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Boletin 5160

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Boletin de Normas y Procedimientos de Auditoria sobre la revisión de Intangibles
Boletin de Normas y Procedimientos de Auditoria sobre la revisión de Intangibles

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BOLETIN 5160 INTANGIBLES   v Generalidades v Alcance y limitaciones v Objetivo del Boletín v Objetivos de auditoria v Control interno v Importancia relativa y riesgo de auditoria v Procedimientos de auditoria               planeación

              revisión analítica               estudio y evaluación preliminar del control interno               pruebas de cumplimiento               pruebas sustantivas v Vigencia 

GENERALIDADES          Conforme a las NIFS, el concepto de intangibles normalmente se  restringe a aquellos activos no circulantes, que sin ser materiales  o  corpóreos  son  aprovechables  en  el  negocio.  Se  distinguen  dos  clases: a) partidas que representan la utilización de servicios o el  consumo  de  bienes  pero  que  en  virtud  de  que  se  espera  que  producirán  ingresos  específicos  en  el  futuro,  ejemplos:  el  descuento en emisión de obligaciones, los gastos de colocación de  valores y los gastos de organización;  b) partidas cuya naturaleza  es de un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y en  algunos  casos  tienen  la  particularidad  de  poder  reducir  costos  de  producción,  mejorar  la  calidad  de  un  producto  o  promover  su  aceptación  en  el  mercado  ejemplos:  las  patentes,  las  licencias  y  las marcas registradas.  

ALCANCE Y LIMITACIONES         Este  boletín  se  refiere  a  aquellos  intangibles  que  son  activos no circulantes, que sin ser materiales o corpóreos,  son aprovechados en el negocio; no se refiere a impuestos  diferidos,  crédito  mercantil  proveniente  de  la  adquisición  de empresas, ni a pagos anticipados.  

OBJETIVO DEL BOLETÍN           Enunciar  y  describir  los  procedimientos  de  auditoria  recomendados para el examen de los activos considerados  intangibles,  dichos  procedimientos  deberán  ser  diseñados  por  el  auditor  en  forma  especifica  en  cuanto  a  su  naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las  condiciones y características de cada empresa.

OBJETIVOS DE AUDITORIA     Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a los  activos intangibles son:   Ø Comprobar que son propiedad de la empresa. Ø Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivan  beneficios en ejercicios futuros. Ø Cerciorarse  que  haya  consistencia  en  la  política  de  contabilización.

Ø Comprobar  su  adecuada  valuación,  tomando  en  consideración  su valor potencial de beneficio futuro (valor de uso). Ø Cerciorarse  que  haya  consistencia  en  la  aplicación  de  los  métodos de valuación (capitalización y amortización). Ø Evaluar  la  razonabilidad  del  periodo  de  aplicación  a  los  resultados. Ø Determinar la existencia de gravámenes. Ø Comprobar  la  adecuada  presentación  y  revelación  en  los  estados financieros.

CONTROL INTERNO           El  estudio  y  la  evaluación  del  control  interno  deberá  efectuarse  conforme  a  lo  dispuesto  en  el  Boletín  3050.  deben  de  cumplirse  los  objetivos  relativos  a  autorización,  procesamiento  y  clasificación  de  transacciones,  salvaguarda  física  de  documentación soporte y de verificación y evaluación.           Ejemplos  de  aspectos  a  considerarse  en  la  revisión,  estudio  y  evaluación  de  la  efectividad  del  control  interno  sobre  los  activos  intangibles:

Ø Autorización.-  aprobación  por  parte  de  la  administración  de  las  erogaciones por estos conceptos. Ø Procesamiento y clasificación de transacciones. Ø Salvaguarda  física  de  la  documentación  soporte.  Existencia  de  archivos  de  documentación.  (archivos  adecuados  que  faciliten  su  localización). Ø Verificación  y  evaluación.  Revisión  periódica  de  la  vigencia  de  los  beneficios futuros.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA       En el rubro de activos intangibles, el auditor debe considerar, la  importancia relativa de dicho rubro en relación con los estados  financieros  en  su  conjunto,  así  como  los  riesgos  de  auditoria.  Se  debe  incluir  el  análisis  de  los  factores  o  condiciones  que  puedan  influir  en  la  determinación  del  riesgo  de  auditoria.  Dichos  factores  se  pueden  relacionar  tanto  al  riesgo  de  error  inherente,  como  al  riesgo  de  que  los  controles  relativos  no  lo  detecten o bien, que el auditor no los descubra. 

