos remitirnos al
Código tributario específicamente al artículo 2 el cual establece las fuentes del derecho
tributario son:
Disposiciones Constitucionales
Las Leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
Los Reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

38 DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES
Específicamente la Constitución Política de la República de Guatemala la cual por lógica en
principio es la fuente elemental del derecho financiero, en otras palabras podemos decir son
los principios constitucionales que rigen el derecho financiero atendiendo a este aspecto
encontramos que en la constitución se designa una sección específica que regula el régimen
económico y social en la cual se indica que en la República se funda en los principios de
justicia social para lograr la utilización de los recursos naturales y el potencial humano, para
incrementar las riquezas y tratar de lograr el pleno empleo.

39 También podemos encontrar dentro de la Constitución el Artículo 239 el cual regula el

principio de legalidad mediante el cual se confiere con exclusividad al Congreso de la
República, la creación de impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del estado y de acuerdo con la equidad y justicia
tributaria.
40 LEYES, TRATADOS INTERNACIONALES Y REGLAMENTOS
Leyes Ordinarias.
Estas son fuentes del derecho tributarios en vista de la relación que tienen con la actividad
financiera nacional, en este orden de ideas tenemos a las siguientes:
Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria: Esta en virtud de que nos
brinda los principios necesarios para la recaudación tributaria que le sirve al Estado para
invertirlo en el gasto social.

41 Código Tributario: Por ser la estructura de la regulación de la recaudación de los tributos.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR).
Ley de Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado.
Ley de Herencias, Legados y donaciones.
Código Municipal.
Ley de Impuesto sobre Inmuebles.

42 LOS TRATADOS INTERNACIONALES

Los cuales deben ser aprobados por el Congreso para que tengan fuerza legal conforme a lo
dispuesto en la Constitución Política de la República de Guatemala, tienen en general el
mismo rango de una ley ordinaria.
Integrando definiciones pertenecientes al Derecho Internacional Público podemos decir
también que un tratado internacional es un acuerdo de voluntades entre dos o más estados
sobre los derechos los cuales se comprometen a crear, modificar o extinguir derechos, en
este caso de índole financiero. En Guatemala corresponde al Presidente de la República según
el artículo 183 constitucional, incisos k), y, o), al Presidente de la República, la facultad de
concluir, firmar, y ratificar los tratados que estime convenientes para los intereses del país,
debiendo antes de la ratificación someterlos al Congreso para su aprobación.

43 Como ejemplo tenemos:

La aplicación del Impuesto sobre Normas Arancelarias Centroaméricana.
El tratado de Libre Comercio TLC.

44 LOS REGLAMENTOS DEL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

Los reglamentos que emanan del Presidente, son una colección ordenada y metódica de
disposiciones que regulan ciertas materias que no son propias del dominio legal o que son
dictadas para el cumplimiento o ejecución de las leyes.
En otras palabras son conjuntos de reglas que determinan como debe de ser la aplicación del
Derecho Financiero o de las Normas de Derecho Financiero. Como ejemplo tenemos los
Reglamentos de las Leyes Ordinarias expuestas anteriormente.
45 EL PODER FINANCIERO DEL ESTADO

46 DEFINICION
• Obligación fundamental del Estado de mantener dentro de la política económica una
relación congruente entre el gasto público y la producción nacional. También se dice
que es la facultad que gozan los entes públicos de organizar su sistema de ingresos y
gastos, demostrando así la manifestación de Soberanía. Corresponde con
exclusividad al Congreso de la República decretar impuestos ordinarios,
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado y conforme a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de
recaudación con base en: El hecho generador, las exenciones, el sujeto pasivo del
Tributo, la responsabilidad Tributaria, la base imponible y tipo impositivo, las
deducciones, descuentos, reducciones y recargos e infracciones y sanciones
tributarias. (Art.237 CPRG)
47 En conclusión es la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de apoderarse de los
medios necesarios para los gastoso públicos destinados a la satisfacción de las necesidades
públicas y en general a la realización de sus propios fines.

48 CARACTERISTICAS

49 LA LEGALIDAD
Debido a que está basado en ley. (Código Tributario, artículos 10, 11, 12, 13 que son las
prestaciones que el Estado exige en ejercicio de su poder financiero), (CPRG, Art. 239). (La
Superintendencia de Administración Tributaria, es una de las instituciones con las que cuenta
el Estado para hacer efectivo y recolectar todas las prestaciones que el mismo exige).

50 TERRITORIALIDAD
Se aplica a un territorio determinado.

51 CARÁCTER ESTATAL
Porque el Estado es titular del poder financiero. Artículo 118 de la CPRG el cual manifiesta
que es la obligación del Estado orientar la economía nacional para lograr su fin que es el bien
común según el Artículo 1 de la CPRG.

52 NATURALEZA ABSTRACTA
Porque la sola existencia del Estado determina su nacimiento.

53 PERMANENCIA
Porque es connatural del Estado, es decir que existe siempre que exista el Estado. Y, a través
del poder financiero puede subsistir el mismo y quienes lo conforman que son todos los
ciudadanos quienes necesitan de los recursos que el Estado les proporciona a través de las
prestaciones que el mismo exige para su fin.
54 DEBE SER IGUAL Y EQUITATIVO
Es decir conforme la capacidad de cada persona conforme la justicia social.

55 Diferencia entre poder financiero y poder tributario

56 PODER FINANCIERO
“La soberanía nacional reside en el pueblo, quien la delega para su ejercicio, en los Órganos
Legislativo, Ejecutivo y Judicial”, así reza el artículo 141 de la CPRG, la cual rechaza la idea
de un poder único instituyendo la división de poderes, característica del Estado Democrático.
Fruto de esta separación ilustrada de la antigua unidad representada en el modelo monárquico
absolutista, resulta un poder financiero establecido. Dentro de esta estructura, entendemos
como poder financiero a la facultad atribuida por el ordenamiento jurídico a determinados
órganos de los entes públicos para:

57 Establecer y aprobar los ingresos y gastos (potestad normativa).

Exigir en cada caso concreto lo previamente establecido o aprobado (potestad de gestión.)

58 PODER TRIBUTARIO
Se manifiesta a través del establecimiento de los órganos del Estado, que precisan las
funciones a realizar por cada uno de estos para la consecución de los fines preestablecidos.
Estos órganos, sometidos al poder general de la organización estatal al igual que el propio
pueblo, ejercen las facultades que les fueron atribuidas para la realización de sus funciones,
por ejemplo:
59 La fuerza que emana de la propia soberanía del Estado para imponer un tributo.
La facultad que la ley ha otorgado a los órganos del Estado para hacer efectivo el
cumplimiento de este tributo.

60 Diferencia entre facultad y potestad.

61 FACULTAD TRIBUTARIA
Es la facultad de los entes públicos territoriales de crear tributos, es decir, de elevar
determinados hechos a la condición de objetos de imposición y de regular los elementos del
tributo que se crea, todo ello mediante la promulgación de un acto de rango legal.

62 POTESTAD TRIBUTARIA
Son los deberes que la ley asigna a la Administración para recaudar los tributos, tales como
la realización de fiscalizaciones o la determinación de la obligación tributaria. Como puede
verse, ambas figuras operan en planos distintos: La facultad tributaria, tiene como límites la
Constitución Política y se identificará con el poder de legislar; la potestad tributaria se refiere
a competencias de la Administración legalmente conferida. A los órganos correspondientes,
la Superintendencia de Administración tributaria.
------------------CONTRIBUCIONES ESPECIALES
1 DEFINICION
Se trata de un ingreso que perciben las entidades públicas por medio del derecho público y
que tiene como finalidad cubrir gastos específicos que se ocasionan por la prestación de
algunos servicios públicos o por la construcción mejoramiento y conservación de obras
públicas, se les identifica como de CARÁCTER INTERMEDIO entre los impuestos y los
derechos, también se le conoce como IMPUESTO ESPECIAL, TRIBUTO ESPECIAL,
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS e IMPUESTOS DE PLUSVALÍA.

2 HECTOR VILLEGAS
Es la prestación obligatoria debida por la razón de beneficios INDIVIDUALES O DE
GRUPOS SOCIALES derivados de la realización de las obras públicas o de especiales
actividades del Estado.

MANUEL MORSELLINI.
Este tributo surge por la actividad desarrollada por el Estado (poder ejecutivo, municipal,
órganos autónomos o entes delegados por él) para cumplir sus fines e intereses, produciendo
tal actividad estatal un beneficio especial para determinados individuos o sus bienes en
consideración a este beneficio especial para determinados individuos o sus bienes. En
consideración a este beneficio especial el Estado estima que surge una renta para esos
propietarios de inmuebles que se beneficiaron directamente por la obra pública realizada, en
consecuencia esta puede ser gravada si el ente público así lo considera con las contribuciones
especiales necesarias.

4 CONCLUYENDO: se establece que las contribuciones especiales son todas aquellas

prestaciones obligatorias que deben cumplir determinadas personas pasivas por el beneficio
o goce de determinada obra pública y que este tipo de impuesto se encuentra establecido en
el artículo 239 de la CPRG, que establece el PRINCIPIO DE LEGALIDAD, corresponde
con exclusividad al Congreso de la República de Guatemala decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales conforme a las necesidades del Estado
y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria así como determinar las bases de recaudación
especialmente en los siguientes incisos del artículo en mención.

5 --------------
El hecho generador de la relación tributaria.
El sujeto pasivo del Tributo y la responsabilidad solidaria.
La base imponible y el tipo impositivo.

6 Son nulas ipso jure disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudación, como también el artículo 13 de Código Tributario en la cual contempla
Contribuciones especiales y Contribuciones por mejoras. Contribuciones especiales es el
tributo que tiene como determinante del hecho generador beneficios directos para el
contribuyente derivado de la realización de obras públicas o de servicios estatales.

7 Contribuciones especiales por mejoras, es la establecida para costear la obra pública que
produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación el gasto total
realizado y como límite individual para el contribuyente el incremento del valor del inmueble
beneficiado.
Ejemplo de esto es la ampliación que el centro comercial Miraflores en la ciudad de
Guatemala que se lleva a cabo, el cual con las tasas vigentes para licencias de construcción
pagó por la autorización Q. 6 millones 9 mil 806, pero a esta cifra debió sumar a su
presupuesto al menos 16 millones que es el costo de dos pasos a desnivel que como
contribución especial la Municipalidad capitalina le impuso por dicha ampliación al centro
comercial antes indicado.

8 CARACTERÍSTICAS
Son prestaciones establecidas por la ley, el Estado por medio del Órgano encargado de la
función legislativa debe expedir la norma jurídica que contenga el tributo, los sujetos activo
y pasivo, la base, la cuota, el objeto, la forma y periodo de pago.
Su pago es obligatorio, como ya es un impuesto establecido por la ley este tendrá el carácter
de obligatorio ya que todo sujeto pasivo tiene la obligación de contribuir al gasto público.
El pago de la contribución especial formará parte del desarrollo del Estado.
El pago puede ser en dinero o en la realización de soluciones.

9
Se rige por el principio constitucional de legalidad artículo 239 de la CPRG.
El régimen jurídico de las contribuciones especiales es de Derecho Público.

10 CLASIFICACION
Contribuciones sobre plusvalía: Son las que se originan en virtud de cambios de uso o de
intensidad de uso de aprovechamiento, previstos en los planes de ordenación urbanística,
cuando se vean favorecidas propiedades inmuebles por incremento de su valor, denominado
plusvalía.
Contribuciones por Mejoras: Son las que se causan por la ejecución de obras públicas o
prestación de un determinado servicio público de evidente interés colectivo, siempre que
como consecuencia de esas obras o servicios resulten especialmente beneficiadas
determinadas propiedades.

