CONTROL INTERNO DE ACTIVO FIJO CONTROL INTERNO PRINCIPIOS DE ACTIVOS FIJOS Control Interno: es un sistema contable que comprende

los métodos de procedimientosy recursos utilizados por una entidad, para seguir las hullas de las actividades financieras y resumirlas de forma útil para quienes toman las decisiones. En el control interno y está directamente relacionada con la contabilidad. Sistema de control interno es el con junto de medidas que toma la organización con el fin de: • Proteger sus recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente. • Asegurar la exactitud y la confiabilidad de los datos de la contabilidad y de las operaciones financieras. • Asegurar el cumplimiento de las políticas normativas económicas de la entidad. • Evaluar el desempeño de todas las divisiones administrativas y funcionales de la entidad.

Activos Fijos Tangibles: Estos bienes se corresponden con los medios de trabajo destinados a la prestación de servicios o producción material, que conservan su vida útil por un tiempo prolongado, generalmente más de un período económico y que transfieren gradualmente su valor al producto elaborado o servicio prestado, conservando su forma física original y que de acuerdo con sus características, pueden considerarse individualmente o como un conjunto productivo o de servicio compuesto por varios bienes en funcionamiento. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO ACTIVOS FIJOS OBJETIVOS GENERALES: Propiedad: Comprobar que todos los bienes que figuran en el balance se encuentren en posesión de la empresa o de terceros. Existencia Física:

Comprobar que los activos existen y figuran en el rublo de propiedad, planta y equipo Medición Comprobar que los activos fijos estén valuados a su costo o a su valor razonable, menos depreciación acumulada o provisión por desvalorización Cumplimiento de las normas contable. Verificar si se ha cumplido con el registro adecuado en función a las NIC y NIFF EVALUACION DEL CONTROL INTERNO A continuación damos las premisas para la elaboración del cuestionario de evaluación de control interno: Adquisiciones - Verificar autorizaciones de la compra - Justificación de la compra - Existencia de cotizaciones para buscar el mejor precio - Verificación de haber recibido el activo y la responsabilidad de custodia - Verificar que los activos construidos por la propia empresa no excedan del valor de mercado. - Verificación selectiva de manera periódica de la existencia de los bienes adquiridos. Bajas - Autorización para vender - Identificación de las partidas que van a ser reemplazadas - Verificar la entrega o destrucción de los activos dados de baja - Verificar selectivamente de manera periódica la existencia de los bienes dados de baja. Contabilización - Verificación del registro de sus activos

edifiios desocupados. traspasos. aún cuando ya se haya dado de baja en los libros? 11 Si existe algun sobrante de equipo. obsolecencias. cuando menos una vez al año? 6 Los registros del activo fijo contienen la suficiente informacion y detalle. y que esten a cardo de deterninadas personas o compites? 4 La erogacion en demasía de lo autorizado estan sujetas a la misma aprobacion que la autorizacion original? 5 Los registros del activo fijo son balanceados con el mayor. movimientos. bajas. etc. según las necesidades de la compañía? 7 Se hace periodicamente un inventario físico del activo fijo y se compara con los registros respectivos? 8 Las personas que tienen a su cuidado el activo fijo. estan obligadas a reportar cualquier cambio habido como ventas..Verificación documentaria relacionada con altas y bajas CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CUENTA : ACTIVO FIJO 6 de Marzo del 2010 Nº PREGUNTA RESPUESTAS OBSERVACIONES SI NO N/A 1 Cuenta la empresa con archivos permanentes de los documentosa soporte del costo de los activos? 2 Existe descripcion breve de los bienes de activo fijo 3 Existe una politica definida sobre la autorizacion de inversiones en activo fijo. excedentes.? 9 La venta de activos fijos requiere la autorizacion previa de los directivos? 10 Se llevan record del activo totalmente depreciado y que aun se encuentren en uso. ese activo se controla fisicamente en libros? .

1 Están controladas fisicamente y está la responsabilidad en custodia definida en forma clara? 19. venda o deseche? AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS O BIENES DE USO Concepto.2 Se proporcionan unicamente contra requisiciones debidamente aprobadas? 20 Existen procedimientos en vogor que aseguren que se informe al departamento de contabilidad acerca de cualquier activo fijo que se retire.Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles. Estos bienes tienen una vida útil o de servicio de mas de un año. el activo fijo se compone generalmente de: situación y no a la venta. se emplean (directa o indirectamente). . tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes. destinados a ser utilizados en la actividad principal de la institución y no a la venta.12 Estan adecuadamente analizadas las cuentas de propiedad y equipo por registros auxiliares?? 13 Se compara el saldo de estos registros con los saldos del mayor general cuando menos una vez cada año? 14 Se toman inventarios físicos del equipo movil en forma periódica y bajo la supervision de empleados que no sean los responsables de su custodia física o de llevar los registros de dichas propiedades? 15 Se reportan a la gerencia las discrepancias importan tes entre los inventarios físicos y los registros en libros? 16 Se hacen investigaciones y avalúos peroódicos del activo fijo para fines de aseguramiento? 17 El activo fijo esta debidamente asegurado? 18 Aprueba un funcionario o el Concejo de Administración las adquisiciones y ventas de los activos fijos de importancia? 19 En lo que se refiere a pequeñas herramientas: 19.. incluyendo a los que están en construcción.

