Auditando el Ciclo Bienes de Uso

1.- Comprensión del negocio

 Suelen ser los activos más importantes y los cargos de amortización

también pueden ser un monto significativo en el estado de resultados.
Depende del tipo de negocio.

 El auditor debe entender las características de los bienes de uso que va a

auditar: ubicación geográfica, antigüedad, métodos de depreciación y vida
útiles del ramo de industria, impacto de las reglamentaciones ambientales,
adquisiciones por subsidios, uso de activos depreciados, etc.

 El auditor debe conocer las políticas de financiamiento: fondos propios,

prestamos de largo plazo, activación de intereses, leasing, etc.

 Entender la importancia relativa de las obras en curso. Acumulación de

costos internos y externos y definición de la asignación entre cada obra de
tales costos.

 El auditor debe entender la situación del mercado y la economía: en una

situación floreciente, convendría adquirir activos fijos para soportar el
crecimiento; en una situación de depresión, hay que analizar si no es
necesario vender activos fijos antiguos o menos rentables.
1.- Comprensión del negocio

Adquisiciones y
Desafectaciones
Proyectos de Depreciaciones
y Retiros
Capital
• Procedimientos • Adecuada • Adecuada
formales para segregación de segregación de
adquisiciones de funciones y funciones y
Activo Fijo y restricciones al restricciones al
Proyectos de Capital. acceso de acceso de
(Autorizaciones, etc.) transacciones. transacciones
• Adecuada • Análisis de proyectos
segregación de inactivos
funciones y
restricciones al
acceso de
transacciones.
2.- Aspectos de interés para el auditor

 Tratamiento contable de los revaluos técnicos (RT31)

 Costos relacionados con la subutilización de plantas industriales.

 Métodos de identificación de gastos de mantenimiento y reparación.

(Reparación, mantenimiento y mejora)

 Métodos de activación de intereses en activos construidos.

3.- Factores de riesgo.

Factores de riesgo Inherente:

 Procesos de producción afectados por avances tecnológicos.

 Posibles cambios en la utilización capacidad productiva.
 Reglamentaciones que impactan sobre el uso de estos bienes.
 Discontinuaciones de líneas productivas o establecimientos
productivos.
 Revaluaciones de los activos fijos.
 Mucho volumen de adquisiciones y retiros.

Ejemplos de
procedimientos
para mitigar cada
riesgo
3.- Factores de riesgo.

Factores de riesgo de control:

 No es correcto el sistema de aprobación de altas y bajas.

 Gastos de reparación y mantenimiento significativos.
 Asientos de depreciaciones sin autorizaciones.
 No se realizan inventarios físicos periódicos de activos fijos.

Ejemplos de
procedimientos
para mitigar cada
riesgo
4.- Procedimientos de auditoría.

Adquisiciones y retiros.

Amortizaciones.

Saldos de Bienes de Uso.

Adquisiciones y Retiros o Desafectaciones

 Analíticos:
 Análisis comparativo entre los montos de este año, el anterior y el
presupuestado para explicar variaciones inusuales en adquisiciones
por tipo de activos fijos, retiros, gastos de reparación y
mantenimiento.
 Revisar los asientos de altas y bajas para identificar movimientos
inusuales.

 Cumplimiento de controles:
 Revisión de los controles de la gerencia sobre los estados financieros
interinos y las comparaciones con montos presupuestados para
verificar razonabilidad de: Relación con cifras
o altas y bajas por categoría de bienes auditadas para
considerarlo como
o gastos de reparación y mantenimiento. evidencia de auditoría!!!
 Revisión de la gerencia de los informes de:
 Proyectos de construcción
 Costos de reparación y mantenimientos aprobados
 Leasing activados.
 Aprobación y revisión de los presupuestos de adquisición de activos fijos.
 Costos de construcción aprobados por personal idóneo independiente.
Adquisiciones y Retiros o Desafectaciones

 Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Para una muestra de altas:

 Revisar la documentación respaldatoria.
 Validar cálculos de intereses activados.
 Realizar inspección física de los activos.
 Verificar proyectos en curso con poca actividad o nula.

 Para una muestra de retiros:

 Revisar documentación respaldatoria
 Validar autorizaciones.
 Verificar asientos contables, autorizaciones y cálculos
matemáticos de los resultados.