11 Contribuciones de Seguridad Social: Denominadas también parafiscalidad están a cargo

de patronos y trabajadores y cuya recaudación se destina a la financiación de servicios de
previsión y asistencia social.
12 DIFERENCIA Y SIMILITUD DE LOS TRIBUTOS
Diferencias.
Los tributos son exigidos en firma general, mientras que las contribuciones especiales son
para determinadas personas, los que son beneficiados en la realización de determinada obra.
El impuesto recaudado en los tributos se invierte en lo que el gasto social, tal como lo
contempla en el primer considerando del decreto 1-98 del Congreso de la República, mientras
que las contribuciones especiales se invierten en determinadas obras, artículo 13 del Código
Tributario.
En los tributos la prestación que debe incluir el sujeto pasivo es igual para todos, mientras
que en las contribuciones especiales la prestación del sujeto pasivo se incrementa por la
realización de la obra pública o del impacto vial.
Con relación a los tributos el Estado lo exige en forma indirecta, mientras que las
contribuciones especiales son en forma directa.

13 SIMILITUDES
Que tanto el tributo como las contribuciones especiales son obligatorias.
El tributo y las contribuciones especiales se realizan en dinero.
Las prestaciones recaudadas con los tributos y las prestaciones especiales colaboran al
desarrollo de la infraestructura del Estado.

---------------CREDITO PUBLICO Y DEUDA PUBLICA---------------

2 Defiicion de Crédito Público
El crédito público es la aptitud económica que tiene un estado para obtener dinero o bienes
en préstamo que otro Estado, Persona Jurídica, Asociación, Empresa, etc. Le brinda, con el
fin de solventar las necesidades que el estado solicitante tiene frente a sus gobernados.
Se entiende por crédito la transacción que implica una transferencia económica que el
solicitante debe devolver transcurrido cierto tiempo, en el caso de Guatemala es considerado
el crédito público, como un sistema por medio del cual el estado se agencia de fondos para
el cumplimiento del gasto público.

3 El crédito publico es la capacidad que tiene el estado para obtener, otorgar o garantizar
recursos financieros a través de operaciones de endeudamiento. El crédito público tiene como
propósitos principales: Controlar selectivamente para objetivos prioritarios, administrar
adecuadamente la deuda contratada, prever la evolución del endeudamiento, lineamientos de
política de deuda. El sistema de Crédito Pública comprende el conjunto de principios,
normas, organismo, recursos y procedimientos administrativos que interviene en las
operaciones que realiza el Estado, con el objeto de captar medios de financiamiento que
implican endeudamiento o modificación de la estructura de sus pasivos.
4 Clasificación y tipos de Créditos
Consumo o Créditos Comerciales: Son todos aquellos créditos otorgados por las empresas al
público en general en los términos señalados en el contrato de crédito. Y que son destinados
a satisfacer las necesidades del público en general.
Créditos Empresariales: Son todos aquellos créditos celebrados entre empresas sean estas de
producción de comercialización o de servicios para suministrarse materias primas, insumos,
suministros o para comprar productos y luego venderlos o para la prestación adquisición de
servicios, etc.

5 Créditos Bancarios: Son todos aquellos créditos otorgados por las empresas del sistema
financiero a las distintas empresas para invertir ya sea en activos fijos, aumentar la
producción, pagar deudas a sus acreedores, aumentar su ventas, aumentar sus líneas de
productos, etc.
Crédito de Consumo: El préstamo concedido se utiliza para la compra de mercancías y
servicios; por ejemplo: ventas a plazo y compra de artículos por medio de tarjetas de crédito.
Crédito a la Producción: La cantidad de dinero prestada se utiliza para la inversión productiva
comprando capital fijo y capital variable; por ejemplo, la apertura de una fabricación o la
ampliación de una planta productora.
Crédito Privado: Cuando el prestamista y el prestatario son particulares; por ejemplo,
compras a crédito de una familia en un comercio privado.

6 Crédito Público: Es aquel en el que interviene cualquier entidad del sector publico ya sea
como prestamista o prestatario. Por ejemplo: Préstamo de NAFINSA (organismo público) al
grupo ALFA (organismo privado).
Crédito a corto plazo: Es el que se realiza a un plazo no mayor de un año, por ejemplo: El
crédito comercial que se hace a 30, 60, 90 días. Los créditos a corto plazo son también
conocidos como créditos monetarios o de dinero.
Créditos a Largo Plazo: Es el que se otorga a un plazo mayor de un año. Cuando el crédito
es a menos de cinco años, también se llama mediano plazo y si rebasa arriba de los 5 años es
a largo plazo; un crédito a largo plazo también se conoce como crédito de capital.
Crédito Interno: Es aquel que se realiza dentro del territorio nacional y también se le conoce
como crédito nacional.

-------7 Crédito Externo: También se llama internacional y es aquel en el que interviene un

particular o institución extranjera. Según la actividad concreta a la que se aplique el crédito
o de donde provenga puede ser:
 Crédito Agrícola.
 Crédito de Avión.
 Crédito Bancario.
 Crédito Comercial.
 Crédito Mobiliario.
 Crédito Hipotecario.
 Crédito Industrial.
8 DEUDA PUBLICA
9 Definición de Deuda Pública
Es el conjunto de obligaciones o todos los compromisos monetarios que son contraídos por
el estado, a largo, corto o mediano plazo, tomando por sus entidades descentralizadas y
autónomas, incluyendo gobiernos locales, que se encuentran pendientes del pago del uso del
crédito público. La deuda pública se puede clasificar en deuda pública interna y deuda pública
externa. La deuda pública bilateral es también todas las obligaciones o compromisos
monetarios asumidos por el estado con gobiernos extranjeros u organismo de cooperación
vinculada.

10 La deuda pública externa es aquella contraída por el estado con otros estados, organismos
internacionales generalmente el pago de todas las obligaciones exigible fuera del territorio
nacional. La deuda pública garantizada al igual son obligaciones monetarias asumidas por
entidades públicas descentralizadas, autónomas y por municipalidades que cuentan con un
aval, garantía o fianza por parte del estado. La deuda pública interna es contraída por el estado
con personas individuales o jurídicas domiciliadas en Guatemala, generalmente el pago de
esa obligación también es exigible dentro del territorio nacional y se rige por las leyes y
normas internas de Guatemala. La deuda pública multilateral son todas aquellas obligaciones
o compromisos monetarios contraídos por el estado con organismos financieros
multilaterales, regionales y tales como el Banco Mundial.

11 Diversas concepciones de Deuda Pública

Deuda Real: Cuando el tesoro público emite títulos de deuda ser adquirida por bancos
privados, particulares y el sector exterior, pero también se puede ofrecer la deuda al banco
central del país.
Deuda Ficticia: Puesto que dicho banco es un organismo de la administración pública y en
realidad la operación de deuda equivale incluso en sus efectos monetarios a una creación
solapada de dinero.
Deuda a corto, mediano y largo plazo:
Deuda a Corto Plazo: Obligaciones adquiridas por el sector publico en un ejercicio fiscal,
cuyo plazo de vencimiento queda comprendido en el mismo periodo.
Deuda a Mediano Plazo: Cumple la misión de conseguir fondos para la financiación de gastos
ordinarios. Aquellos sin los cuales el bien ajeno corre a riesgo de desvalorizarse extremo que
no podrá brindar el uso natural al que se halla destinado.

12 Deuda a Largo Plazo: Tiene la misión de financiar gastos extraordinarios y de dilatada

rentabilidad dentro de largo plazo pueden tener una duración muy variada e incluso puede
ser de duración ilimitada, de lo que se comprende que la deuda puede tardar un tiempo
considerable o sobre pasar un tiempo considerado el cual no se sabe fijar su vencimiento, y
así dando lugar a una deuda perpetua.
Deuda Amortizable y Perpetua: El Estado puede emitir títulos de deuda amortizables, en los
que al llegar el momento del vencimiento el principal de la deuda reembolsada a su titular
cobrara los intereses de los cuales existe un acuerdo en su continuación.
De esta manera se define las diversas concepciones de deuda pública, en las cuales podemos
referirnos a las formas en que se puede obtener una deuda pública, tomando en cuenta su
plazo y las formas en que estas deben ser canceladas.

13 Breve Análisis Gestión de Deuda Pública.

De esta, la dirección de Crédito Público fue creada como una dependencia dentro del
Ministerio de Finanzas Públicas la cual funge como órgano rector del sistema de Crédito
Público y es la encargada de asegurar la eficiente programación, utilización y control de los
medios de financiamiento que se obtengan mediante operaciones de Crédito Público.
Para que la oficina de deuda pública en Guatemala estuviera en línea con mejores prácticas
intervenciones fue reestructurada con la aprobación del acuerdo gubernativo No. 456 2011
(denominado reformas al acuerdo gubernativo No. 394-2008, de fecha 23 de diciembre de
2008 reglamento orgánico interno de finanzas públicas el 13 de diciembre de 2011.
Los lineamientos estratégicos en los que se basa la gestión de la deuda pública refieren a
garantizar el pago oportuno de la deuda pública, mantener una estructura adecuada del
portafolio, indicando fuentes de financiamiento cuyas características permitan minimizar los
costos y mantener niveles de riesgo aceptable; promover el desarrollo del mercado local de
la deuda pública, moderar la estructura del perfil de vencimientos, a través de operaciones de
gestión de pasivos, ampliar la base de inversionistas; y, promover la transparencia en la
gestión de deuda pública.

14 Portafolio de la Deuda Pública.

De acuerdo con las cifras preliminares de cierre, la deuda pública en 2012 fue de 96.962.0
millones equivalente a USS 12.270.1 Millones. Y restaurantes el 24% del PIB.
Operaciones de la Deuda Pública:
En este tema se desarrollan varios tipos de operaciones:
OPERACIONES SIMPLES: Se realiza una sola operación y vender los valores se transmiten
todos los derechos que incorporan. La deuda se considera transmitida a vencimiento de forma
ya que el nuevo poseedor puede negociarlo libremente en el mercado secundario. Se incluyen
en esta categoría:
OPERACIONES AL CONTADO: En donde la liquidación se acuerda dentro de los cinco
días hábiles en que se contrató la operación.
OPERACIONES A PLAZO: En esta la liquidación tiene lugar en una fecha posterior a los
cinco días en que se contrato la operación.
OPERACIONES DOBLES: Consiste en que las partes acuerdan cerrar de manera simultanea
dos operaciones simples una de compra y una de venta, el comprador de la primera operación
será el vendedor de la segunda y viceversa, son operaciones en firme, pactándose el precio
de venta y de compra en fechas determinadas.

15 Dentro de las operaciones dobles se pueden distinguir:

OPERACIONES SIMULTANEAS: La operación de compra y de venta se refieren al mismo
tipo de activo y por el mismo importe nominal. El comprador tiene plena disponibilidad de
los valores adquiridos.
OPERACIONES de SEGREGACION Y RECONSTITUCIÓN: La segregación consiste en
que se da de baja en la Central de Anotaciones un bono segregable, sustituyéndolo por nuevos
valores de rendimiento implícito correspondiente a la principal de dicho bono.
La Reconstitución es la operación inversa a la segregación, se da de baja en Central de
Anotaciones todos los valores con rendimientos procedentes de cada flujo de caja de un bono
segregable dándose de alta.