b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse c) Las cifras incluidas son adecuadas. El activo fijo y costos y gastos directamente asociados. consiste en obtener evidencias de que: 1.C.G. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENARALMENTE ACEPTADOS El auditor debe obtener una interpretación de los P. donde se excluyen los beneficios entre departamentos. 3.1. gastos y ganancias o pérdidas asociadas: a) Representan operaciones validas que se producen durante el periodo o una distribución debida de costos a este periodo. una de las características de los terrenos es su existencia permanente. Los objetivos que persigue el auditor al examinar el activo fijo. estos bienes tienen una vida limitada y están sometidos a una depreciación o amortización. b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse. El activo fijo: a) Existe y representa bienes duraderos que son propiedad de la entidad o sobre los cuales esta tiene otros derechos de propiedad (por ejemplo.Edificios. si determinado equipo no existe). de los principios y procedimientos empleados por la entidad cuyos estados financieros se están examinando. costo menos depreciación acumulada. en lo que a activo fijo se refiere. un contrato de alquiler a largo plazo). cantidades inadecuadas de gastos generales y gastos de mantenimiento y reparación). 2. no están incluidos en esta partida bienes vendidos o retirados del servicio. Los costos.A. si no se han incluido todas las compras de equipo). -Infravaloración de la cuenta de equipo (esto es. Los tipos de errores que pueden existir en los estados financieros son los siguientes : -Sobre valoración de la cuenta de equipo (esto es. con ellos están debidamente escritos y clasificados en los estados financieros y el desglose de los diferentes aspectos es suficiente incluyendo aquellos que afectan a la aplicación consistente de los principios de contabilidad. equipos y mejoras introducidas en la propiedad.Terrenos. . 2. c) Prestan las cifras adecuadas (por ejemplo. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA El objetivo básico de una auditoria de estados financieros es expresar una opinión sobre si la presentación de tales estados se ha hecho de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados en forma consistente. y en concreto.

si se procede a la actualización del activo fijo debe incluirse la depreciación sobre las cantidades actualizadas. la formación de una interpretación del negocio.No obstante. procedimientos preliminares de revisión analítica. gas y electricidad y para empresa cuyas operaciones están reguladas y que cumplen ciertos criterios especificados. deduciendo cualquier depreciación u amortización asociada. Así. pero inicialmente consiste en la ejecución de determinados procedimientos preliminares. se observan aquellas operaciones. y la revisión y evaluación preliminar del control contable interno. BASE DE VALORACIÓN Por regla general. y las cuotas de examen de derecho de propiedad y de registro. desarrollo. REVALUACIÓN DEL ACTIVO FIJO Como regla general. el costo de materiales. La planificación se lleva a cabo a lo largo de todo el compromiso de auditoria. para establecer unos valores que superen a los costos. el costo histórico de adquisición del activo fijo comprado o construido incluye los pagos del precio de factura o contrato mas un flete. venta y alquiler asociados con los proyectos de inversiones inmobiliarias. Entre las excepciones a esta regla se incluye la contabilización de las reestructuraciones y en algunos casos de operaciones en el extranjero (por ejemplo. RELACIÓN CON OTRAS CUENTAS . no se debe revalorizar el activo fijo. mano de obra y servicios disfrutados en la construcción e instalación. suministros.En la práctica se registran en gastos las cantidades que no sean de mucha importancia. por ejemplo tenemos el FASB N° 67.establece las normas de contabilidad financiera para los costos de adquisición. La declaración N° 71 del FASB sirve de guia en la preparación de los estados financieros para las compañías de agua. construcción. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA Consiste en el desarrollo de una estrategia global para el curso y alcance esperados de la misma. A medida que se ejecuta cada uno de los pasos de planificación. la partida del activo fijo se registra en los libros contables y en los estados financieros según el costo histórico de adquisición. Este costo incluye los ocasionados necesariamente para poner este bien en el lugar y estado necesario para el uso que se le pretende dar (Declaración N° 34del FASB). hechos o circunstancias inusuales que puedan exigir una consideración especial durante los trabajos de auditoria. operaciones en una economía hiperinflacionaria).Cuando una empresa objeto de auditoria realiza operaciones en un sector muy especializado. es necesario consultar las declaraciones del consejo de normas de contabilidad financiera (FASB) o del AICPA referentes al sector concreto.

La naturaleza del activo fijo. el auditor puede tener conocimiento de hechos y operaciones como las siguientes: 1. PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES Los procedimientos preliminares de planificación están diseñados para recopilar información referente a aspectos que afectan al alcance global y distribución temporal de la auditoria. etc. La información obtenida de los libros y registros de la empresa debería emplearse para comparar las . Entre la información obtenida referente al activo fijo pueden incluirse. 4.La importancia del activo fijo para la entidad y la importancia de los elementos específicos de fabrica y maquinaria para los procesos de producción.La necesidad de enviar informes especiales a terceros .La cantidad de activos arrendados. 2. En la etapa de planificación.Los objetivos a corto y largo plazo. Las verificaciones de ampliaciones de capital pueden estar coordinadas mediante verificaciones de compra y nomina.Operaciones con partes asociadas. 2. Esto permite al auditor centrar su atención en las áreas importantes y le ayuda a evitar procedimientos ineficaces o innecesarios.Los planes de inversiones para reemplazar las instalaciones existentes. Por ejemplo: 1. 3. 2. REVISIÓN ANALÍTICA Los procedimientos de revisión analítica pueden llevarse a cabo en diferentes momentos de la auditoria .La edad y estado de la fabrica y equipo.Las tendencias y ritmo de crecimiento del sector. 7. estos procedimientos la identificación de áreas que requieran atención especial. La revisión de contratos y otros documentos correspondientes a ampliaciones de capital puede desvelar la existencia de gravámenes o pasivos. Entre los procedimientos pueden incluirse: entrevistas con los directivos del cliente. revisión de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores y de los estados financieros intermedios del ejercicio anterior. Los dispositivos de control contable interno sobre las compras pueden afectar al estudio que realiza el auditor de los controles contables internos sobre activo fijo. de cierta envergadura. INTERPRETACIÓN DEL NEGOCIO Es fundamental disponer de un buen conocimiento del negocio de la empresa para la planificación y ejecución de una auditoria del activo fijo. 5. debe estudiarse la relación con otras partidas de los estados financieros. 1. fiabilidad prevista del control contable interno y áreas que tengan un riesgo critico. como los referentes a la ampliación o diversificación. 6. La información recopilada se emplea en la planificación del estudio de tales cuentas.Cambios en las líneas de productos que afecten a la utilización de los activos. 4.Adquisiciones o eliminaciones de activos. 3. 3.En la planificación y ejecución de los procedimientos de auditoria relacionados con la cuenta de activo fijo. Por ejemplo.