Ejemplos de estos factores son los siguientes:   ü Naturaleza,  monto  y  características  propias  de  los  activos  intangibles. ü Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser  capitalizadas,  así  como  cambios  importantes  en  relación  con  dichas políticas. ü Lanzamiento de nuevos productos, descontinuación de productos,  cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería que afecten el  valor de los activos intangibles relacionados con ellos.

ü Estimaciones  que  afectan  el  valor  neto  en  libros  de  los  activos (amortización, determinación del valor de uso, etc.) ü Cambios en los métodos de amortización de los activos. ü Efecto de regulaciones oficiales, que afecten el valor de los  activos intangibles. ü Activos  intangibles  enajenados  y  no  dados  de  baja  en  la  contabilidad.

ü Existencia  de  gravámenes  sobre  los  activos  o  limitaciones  en cuanto a disponibilidad. ü Registros poco confiables. ü Procedimientos  deficientes  para  la  revisión  o  actualización  del costo.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA   Planeación           En  la  planeación,  el  auditor  debe  obtener  información  sobre  las  características  de  los  activos  intangibles,  tales  como:  tipos  específicos de activos intangibles, en cuanto a su origen, políticas  de  capitalización,  base  de  amortización,    reglas  particulares  de  valuación y presentación. Dichas características incluyen la forma  en  que  opera  la  empresa,  sus  condiciones  jurídicas,  sistemas  de  información,  políticas  de  registro,  estructura  y  calidad  de  la  organización,  segregación  de  funciones,  definición  de  líneas  de  autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc. Y,  en  su  caso,  determinar  las  posibles  limitaciones  que  pueden  afectar su trabajo y opinión.

Revisión analítica         El  auditor  deberá  aplicar,  entre  otros,  los  siguientes  procedimientos:   Ø Comprobación de cifras a costos históricos y actualizados con  las  de  ejercicios  anteriores,  tomando  como  referencia  los  índices  de  inflación  general  y/o  específicos,  fluctuaciones  en  precios,  cambiarias,  para  juzgar  si  las  variaciones  (o  su  ausencia) y las tendencias son lógicas.

Ø Análisis  de  razones  financieras,  relativas  a  activos  intangibles,  determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para  identificar  variaciones  y  tendencias,  así  como  para  juzgar  la  razonabilidad  de  estas  con  base  en  el  conocimiento  general  del  negocio y de su entorno. Ø De  ser  posible,  comparación  de  cifras  con  la  información  disponible de empresas del ramo. Ø Obtener  explicación  de  variaciones  importantes  e  investigar  cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado  y el anterior, intra periodo, contra presupuestos, etc.

Estudio y evaluación preliminar del control interno     Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno  contable  existente  y  la  localización  de  controles  clave  para  el  manejo de los activos intangibles y su amortización, incluyendo su  actualización.  Lo  anterior  incluye  la  evaluación  de  los  controles  internos  en  ambientes  de  PED,  particularmente  en  aplicaciones  importantes  donde  la  información  se  procesa  sin  dejar  huellas  visibles,  como  calculo  de  depreciación,  calculo  de  actualización,  etc.  En  su  caso,  deberá  determinarse  y  documentarse  la  justificación  del  enfoque  de  la  revisión,  sea  alrededor  o  a  través  del computador.    

Pruebas de cumplimiento     Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de  seguridad razonable de que los procedimientos de control interno  en  los  que  se  pretende  depositar  confianza,  existen  y  se  aplican  efectivamente.  Dichas  pruebas  son  necesarias,  ya  que  se  relacionan  con  procedimientos  claves  de  control  que  han  sido  considerados  en la determinación de la naturaleza, oportunidad y  alcance de las pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas         El  auditor  deberá  establecer  la  naturaleza  de  las  pruebas  sustantivas, con el alcance y oportunidad que se considere  necesarios en las circunstancias.