16 Diferencia entre crédito Público y deuda pública

Crédito Público: Es el conjunto de transacciones individuales o colectivas, con acreedores
internos o externos efectuados a corto o largo plazo basados en contrato de derecho público,
en virtud de los cuales el sector público obtiene recursos. Sujetos a repago de acuerdo a las
condiciones que establezcan en los contratos respectivo.
Deuda Pública: El déficit público es el excedente de los gastos públicos sobre los ingresos
públicos y tiene su origen cuando el sector público no es capaz de financiar sus gastos con
ingresos generados. Ingresos propios que en su mayor parte están representados por la
política impositiva de un país. La deuda en términos brutos se conforma con todas las
operaciones y movimientos de las líneas de crédito.
Que se registran a su valor nominal, excepto las de aquellos títulos a descuento.

17 La deuda pública está conformada por las obligaciones efectivamente contraídas de

conformidad a los ordenamientos legales vigentes y generados por las siguientes operaciones
de crédito público:
Emisión de Títulos valor y otros documentos emergentes de empréstitos internos o externos,
de corto y largo plazo, negociables o no en el mercado.
Contratación de préstamos de acreedores externos o internos.
Contratación de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar
en el transcurso de más de un ejercicio financiero posterior al vigente, siempre y cuando los
conceptos que se financien hayan sido devengados.
Consolidación, conversión, renegociación, refinanciamiento, subrogación y reconocimiento
de otras deudas.

18 EL PRESUPUESTO

19 La deuda pública está conformada por las obligaciones efectivamente contraídas de

conformidad a los ordenamientos legales vigentes y generados por las siguientes operaciones
de crédito público:
Emisión de Títulos valor y otros documentos emergentes de empréstitos internos o externos,
de corto y largo plazo, negociables o no en el mercado.
Contratación de préstamos de acreedores externos o internos.
Contratación de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar
en el transcurso de más de un ejercicio financiero posterior al vigente, siempre y cuando los
conceptos que se financien hayan sido devengados.
Consolidación, conversión, renegociación, refinanciamiento, subrogación y reconocimiento
de otras deudas.

20 Analizando las dos definiciones anteriores y concatenándolos con el Art. 237 de la

Constitución Política de la República de Guatemala el cual establece el presupuesto general
de ingresos y egresos del estado, podemos decir que el presupuesto está constituido por un
plan financiero, un plan operativo, anual de inversiones y el presupuesto anual de la nación,
ya que el presupuesto es el medio por el cual el gobierno asigna recursos y determina gastos
para un periodo de tiempo determinado el cual será un año, ya que es muy importante esto
para el buen funcionamiento de cada una de las entidades autónomas y descentralizada de
Guatemala.

21 Naturaleza Jurídica
El presupuesto es de naturaleza pública ya que el art. 237 de la Constitución Política de la
Republica de Guatemala indica que “El presupuesto general de ingresos y egresos del Estado
y su ejecución analítica son documentos públicos, accesibles a cualquier ciudadano que
quiera consultarlos. Por ende afirmamos que el presupuesto es de naturaleza pública y
además cuenta con el Decreto 101-97 del Congreso de la República de Guatemala.

22 CIENCIA QUE LO ESTUDIA

CIENCIA QUE LO ESTUDIA:
En nuestra sociedad guatemalteca, diversas son las ciencias encargadas de estudio de las
finanzas públicas dentro de esto mismo el estudio del presupuesto del Estado, siendo las
mismas las que a continuación se indican y expresan:
El Derecho
Es aquella ciencia social encargada de la designación del conjunto de normas de conducta
que regulan y ordenan la debida convivencia armónica de los individuos dentro de una
sociedad determinada, a través de la imposición de acciones; mediante la utilización de
normas encargadas de organizar las relaciones que tiene el hombre con sus semejantes. La
relación del derecho con las finanzas públicas estriba en que el mismo se encarga de la
determinación de las normas encargadas de la regulación de la actividad financiera que lleva
a cabo el Estado de Guatemala.

23 La economía:
Es aquella ciencia de carácter social, encargada del estudio de los diversos procesos
relacionados con la producción, distribución, comercio y consumo tanto de bienes como de
servicios y de la debida administración de los mismos. El autor Guillermo Cabanellas, al
referirse a la economía nos indica que la misma es: “El estudio de los medios empleados por
el hombre para estructurar los recursos de la naturaleza, los progresos culturales y su propio
esfuerzo laboral, para crear, sostener y seguir fomentado su bienestar material”. La relación
de la economía con las finanzas públicas estriba en que la economía se encarga de la
determinación exacta del impacto y del alcance que las cargas tributarias pueden llegar a
alcanzar en nuestra sociedad guatemalteca, así como también de la distribución adecuada del
gasto público del país y de su influencia en la economía tanto macroeconómica como
microeconómica.
24 Ciencia Política
Es aquella disciplina encargada de estudiar de manera sistemática al gobierno de Guatemala,
en lo relativo a las diversas políticas existentes del Estado Guatemalteco. La relación de las
finanzas públicas con la ciencia política radica en que la misma se encarga de regular las
políticas financieras de la sociedad, así como también el impacto que tengan, a través del
debido control político.

25 ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO

Los elementos del presupuesto son una parte esencial del presupuesto en los cuales podemos
encontrar los siguientes:
Carácter Jurídico: El presupuesto es una institución jurídica fundamental del derecho público,
que sanciona la competencia del poder legislativo para controlar la actividad financiera del
Estado, como manifestación del carácter representativo de la soberanía popular que supone
el congreso.
Carácter Político: Documentos de la elaboración periódica, este carácter se deriva de su
naturaleza política y de instrumento de control que ha de ser renovado periódicamente.
El presupuesto adopta una forma contable: Desde ese punto de vista aparece formalmente
equilibrado, lo cual implica que desde el punto de vista económico es equilibrado.
El presupuesto supone una autorización de gastos y una previsión de ingresos.

26 Principios Presupuestarios:
Dentro de los principios presupuestarios encontramos: Principios políticos, Principios
Contables y Principios Económicos.
PRINCIPIOS POLÍTICOS.
Dentro de los principios políticos encontramos:
Principio de competencia:
El poder legislativo es al único que corresponde decidir cual han de ser los pagos y cobros
que comporta la ejecución del presupuesto, solo el presenta el poder ciudadano de la
soberanía.
Principio de Universalidad:
El presupuesto ha de recorrer la totalidad de los ingresos y de los egresos que origine la
actividad financiera del Estado sin ningún tipo de exclusiones.
Principio de Unidad Presupuestaria:
Todas las actividades del Estado deben quedar recogidas en un único Estado de ingresos y
gastos.

27 Principio de especialidad:
La autorización para gastar concedida al ejecutivo a través del presupuesto no es una
autorización genérica de gasto sino especifica y condicionada, que además presenta tres
acepciones distintas:
Especialidad Cualitativa: Ejecución del presupuesto exclusivamente según los objetivos
fijados en el documento presupuestario).
Especialidad Cuantitativa: Exactamente en las cantidades establecidas en la aprobación
presupuestaria.
Especialidad temporal: Periodo limitado normalmente un año.
Principio de Publicidad.
Todas las fases por las que pasa el documento presupuestario deben ser públicas.
Principio de Claridad.
El documento presupuestario debe estar confeccionado en un lenguaje sencillo para que
pueda ser comprendido por la mayoría de la población.

28 Principio de nulidad:
El presupuesto es un mandato temporalmente dado por el Legislativo al Ejecutivo, por lo que
se refiere a un periodo concreto (normalmente el año). El presupuesto es una institución de
carácter cíclico que se repite todos los años.
PRINCIPIOS CONTABLES:
Dentro de los principios contables encontramos: Principios de presupuesto bruto, principios
de unidad de caja, principios de especialización, principios de ejercicios cerrados.
Principios de presupuesto bruto:
Expresión contable del principio de universalidad, las partidas presupuestarias deben
aparecer siempre por su valor bruto (sin minoraciones)
Principios de unidad de caja:
Expresión contable del principio de unidad, todos los ingresos y pagos que comporte la
ejecución deben centralizarse en una tesorería única para facilitar su control.

29 Principios de especificación:
Expresión contable del principio de especialidad, todos los ingresos y pagos deben ser
clasificados de acuerdo a criterios lógicos establecidos en función de su naturaleza objetiva.
Principios de ejercicios cerrado:
Expresión contable del principio de anulabilidad, las cuentas del presupuesto se cierran con
su ejercicio.
PRINCIPIOS ECONOMICOS:
Ensamblados con los políticos y contables que se acaban de enumerar:
Limitaciones del gasto público:
Para los economistas clásicos el gasto público era un consumo improductivo, limitaban los
gastos públicos para ahorrar.
Naturalidad Impositiva:
La financiación de una lista reducida y selectiva de gastos públicos deben hacerse mediante
gravámenes que no discriminen a nadie ni a nada. Para los clásicos el impuesto no debía
obstaculizar el desarrollo económico que desconfiaban de que el Estado fuera capaz de
realizar fines políticos, sociables a través del presupuesto.

30 Principio de equilibrio presupuestario anual:

Conocida como “Regla de Oro” de la hacienda clásica. Establece que los gastos
presupuestarios habían de ser financiados por ingresos públicos de carácter ordinario, pues
considerando el gasto público como consumo y no como inversión, el equilibrio
presupuestario tenia la ventaja de limitar sus cifras a lo que se pudiese recaudar mediante
impuestos.
Principio de autoliquidación de la deuda:
El endeudamiento excepcional del sector público solo debe ser utilizado para financiar gastos
públicos de inversión.

31 CLASIFICACION
Los presupuestos han evolucionado conforme lo hacían las doctrinas económicas centrados
en la importancia de su control, su gestión eficiente y sus efectos económicos. Pudiendo
distinguirse cinco modelos presupuestarios consecutivos:
Presupuesto administrativo o clásico.
Presupuesto funcional.
Presupuesto de ejecución.
Presupuesto planificado por programas.
Presupuesto en base cero.

32 Momentos del Presupuesto.

Dentro de la ejecución de los ingresos encontramos tres etapas o momentos los cuales son:
Causación:
Es el momento en que nace el derecho de percibir en ingreso, en razón de la renta de bienes
y servicios o de disposiciones legales (tributos) que establecen ese derecho.
B) Liquidación:
Momento en que se determina la cuantía de ese derecho, el cual se perfecciona mediante un
acto administrativo.
C)Recaudación:
Momento en el cual se extingue ese derecho, mediante la transferencia al acreedor de parte
del patrimonio del deudor, a objeto de eliminar la deuda.

33 Duración del presupuesto: Que es de un año en Guatemala.

Mecánica del control presupuestal:
Sincronización y coordinación de actividades.
Fase del Control Presupuestal:
Planeación, Formulación, Aprobación, Ejecución y control.
Control o Fiscalización del Presupuesto.
El artículo 17 de la Ley Orgánica del Presupuesto decreto 101-97 nos indica el control de y
fiscalización del presupuesto. “El control de los presupuestos del sector público corresponde
al Organismo Ejecutivo a través del Ministerio de Finanzas Públicas, con excepción de las
será ejercida por la Contraloría General de Cuentas o por la Superintendencia de Bancos
según el caso”. De esto podemos analizar que la proyección de ingreso y egreso de un estado
genera e invierte para la obtención de los fines del mismo reflejado en la distribución de los
recursos económicos los cuales son destinados a las entidades gubernamentales y a sus
diferentes dependencias o ministerios, y al mismo tiempo existen dos aspectos importantes
en el control o fiscalización del presupuesto los cuales son:

34 Contable:
Es aquel aspecto del presupuesto en el cual el control es llevado a cabo en la contabilidad del
estado de Guatemala pero es realizado de manera exclusiva sobre la afectación de ahí que
esas cuentas de orden contable.
Administrativo:
El aspecto administrativo es aquel que hiciese control sobre la gestión de orden
administrativa perteneciente a los bienes del estado guatemalteco. En dicho aspecto
administrativo, no se toman en cuenta la contabilidad sino que únicamente la administración.
El debido control de la ejecución del presupuesto guatemalteco cuenta con una finalidad legal
y técnica, que se encuentra en vinculación para comprobar que los actos administrativos del
sector de orden público que se encuentran vinculados a la gestión de fondos públicos y a la
ejecución presupuestaria efectivamente se cumplen.