grado y oportunidad de las pruebas de auditoria. para ayudar al auditor a estudiar las normas que sigue el cliente en lo que afecta a la capitalización. FASE FINAL DE REVISION 1. como información sobre la utilización de la capacidad de la fábrica. seguros. reparaciones y mantenimiento y gastos de alquileres(y beneficios obtenidos por el mismo concepto) pueden relacionarse con las cuentas correspondientes de activo fijo y con los datos de ejercicios anteriores. También puede establecerse una comparación respecto a periodos y proyecciones anteriores de las estadísticas operacionales. presupuestos y previsiones (si se han realizado) y para determinar unos ratios y tendencias significativos. Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de ejercicios anteriores. 2. gastos en útiles pequeños. Puede establecerse también una comparación entre la información registrada de los libros y registros de la empresa y los estados financieros publicados con otros datos de la empresa. Los cargos en las cuentas de depreciación. Si después de terminar la fase preliminar de la revisión. b) Recopilar información referente a los controles internos establecidos por la dirección para cumplir los objetivos de control establecidos. . impuesto sobre la propiedad. el auditor esta dispuesto a depositar su confianza en el sistema de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza. 2. es establecer una base de fiabilidad en tales controles para determinar la naturaleza. REVISIÓN Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO DE CONTABILIDAD La finalidad del estudio (revisión y verificación) del control interno de contabilidad por parte del auditor. 3. y las tendencias de los ratios como los de depreciación acumuladas a costo. FASE PRELIMINAR DE REVISIÓN 1. el grado de automatización de la entidad.cuentas del activo fijo y otras asociadas con las de los ejercicios anteriores. debe: a) Considerar unos objetivos específicos de control adecuados para las operaciones procesadas del activo fijo y cuentas asociadas. el grado de financiación no incluida en el balance de situación por medio de contratos de arrendamientos. vida útil. Hacer una interpretación del medio en que operan los controles y su efecto sobre el activo fijo. grado y oportunidad de los procedimientos de auditoria. El alcance de este estudio y evaluación dependerá de la naturaleza y complejidad del sistema de control de la empresa. mantenimiento y reparaciones. métodos y porcentajes de depreciación. Por ejemplo: 1. Hacer una interpretación del flujo de operaciones a través del sistema de contabilidad.

ejecución. Personas o departamentos que intervienen en el proceso. El grado de utilización de la función de auditoria interna. 3. ingresos . Esta evaluación debe proporcionar al auditor un conocimiento general de los diversos tipos De operaciones procesadas(por ejemplo: activo fijo.) y los métodos de proceso de datos. 2. incluyendo el resumen periódico de operaciones del activo fijo). 5. 4. 2. El auditor recopila y resume la información sobre el entorno del control durante las diferentes actividades de planificación. Una vez finalizada la fase preliminar de la revisión.etc. sistemas de contabilidad y de personal. Procedimiento de detección y corrección de errores. EVALUACIÓN DEL ENTORNO DEL CONTROL El entorno en que opera un sistema de control interno de contabilidad influye sobre la eficacia de los procedimientos y técnicas de control concretas destinadas a asegurar el cumplimiento de los objetivos específicos del control. Registros empleados durante el proceso e informes producidos. Para evaluar el flujo de operaciones a través del sistema del cliente para el registro del activo fijo. Entre la información obtenida sobre el entorno del control que puede influir en la evaluación que efectúa el auditor de los controles contables internos sobre el activo fijo se incluyen: 1. 3. EVALUACIÓN DEL FLUJO DE OPERACIONES Es fundamental para la auditoria de cualquier conjunto de estados financieros una evaluación del sistema de contabilidad que emplea la entidad en cuestión para la autorización. Las definiciones de control contable interno previamente detectadas por la dirección. como se procesan las operaciones. registro inicial y posterior procesamiento en sus operaciones. Si decide finalizar su estudio y evaluación de los controles internos una vez terminada la . el auditor puede llegar a la conclusión de que no esta justificado un estudio y evaluación adicionales de los controles internos de Contabilidad y quizá decida preparar un programa de auditoria consistente en procedimientos que no requieran basarse en unos controles fiables. Los cambios en la estructura de la organización. especialmente cuando busca una evaluación del negocio.c) Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoria y determinar el grado de las pruebas de cumplimiento. Etapas del proceso (por ejemplo. Las actividades y documentos fuente asociados que originaron las operaciones del activo fijo. y este proceso puede estar prácticamente concluido antes de pasar a estudiar el activo fijo. podrían estudiarse: 1.