 Revisar documentación de respaldo de gastos de reparación y

mantenimiento para determinar si la imputación contable es correcta.
Amortizaciones

 Analíticos:

 Análisis comparativo entre los montos de este año, el anterior y el

presupuestado para explicar variaciones inusuales en cargos por
amortización.
 Razonabilidad global multiplicando tasa promedio depreciación por
saldos activos.
 Evaluar razonabilidad de las justificaciones de las vidas útiles
asignadas.

 Cumplimiento de controles:

 Revisión y seguimiento gerencial de informes de:

 Variaciones de tasas y métodos de amortización.
 Activos completamente depreciados.
 Existencia de políticas para el calculo de amortizaciones y vidas útiles
estimadas: validación de su aplicación.
Amortizaciones

 Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Para una muestra de cargos contables por amortización:

 Comparar con listados gerenciales de amortizaciones

 Comparar los costos amortizados con la documentación de
respaldo
 Validar el calculo matemático de la depreciación y confirmar que
se cumpla la política.
 Revisar imputación contable adecuada.
3.- Saldos de Bienes de Uso.

 Analíticos:
 Análisis comparativo entre los montos de este año, el anterior y el
presupuestado para explicar variaciones inusuales en costos de los activos por
tipo, amortización acumulada por tipo de bien

 Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.

 Utilización de software de auditoría para aplicación de pruebas sobre las

partidas. identificar movimientos inusuales.

 Cumplimiento de controles:

 Revisión de los controles de la gerencia de informes de:

 Diferencias entre resultados de recuentos físicos y montos contabilizados.
 Grado de utilización de los activos fijos.
o
Saldos de Bienes de Uso.

 Cumplimiento de controles (cont.)

 Validar que estén sujetos a recuentos físicos periódicos y las

diferencias son investigadas.
 Acceso físico a los activos está restringido y las protecciones físicas
son adecuadas para evitar el traspaso no autorizado.

 Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Asistir a los recuentos y observar los procedimientos.

 Para los activos fijos observados:
 Comparar con el listado
 Para bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada.
 Para una muestra de bienes:
 Comparar con los listados
 Validar documentación respaldo
 Realizar inspección física
 Evaluar política de amortizaciones.
6.- Comprobaciones globales de saldos.

 Requisito fundamental: confianza en los saldos del ejercicio anterior. Caso

contrario hay que aplicar procedimientos aplicables para una primera
auditoría.

 Saldos de activos fijos:

Valor residual al inicio del ejercicio
(+) Altas y transferencias del ejercicio (valor de origen)
(-) Bajas del ejercicio (valor residual al inicio)
(-) Amortizaciones del ejercicio
(=) Valor residual al cierre

 Saldos de amortizaciones del ejercicio

Amortización del ejercicio anterior
(+) Amortización de las altas del ejercicio
(-) Amortización del ejercicio anterior de las bajas del ejercicio
(-) Amortizaciones del ejercicio anterior de los bienes que se
amortizaron por última vez
(=) Amortizaciones del ejercicio.

 El auditor deberá encontrar explicaciones a las variaciones entre estos

montos y los registrados contablemente por el ente.
6.- Consideraciones RT 31: Revaluación de
activos

 Podrá revaluarlos:
 Personal propio
 Tasador que reúna condiciones de idoneidad e independencia respecto
de la entidad.

 Se requiere la aprobación por el órgano de administración de la entidad y

debe existir:
 Apropiada documentación de respaldo.
 Política contable escrita y aprobada por el órgano de administración.
 Mecanismos de monitoreo y confirmación de que dicha política haya
sido aplicada en la confección de los EECC
6.- Consideraciones RT 31: Revaluación de
activos
 Implicancias para la auditoría:
• Evaluar calificación, reputación y condiciones de contratación del
perito, en caso de corresponder.
• Evaluar críticamente el trabajo del perito o del personal interno que
realiza la valuación:
• Revisar metodología seguida para identificar, clasificar y recontar
los bienes;
• Relacionar los bienes considerados por el perito con los registros
de inventarios;
• Evaluar la razonabilidad de:
• Procedimiento aplicado para cada rubro
• Criterios para fijar la vida útil
• Analizar críticamente los resultados del perito:
• comparar los valores técnicos con otros parámetros
disponibles (valores asegurados, valores de mercado,
etc.)
• discutir la efectiva aplicación del límite del valor
recuperable, evaluando las bases para su determinación.
• Comprobar la correcta contabilización y exposición del revalúo. Tener
en cuenta impacto en PN y en resultados del ejercicio
Discusiones - Preguntas

 Julio 11, 2005