35 CLASES DE SISTEMAS DE CONTROL DEL PRESUPUESTO

A continuación se dará a conocer los dos distintos sistemas existentes del control del
presupuesto siendo los mismos los que a continuación se indican:
SISTEMA LEGISLATIVO: El sistema legislativo o tipo interés como también se denomina,
es aquel que consiste en un control que llevó a cabo de manera directa mediante el congreso
de la república de Guatemala tuvo a través del Parlamento.
JURISDICCIONAL: El sistema jurisdiccional o un equipo francés como también se le
domina tiene su estructura basada en la corte de cuentas, y cuenta con un carácter
jurisdiccional. El mismo es ejercido únicamente sobre la parte del orden contable y no sólo
de la administración de los fondos públicos de los cuales cuenta el estado guatemalteco en
nuestro país, el control administrativo del presupuesto se hiciese mediante el Ministerio de
finanzas públicas, así como también el control contable y la fiscalización déjese mediante la
contraloría general de cuentas o mediante la superintendencia de bancos.

36 IMPORTANCIA DEL CONTRO DEL PRESUPUESTO GUATEMALTECO

Al respecto la Constitución Política de la Republica de Guatemala en su articulo 232 nos
indica que: La contraloría General de Cuentas es una institución técnica descentralizada, con
función de fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en General de todo interés así hacendario
de los organismos del estado, los municipios, entidades descentralizadas y autónomas, así
como de cualquier persona que reciba fondos del estado, hagan colectas públicas. También
están sujetos a esta fiscalización los contratistas de obras públicas y de cualquier otra persona
que, por delegación del estado invierta o administren fondos públicos. Su organización,
funcionamiento y atribuciones serán determinadas por la ley. Dicho articulo, nos indica que
en la contraloría general de cuentas tiene el personal especializado y encargado de llevar a
cabo las labores de fiscalización que mediante la ley les asigna la Constitución Política de la
Republica de Guatemala.
También el articulo 241 de la norma citada anteriormente nos indica que el organismo
ejecutivo presentará anualmente al Congreso en la Republica la rendición de cuentas del
estado.

37 VIGENCIA DEL PRESUPUESTO

Para poder establecer la vigencia del presupuesto citamos el articulo 6 de la Ley Orgánica
del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso de la Republica de Guatemala, lo cual
establece… “El ejercicio Fiscal del sector público se inicia el uno de Enero y termina el
treinta y uno de diciembre de cada año”.

38 EL GASTO PUBLICO
Definición
El gasto público es la cantidad de recursos financieros, materiales y humanos que el sector
público representado por el gobierno emplea para el cumplimiento de sus funciones, entre
las que se encuentran de manera primordial la de satisfacer los servicios públicos de la
sociedad.
Así mismo el gasto público es un instrumento importante de la política económica de
cualquier país pues por medio de este, el gobierno influye en los niveles de consumo,
inversión, empleo, etc. Así, el gasto público es considerado la devolución a la sociedad de
algunos recursos económicos que el gobierno captó vía ingresos públicos, por medio de su
sistema tributario principalmente.

39 DEFINICION
El gasto público es la cantidad de recursos financieros, materiales y humanos que el sector
público representado por el gobierno emplea para el cumplimiento de sus funciones, entre
las que se encuentran de manera primordial la de satisfacer los servicios públicos de la
sociedad.
Así mismo el gasto público es un instrumento importante de la política económica de
cualquier país pues por medio de este, el gobierno influye en los niveles de consumo,
inversión, empleo, etc. Así, el gasto público es considerado la devolución a la sociedad de
algunos recursos económicos que el gobierno captó vía ingresos públicos, por medio de su
sistema tributario principalmente.

40 En pocas palabras podemos decir que el gasto público son las erogaciones en que incurren
el conjunto de entidades estatales de un país, ya sea para infraestructura, sueldos y gastos que
cada ministerio conlleva, entre otros.
La autorización de gasto público, es la operación contable que refleja el acto, en virtud del
cual, la autoridad competente para gestionar un gasto con cargo a un crédito acuerda
realizarlo, determinando su cuantía en forma cierta o de la forma más aproximada posible,
cuando no puede hacerse de forma cierta, reservando a tal fin la totalidad o una parte del
crédito presupuestado, pero supone la puesta en marcha del proceso administrativo.

41 A lo largo de la historia de los estados modernos, el entendimiento de las funciones del

Gobierno para intervenir en la economía a través del gasto público ha tendido a incrementarse
o el paralelamente de acuerdo al pensamiento ideológico del gobierno de turno y/o de la
influencia de las grandes potencias económicas que confluyen en sus respectivas economías.
En nuestro siglo, el sector público aparte de realizar las funciones tradicionales de gobierno
que eran salvaguardar a sus ciudadanos a través del orden interno y externo, y administrar la
justicia; ha asumido otras funciones mucho mas amplias valiéndose para ello del gasto
público. En estas actividades el sector público ha venido utilizando al gasto para tratar de dar
mas empleo estimular la actividad económica, crear la infraestructura productiva del país,
dar vivienda a los trabajadores, elevar el nivel educativo proporcionando educación gratuita
así como lo relativo servicios de salud, etc.

42 Por lo tanto saber en que se gasta el dinero del presupuesto público resulta indispensable
y sano, pues a través de este gasto se conoce a quienes se ayuda en forma directa e indirecta,
según el artículo 118, Principios del Régimen Económico y Socia, articulo 119 Obligaciones
del Estado.

43 Ley Orgánica del Presupuesto Decreto 101-97

Artículo 1: OBJETO. Tiene por finalidad normar, los sistemas presupuestarios de
contabilidad integrada gubernamental, de tesorería y de crédito público, a efecto de realizar
la programación, organización, coordinación, ejecución y control de la captación y uso de los
recursos públicos bajo los principios de legalidad, economía, eficiencia y equidad,
sistematizar los procesos, programación, gestión y evaluación de los resultados del sector
público, velar el uso eficaz y eficiente del crédito público, coordinando los programas de
desembolso y utilización de los recursos del Estado de Guatemala.
Artículo 6. EJERCICIO FISCAL. El ejercicio fiscal del sector público se inicia el uno de
enero y termina y termina el treinta y uno de diciembre de cada año.
El gasto público se refiere a todos los gastos que realiza el estado, en un tiempo determinado,
normalmente es un año, cuando se está al frente del Organismo Ejecutivo, de esa cuenta
podemos mencionar que los gastos son para el beneficio de la sociedad como por ejemplo:
Infraestructura, inversión en microcréditos, etc. Podemos hacer mención de los artículos que
se relacionan de la Constitución Política de la República de Guatemala. 1, 2, 3, 47, 71, 93 y
el 101.

44 ELEMENTOS DEL GASTO PÚBLICO.

Antes de pasar al desglose de los elementos del gasto público, hay que saber que se entiende
por “elemento”, diremos entonces que elemento es una parte o principio fundamental que
junto con otras, constituye la base de una cosa. En este caso los elementos del gasto público
los podemos dividir en cuatro campos siendo estos:
1. PARA LA PROTECCIÓN.
Este elemento tienen como objetivo la protección de la persona o personas, comprende tanto
la protección contra la violencia hacia personas o hacia sus bienes, ejercida por infractores
de la ley dentro del país como la que puedan ejercer posibles enemigos de fuera de las
fronteras.
En este orden de ideas nos remitimos hasta la Constitución Política de la República de
Guatemala que en su artículo 1° nos dice: “La persona y la familia serán protegidas por el
Estado”. En el mismo cuerpo legal en el artículo 2°: “Los deberes del Estado cita “Garantizan
la vida y la seguridad”, que es uno de los elementos principales del “Gasto Público” ya que
se deben destinar cierta cantidad de presupuesto nacional para la protección de los ciudadanos
de la República de Guatemala y así cumplir con estas Garantías Constitucionales.

45 Para la instrucción publica.

Los Estados deben de incluir dentro de su presupuesto los gastos de instrucción pública, por
se la parte fundamental del desarrollo de una nación, esta incluye los gastos para la educación
formal, los gastos para el aprendizaje técnico y también de la educación superior
universitaria, becas e incentivos para los estudiantes.
En este sentido Guatemala se ha visto mal ya que a pesar de que nuestra Constitución Política
de la Republica de Guatemala en su capitulo II, sección cuarta, artículo 73 nos habla acerca
de la educación y la asistencia económica, donde los centros educativos gozan de exención
para pagar impuestos, sin embargo lamentablemente la educación ha sido un rubro de los
más olvidados en los últimos años dentro de nuestro país tanto a nivel pre primaria, primaria
y básico, no se ha llegado a una buena calidad educativa, en este sentido podríamos
responsabilizar a la autoridad superior, como lo cita el artículo 1 de la Ley Orgánica del
Presupuesto en su literal F y para ser precisos el Ministerio de Educación quien debe enviar
su presupuesto y el Congreso deberá designar cierta cantidad de dinero para que se trabaje
en pro de la educación de los habitantes de Guatemala

46 Para Obras Públicas.

Son aquellos gastos que deben contemplar el Estado para la infraestructura vial, la vivienda
y para lograr el desarrollo de una nación, es sumamente importante por lo que la mayoría de
las naciones contemplan los rubros más importantes en las obras públicas.
Este se podría decir que es un elemento dentro del gasto publico que si ha adquirido la
importancia debida ya que como lo dice la doctrina es un “rubro importante”, sin una buena
infraestructura un país no tendría una buena proyección social y en este sentido le
corresponde la responsabilidad a muchas partes ya que el papel primordial lo tiene el
Ministerio de Comunicación, transporte, obras públicas y vivienda que según el artículo 30
de la Ley del Organismo Ejecutivo en su literal C y D financiara subsidiariamente la
construcción y mantenimiento de las obras públicas a lo largo y ancho del territorio
guatemalteco, necesarias para el desarrollo de las actividades que se realizan diariamente, de
igual manera crearan participaran en la administración o contratación de los mecanismos
financieros para las obras públicas. Sin embargo cabe notar el papel de las Municipalidades
para el mejoramiento de sus respectivos municipios ya que la infraestructura no siempre
correrá a cargo únicamente de una parte, sino que también en cierto momento se necesitará
apoyo para el mantenimiento adecuado o se quiera gestionar un proyecto para beneficio de
un grupo de vecinos y en este orden de ideas debemos citar el artículo 102 del Código
Municipal “Contribuciones por Mejoras”, los ingresos proporcionados por los vecinos de
cierta área se destinaran para cubrir los gastos pertinentes.
47 Para Beneficencias Sociales
Se puede decir que en Guatemala hay dos grupos de personas que se ven involucradas en este
cuarto elemento, el primer grupo seria el de las personas dependientes económicamente de
otras y el otro grupo seria la población delincuente. El primer grupo conformado por personas
como los: ancianos y los niños que terminan desamparados por razón de edad, de cambios
en la vida o la familia y de factores económicos, tienden a ser desamparados y el segundo
grupo conformado por la población delincuente que en realidad generan una carga para el
Estado y juntos estos grupos generan una porción de la población, que necesita de beneficios
sociales pero en nuestro país no suman una cantidad considerable en el presupuesto.
En este ultimo elemento podemos decir que se podría priorizar tanto en los ancianos o adultos
mayores y en los niños que si necesitan de un beneficio ya que son pequeños grupos
desamparados que no son de interés prioritario y es poco el interés por el bienestar de ellos
ya que le es indiferente hasta cierto punto al Estado, sin embargo si se van de acuerdo con el
artículo 4 de la Constitución Política de la Republica de Guatemala, todos somos iguales en
dignidad y derechos. En este sentido se deberían también tener programas sociales que
apoyen a este grupo en particular ya que los asilos o los orfanatos funcionan con recursos
limitados y generados hasta cierto punto por ellos mismos y entonces parece ser poco el
apoyo presupuestario para este tipo de casos.