Las operaciones del activo fijo cuentan con la debida autorización. 6. Entre los objetivos del control de activo fijo pueden incluirse aquellos destinados asegurar que: 1. RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN REFERENTE A CONTROLES ESPECIFICOS DE CONTABILIDAD Debe recopilarse información sobre procedimientos de control destinados a cumplir objetivos específicos. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria. a continuación. Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas asociadas cuentan con la debida autorización. la información de resultados se entrega únicamente a las personas autorizadas y los resultados en lenguaje de maquina están debidamente identificados. El proceso se ha llevado a cabo tal y como se esperaba. 7. las razones de tal decisión. recopilar información referente a los procedimientos y técnicas de control que aplica la dirección para lograr tales objetivo. el auditor pretende basarse en el sistema de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza. puede efectuarse el seguimiento de un grupo escogido de transacciones a través del sistema (lo que a veces se denomina estudio preliminar de sistemas). . no existen perdidas en los mismos. Los resultados del proceso son concretos y precisos. FINALIZACION DE LA REVISIÓN Si después de finalizar la fase preliminar de la revisión. como las del activo fijo y. 3. Existe un control adecuado sobre las partidas del activo fijo. Que el registro de las operaciones que afectan al activo fijo se hacen por las cantidades y en los periodos adecuados y se clasifican en las cuentas correspondiente. añadiduras. 4. La información necesaria puede obtenerse en una reunión con el personal de la empresa y mediante una revisión de la documentación de la entidad. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DEL CONTROL Un método para revisar los controles internos de contabilidad consiste en estudiar unos objetivos específicos del control para cada grupo de operaciones asociadas. 2. Los datos de entrada están debidamente autorizados. También deben considerarse los siguientes objetivos : 5.fase preliminar de la revisión. o han sido cambiados de otro modo incorrectamente. Una técnica consiste en solicitar a la dirección sus objetivos del control interno de la contabilidad. Para asegurar una evaluación del sistema . y han sido identificados y convertidos con precisión con lenguaje de maquina. debería justificarse. debe finalizar la revisión del sistema de control. mediante los documentos pertinentes.

Procedimientos y dispositivos de seguridad. incluyendo evaluaciones del rendimiento de inversiones y estudios de ingeniería. si los gastos de mantenimiento y reparación deberían haberse cargado a la cuenta del activo fijo). 3.En la etapa final de la revisión. debería hacerse una evaluación preliminar de si las técnicas y procedimientos que forman el sistema de control interno de contabilidad del cliente cumplen los objetivos especificados. Entre los procedimientos y técnicas usuales referentes a otros objetivos específicos del control interno de contabilidad sobre el activo fijo se incluyen: 1.Los procedimientos y técnicas de control destinadas a cumplir el objetivo de control específico que consiste en asegurar que las partidas del activo fijo estén debidamente controladas pueden incluir: 1.Información rutinaria de ventas y bajas de equipos. 3.Procedimientos para la autorización de adiciones y bajas de activos. etc. guardas. el auditor debe considerar los tipos de errores e irregularidades que podrían ocurrir.Procedimientos para asegurar que la entrada. El mantenimiento de unos registros adecuados del activo fijo constituyen un elemento importante en cualquier sistema de control interno de contabilidad. 5. • Sobre estimación de los beneficios (por ejemplo. • Clasificación de cuentas incorrectas en los estados financieros. 5. propiedad y equipo destinados a la venta. 6. dando debida consideración al costo y peso de tales partidas). 2.La utilización de etiquetas para identificar las adquisiciones. las rutinas de edición o de cálculos de saldos).Procedimientos para controlar los desperdicios. Por ejemplo: • Sobre valoración de los costos del activo fijo. 4. .Procedimientos para la revisión y verificación de activos recibidos y para la supervisión o revisión de las instalaciones y construcciones en curso. 4. bajas y gastos de mantenimiento y reparaciones.Inventarios físicos periódicos del activo fijo (especialmente partidas sometidas a retiro y donde la existencia de un determinado activo no pueda determinarse por otro medio.Conciliación periódica de los registros detallados del activo fijo con el mayor general.La utilización de órdenes de trabajo de activos capital para controlar las adiciones. como vallas.El control físico sobre los títulos de propiedad. EVALUACIÓN DEL SIGNIFICADO DE LOS CONTROLES CONTABLES. de las diferencias significativas de inventario físico existentes. 7. • Pasivo sobre valorado. 2. proceso y salida de datos de un sistema de procesos de datos son completos y precisos ( por ejemplo.La comunicación a la dirección. Si no se cumplen alguno de ellos.