Propiedad         Para  comprobar  la  propiedad,  deberá  examinarse  la  documentación de desembolsos,  contratos, títulos de propiedad y  la  autorización  que  ampare  las  adquisiciones  y  comprobación  del  cumplimiento  con  las  reglas  que  distingan  las  adiciones  a  activos  intangibles,  de  los  gastos  de  operación.  En  los  casos  en  que  se  considere necesario, tratándose de patentes y marcas o derechos  de  autor,  podrá  recurrirse  al  correspondiente  registro,  para  constatar  su  inscripción  y  la  titularidad  de  la  propiedad  así  como  al  registro  publico  de  la  propiedad  para  conocer  los  gravámenes  que pudiesen existir sobre los activos intangibles.  

Existencia e integridad     Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse  lo siguiente: Ø Examen  de  los  incrementos  del  periodo  auditado,  investigando  si  representan  desembolsos  que  vayan  a  proporcionar  beneficios  futuros en exceso a su costo. Ø Inspección  física  de  documentos  comprobatorios  de  que  los  activos registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén  debidamente  respaldados.  En  el  caso  de  cierto  tipo  de  activos  intangibles,  como  las  patentes,  licencias  y  marcas,  deberá  verificarse que estén legalmente registrados y en vigor el derecho  de usarlos. Ø Inspección de la autorización de ventas o bajas.

Valuación Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:   Ø Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado  únicamente  cuando  hayan  sido  comprados,  desarrollados  internamente o adquiridos en cualquier otra forma. Ø Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y  del  periodo  de  amortización  de  los  diferentes  tipos  de  intangibles  y que dichas políticas están de acuerdo a las NIFS.

Ø Evaluar  la  razonabilidad  del  periodo  de  su  aplicación  a  los  resultados.   Ø Verificar  que  periódicamente  se  sujeten  a  una  evaluación  en  relación  a  las  operaciones  de  la  empresa  y  a  la  posibilidad  que  tengan de generar para la misma. Ø En  el  caso  de  activos  intangibles  desarrollados  por  la  propia  empresa,  se  revisaran  los  conceptos  de  las  ordenes  de  trabajo,  con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Ø Revisar el calculo de la amortización y su correcto registro.

Ø Verificar  la  determinación  de  la  actualización  del  costo  histórico,  de su amortización acumulada y su correspondiente efecto en los  resultados del ejercicio, a través de ajuste por cambios en el nivel  del índice  general de precios al consumidor.

Ø Comprobar que la utilidad o perdida resultante de ventas o retiros  de  activos  intangibles,  haya  sido  correctamente  registrada  y  se  haya  cancelado  la  amortización  acumulada  correspondiente  hasta  la fecha de la venta o retiro.

Auditorias iníciales       En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su  revisión  a  ejercicios  anteriores,  en  cuanto  al  examen  de  la  documentación,  comprobatoria,  criterios  o  políticas  de  capitalización,  métodos  de  valuación,  amortización  y  actualización, etc. Declaraciones         Cerciorarse  de  que  en  la  carta  de  declaraciones  de  la  administración  se  indiquen  los  aspectos  relevantes  a  los  activos  intangibles, según las circunstancias.

Presentación y revelación Ø Principales grupos que integran el rubro de activos intangibles. Ø Métodos  seguidos  y  vidas  útiles  estimadas,  para  la  valuación  y  amortización  de  cada  uno  de  los  activos  intangibles.  Asimismo,  cuando sea aplicable, revelación y justificación de los cambios en  los métodos. Ø Gravámenes  y  otras  restricciones  a  la  disponibilidad  sobre  los  activos intangibles.

Ø Compromisos  de  desarrollo,  venta  o  concesión  de  activos  intangibles  a  un  precio  fijo,  así  como  cualquier  otro  compromiso  relativo a estos activos. Ø Cuando  un  activo  haya  perdido  su  valor  económico  y  consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se revelen  las circunstancias que obligaron a ello. Ø Presentación  de  cifras  actualizadas  en  los  estados  financieros,  en  función a las NIFS.

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