48 ELEMENTOS DEL GASTO PÚBLICO

El gasto público puede influir de diferentes formas en la economía principalmente a nivel
marco:
Empleo: El gasto público es una fuente importante de generación de empleo, tanto así que
son muchas las regiones del país donde la única fuente de empleo es precisamente el Estado.
La economía se puede acelerar o desacelerar según el estado decida gastar más o menos. La
producción del país puede verse fuertemente influida por el gasto publico lo que de forma
indirecta tiene efecto sobre el nivel de empleo.
Ahorro el gasto público puede afectar el nivel o capacidad de ahorro de la población, en vista
a que el gasto público esta financiado por lo general por ingresos provenientes de los
impuestos.
Al incrementar los impuestos, se deja a la población con una menor parte de sus utilidades lo
que disminuye su capacidad de ahorro.

49 Inversión: Como la inversión en buena parte depende del nivel de ahorro de la población,
al disminuirse el nivel de ahorro por las causas ya expuestas, se afecta la capacidad para
invertir. Si no se ahorra, no habrá recursos para invertir.
Inflación el gasto puede presionar el alza de los precios al aumentar la demanda bienes y
servicios. Bien sabemos que cuando la demanda se incrementa a un ritmo superior que la
oferta, se sufre de una tendencia inflacionaria, y el gasto público tiene la capacidad de
incrementar la demanda de bienes y servicios.
Devaluación:
Revaluación de la Moneda: El gasto público puede influir en el comportamiento de la moneda
frente a otras divisas, en la medida en que el gasto público sea financiado con crédito externo.
El ingreso de divisas producto de la adquisición de créditos puede conducir a que la moneda
local se fortalezca, puesto que al incrementarse la oferta de una determinada divisa, el efecto
de la ley de la oferta y demanda conlleva a que el precio de la moneda local se revalúe.

50 Déficit Fiscal: Naturalmente que el gasto público es responsable directo en el incremento

o disminución del déficit fiscal de un país, en la medida en que se gasta más o menos de los
ingresos obtenidos;
En términos generales, estos pueden ser algunos de los efectos que pueden tener el gasto
público en la economía. Como se puede ver, algunos efectos son negativos y otros positivos,
por lo que se puede concluir que el gasto público es una herramienta muy importante a la
hora de implementar ciertas políticas macroeconomicas.
El gasto público es uno de los más importantes en el manejo macroeconómico de un país,
puesto que dependiendo del nivel de gasto que realice el estado, así mismo será el efecto que
se tenga dentro de la economía. El gasto público puede desde dinamizar la economía hasta
ser el causante de fenómenos como la inflación y la devaluación y/o revaluación de la
moneda.

51 El gasto público es también uno de los elementos que inciden en la política impositiva por
lo siguiente:
A) Prestación Regular de servicio sin divisibles (como los de seguridad, defensa, justicia,
etc), en los que por no poder aplicarse el principio de exclusión no puede confiarse su
provisión de mercado.
B) Alcanzar una distribución más equitativa de la renta y la riqueza nacional.
C) Alcanzar un mayor grado de desarrollo o crecimiento económico.
D) Mantener el nivel general de precios estable, condición sine qua non de un crecimiento
económico sostenido;
E) Conseguir el pleno empleo de los recursos productivos, en especial de la mano de obra o
factor trabajo de un país, y en el conocido déficit fiscal, fenómeno común a todos los estados.

52 Para complementar:
El gasto público y su efecto en la economía.
El crecimiento económico no puede estar basado en un gasto público indiscriminado
El papel del gasto público en la economía.
Disminución del gasto público mejorar el déficit fiscal.
Gasto Deficitario.

A – Erogaciones dinararias, el gasto siempre consiste en el empleo de bienes valorables

pecuniariamente.
B – Efectuadas por el estado: se incluyen todas las sumas que por cualquier concepto salen
del tesoro público (gastos de la Administración Pública, de entidades descentralizadas, de
empresas estatales, etc).
C – En virtud de ley. En los Estados de Derecho rige el principio de legalidad en cuanto al
gasto, es decir no hay gasto público legitimo sin ley que lo autorice.

53 DIVERSAS CONCEPCIONES Y CLASIFICACIÓN DEL GASTO PÚBLICO, GASTO

PROGRAMABLE.
Es el agregado que más se relaciona con la estrategia para conservar la política fiscal
requerida para contribuir al logro de los objetivos de la política económica. Por otro lado
resume el uso de recursos públicos que se destinan a cumplir y atender funciones y
responsabilidades gubernamentales, así como a producir servicios.
La clasificación económica permite conocer los capítulos, conceptos y partidas especificas
que registran las adquisiciones de bienes y servicios del sector público. Con base a esta
clasificación, el gasto programable se divide en gasto corriente y gasto, de estos competentes
a su vez se desagregan en servicios personales, pensiones y otros gastos corrientes dentro del
primer rubro, y en física y financiera dentro del segundo.
Es el Conjunto de gastos destinados al cumplimiento de las atribuciones de las instituciones,
dependencias y entidades del gobierno entre los cuales se consideran los organismos, los
órganos autónomos, la administración pública central y las entidades de la administración
paraestatal.

54 GASTO NO PROGRAMABLE.
Son gastos que realiza el gobierno que por su naturaleza no se identifican en un programa
especifico, es decir, es todo aquello que el gobierno aplica a las funciones determinadas por
la legislación correspondiente como son los intereses y gastos de deuda y participaciones,
entre otros.
GASTO CORRIENTE.
Es el principal rubro de paso programable, en él se incluyen todas las erogaciones que los
organismos y órganos autónomos, así como las empresas, requiere para la operación de sus
programas. En el caso de los dos primeros, estos recursos son destinados para llevar a cabo
las tareas para legislar, Impartir justicia, organizar y administrar. Por su parte las empresas
del estado, los egresos corrientes reflejan la adquisición de insumos necesarios para la
producción de bienes y servicios.
GASTO DE CAPITAL.
El gasto de capital comprende aquellas erogaciones que contribuyen a ampliar la
infraestructura social y productiva, así como a incrementar el patrimonio del sector público
como gastos de defensa nacional, también se puede mencionar la construcción de hospitales,
escuelas, universidades, obras civiles como carreteras, puentes, represas, tendidos eléctricos,
plantas, etc. Que contribuyan al aumento de la productividad para promover el crecimiento
que requiere la economía.

55 GASTO PÚBLICO.
Es el gasto que realiza el gobierno y sus agencias, como distinto del gasto que realizan los
particulares, y las empresas, el gasto público de un país está integrado por los desembolsos
que realiza el gobierno central, las administraciones locales y regionales, las agencias o
institutos autónomos y eventualmente las empresas o corporaciones de propiedad estatal.
El gasto público forma parte de la demanda agregada total y como tal se considera a la hora
de calcular las cuentas nacionales, su expansión puede acelerar la economía pero también
producir inflación, su contracción en cambio puede llevar a una etapa de recesión pero, en
contra partida generar las condiciones para una moneda más estable un crecimiento más
saludable.

56 OTRAS CLASIFICACIONES DEL GASTO PÚBLICO

Un gasto recibe su nombre y su clasificación de acuerdo al uso para el que se ocupó. Esto
origina que en ocasiones para un mismo uso le correspondan dos o más nombres o
clasificaciones. En los párrafos siguientes se presenta una serie de nombres diferentes que
recibe los gastos públicos, así como también se presentan diferentes clasificaciones que son
utilizadas comúnmente en las finanzas públicas y sus informes. Cabe mencionar que la
asignación del nombre o clasificación más optima se da con acuerdo al tipo de enfoque o
interpretación que se desee exponer en un informe o tema determinado.

57 LOS GASTOS CORRIENTES:

Son aquellos que representan el costo directo de la administración, las transferencias, el
consumo, etc. Estos gastos constituyen el costo directo de la administración pública.
LOS GASTOS DE CAPITAL:
Son las erogaciones efectuadas en infraestructura: Obras Públicas, construcciones directas,
las transferencias para inversión, etc. El gasto de capital más el gasto de consumo permite
determinar el grado en que el poder público se propone influir en el desarrollo económico
del país creando la infraestructura y los bienes de capital.
LOS GASTOS DIRECTOS:
Son las erogaciones que el estado realiza como una contraprestación a bienes y servicios
recibidos, tal es el caso de los sueldos y salarios de sus empleados, pagos de adquisición de
bienes muebles, y equipo de oficina, etc. No se incluyen inmuebles pues estos representan
un gasto de capital.

58 LOS GASTOS INDIRECTOS O DE TRANSFERENCIA.

Son aquellas erogaciones que no corresponden a una prestación directa, sino que se refiere a
transferencias monetarias a instrucciones públicas o privadas como por ejemplo las
aportaciones y los subsidios.
Los gastos de consumo son aquellas erogaciones que se destinan a la adquisión de bienes y
servicios y que no incrementan la producción de manera directa e inmediata. Los gastos de
consumo están integrados principalmente por el costo directo de la administración y las
transferencias para consumo.
LOS GASTOS DE INVERSIÓN:
Son las erogaciones que se reflejan en adiciones al capital fijo y a los inventarios. Constituyen
aumento de la riqueza pues la inversión tiende a elevar la producción. Para mantener un nivel
determinado de producción es necesaria una inversión proporcional. El gasto de inversión de
un país comprende tanto el gasto privado de inversión como el gasto público de inversión.
Aquí la política de inversión pública es determinante en el nivel de inversión total. Por lo
general cuando la inversión privada disminuye, el sector público, si desea conservar o elevar
el nivel de inversión total debe aumentar la inversión pública y esta tiene un carácter
compensatorio o complementario de la inversión privada en nuestra economía.

59 Los gastos efectivos son aquellas erogaciones que significan una salida de recursos
monetarios a diferencia de los gastos virtuales que generalmente solo significan asientos
contables en libros, sin que exista realmente la transferencia monetaria como en el caso de
los subsidios compensados con ingresos, los egresos con revalorizaciones de activo, etc.

60 AUMENTO PROGRESIVO DE LOS GASTOS PUBLICOS

Cuando se estudian los gastos públicos en un país, en un grupo de países o mundialmente se
observa el fenómeno del aumento Progresivo de los gastos públicos, que consiste en que sin
relación al aumento de población, el gasto publico por habitante crece constante y progresivo;
este fenómeno estudiado por las Finanzas ha sido determinado en sus causas: Gastos
militares, o la paz Armada demanda a los países y el Aumento de las necesidades públicas
relativas que los gobiernos se ven en la necesidad de atender por exigencias históricas o para
evitar males mayores que el que pueda significar el necesario aumento en la presión
tributaria.