Por ejemplo. OTROS ASPECTOS DE PLANIFICACIÓN * Auditoría inicial. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos auditores incluirán estas pruebas en la fase de planificación de la auditoría).Para la revisión del trabajo de auditoría realizado El programa de auditoría debe ser modificado según sea necesario. adiciones y eliminaciones) d.En el caso de que una empresa de audite por primera vez.C.Para lograr los objetivos de auditoría. c. variarán dependiendo .G. Los procedimientos para obtener una evaluación del negocio. Acontecimientos posteriores. el seguimiento de otros errores o irregularidades aparentes pueden hacer necesario una ampliación o la utilización de procedimientos de auditoría alternativa.. Los saldos iniciales (si se tarta de una auditoría inicial o nueva). El alcance de los procedimientos necesarios. Saldos finales. el hecho de haber encontrado unas clasificaciones incorrectas durante las pruebas sobre los gastos de mantenimiento y reparaciones puede hacer necesaria una prolongación de tales pruebas. o una más amplia de las cunetas correspondientes del activo fijo. La operaciones del ejercicio actual (por ejemplo. b. Los procedimientos de revisión analítica (si se ejecutan en la fase de planificación de la auditoría).Debe prepararse un programa escrito para la realización de la auditoria del activo fijo. En el programa de auditoría de activos fijo deben incluirse por lo general los siguientes procedimientos: 1. deben revisarse las cuentas del activo fijo correspondientes al ejercicio anterior para asegurarse de la exactitud de los saldos iniciales y de que se han aplicado consistentemente los P. este debe incluir los objetivos y procedimientos de auditoría específicos destinados a alcanzar tales objetivos. especialmente el examen de los documentos justificativos. para incluir los hallazgos o resultados obtenidos durante ella. DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA.Para la planificación (a menudo integrados en los de planificación para el conjunto de la auditoría): a. e. b. incluyendo la revisión de los contratos de arrendamiento.A. Tale procedimientos consisten en pruebas sobre: a. el auditor debe diseñar unos procedimientos destinados a lograr su cumplimiento.Cuando no se cumpla ningún objetivo específico importante de control. Los activos arrendados. c. f. La revisión y evaluación preliminar del control interno de contabilidad. 2. 3.

de una auditoría estas debería ser una evaluación de la función de auditoría interna. * Utilización de los servicios de especialistas y consultores: La naturaleza del negocio del cliente. divisiones o filiales). incluyendo el estado de los registros del activo fijo y los exámenes. En la planificación. Por ejemplo.La revisión de las actividades de las cunetas del activo fijo del ejercicio anterior. su trabajo puede tener un efecto considerable sobre la naturaleza. bajas del activo fijo y aplicación consistente de las normas de contabilidad. .cliente.Revisión del tratamiento fiscal en los ejercicios anteriores.Los auditores internos constituyen un elemento importante del control interno de contabilidad de la empresa. preparación de papeles del activo. También debería obtenerse ayuda de otros empleados de la empresa. este tipo de asistencia consiste fundamentalmente en trabajo administrativo y permite al equipo de auditoria concentrarse en los aspectos más profesionales de la misma. 2. por ejemplo. alcance y oportunidad de trabajo llevado a cabo por el auditor independiente. realizado por auditores anteriores. la inspección de los principales componentes del activo fijo como los principales edificios e instalaciones de producción). Gran parte de los datos recopilados durante la auditoría inicial puede incluirse en los archivos permanentes. la revisión y documentación de los procedimientos de control interno de contabilidad.cliente.. pueden indicar que es necesario realizar una planificación para la utilización de especialistas y consultores.La revisión del trabajo de los auditores internos. incluyendo los resultados que aparecen en los informes presentados por los ejecutivos de auditoría. Los auditores internos pueden proporcionar también una ayuda directa al auditor independiente durante el examen de las cuentas del activo fijo (por ejemplo.La revisión de las normas y procedimientos de contabilidad aplicados por la entidad durante los periodos actual y anteriores. sus registros o actividades. podría hacerse necesario considerar la utilización de un tasador en relación con una combinación de empresas contabilizada como una compra por parte del cliente. visitas a sucursales. 5.del grado de confianza que pueda depositarse en el sistema de control interno de contabilidad del cliente. * Utilización de los servicios de auditores internos y otros empleados de la empresa. la revisión de análisis de cambios importantes referentes a adiciones. pudiendo utilizarse en auditorías futuras. Durante la auditoría inicial se presta una atención especial a: 1.El recorrido de las instalaciones de la fábrica (esto es. verificaciones de adiciones y bajas determinadas dela activo fijo. si hay alguno. 3. 4.

A. etc. 3.C.-Consiste en determinar : 1.C.* Técnicas de auditorías asistidas por ordenador: Pueden emplearse equipos de procesos de altos y software para procesar toda o huna parte de las operaciones relacionadas con el activo fijo de la entidad y para mantener los registros correspondientes a mayor general y auxiliares.C. Objetivos de la auditoria de la depreciación.G. 5. 4. menos el valor de rescate(si existe).-Es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y racional durante la vida útil estimada de los mismos.Verificación de números duplicados o de la inasistencia de ellos en la clasificación de activos. etc. Esta provisión debe ser suficiente y equitativa. etc. comparándola con las cifras facilitadas por el cliente e impresión de las diferencias. bajas de activos. 2.A.G. 3.A. se encuentran: 1. La amortización o depreciación puede ser cargada directamente al resultado del periodo o considerada como una porción del costo de producción y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios. aplicados consistentemente.Clasificación resumida de los bienes o partida del activo por clases.Selección de muestras para la verificación (por ejemplo. además . Entre los tipos de verificaciones de las cuentas del activo fijo que pueden llevarse a cabo mediante las técnicas de auditoría asistida por ordenador. ubicación.G. Que la distribución del costo acumulado se ha calculado con precisión y siguiendo los P.sea distribuido tan equitativamente como se pueda entre los periodos durante los que se espera que el activo vaya a prestar sus servicios. Evaluación del control interno La base principal en la evaluación del control interno estará formada por la calidad de las normas generales de contabilidad y el rendimiento de las mismas. reposiciones y ajustes estén reflejados en las cuentas mediante la aplicación debida y consistente de los P. AUDITORIA DE DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS Concepto. Principios de contabilidad generalmente aceptados Los principios exigen que el costo u otro valor básico de un activo de capital tangible. Que las bajas de activo.Comparación de la depreciación acumulada con los bienes para determinar que esta no es superior al costo. 2. Que la provisión para el periodo en curso se ha calculado con adecuación y según los P. adiciones.Recalcular la depreciación.).

Introducción 1. el conocimiento de la entidad auditada y los resultados de las evaluaciones definidas como objetivo del respectivo programa de trabajo o que especialmente surjan de las labores desarrolladas. Efectos ¿Cuál es la consecuencia? 3. Ahora bien. el auditor debe obtener evidencia adicional. el auditor debe obtener evidencia suficiente. Atributos necesarios a ser considerados en una observación 3.de la naturaleza y amplitud de los registros contables especifico de la depreciación. 1. Calificación del estado de observaciones ya registradas Observaciones. Control de calidad previo al registro de un hallazgo 3. relevante y útil para lograr el cumplimiento efectivo de los objetivos de la auditoría. la evidencia de auditoría debe ser suficiente para formarse una opinión o apoyar los resultados y conclusiones del auditor.3. Causas ¿Por qué sucede? 3.2. Conceptualización 2. debe registrar este hecho en una manera consistente con la comunicación de los resultados de auditoría en un punto especial de Limitaciones en el alcance . CRITERIO DE REGISTRACIÓN DE OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES Índice 1. previo a plantearnos la necesidad de definir qué entendemos por observación. Determinación de la problemática ¿Qué es? 3.4. sugerencias y conclusiones Consideraciones generales Durante el curso de una auditoría.2.1. lo que dará lugar a las observaciones de auditoría pertinentes En este sentido. debemos clarificar el marco en el cual se asienta este importante acápite de cualquier Informe. . En aquellas situaciones donde el auditor crea que no es posible obtener suficiente evidencia de auditoría adicional. confiable. Categorización del riesgo de una observación 5. motivo por el cual los resultados y conclusiones de la labor deben estar apoyados por un apropiado análisis e interpretación de esta evidencia. desvío o reparo de auditoría. Definición del concepto de Observación de Auditoría. con mayor o menor grado de síntesis. Si. hallazgo. a juicio del auditor la evidencia de auditoría no es suficiente para apoyar resultados y conclusiones.1.3. Recomendaciones ¿Qué debería hacerse? 4.5. considerado como el documento escrito que expone. Consideraciones generales 1. que atenuará o modificará las observaciones de auditoría surgidas del informe. Criterio de comparación ¿Qué debería ser? 3.

recepcionado o detectado gran cantidad de información. de modo que tenga en cuenta dichas conclusiones en su accionar futuro. Para ello esta información debe reunir. prudencia. más precisamente en el punto de Observaciones. utilidad. breve y precisa pues son la piedra basal desde donde surge el Ambiente de Control de las organizaciones. Generalmente. . oportunidad. debido al proceso de selección de datos que está compuesto por: 1) Reconocer la cantidad de información recogida. lleva intrínsecamente algunas características de control previo al registro de cada observación que contengan. actividad que se plasma en recomendaciones formuladas directamente a los organismos en el ámbito de su competencia. Conceptualización: Según se interpreta de la Resolución SGN 114/04. se describen los resultados obtenidos con base en los trabajos de auditoría desarrollados y son el resumen de lo que el auditor pretende llevar a conocimiento del destinatario de su informe. por lo que a continuación se describen sucintamente y a título enunciativo los criterios o factores críticos que pueden ser asumidos por una Unidad de Auditoría Interna previo a su consideración como tal: . por lo menos. sistematicidad. para asegurar su objetividad e interpretación uniforme. relevancia. Control de calidad previo al registro de un hallazgo El proceso de control de calidad de los informes a ser emitidos.Huelga señalar que cuando se ha obtenido. 3) Organizar la información seleccionada. objetividad. integridad . las características de confiabilidad. Básicamente. 2) Discernir qué documentos son pertinentes. contable. no son las de los auditores pero son utilizadas para las conclusiones que debe obtener. la información recabada por los auditores proviene de circuitos administrativos que satisfacen diversas necesidades de las organizaciones objeto que.Que responda al objetivo y alcance del proyecto de auditoría o de la redefinición del mismo. precisión. la auditoría interna debe señalar aquellas acciones que merezcan reproche legal. dentro del Informe de auditoría. en las observaciones se señalan las deficiencias observadas por cada área. . verificabilidad . suficiencia. racionalidad. en general. financiero o de gestión. el auditor debe poner en marcha un proceso selectivo acorde con las necesidades de las autoridades que requirieron la auditoría. Más allá de la multiplicidad de tipos de informes que pueden emitirse y debido a la necesidad de homogeneización de conceptos. pertinencia y veracidad.Que pertenezca al universo del objeto sujeto a control. circuito o procedimiento evaluado por lo que deben ser oportunas y expuestas de manera clara. por lo que en su organización se deben cumplir una serie de requisitos a efectos de darle validez a la composición que de ella se haga.