61 CRECIMIENTO DE LOS GASTOS (WAGNER)

CRECIMIENTO APARENTE:
La causa mas importante del aumento aparente de los gastos públicos es la desvalorización
de la moneda de papel en régimen de curso forzoso. Como los gastos públicos representan,
en gran medida, adquisiciones de bienes y servicios en el mercado,, la desvalorización del
dinero implica el aumento de los gastos públicos en su valor nominal.
Para deslindar lo que es aumento aparente, atribuible al factor monetario, de un posible
aumento real, es necesario refaccionar el monto nominal de los gastos.

62 CRECIMIENTO REAL: El aumento real de los gastos públicos se debe, sustancialmente

a las siguientes causas: Aumento del Territorio, trae consigo el aumento de los gastos
públicos por la necesidad de proveer a la organización política y administrativa de las nuevas
regiones y atender a los servicios públicos (defensa, seguridad, salud, instrucción) como así
también efectuar inversiones básicas para el desarrollo de aquellas.
Aumento de la población: el crecimiento demográfico es causa de aumento de los gastos
públicos, ya que el volumen de los servicios esta ligado a la magnitud de la población.
Aumento de la renta nacional: el crecimiento de la renta nacional permite al Estado satisfacer,
más intensamente, las necesidades públicas ya asumidas o asumir otras nuevas que antes
quedaban postergadas por el nivel de renta anterior. Esto se da en todos los niveles (nacional,
provincial, municipal).
En nuestro caso el aumento de los gastos públicos se da, debiendo al mal uso que las
instituciones estatales, le dan al presupuesto que se les asigna anualmente.

63 AUMENTO ABSOLUTO Y AUMENTO RELATIVO:

El Aumento del territorio, de la población y de la renta nacional produce, obviamente, un
aumento absoluto de los gastos públicos. Pero es oportuno examinar si también ha habido un
aumento relativo de dichos gastos, comparando no solo los guarismos de los gastos públicos,
sino los de los gastos públicos por unidad de superficie territorial, los gastos públicos por
habitante y los de los gastos públicos por unidad de renta nacional.
INCREMENTO POR MOTIVACIONES POLITICAS, ECONÓMICAS Y SOCIALES:
En primer término, el aumento de los gastos públicos, no motivado por las causas ya
examinadas, debe atribuirse al crecimiento de las tareas y funciones asumidas por el Estado.
Las tareas limitadas que la filosofía liberal asignaba al gobierno, han sido ampliadas
masivamente por la filosofía intervencionista.

64 AMPLIACIÓN DE LAS FUNCIONES DEL ESTADO Y LA PLANIFICACIÓN:

Como ya lo recordamos, la idea de la planificación en los Estados con economía no socialista
es hija y heredera de la planificación de la economía durante la primera guerra mundial,
precisamente para coordinar y fortalecer el esfuerzo productivo para el éxito en la lucha
armada.
Terminado el conflicto perduró la idea de la planificación por el Estado y de la asunción por
este de empresas en sustitución o de rehabilitar la actividad patrimonial del Estado en
desmedro del predominio de las finanzas tributarias.
Nuevos cometidos del Estado y sus motivaciones influyen dos motivaciones fundamentales:
LA MOTIVACIÓN ECONÓMICO – SOCIAL.
LA MOTIVACIÓN SOCIOLÓGICO – POLITÍCA.

65 LA MOTIVACIÓN ECONÓMICO – SOCIAL.

Consiste en la tendencia, en el desenvolvimiento de las empresas, a sustituir gastos
específicos por gastos generales. Como consecuencia de la división del trabajo y la
ampliación de las dimensiones empresariales, tareas efectuadas hasta ahora por todos los
sectores de las actividades productivas, se unifican en manos de una organización general
que en adelante cumple la tarea para todos.

LA MOTIVACIÓN SOCIOLÓGICO – POLITICA.

Consiste en la transformación ideológica concomitante con la transformación de la estructura
de la sociedad y de la influencia de nuevas clases. Mientras las decisiones políticas del Estado
reflejan las ideas y los intereses de la burguesía empresaria, predominó el objetivo de la
libertad económica y las decisiones se inspiraron en el principio de “Laissez faire- Laissez
Passer”.
El ingreso al gobierno de clases menos pudientes gracias, entre otros factores, al sufragio
universal, llevó a que predominará o, por lo menos, a que tuviera influencia la idea del Estado
protector y, en cierto modo, a reemplazar la libertad por la seguridad.

66 DIVERSAS CONCEPCIONES DE DEUDA PUBLICA

Deuda Real.
Cuando el tesoro Público emite títulos de deuda puede ser adquirida por bancos privados,
particulares y el sector exterior, pero también se puede ofrecer la deuda al banco central del
país.
Deuda Ficticia.
Puesto que dicho banco es un organismo de la administración pública y en realidad la
operación de deuda equivale incluso en sus efectos monetarios a una creación solapada de
dinero.
Deuda a Corto, Medio y Largo Plazo.
Deuda a Corto Plazo
Obligaciones adquiridas por el sector público en un ejercicio fiscal, cuyo plazo de
vencimiento queda comprendido en el mismo periodo.

67 Deuda a Largo Plazo.

Tiene la misión de financiar gastos extraordinarios y de dilatada rentabilidad dentro de largo
plazo pueden tener una duración muy variada e incluso puede ser de duración ilimitada, de
lo que se comprende que la deuda puede tardar un tiempo considerable o sobre pasar un
tiempo considerado el cual no se sabe fijar su vencimiento, y así dando lugar a una deuda
perpetua.
Deuda Amortizable y Perpetua.
El Estado puede emitir títulos de deuda amortizables en los que al llegar el momento del
vencimiento el principal de la deuda es reembolsada a su titular. Frente a este tipo de deuda
existe un modelo de deuda perpetua en el que no existe vencimiento de la misma y por lo
tanto nunca es reembolsado el principal por el Estado, de esta manera su titular cobrara los
intereses de los cuales existe un acuerdo en su continuación.
De esta manera se define las diversas concepciones de deuda pública, en las cuales podemos
referirnos a las formas en que se puede obtener una deuda pública, tomando en cuenta su
plazo y las formas en que estas deben ser canceladas

-------------RECURSOS PUBLICOS-------------
2 CONCEPTO
Deuda a Largo Plazo.
Tiene la misión de financiar gastos extraordinarios y de dilatada rentabilidad dentro de largo
plazo pueden tener una duración muy variada e incluso puede ser de duración ilimitada, de
lo que se comprende que la deuda puede tardar un tiempo considerable o sobre pasar un
tiempo considerado el cual no se sabe fijar su vencimiento, y así dando lugar a una deuda
perpetua.
Deuda Amortizable y Perpetua.
El Estado puede emitir títulos de deuda amortizables en los que al llegar el momento del
vencimiento el principal de la deuda es reembolsada a su titular. Frente a este tipo de deuda
existe un modelo de deuda perpetua en el que no existe vencimiento de la misma y por lo
tanto nunca es reembolsado el principal por el Estado, de esta manera su titular cobrara los
intereses de los cuales existe un acuerdo en su continuación.
De esta manera se define las diversas concepciones de deuda pública, en las cuales podemos
referirnos a las formas en que se puede obtener una deuda pública, tomando en cuenta su
plazo y las formas en que estas deben ser canceladas

3 Definición
Se le denomina Recursos Públicos a todo recurso económico preferentemente en dinero que
el Estado obtiene de los tributos, empréstitos, o en su caso de índole patrimonial o de dominio
(minería), con los cuales efectúa erogaciones propias de la actividad financiera. Los recursos
públicos constituyen las cantidades en dinero o en bienes que el Estado recibe en propiedad
para emplearlos legítimamente en la satisfacción de necesidades públicas y el sostenimiento
de sus organismos. Atendiendo a que los recursos que recibe el Estado son de naturaleza
variada, es necesario insistir que su mayoría son recursos monetarios.

4 CLASIFICACION
Según su fundamento jurídico.
Según la naturaleza del recurso.
Según el carácter eventual o permanente de la recaudación.

5 SEGUN SU FUNDAMENTO JURIDICO

Recursos públicos originarios.
Son aquellos ingresos que tienen su origen en la actividad con su propio patrimonio; son
consecuencia de la explotación directa e indirecta de sus bienes, es decir que son aquellos
recursos que el Estado obtiene a través de su propia actividad económica, comercial,
industrial, agrícola, bancaria, etc. Son ingresos que se originan por la prestación de servicios
a la comunidad por medio de empresas del Estado o mixtas, que generan ganancias.

6 Recursos Públicos Derivados.

Son aquellos que el Estado recibe, no por su propia actividad, sino que provienen de la
actividad económica y patrimonio de los particulares, como consecuencia de la existencia de
normas jurídicas de carácter tributario, son producto del IUS IMPERIUM del Estado, o sea
el poder de imperio de que está dotado el estado como ente soberano, que generalmente tiene
su origen en la CPRG, tal como acontece en nuestro medio al establecerse en el artículo 135
literal d) Como un DEBER CIVICO de los guatemaltecos, el de CONTRIBUIR A LOS
GASTOS PUBLICOS, EN LA FORMA PRESCRITA POR LA LEY, asimismo es
característica de esta clase de recursos que el Estado los recaude de los particulares y de dicha
recaudación no necesariamente lo obliga a otorgar una contraprestación.

7 SEGÚN LA NATURALEZA JURIDICA

En Especie:
Son aquellos ingresos que implican dar una cosa u objeto de valor o una serie de bienes de
valor que no sea dinero, como joyas, obras de arte, bienes muebles o inmuebles, en concepto
de pago de un tributo al Estado. Esta forma de pagar el tributo se desarrolló en el siglo XV
cuando el siervo de la gleba trabajaba la tierra y con el producto de la cosecha pagaba los
tributos al señor feudal. En nuestro medio la legislación no contempla la posibilidad de pagar
los tributos en especie, lo cual posiblemente obedece a razones de orden práctico en cuando
a su control y fiscalización.

8 Por servicio:
Son aquellos recursos que obtiene el Estado a través de la prestación de trabajo o servicios
personales, de parte de una persona obligada a pagar tributos. En Guatemala existió durante
el Gobierno del General Jorge Ubico , quien promulgó el Decreto 1474 del 31 de octubre de
1933, mediante el cual se instituyó un tributo que si no era pagado en dinero el obligado
estaba forzado a prestar sus servicios personales durante el tiempo determinado en la
construcción o mantenimiento de caminos vecinales o carreteras públicas.

9 Dinerarios, Pecuniarios o Monetarios.

Son aquellos ingresos que el Estado recibe por medio de nuestra moneda nacional. También
se les llama pecuniarios o monetarios y son los más importantes, toda vez que por ser la
actividad financiera del Estado de contenido eminentemente económico, para el
cumplimiento de sus fines y sostenimiento de sus organismos, requiere dinero.

10 SEGÚN EL CARÁCTER EVENTUAL O PERMANENTE DE LA RECAUDACION

Ordinarios: Son los que se recaudan en forma normal y permanente en cada ejercicio fiscal.
El Estado cada año al discutir su presupuesto, prevé los recursos que se van a recaudar en el
siguiente ejercicio fiscal, por ya estar establecidos en leyes tributarias y ser posible la
cuantificación de los mismos, como por ejemplo el impuesto sobre la renta, el impuesto al
valor agregado, etc.

11 Extraordinarios.
Son los que no son recaudados en todos los ejercicios fiscales, es decir se perciben en forma
eventual, no son permanentes. Generalmente estos ingresos son excepcionales, se crean y
destinan a satisfacer necesidades públicas imprevistas o inesperadas, como el caso de
siniestros o calamidad pública.

12 CLASIFICACION SUBJETIVA DE LOS RECURSOS ECONOMICOS

La clasificación subjetiva toma como base el SUJETO O PERSONA TITULAR ACTIVO
DEL INGRESO, que es en todo caso el ESTADO, en relación a la actividad, calidad o
derecho que el sujeto realice, sustente o ejerza.

13 RECUTSOS PROVENIENTES DE BIENES Y ACTIVIDADES DEL ESTADO

El Estado como persona jurídica, es el titular de derechos sobre bienes, sean de naturaleza
mueble o inmueble y por la misma calidad de propietario ejerce actividades que le producen
recursos. El Estado al ser propietario de dichos bienes y servicios, obtiene ingresos que deben
canalizarse al fondo común como resultado de las relaciones jurídicas que necesariamente
acompañan a una actividad productiva y que no pueden ser apropiados por personas
particulares, con la sola excepción de los fondos privativos que la misma ley determine.

14 RECURSOS PROVENIENTES DEL EJERCICIO DE LA SOBERANÍA O PODER DE

IMPERIO DEL ESTADO
Esta clase de recursos, evidentemente constituye la principal fuente de ingresos para el
Estado, toda vez que las estadísticas demuestran que la tributación aporta el mayor porcentaje
de los ingresos obtenidos en cada ejercicio fiscal.
Señala el profesor AMOROS que el “poder tributario aparece como exteriorización de la
soberanía” Asimismo, en materia impositiva, al citar a Blemenestein, señala que este
“concibe el poder de imposición como la posibilidad de hecho y de derecho que tienen los
entes públicos territoriales para establecer impuestos”, según cita de Rodrigo Montufar
Rodríguez en su tesis. *Rodrigo Montúfar Rodriguez. La crisis de las Finanzas Públicas en
el Estado de Derecho. Pag. 99.

15 De lo anterior resulta notorio que el poder impositivo constituye una atribución o una
calidad inherente al Estado que le permite obtener los recursos necesarios para satisfacer las
necesidades colectivas. Por otra parte el poder de imperio (IUS IMPERIUM) ejercitado a
través de la tributación también lo utiliza el Estado en otras relaciones frente a los
particulares, a fin de agenciarse de medios o recursos que estime necesarios.

16 TRIBUTOS
17 ORIGEN
Para encontrar el origen de los tributos debemos consultar la historia, en virtud que en esta
se encuentran los antecedentes de los tributos e impuestos los que se pagaban en servicio o
en especie. Sucede inicialmente en Egipto, Babilonia, Grecia y Roma, es el caso de la
ALCABALA CASTELLANA, del antiguo régimen y de los consumos del siglo XIX, los
reyes con el objeto de incrementar su patrimonio y el de sus súbditos, se mantenía en
constantes guerras con sus vecinos, pues el resultado de la victoria era la obtención de los
tesoros del derrotado y la adquisición de nuevas tierras y súbditos de acuerdo al botín logrado,
así era la riqueza y el bienestar de que gozarían dichos personajes, como en algunas
oportunidades las guerras se prolongaban demasiado, las finanzas del rey se veían
disminuidas de solicitar de los súbditos y principales nobles colaboración para el
sostenimiento del reino y de sus ejércitos,
18 Crecen las necesidades de las guerras a un ritmo vertiginoso y obliga a los reyes y no solo
a los nobles, sino directamente a sus súbditos en demanda de nuevos recursos, así vemos que
las ayudas consentidas de los vasallos al señor y en general todos los tributos que el rey
solicitó de sus súbditos durante la baja edad media, no por consideraciones de INTERES
PÚBLICO, sino al menos en un principio POR INTERESES RECIPROCOS. Siempre, como
consecuencia de las guerras, el Rey impone su poder a los nobles y a sus súbditos y lo agrega
a los vencidos y para sostener a sus ejércitos, crea impuestos que deben ser pagados por todos
en forma obligatoria. El consentimiento del impuesto se presenta como derecho de los
súbditos opuesto a la facultad de los monarcas de acudir constantemente a ellos en demanda
de recursos, pero desde el punto de vista de súbdito es fundamental UN DERECHO DE
DEFENSA, UNA GARANTÍA Y UNA SEGURIDAD FRENTE A LA ARBITRARIEDAD
Y ABUSOS DE LOS REYES.
19 Con el tiempo las funciones de las cortes, de los comunes y de los estados generales, en
un principio limitadas al consentimiento del impuesto se irán abriendo paso y ampliando a lo
largo de casi cuatro siglos de incesantes luchas con la monarquía, para desembocar bien
entrado el siglo XVII en su completa desaparición bajo el absolutismo que denomina el
continente Europeo , bajo el reinado de Guillermo III de Inglaterra y un siglo después en el
resto del continente, consecuencia de la Revolución Francesa. En consecuencia se manifiesta
que el origen de los TRIBUTOS fue por ambición de los Reyes y nobles por adquirir nuevas
riquezas.

20 NECESIDAD
Los impuestos en las mayorías de las legislaciones surgen exclusivamente por la “Potestad
Tributaria del Estado”, principalmente con el objeto de financiar sus gastos, su principio
rector denominado, “Capacidad Contributiva”. Sugiera que quienes deben aportar en mayor
medida al funcionamiento estatal, para consagrar el principio social de solidaridad. Con estos
el Estado proporciona bienes sociales para un buen funcionamiento como mecanismo
planificador.

21 FINALIDAD
Los tributos son cargas obligatorias que a las personas y las empresas deben pagar para el
funcionamiento del Estado, es decir, sin estos presupuestos el Estado no podría funcionar, ya
que no dispondría de fondos para financiar la construcción de infraestructura (carreteras,
puertos, aeropuertos, etc.), prestar los servicios públicos de sanidad o salud, educación,
defensa, seguridad, se puede definir la figura tributaria como exacción pecuniaria forzosa
para los que estén en el hecho imponible. Los recursos que obtiene el Estado son primordiales
para satisfacer las necesidades públicas.

22 DEFINICION
Según el Código Tributario, indica qué: Tributos, son las prestaciones comúnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder Tributario, con el objeto de obtener recursos para
el cumplimiento de sus fines. Artículo 9 Del Código Tributario.

23 Otras definiciones indican que es la cantidad de dinero que debe pagar un ciudadano al
Estado para que haga frente a las cargas y servicios públicos o cualquier carga o
inconveniente que se deriva del Uso o disfrute de algo: Algún tributo se tendrá que pagar por
sus favores. En conclusión, son aquellos recursos que el Estado obtiene en su calidad de
persona de Derecho Público y que usando de su poder Imperio exige coercitivamente a los
ciudadanos una parte alícuota con el objeto de solventar los gastos estatales.

24 PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO

La denominación de Potestad Tributaria no es aceptada unilateralmente pues existe a este
respecto dispersión de opiniones. En efecto se habla de “SUPREMACÍA TRIBUTARIA”,
Micheli la denomina “POTESTAD FISCAL”, Ingroso la denomina “PODER DE
IMPOSICIÓN”, y Guiliani Fonrouge la denomina “PODER TRIBUTARIO”.
25 DEFINICIONES
Guilliani Fonrouge: la define como “La facultad o posibilidad jurídica del Estado, de
establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas que se hallen en su
jurisdicción”.

Sergio Francisco de la Garza, dice que “Recibe el nombre de Poder Tributario, la facultad
del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares, la obligación de aportar una
parte de su riqueza para el ejercicio de las contribuciones que le estén encomendadas”.

26 La Potestad Tributaria, podemos concluir diciendo: SE EXPRESA EN LA NORMA

SUPREMA CONSTITUCIONAL, la que faculta al Estado para poder imponer tributos, lo
cual es inherente al Estado en su razón de su poder imperio, y se ejerce cuando el Órgano
correspondiente, o sea el Congreso de la República establece los tributos en una ley, que
vincula a los sujetos ACTIVO (El Estado), y PASIVO de la relación jurídico tributaria, o sea
que la potestad tributaria que otorga la Constitución se manifestará en el campo legislativo
con la creación de las normas que establecen los tributos y por Dino Jarach considera que la
Potestad Tributaria se agota con la creación de la Ley Tributaria, y de igual forma Guilliani
Fonrouge, dice que el poder tributario se manifiesta en la creación de la Ley, y paralelamente
está la facultad de aplicación concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa,
lo cual se denomina “COMPETENCIA TRIBUTARIA”.

----------CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO ---------

2 CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
Carácter Originario: Porque el Poder Tributario corresponde a todo el Estado desde el punto
en que posee la soberanía política, y como consecuencia posee la soberanía tributaria. El
Estado es el titular del poder tributario.
Carácter Irrenunciable: El Poder Tributario se manifiesta en la ley, por tanto el Estado no
puede desprenderse de esta Potestad, pues porque perdería un atributo especial, dejando de
ser un Estado Soberano.
Indelegable: El Estado no puede traspasar, delegar o ceder a otro Estado y ente extraño al
Estado mismo , su atributo de dictar leyes tributarias.

3 Imprescriptible: El Poder Tributario no prescribe con el paso del tiempo, por eso no puede
considerarse que el ente público haya hecho dejación de su derecho por no haberlo ejercido.
Lo otro es la prescripción de los tributos, derechos o acciones, por no haber cobrado el
tributo, por ello algunos consideran que es PERMANENTE.
Carácter Legal: El Poder Tributario se establece en normas legislativas de carácter
constitucional, el artículo 239 de la CPRG, otorga el Poder Tributario al Estado, para que
este por medio del Congreso de la República, pueda decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales.
Limitado: La Potestad Tributaria está limitada por diversos principios y preceptos de carácter
constitucional.
4 COMPETENCIA TRIBUTARIA
Paralelamente al Poder o Potestad Tributaria está la facultad de ejercitarlo en el plano
material, a lo cual Hensel llama COMPETENCIA TRIBUTARIA. El Poder o Potestad
Tributaria es inherente al Estado y no puede ser suprimido, delegado ni cedido; pero el Poder
de hacerlo efectivo en la realidad de las cosas, o sea la COMPETENCIA TRIBUTARIA, si
puede transferirse y otorgarse a persona o entes paraestatales o privados, para hacer efectiva
la prestación. La Competencia Tributaria, es la facultad de realizar la aplicación concreta de
la norma por parte de la autoridad administrativa. Consiste en poder recaudar el tributo
cuando se ha producido un hecho generador.

5 LIMITAACIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de
Derecho. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados constitucionales
deciden garantizar los derechos de los particulares RESOLVIENDO QUE LA POTESTAD
TRIBUTARIA SOLO PUEDA EJERCERSE MEDIANTE LEY. Se transforma. La facultad
estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la FACULTAD DE DICTAR
NORMAS JURÍDICAS OBJETIVAS QUE CREAN TRIBUTOS Y POSIBILITAN SU
COBRO A LOS OBLIGADOS. LA POTESTAD TRIBUTARIA DEBE SER
INTEGRAMENTE EJERCIDA POR MEDIO DE NORMAS LEGALES.

6 La CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO que constituye es

LIMITE MATERIAL en cuanto al CONTENIDO DE LA NORMA TRIBUTARIA (Art. 243
CPRG); Por otra parte, las cláusulas Constitucionales no solo limitan DIRECTAMENTE la
potestad tributaria, es decir mediante preceptos específicamente referidos a los tributos, sino
que también lo hacen en forma INDIRECTA y en cuanto garantizan otros derechos como, el
de propiedad, el de ejercer comercios o industrias lícitas, el de transitar libremente por el
territorio del país. El Poder Tributario, Poder Fiscal, Potestad Tributaria o Poder de
Imposición, en los Estados modernos, que rigen sus vidas por sus Constituciones, y conforme
al sistema de la división de poderes, es atribuido al PODER LEGISLATIVO.

7 FINALIZACION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

La Potestad o Poder Tributario, finaliza o termina en el momento en que se inicia la vigencia
de la ley tributaria, porque a partir de dicho momento el Estado como cualquier ciudadano
están en la misma situación jurídica, el Estado no tiene preeminencia sobre ninguna persona
a quien aplique la ley. El Estado (sujeto activo del Tributo) y el ciudadano contribuyente
(sujeto pasivo del tributo) tiene los mismos derechos y obligaciones establecidos en la ley,
desde que se inicia su vigencia. Para Jarach, la potestad tributaria se agota con la creación de
la ley y que la actividad administrativa de las contribuciones carece de la denotación de
potestad en virtud de que no existe una relación de poder.

8 CLASES DE PODER TRIBUTARIO

El poder Tributario puede ser: ORIGINARIO O DELEGADO, es ORIGINARIO cuando
nace originalmente de la Constitución y por tanto no se recibe de ninguna otra entidad.
DELEGADO, cuando la entidad política lo posee porque le ha sido transmitido a su vez por
otra entidad que tiene poder originario.
9 CLASIFICACION
Clasificación Doctrinaria: En la doctrina encontramos varías clasificaciones pero la más
aceptada en nuestra legislación y en otras es:
Impuestos, tasas, arbitrios, contribuciones especiales.
En algunos otros estudios doctrinarios las dividen simplemente en tres:
Impuestos, tasas, contribuciones especiales.

10 CLASIFICACION LEGAL
Impuestos
Arbitrios.
Contribuciones especiales.
Contribuciones por mejoras.

11 LOS IMPUESTOS
Definición: Es la prestación pecuniaria exigida por el estado en virtud de su potestad de
imperio y en la forma y manera establecida por la ley, a las personas individuales y colectivas,
de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia sin la existencia contra prestación
alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos públicos, entendiéndose como
tal, los fines que como presupuesto se ha fijado al Estado.
Según el Código Tributario en su artículo 11 el impuesto es el tributo que tiene como hecho
generador, una actividad estatal general, no relacionada concretamente con el contribuyente.

12 Los impuestos surgen fundamentados en la teoría del sacrificio y del deber. En el primero
se identifica al impuesto como una cara que debe ser soportada con el mínimo de esfuerzo.
Esta teoría más que tratar de justificar la existencia de los impuestos nos da un elemento que
debe ser considerado en el establecimiento de las contribuciones: Que el sacrificio que
produzca el impuesto en cada individuo sea el menor posible. La segunda teoría tiene su
fundamento en el artículo 135 literal E de la CPRG, por lo cual se obliga a todos los
ciudadanos a contribuir en los gastos públicos ya sea por razones de nacionalidad o economía.

13 CARACTERISTICAS
ES UNA CUOTA PRIVADA: Generalmente grava la renta privada que eventualmente puede
afectar el capital.
ES COERCITIVA: Ya que el Estado exige el cumplimiento, el Estado las establece en el
solo uso de su poder.
NO HAY CONTRAPRESTACIÓN: O sea que en el momento de pagar los impuestos, el
estado no ofrece como contraprestación ningún servicio personal o individual.

14 DESTINADOS A FINANCIAR LOS EGRESOS DEL ESTADO: Es su deber satisfacer

necesidades y servicios públicos que toda la población necesita.
15 LOS IMPUESTOS SE CLASIFICAN EN
IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos que el sujeto pasivo no puede trasladar a otra
persona sino que incide directamente en su propio patrimonio. Recaen sobre las personas
posesión y el disfrute de la riqueza, grava situaciones normales y permanentes.
Los impuestos directos se dividen en:
REALES: Recaen sobre las cosas objeto de gravamen, sin tener en cuenta situación de la
persona que es sujeto de impuesto.
PERSONALES: Son aquellos en los que se toman en cuenta las condiciones de las personas
que tienen el carácter de sujeto pasivo.

16 IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que gravan la riqueza no por su existencia en

sí, sino por una manifestación de dicha riqueza de manera mediata, en este tipo de impuestos,
el sujeto que está legalmente obligado a pagar lo traslada a un tercero, que es el que
verdaderamente lo paga.
Los impuestos indirectos se dividen en:
IMPUESTOS SOBRE LOS ACTOS: Son los que recaen sobre las operaciones que son parte
de proceso económico.
IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO: Estos recaen sobre la producción o sobre las
transferencias.

17 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS

VENTAJAS:
Determinación, la cual permite conocer a la persona que ha de satisfacer la época de pago y
la cantidad a pagar.
Permite al Estado prever una percepción determinada.
Permite conocer al contribuyente y hay más oportunidad para fiscalizar su aporte.
Tributan las personas que tienen más riquezas.

18 DESVENTAJAS
Son muy sensibles para los contribuyentes en razón de afectarlos directamente.
Por su fijeza no permiten al Estado aumentarlos.
Deja un gran sector de la población sin tributar.

19 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS

VENTAJAS:
Son los más productivos para el Estado.
Afectan a la mayoría de ciudadanos en la medida de sus posibilidades.
Por su flexibilidad permite al Estado aumentarlos.
20 DESVENTAJAS:
No permite conocer a la persona que ha de satisfacerlos.
Fomenta la traslación lo paga el consumidor final.
No permite un efectivo control sobre los contribuyentes.
No son justos, porque afectan a la mayoría de la sociedad.

21 PRINCIPIOS TEORICOS SERGIO FRANCISCO DE LA GARZA. DERECHO

FINANCIERO MEXICANO
PRINCIPIO DE JUSTICIA: Los ciudadanos de cada Estado deben contribuir el
sostenimiento del gobierno en una proporción lo más cercana a sus respectivas capacidades.
Es decir en proporciones a los ingresos de que gozan bajo la protección del Estado.

22 PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE: El impuestos de cada individuo está obligado a pagar

debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago la forma de realizarse, y la cantidad a pagar
deben ser claras para el contribuyente y para todas las demás personas.

23 PRINCIPIO DE COMODIDAD: Todo impuesto debe recaudarse en la época y en la

forma en la que es más probable que convenga su pago al contribuyente, esto quiere decir
que un impuesto cobrado inmediatamente se reciente menos que el cobrado después de la
situación que la originó.
PRINCIPIO DE ECONOMÍA: Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de
lo que recaude y lo que ingrese en el tesoro público del Estado sea lo más pequeño posible.

24 LAS TASAS
25 Nuestro Código Tributario no lo regula como un tributo en su Artículo 10, sino que se
estudia desde el punto de vista doctrinario, sabiendo que no forma parte de conformidad con
la ley a la división de los tributos. Respecto a esta materia, daremos en primer lugar su
concepto a continuación varias definiciones de autores reconocidos sobre dicho tema.
Además, sus características y clasificaciones, sus diferencias y semejanzas con respecto a los
impuestos.

26 CONCEPTO
Es la suma de dinero que paga una persona individual o jurídica como contraprestación a un
servicio público que proporciona el Estado por la municipalidad de su jurisdicción o por
cualquier otro ente estatal con la finalidad de cubrir los gastos que se producen con la
prestación del servicio. La tasa es una retribución o una compensación que se paga por un
servicio. En esta debe hacerse el cobro con equidad, eso significa que no debe exceder el
costo del servicio. Es de carácter voluntario, pues solo se paga en virtud de la demanda de
un servicio. El fin de las tasas, no es el lucro para las Municipalidades o el Estado, sino la
intención de que la mayoría de vecinos tengan el acceso a los servicios públicos. Son el medio
de financiación de los servicios públicos divisibles, son de demanda presunta o coactiva, son
exigidas como contraprestación por un servicio público otorgado individualmente a todos los
usuarios efectivos y/o potenciales. El importe debe ser proporcional al beneficio recibido y
al costo del servicio se debe tener en cuenta la capacidad contributiva del individuo. Ejemplo,
tasa de migraciones, tasa de escribanía de gobierno, tasa de servicios sanitarios, etc.

27 DEFINICION
Según Guillermo Ahumada es un derecho que se percibe por el Estado como persona
soberana por servicios o prestaciones especiales individualizables de carácter jurídico
administrativo, organizados con fines colectivos y que los paga el usuario a su solicitud.
Según Raúl Ríos y Marío Fornaciari es el ingreso monetario recibido por el Estado o ente
público en pago de un servicio especial y diivisible que beneficie directamente a quien lo
paga y al mismo tiempo beneficia a la sociedad en general.
Otra definición: Es la prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso de ciertos
servicios públicos, es un tributo cuyo hecho generador es la actividad del Estado, hallándose
esta actividad íntimamente ligada a un contribuyente en un momento determinado.

28 CARACTERISTICAS
Una condición esencial es la prestación de un servicio público especial y divisible.
Si el Estado no lo proporciona no tiene derecho de cobrarlo.
Es el ingreso monetario recibido por el Estado a cualquier ente público.
Es recibida por el Estado o cualquier ente estatal por el pago de un servicio especial o
determinado.
Son voluntarias, en virtud que priva la voluntad del contribuyente para hacer uso o no del
servicio. Eso quiere decir que el contribuyente ha de demandar el servicio.
Emanan del Estado, en virtud de que el Estado o cualquier ente estatal el que establece, de
conformidad con su poder imperio, que puede imponerlas.

29 Deben ser establecidas en las leyes y reglamentos.

Debe ser pagada por quienes directamente reciben el servicio público, significa que
únicamente pagará el servicio quien lo usa.
Es un tributo que el Estado exige en virtud de su poder imperio.
El hecho generador es una actividad que el Estado cumple, vinculado a la obligación del pago
de la misma.
El producto de la recaudación es destinado en forma exclusiva al servicio que cumple.
El servicio que con el pago de la tasa se percibe es divisible para poder ser individualizado y
personalizado, por la propia naturaleza particular de la tasa.
Es recibida por el Estado o cualquier ente estatal por el pago de un servicio especial o
determinado.

30 CLASIFICACION TRADICIONAL
Tasas por servicios: Son aquellas que paga el usuario cuando utiliza directamente y el
servicio y se funda en el uso o disfrute de un servicio público de carácter esencial: Ejemplo:
Agua potable, drenaje.
Tasas administrativas: Son las que prestan los entes de la administración pública. El cobro
que realiza la administración al prestar servicios públicos administrativos, dando constancias
de algún proceso, del acto administrativo. Ejemplos: Certificación de Partida de Nacimiento,
Licencias de Conducir, Copia de resoluciones administrativas, etc.

31 OTRAS CLASIFICACIONES
Tasas por servicio de transporte: En muchos países se da cuando el transporte es estatal.
Tasas por acreditación de visitas y controles: Se pagan por controles y visitas que realiza el
Estado.
Tasas por servicio de instrucción pública: Cuando se pagan a escuelas públicas primarias o
secundarias, universitarias y se incluyen aquí las que se cobran por entrar a museos, galerías
de arte, jardines zoológicos, teatros oficiales. Ejemplos: Teatro Nacional, Zoológico
Minerva, Zoológico La Aurora y Teatro de Bellas Artes.
Tasas por servicio de energía: Son las de mayor significación dentro de los países y se cobra
por la energía eléctrica y el gas natural, generalmente ofrecidos por entes estatales.
Tasas por concesiones de Licencias para el ejercicio y actividad reguladas por la ley: Son
aquellas que se pagan para el desarrollo de una actividad. Ejemplo: Cuando se otorga una
licencia de conducir para vehículos automotores, licencia sanitaria, y por el ejercicio de una
profesión.