Que no esté sujeta a valoración de mérito u oportunidad política en la toma de decisión que desencadenó la observación. concreta y con un objetivo determinado (para qué?).Que surja de un procedimiento específico de auditoría. En caso de darse esta situación.. Si esta consecuencia no es factible. . puede ser expuesta en las conclusiones del informa. sino como un medio para un determinado fin. . . .Que exista una consecuencia negativa. caso contrario se la considera una evidencia más de la observación registrada. para ser considerada comno tal. la observación perdería virtualidad. . desde el punto de vista de las competencias que corresponden al sistema de control interno. debe satisfacer los siguientes propiedades o atributos con el fin de tener una verdadera significación en el informe: * Determinación de la problemática * Criterio de comparación . Atributos necesarios a ser considerados en una observación de auditoría Una observación o hallazgo de auditoría. Cabe señalar que los criterios descriptos precedentemente no se agotan en el presente y que de ninguna manera implican su aplicación de manera lineal y estricta sino que lo son sólo con un sentido indicativo. con el correspondiente esfuerzo del Sistema de Control ante lo específico de la normativa. y en el caso de darse tal situación sea considera una evidencia más que asegure la consistencia del hallazgo ya definido. resulte en un valor agregado. al no efectuarse diagnósticos integrales del estado de situación y conveniencia.Que sea conveniente registrarla luego de un profundo análisis de la importancia relativa de cada hallazgo y en cada contexto. los organismos comienzan a volcar esfuerzos estériles en su regularización. en nuestro caso una herramienta útil para los propios usuarios a fin de generar las acciones correctivas necesarias para el levantamiento del reparo. directa e independiente de otra observación en caso de no impulsarse una acción correctiva.Que no esté contenida en otra observación. . . autosuficiente. de manera tal que asegure el suficiente respaldo documental y objetividad en cuanto a su definición.Que lo observado sea de competencia de la Unidad de Auditoría Interna. luego de considerar los demás criterios ya descriptos. La experiencia de las Unidades de Auditoría lleva a concluir que ante la aparición de la observación específica. sugerida por el auditor.Que sea autosuficiente en cuanto a la definición de su naturaleza y que su registro no devenga desactualizado y/o de seguimiento imposible para la UAI. a fin de que su incorporación como una observación independiente. . La propia existencia de una observación no se justifica como un fin en sí mismo.Que permita la generación de una recomendación.Que el grado de desarrollo organizacional del sector auditado amerite su inclusión como una observación. que sea viable.

consistencia o cumplimiento de los principios contables aplicables y los requerimientos legales o regulatorios. producción y estándares de costos. y otros medios de comando. Efectos ¿Cuál es la consecuencia?: Este atributo identifica el impacto real o potencial del desvío y responde a la pregunta: ¿Qué efecto tuvo? Al momento de plantear una observación o reparo. operación. y responde a la pregunta: ¿Bajo qué estandares fué considerado? En las auditorías financieras y de cumplimiento los criterios podrían ser precisión. materialidad. los criterios podrían ser definidos en cuanto a la correspondencia con la misión. un interesante ejercicio es tener en cuenta las consecuencias que ocasionan al sistema bajo revisión los hallazgos detectados. deben indicarse claramente los efectos que los reparos formulados ocasionan y los riesgos asumidos dentro del sistema de control interno por no efectuar correcciones a los desvíos detectados. una clara y precisa declaración de la condición del problema procede de una comparación realizada por el auditor o resulta de un criterio apropiado de evaluación. objetivos de los programas. En las auditorías de eficiencia. compromisos asumidos. medio o bajo. sea que éstas imacten en el presente o en un futuro inmediato. Asimismo. cuantificándolos en su caso y calificando el riesgo por su relevancia en alto. . aún los implícitos. u otras fuentes autorizadas de criterios externas. economía y de resultados de los programas (efectividad). políticas. procedimientos. Criterio de comparación ¿Qué debería ser?: Este atributo establece la legitimidad del hallazgo u observación identificando el criterio de evaluación. o funciones asignadas. normalmente. Normalmente responde a la pregunta: ¿Qué está mal? En general. Debe tenerse en cuenta que.* Efecto * Causa * Recomendación A continuación se describen en detalle las características de estos atributos: Determinación de la problemática ¿Qué es?: Identifica la índole o naturaleza y extensión del hallazgo o condición insatisfactoria. performance. la significación de una problemática es juzgada por sus efectos negativos.

cantidad de personal. Recomendaciones ¿Qué debería hacerse? El atributo final implícito en una observación debe permitir identificar la acción correctiva sugerida y responder a la pregunta: ¿Qué cursos de acción deberían encararse a fin de sanear tal o cual situación? La fase más interesante del trabajo del auditor y también la más comprometida. No obstante lo expuesto. En aquellos casos en que el efecto real no puede ser determinado de manera clara. si la recomendación de auditoría señala una forma específica y práctica para corregirla.En las auditorías operativas. a veces también puede ser útil plantear los efectos potenciales o intangibles para demostrar la significación de la condición detectada. unidades de producción. la recomendación debe ser realista y práctica. la reducción en la eficiencia y en la economía o el no logro de los objetivos del programa (efectividad). es la definición de las Propuestas y Recomendaciones ya que es el elemento que apunta a modificar actitudes y conductas en los operadores del sistema y tomadores de decisiones. al producir la conclusión más productiva de su labor. las fallas en identificar la causa de una observación también podrían significar que la causa no fue determinada debido a limitaciones o defectos en el trabajo de auditoría. evitando teorizaciones innecesarias. son medidas apropiadas del efecto y se expresan frecuentemente en términos cuantitativos.: dinero. En este orden de razonamiento. también se deben describir las causas que contribuyen a estas características del desvío. cantidades de material. por ej. cantidad de transacciones y/o tiempo de duración. Causas ¿Por qué sucede?: Identifica las razones subyacentes para que estén presentes los hallazgos o las condiciones insatisfactorios y responde a la pregunta: ¿Por qué se produjo? ¿Cuáles fueron aquellos sensores que no funcionaron o porqué no existían? Si la problemática ha persistido por un largo período de tiempo o se está intensificando. La identificación de la causa de una situación insatisfactoria es un prerrequisito para realizar recomendaciones provechosas que originen acciones correctivas. o fue omitida para evitar una confrontación directa con los funcionarios responsables. exponiéndose el o los cursos de acción propuestos por los auditores actuantes. sentido por el cual la causa debe ser bastante obvia o poder ser identificada mediante un razonamiento deductivo. . tendientes a levantar las observaciones detectadas.

debería ser siempre comparado con el riesgo de no hacerlo. el significado de su impacto y lo que los auditores consideran conveniente que debería realizarse para corregir la situación.Cabe resaltar que las recomendaciones tienen el carácter de sugerencia y asesoramiento y deben estar ajustadas a las posibilidades reales de su puesta en marcha. el cómo deberá realizarse el cambio es responsabilidad del “cliente” o “grupo de clientes” interesados en el tema. debería ser clara y lógica dado que si existe esta relación. incorporando el concepto de “control contributivo”. En resumen. la acción recomendada será probablemente más factible de implementarse y tendrá una dirección más apropiada existiendo la voluntad de corregirla. conteniendo cada uno de estos cinco atributos son fácilmente comprendidas y conllevan un alto impacto y significación a la gerencia. Las recomendaciones en el informe de auditoría deben establecer con precisión qué necesita cambiarse o reorganizarse. teniendo en cuenta las circunstancias imperantes en la entidad auditada (madurez organizacional) y sus restricciones (factibles en los hechos). Debe tenerse en cuenta que la auditoría interna. Categorización del riesgo de una observación: . a menos que los beneficios de tomar las acciones recomendadas sean obvios. A fin de mejorar el impacto del trabajo de auditoría concebido como se dijo como un servicio. realizar un estudio. Por último. los mismos deberían indicarse lo que nos lleva a la necesidad de plantear que el costo de implementar y mantener las recomendaciones. se “compromete” con la propuesta razón por la cual debemos considerar el necesario asesoramiento que en el futuro corresponderá brindar sobre lo recomendado oportunamente. no podemos olvidar que las recomendaciones deben ser dirigidas a un funcionario con la jerarquía y competencia capaz de tomar las acciones correctivas del caso. los criterios utilizados para determinar la existencia del desvío y su causa. o instrumentarse aquellas acciones tendientes a regularizar los desvíos detectados). no deben utilizarse en el informe recomendaciones muy generalizadas (ej: prestar mayor atención. Otro punto interesante de señalar es lograr que la relación entre la recomendación de auditoría y la causa subyacente del desvío. las observaciones de auditoría bien redactadas incluyen la naturaleza de los hallazgos. Las observaciones desarrolladas en forma completa. enfatizar los controles. mas allá de que a veces son apropiadas este tipo de definiciones para los informes ejecutivos a fin de enfocar la atención de las autoridades superiores hacia las observaciones del tipo de incumplimiento detectadas en distintas áreas. al ser un servicio a la organización. En otro orden de ideas.

una Unidad de Auditoría debe tener especialmente en cuenta la actitud asumida por el organismo auditado frente a la observación. Respecto de los comentarios del auditor y la viabilidad de las soluciones aconsejadas. debe quedar documentada la Opinión del auditado con los comentarios que le merecen los hallazgos. se encuentran pendientes de finalización. factores y circunstancias (ambiente general del control. . Calificación del estado de observaciones ya registradas: Para calificar una observación como en vías de regularización o como no regularizada. a su vez. para considerar una observación como no regularizable en vez de no regularizada priman no sólo las circunstancias que se detectan en el seguimiento de la observación. no ejecutó o en su caso instó ningún procedimiento a tales fines. considerada la Auditoría como un servicio y que sus resultados deben contribuir a generar los cambios de actitudes y acciones necesarias para corregir desvíos. como asimismo si la regularización ha tenido principio de ejecución y que por razones que escapan a las atribuciones propias del organismo. a juicio del opinante. En similar sentido. Vale decir que debemos evaluar si dentro de sus competencias. sino además. importancia relativa del hallazgo. no puede dejar de señalarse que la calificación del riesgo también orienta al auditado respecto de cuáles son las temáticas a las que debe dedicar mayor y más inmediato esfuerzo. estimamos que toda ponderación lleva en sí misma un componente de relatividad o subjetividad del auditor que. por el control de calidad del propio proceso de emisión del informe de auditoría. dificultan la puesta en marcha de lo recomendado. implementó o propició la implementación de su regularización o si en cambio. fecha estimada para su concreción describiendo los factores que.Con relación a la clasificación del riesgo de una observación. En este aspecto. debemos hacer notar que a pesar de los esfuerzos volcados no siempre se logra reflejar adecuadamente en los informes lo que sí se detecta en las labores de campo y que va más allá de lo que finalmente queda escrito y mucho tiene que ver con la “discusión/negociación” del informe de auditoría. se encuentra influenciado no sólo por su propia percepción de los elementos. que también influye en la calificación del riesgo. además de la propia historia que registra la Unidad de Auditoría para cada tipo de observación. las acciones comprometidas a efectos de su regularización y/o las ya implementadas. donde se da un intercambio de opiniones irreemplazable entre el auditor y el auditado. materialidad del bien a proteger) que en forma conjunta y sistémica impactan sobre el objetivo y alcance de la auditoría. sino la viabilidad de su regularización a futuro. más allá de la recomendación teórica definida oportunamente por el auditor. En cuanto al tema de la percepción del auditor.

no tienen posibilidad fáctica de solución. si bien fueron observados correctamente en su oportunidad. los comentarios vertidos por los auditores a partir de las tareas de campo que originaron las observaciones. desde otro enfoque devienen relativos o sólo aplicables a desvíos puntuales que.Tales situaciones son compulsadas con la realidad de los hechos por lo que muchas veces. .

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful