AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS O BIENES DE USO

Concepto.- Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser
utilizados en la actividad principal de la institución y no a la venta.

Estos bienes tienen una vida útil o de servicio de mas de un año, se emplean (directa o
indirectamente); el activo fijo se compone generalmente de: situación y no a la venta,
incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compra de estos bienes.

1- Terrenos; una de las características de los terrenos es su existencia permanente.

2- Edificios, equipos y mejoras introducidas en la propiedad; estos bienes tienen una
vida limitada y están sometidos a una depreciación o amortización.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
El objetivo básico de una auditoria de estados financieros es expresar una opinión
sobre si la presentación de tales estados se ha hecho de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados y aplicados en forma consistente.
Los objetivos que persigue el auditor al examinar el activo fijo, consiste en obtener
evidencias de que:
1. El activo fijo:
a) Existe y representa bienes duraderos que son propiedad de la entidad o sobre los
cuales esta tiene otros derechos de propiedad (por ejemplo, un contrato de alquiler a
largo plazo), no están incluidos en esta partida bienes vendidos o retirados del servicio.
b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse.
c) Prestan las cifras adecuadas (por ejemplo, costo menos depreciación acumulada,
donde se excluyen los beneficios entre departamentos, cantidades inadecuadas de
gastos generales y gastos de mantenimiento y reparación).

2. Los costos, gastos y ganancias o pérdidas asociadas:

a) Representan operaciones validas que se producen durante el periodo o una
distribución debida de costos a este periodo.
b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse
c) Las cifras incluidas son adecuadas.

3. El activo fijo y costos y gastos directamente asociados; con ellos están debidamente
escritos y clasificados en los estados financieros y el desglose de los diferentes
aspectos es suficiente incluyendo aquellos que afectan a la aplicación consistente de
los principios de contabilidad.
Los tipos de errores que pueden existir en los estados financieros son los siguientes :
-Sobre valoración de la cuenta de equipo (esto es, si determinado equipo no existe).
-Infravaloración de la cuenta de equipo (esto es, si no se han incluido todas las
compras de equipo).

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

El auditor debe obtener una interpretación de los P.C.G.A. en lo que a activo fijo se
refiere, y en concreto, de los principios y procedimientos empleados por la entidad
cuyos estados financieros se están examinando.
Cuando una empresa objeto de auditoria realiza operaciones en un sector muy
especializado, es necesario consultar las declaraciones del consejo de normas de
contabilidad financiera (FASB) o del AICPA referentes al sector concreto; por ejemplo
tenemos el FASB N° 67,establece las normas de contabilidad financiera para los costos
de adquisición, desarrollo, construcción, venta y alquiler asociados con los proyectos
de inversiones inmobiliarias. La declaración N° 71 del FASB sirve de guia en la
preparación de los estados financieros para las compañías de agua, gas y electricidad
y para empresa cuyas operaciones están reguladas y que cumplen ciertos criterios
especificados.

BASE DE VALORACIÓN
Por regla general, la partida del activo fijo se registra en los libros contables y en los
estados financieros según el costo histórico de adquisición, deduciendo cualquier
depreciación u amortización asociada. Este costo incluye los ocasionados
necesariamente para poner este bien en el lugar y estado necesario para el uso que se
le pretende dar (Declaración N° 34 del FASB).En la práctica se registran en gastos las
cantidades que no sean de mucha importancia.
Así, el costo histórico de adquisición del activo fijo comprado o construido incluye los
pagos del precio de factura o contrato mas un flete; el costo de materiales, suministros,
mano de obra y servicios disfrutados en la construcción e instalación; y las cuotas de
examen de derecho de propiedad y de registro.

REVALUACIÓN DEL ACTIVO FIJO

Como regla general, no se debe revalorizar el activo fijo, para establecer unos valores
que superen a los costos. Entre las excepciones a esta regla se incluye la
contabilización de las reestructuraciones y en algunos casos de operaciones en el
extranjero (por ejemplo, operaciones en una economía hiperinflacionaria).No obstante,
si se procede a la actualización del activo fijo debe incluirse la depreciación sobre las
cantidades actualizadas.
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
Consiste en el desarrollo de una estrategia global para el curso y alcance esperados de
la misma. La planificación se lleva a cabo a lo largo de todo el compromiso de auditoria,
pero inicialmente consiste en la ejecución de determinados procedimientos
preliminares; la formación de una interpretación del negocio; procedimientos
preliminares de revisión analítica; y la revisión y evaluación preliminar del control
contable interno. A medida que se ejecuta cada uno de los pasos de planificación, se
observan aquellas operaciones, hechos o circunstancias inusuales que puedan exigir
una consideración especial durante los trabajos de auditoria.
RELACIÓN CON OTRAS CUENTAS
En la planificación y ejecución de los procedimientos de auditoria relacionados con la
cuenta de activo fijo, debe estudiarse la relación con otras partidas de los estados
financieros. Por ejemplo:
1. Los dispositivos de control contable interno sobre las compras pueden afectar al
estudio que realiza el auditor de los controles contables internos sobre activo fijo.
2. Las verificaciones de ampliaciones de capital pueden estar coordinadas mediante
verificaciones de compra y nomina.
3. La revisión de contratos y otros documentos correspondientes a ampliaciones de
capital puede desvelar la existencia de gravámenes o pasivos.
PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES
Los procedimientos preliminares de planificación están diseñados para recopilar
información referente a aspectos que afectan al alcance global y distribución temporal
de la auditoria, fiabilidad prevista del control contable interno y áreas que tengan un
riesgo critico. Entre los procedimientos pueden incluirse: entrevistas con los directivos
del cliente, revisión de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores y de los estados
financieros intermedios del ejercicio anterior, etc. La información recopilada se emplea
en la planificación del estudio de tales cuentas. Por ejemplo, el auditor puede tener
conocimiento de hechos y operaciones como las siguientes:
1. Adquisiciones o eliminaciones de activos, de cierta envergadura.
2. La necesidad de enviar informes especiales a terceros .
3. Cambios en las líneas de productos que afecten a la utilización de los activos.
4. Operaciones con partes asociadas.
INTERPRETACIÓN DEL NEGOCIO
Es fundamental disponer de un buen conocimiento del negocio de la empresa para la
planificación y ejecución de una auditoria del activo fijo. Esto permite al auditor centrar
su atención en las áreas importantes y le ayuda a evitar procedimientos ineficaces o
innecesarios. Entre la información obtenida referente al activo fijo pueden incluirse.
1. Los objetivos a corto y largo plazo, como los referentes a la ampliación o
diversificación.
2. Los planes de inversiones para reemplazar las instalaciones existentes.
3. La naturaleza del activo fijo.
4. La importancia del activo fijo para la entidad y la importancia de los elementos
específicos de fabrica y maquinaria para los procesos de producción.
5. La cantidad de activos arrendados.
6. La edad y estado de la fabrica y equipo.
7. Las tendencias y ritmo de crecimiento del sector.

REVISIÓN ANALÍTICA
Los procedimientos de revisión analítica pueden llevarse a cabo en diferentes
momentos de la auditoria . En la etapa de planificación, estos procedimientos la
identificación de áreas que requieran atención especial. La información obtenida de los
libros y registros de la empresa debería emplearse para comparar las cuentas del
activo fijo y otras asociadas con las de los ejercicios anteriores, presupuestos y
previsiones (si se han realizado) y para determinar unos ratios y tendencias
significativos. Por ejemplo:
1. Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de ejercicios anteriores.
2. Los cargos en las cuentas de depreciación, impuesto sobre la propiedad, seguros,
gastos en útiles pequeños, reparaciones y mantenimiento y gastos de alquileres(y
beneficios obtenidos por el mismo concepto) pueden relacionarse con las cuentas
correspondientes de activo fijo y con los datos de ejercicios anteriores.
3. También puede establecerse una comparación respecto a periodos y proyecciones
anteriores de las estadísticas operacionales, como información sobre la utilización de la
capacidad de la fábrica.

Puede establecerse también una comparación entre la información registrada de los

libros y registros de la empresa y los estados financieros publicados con otros datos de
la empresa, para ayudar al auditor a estudiar las normas que sigue el cliente en lo que
afecta a la capitalización, métodos y porcentajes de depreciación, vida útil,
mantenimiento y reparaciones; el grado de automatización de la entidad; el grado de
financiación no incluida en el balance de situación por medio de contratos de
arrendamientos; y las tendencias de los ratios como los de depreciación acumuladas a
costo.

REVISIÓN Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO DE

CONTABILIDAD
La finalidad del estudio (revisión y verificación) del control interno de contabilidad por
parte del auditor, es establecer una base de fiabilidad en tales controles para
determinar la naturaleza, grado y oportunidad de las pruebas de auditoria. El alcance
de este estudio y evaluación dependerá de la naturaleza y complejidad del sistema de
control de la empresa.
FASE PRELIMINAR DE REVISIÓN
1. Hacer una interpretación del medio en que operan los controles y su efecto sobre el
activo fijo.
2. Hacer una interpretación del flujo de operaciones a través del sistema de
contabilidad.
FASE FINAL DE REVISION
1. Si después de terminar la fase preliminar de la revisión, el auditor esta dispuesto a
depositar su confianza en el sistema de control interno de contabilidad para determinar
la naturaleza, grado y oportunidad de los procedimientos de auditoria, debe:
a) Considerar unos objetivos específicos de control adecuados para las operaciones
procesadas del activo fijo y cuentas asociadas.
b) Recopilar información referente a los controles internos establecidos por la dirección
para cumplir los objetivos de control establecidos.
c) Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoria y determinar el
grado de las pruebas de cumplimiento.
EVALUACIÓN DEL ENTORNO DEL CONTROL
El entorno en que opera un sistema de control interno de contabilidad influye sobre la
eficacia de los procedimientos y técnicas de control concretas destinadas a asegurar el
cumplimiento de los objetivos específicos del control.
El auditor recopila y resume la información sobre el entorno del control durante las
diferentes actividades de planificación, especialmente cuando busca una evaluación del
negocio; y este proceso puede estar prácticamente concluido antes de pasar a estudiar
el activo fijo.

Entre la información obtenida sobre el entorno del control que puede influir en la
evaluación que efectúa el auditor de los controles contables internos sobre el activo fijo
se incluyen:
1. Los cambios en la estructura de la organización, sistemas de contabilidad y de
personal.
2. El grado de utilización de la función de auditoria interna.
3. Las definiciones de control contable interno previamente detectadas por la dirección.

EVALUACIÓN DEL FLUJO DE OPERACIONES

Es fundamental para la auditoria de cualquier conjunto de estados financieros una
evaluación del sistema de contabilidad que emplea la entidad en cuestión para la
autorización, ejecución, registro inicial y posterior procesamiento en sus operaciones.
Esta evaluación debe proporcionar al auditor un conocimiento general de los diversos
tipos

De operaciones procesadas (por ejemplo: activo fijo; ingresos ;etc.) y los métodos de
proceso de datos.

Para evaluar el flujo de operaciones a través del sistema del cliente para el registro del
activo fijo, podrían estudiarse:
1. Las actividades y documentos fuente asociados que originaron las operaciones del
activo fijo.
2. Etapas del proceso (por ejemplo, como se procesan las operaciones, incluyendo el
resumen periódico de operaciones del activo fijo).
3. Registros empleados durante el proceso e informes producidos.
4. Procedimiento de detección y corrección de errores.
5. Personas o departamentos que intervienen en el proceso.
Una vez finalizada la fase preliminar de la revisión; el auditor puede llegar a la
conclusión de que no esta justificado un estudio y evaluación adicionales de los
controles internos de Contabilidad y quizá decida preparar un programa de auditoria
consistente en procedimientos que no requieran basarse en unos controles fiables. Si
decide finalizar su estudio y evaluación de los controles internos una vez terminada la
fase preliminar de la revisión, debería justificarse, mediante los documentos
pertinentes, las razones de tal decisión.

FINALIZACION DE LA REVISIÓN
Si después de finalizar la fase preliminar de la revisión, el auditor pretende basarse en
el sistema de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria, debe finalizar la revisión del sistema de
control.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DEL CONTROL
Un método para revisar los controles internos de contabilidad consiste en estudiar unos
objetivos específicos del control para cada grupo de operaciones asociadas, como las
del activo fijo y, a continuación, recopilar información referente a los procedimientos y
técnicas de control que aplica la dirección para lograr tal objetivo. Entre los objetivos
del control de activo fijo pueden incluirse aquellos destinados asegurar que:
1. Las operaciones del activo fijo cuentan con la debida autorización.
2. Que el registro de las operaciones que afectan al activo fijo se hacen por las
cantidades y en los periodos adecuados y se clasifican en las cuentas
correspondientes.
3. Existe un control adecuado sobre las partidas del activo fijo.
4. Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas asociadas cuentan con la
debida autorización.

También deben considerarse los siguientes objetivos:

5. Los datos de entrada están debidamente autorizados; no existen perdidas en los
mismos, añadiduras, o han sido cambiados de otro modo incorrectamente; y han sido
identificados y convertidos con precisión con lenguaje de maquina.
6. El proceso se ha llevado a cabo tal y como se esperaba.
7. Los resultados del proceso son concretos y precisos, la información de resultados se
entrega únicamente a las personas autorizadas y los resultados en lenguaje de
maquina están debidamente identificados.

RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN REFERENTE A CONTROLES ESPECIFICOS

DE CONTABILIDAD
Debe recopilarse información sobre procedimientos de control destinados a cumplir
objetivos específicos.
La información necesaria puede obtenerse en una reunión con el personal de la
empresa y mediante una revisión de la documentación de la entidad. Una técnica
consiste en solicitar a la dirección sus objetivos del control interno de la contabilidad.
Para asegurar una evaluación del sistema, puede efectuarse el seguimiento de un
grupo escogido de transacciones a través del sistema (lo que a veces se denomina
estudio preliminar de sistemas).

Los procedimientos y técnicas de control destinadas a cumplir el objetivo de control

específico que consiste en asegurar que las partidas del activo fijo estén debidamente
controladas pueden incluir:

1- La utilización de etiquetas para identificar las adquisiciones.

2- Procedimientos y dispositivos de seguridad, como vallas, guardas, etc.
3- Inventarios físicos periódicos del activo fijo (especialmente partidas sometidas a
retiro y donde la existencia de un determinado activo no pueda determinarse por otro
medio, dando debida consideración al costo y peso de tales partidas).
4- La comunicación a la dirección, de las diferencias significativas de inventario físico
existentes.
5- El control físico sobre los títulos de propiedad.
Entre los procedimientos y técnicas usuales referentes a otros objetivos específicos del
control interno de contabilidad sobre el activo fijo se incluyen:

1- Procedimientos para la autorización de adiciones y bajas de activos, incluyendo

evaluaciones del rendimiento de inversiones y estudios de ingeniería.
2- La utilización de órdenes de trabajo de activos capital para controlar las adiciones,
bajas y gastos de mantenimiento y reparaciones.
3- Procedimientos para la revisión y verificación de activos recibidos y para la
supervisión o revisión de las instalaciones y construcciones en curso.
4- Procedimientos para asegurar que la entrada, proceso y salida de datos de un
sistema de procesos de datos son completos y precisos ( por ejemplo, las rutinas de
edición o de cálculos de saldos).
5- Conciliación periódica de los registros detallados del activo fijo con el mayor general.
6- Información rutinaria de ventas y bajas de equipos.
7- Procedimientos para controlar los desperdicios, propiedad y equipo destinados a la
venta.

El mantenimiento de unos registros adecuados del activo fijo constituye un elemento

importante en cualquier sistema de control interno de contabilidad.

EVALUACIÓN DEL SIGNIFICADO DE LOS CONTROLES CONTABLES.-

En la etapa final de la revisión, debería hacerse una evaluación preliminar de si las
técnicas y procedimientos que forman el sistema de control interno de contabilidad del
cliente cumplen los objetivos especificados. Si no se cumplen alguno de ellos, el auditor
debe considerar los tipos de errores e irregularidades que podrían ocurrir. Por ejemplo:
• Sobre valoración de los costos del activo fijo.
• Pasivo sobre valorado.
• Clasificación de cuentas incorrectas en los estados financieros.
• Sobre estimación de los beneficios (por ejemplo, si los gastos de mantenimiento y
reparación deberían haberse cargado a la cuenta del activo fijo).
Cuando no se cumpla ningún objetivo específico importante de control, el auditor debe
diseñar unos procedimientos destinados a lograr su cumplimiento.

DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA.-

Debe prepararse un programa escrito para la realización de la auditoria del activo fijo;
este debe incluir los objetivos y procedimientos de auditoría específicos destinados a
alcanzar tales objetivos.
En el programa de auditoría de activos fijo deben incluirse por lo general los siguientes
procedimientos:

1- Para la planificación (a menudo integrados en los de planificación para el conjunto

de la auditoría):
a. Los procedimientos para obtener una evaluación del negocio.
b. Los procedimientos de revisión analítica (si se ejecutan en la fase de planificación de
la auditoría).
c. La revisión y evaluación preliminar del control interno de contabilidad.

2- Para lograr los objetivos de auditoría. Tale procedimientos consisten en pruebas

sobre:
a. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos auditores incluirán estas
pruebas en la fase de planificación de la auditoría).
b. Los saldos iniciales (si se tarta de una auditoría inicial o nueva).
c. La operaciones del ejercicio actual (por ejemplo, adiciones y eliminaciones)
d. Los activos arrendados, incluyendo la revisión de los contratos de arrendamiento.
e. Saldos finales.
f. Acontecimientos posteriores.

3- Para la revisión del trabajo de auditoría realizado

El programa de auditoría debe ser modificado según sea necesario, para incluir los
hallazgos o resultados obtenidos durante ella. Por ejemplo, el hecho de haber
encontrado unas clasificaciones incorrectas durante las pruebas sobre los gastos de
mantenimiento y reparaciones puede hacer necesaria una prolongación de tales
pruebas, o una más amplia de las cunetas correspondientes del activo fijo; el
seguimiento de otros errores o irregularidades aparentes pueden hacer necesario una
ampliación o la utilización de procedimientos de auditoría alternativa.
OTROS ASPECTOS DE PLANIFICACIÓN
 Auditoría inicial.- En el caso de que una empresa de audite por primera vez, deben
revisarse las cuentas del activo fijo correspondientes al ejercicio anterior para
asegurarse de la exactitud de los saldos iniciales y de que se han aplicado
consistentemente los P.C.G.A. El alcance de los procedimientos necesarios,
especialmente el examen de los documentos justificativos, variarán dependiendo del
grado de confianza que pueda depositarse en el sistema de control interno de
contabilidad del cliente, incluyendo el estado de los registros del activo fijo y los
exámenes, si hay alguno, realizado por auditores anteriores.
Durante la auditoría inicial se presta una atención especial a:
1- La revisión de las normas y procedimientos de contabilidad aplicados por la entidad
durante los periodos actuales y anteriores.
2- La revisión de las actividades de las cunetas del activo fijo del ejercicio anterior; por
ejemplo, la revisión de análisis de cambios importantes referentes a adiciones, bajas
del activo fijo y aplicación consistente de las normas de contabilidad.
3- El recorrido de las instalaciones de la fábrica (esto es, la inspección de los
principales componentes del activo fijo como los principales edificios e instalaciones de
producción).
4- La revisión del trabajo de los auditores internos.
5- Revisión del tratamiento fiscal en los ejercicios anteriores, incluyendo los resultados
que aparecen en los informes presentados por los ejecutivos de auditoría.

Gran parte de los datos recopilados durante la auditoría inicial puede incluirse en los
archivos permanentes, pudiendo utilizarse en auditorías futuras.

 Utilización de los servicios de auditores internos y otros empleados de la empresa-

cliente.- Los auditores internos constituyen un elemento importante del control interno
de contabilidad de la empresa, su trabajo puede tener un efecto considerable sobre la
naturaleza, alcance y oportunidad de trabajo llevado a cabo por el auditor
independiente. En la planificación, de una auditoría estas debería ser una evaluación
de la función de auditoría interna.

Los auditores internos pueden proporcionar también una ayuda directa al auditor
independiente durante el examen de las cuentas del activo fijo (por ejemplo, la revisión
y documentación de los procedimientos de control interno de contabilidad; preparación
de papeles del activo; verificaciones de adiciones y bajas determinadas del activo fijo;
visitas a sucursales, divisiones o filiales).

También debería obtenerse ayuda de otros empleados de la empresa- cliente; este tipo
de asistencia consiste fundamentalmente en trabajo administrativo y permite al equipo
de auditoria concentrarse en los aspectos más profesionales de la misma.
 Utilización de los servicios de especialistas y consultores: La naturaleza del negocio
del cliente, sus registros o actividades, pueden indicar

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que es necesario realizar una planificación para la utilización de especialistas y
consultores. Por ejemplo; podría hacerse necesario considerar la utilización de un
tasador en relación con una combinación de empresas contabilizada como una compra
por parte del cliente.
 Técnicas de auditorías asistidas por ordenador: Pueden emplearse equipos de
procesos de altos y software para procesar toda o huna parte de las operaciones
relacionadas con el activo fijo de la entidad y para mantener los registros
correspondientes a mayor general y auxiliar.

Entre los tipos de verificaciones de las cuentas del activo fijo que pueden llevarse a
cabo mediante las técnicas de auditoría asistida por ordenador, se encuentran:
1- Recalcular la depreciación, comparándola con las cifras facilitadas por el cliente e
impresión de las diferencias.
2- Comparación de la depreciación acumulada con los bienes para determinar que esta
no es superior al costo.
3- Clasificación resumida de los bienes o partida del activo por clases, ubicación, etc.
4- Selección de muestras para la verificación (por ejemplo, adiciones, bajas de activos,
etc.).
5- Verificación de números duplicados o de la inasistencia de ellos en la clasificación de
activos, etc.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA A ACTIVOS FIJOS BAJO NIC 16. 2.1 Plan de Auditoría a la Propiedad
Planta y Equipo Los activos fijos son elementos necesarios para el funcionamiento de una compañía y
que no son convertibles en líquido a corto plazo, son recursos que se tienen para la generación de
ingresos en el desarrollo de su actividad económica, estos activos requieren de un control que permita
conocer el valor real y la ubicación de los mismos. El plan de auditoría que se propone va dirigido a
lograr lo mencionado en el párrafo anterior apoyado en la aplicación de la NIA 30011 2.2 Conocimiento
de la compañía: NIA 300-310-315. Es de gran importancia tener un conocimiento y entendimiento
integral de la compañía, interno y externo, esto contribuye y facilita la identificación de riesgos
significativos. Para ello debemos convenir una reunión con la alta gerencia, indagar en esta entrevista
para conocer sus objetivos, estrategias y controles para minimizar el riesgo.

Se debe realizar procedimientos analíticos preliminares en este caso de los activos fijos que es el
objetivo de este trabajo, además de esto debemos documentarnos muy bien haciendo uso de la
información tanto interna como externa, dentro de la información interna debemos solicitar las políticas
contables y administrativas, estatutos, manuales de procedimientos, actas de asamblea de accionistas,
actas de Junta Directiva , actas de comités, reportes de gestión de la gerencia a la junta directiva y
demás entidades, contratos, correspondencia con entidades de vigilancia y control, certificado de
cámara de comercio, intranet de la compañía, página web, en cuanto a la información externa, se debe
indagar en bases de datos, revistas, diarios, portales de búsqueda web etc. 2.3 Conocimiento de las
políticas contables El objetivo de las normas internacionales es lograr un cambio de criterio frente a las
políticas contables que hasta ahora se han venido tratando. “La entidad cambiará una política contable
sólo si tal cambio: (a) se requiere por una NIIF; o (b) lleva a que los estados financieros suministren
información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones
que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad”12 .
Esta norma nos habla específicamente de la aplicación por primera vez de las políticas contables en
Propiedad Planta y Equipo y nos indica que el procedimiento deberá ser tratado como una revaluación
de activos13. El manual de las políticas contables es el primer paso para el aseguramiento y control de
información financiera14 a) Reconocimiento del costo Las políticas deberán determinar el modelo sobre
el cual va a medir el reconocimiento del costo inicial si bajo el modelo de valor razonable o si lo va a
medir bajo el modelo de costo.

b) Activos que duran más de una año y que se controlan de manera individual Se deberá evaluar los
criterios bajo los cuales se determinó en las políticas la vida útil de estos activos fijos (vehículos,
edificios, maquinaria) con el fin de verificar si su estimación es adecuada, entre otras la administración
deberá establecer en las políticas cuáles activos requerirán revisión individual de su vida útil de manera
periódica. c) Activos que duran más de un año y que se controlan de manera grupal Se deberá evaluar
los criterios bajo los cuales se determinó en las políticas la vida útil grupal de estos activos ( muebles de
oficina, equipos de cómputo, elementos de oficina etc.) con el fin de verificar si su estimación es
correcta, en las políticas estos activos requerirá que su estimación se establezcan para el grupo y no de
manera individual. d) Bienes que se consumen menos de un año una vez instalados y que por tanto
deberán permanecer en inventario En la política se deberá revisar el criterio del manejo de las
existencias de estos bienes, el procedimiento a seguir para identificar que corresponde a inventario para
la venta de su actividad comercial y que corresponde a inventario de bienes que son activos fijos. El
procedimiento debe ser claro para la identificación de estos bienes, en las empresas comercializadoras
de material eléctrico es usual que se tengan en vitrina máquinas que no son para la venta, son bienes
adquiridos para muestrario, es decir su uso es publicitario con el fin de lograr ventas sobre de ese
producto ejemplo lámparas de sodio que requieren durante el año cambios de elementos tales como
bombillos, balastos, etc. e) Elementos de baja cuantía: Las políticas deberán determinar el criterio sobre
el manejo de los elementos cuyo costo de adquisición se considere de baja cuantía, así mismo
determinar el monto mínimo. 10 f) Plaqueteo Las políticas deberán determinar que activos tendrán
plaqueta individual y cuáles serán manejados con conteos regulares. g) Mantenimiento, reparaciones y
sustituciones regulares

15 : Las políticas deberán determinar los criterios que se manejaran sobre aquellos bienes cuyos
elementos son de cambio frecuente debido a su uso.

h) Mantenimiento, reparaciones y sustituciones no frecuentes16 Las políticas deberán determinar los

criterios que se manejaran sobre aquellos bienes cuyos cambios no son frecuentes (remodelaciones,
eventos no esperados).
i) Método de depreciación Las políticas deberán determinar el método de depreciación que se utilizará
para sus activos17

2.4 Conocimiento de las instalaciones Para efectos de una mejor compresión del negocio debemos
efectuar un recorrido por las instalaciones, esta visita es clave, es allí donde vamos a tener acceso a los
locales e instalaciones de toda la compañía, además del contacto con los funcionarios con los cuales
mediante entrevista vamos obteniendo información importante que nos ayudará a obtener el
conocimiento requerido para la auditoría de los activos fijos, se debe tomar atenta nota sobre los que se
considera como inventario para la comercialización de material eléctrico para la venta y sobre aquellos
bienes que posee la compañía para su uso en el desarrollo de la actividad comercial, al realizar una
auditoría de los activos fijos de una compañía se deberá tener y obtener un conocimiento suficiente del
negocio18 y comprobar los que cumplan con el criterio general del reconocimiento según NIC 1619 .

2.5 Conocimiento del control interno Para efectos de lograr un conocimiento del control interno de la
compañía debemos apoyarnos en la NIA 40020 Evaluación del riesgo y control interno, mediante el
chequeo de los siguientes puntos: Verificar si las transacciones son ejecutadas de acuerdo con los
procedimientos y políticas establecidos por la administración.

j) Verificar si existe control y registro oportuno de la vida útil y la depreciación de los activos en el monto
correcto y en las cuentas apropiadas dentro del periodo contable que corresponde.

k) Comprobar si el acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con los procedimientos y
políticas de la compañía.

l) Comprobar si los activos fijos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables mediante conteos físicos periódicos y si se toma la acción apropiada respecto de cualquier
diferencia.

m) Verificar si se tiene control físico del activo conociendo su ubicación y estado de forma permanente.
n) Comprobar si los registros contables cuentan con soportes (facturas, documentos) y autorizaciones
dando cumplimiento a las políticas de la compañía.

o) Evaluar el ambiente de control, las actitudes, conciencia y acciones de directores y administración,

respecto de los controles internos que se tienen en general sobre los activos fijos

p) Evaluar las acciones correctivas ante la pérdida y el deterioro de los activos fijos.

q) Comprobar el aseguramiento de los activos fijos mediante la revisión de pólizas de seguros.

2.6 Planificación del proceso de control. El paso inicial es evaluar la situación actual de los activos fijos,
para ello requerimos: a) Lista del Inventario y fecha más reciente del mismo

b) Identificar área de responsabilidad del control y manejo del mismo

c) Evaluar el volumen y ubicación de los activos según inventario

d) Planificar el recurso humano para la ejecución de la auditoría

e) Definir cronograma de ejecución.

2.7 Toma física y etiquetado del Activo Fijo. Levantamiento de base de datos. Una vez planificado el
proceso de control se inicia con la toma física del activo de acuerdo a su sistema de identificación, en el
dado caso que no se tenga determinado este sistema, se debe asignar un código, también se debe
anotar el estado físico del activo. 2.8 Conciliación contable. En este proceso se debe relacionar el costo
de adquisición de los activos con los documentos que evidencia la compra de los mismos, su relación
con los estados financieros bajo NIC 1621 , verificación de las cuentas contables asignada a cada activo,
análisis del activo fijo, detalle del inventario. 2.9 Levantamiento de base de datos y migración al sistema
de la compañía. En esta fase se deberá generar la base de datos con la información recopilada durante
el inventario físico y conciliada para su utilización durante el proceso de migración, la base de datos
debe contener la descripción del estado del activo y debe contener la siguiente información:

a) Código de identificación física

b) Descripción del equipo, modelo y referencia

c) Características del Activo Fijo

d) Fecha y costo de adquisición

e) Documento contable y número del registro contable

f) Ubicación física

g) Centro de costo contable (para el caso de compañías que las manejen)

h) Depreciación anual y acumulada

i) Estado actual

j) Vida útil estimada

3. ACTIVOS FIJOS- RECONOCIMIENTO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO La propiedad, planta y equipo de

una compañía debe quedar contabilizada a su costo en el reconocimiento inicial y posteriormente al
costo menos cualquier depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. Si existiere
evidencia significativa de que el importe en libros excede o por el contrario es menor al valor razonable
menos los costos se deberá revisar el valor residual, el método de depreciación y la tasa de
depreciación. Las ganancias o pérdidas deberán quedar registradas en el estado de resultados.

3.1 Inspección física de Propiedad Planta y Equipo El reconocimiento “Un elemento de inmovilizado
material se reconocerá como activo cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

(b) el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad”

. Se deberá identificar cuáles de las propiedades son de inversión que generan flujo de efectivo para la
compañía y cuáles son las que son utilizadas para el desarrollo normal de la actividad económica, que
igualmente genera ingresos pero estos están inmersos en la prestación del servicio o en la actividad
productiva de la compañía.

3.2 Evidenciar el reconocimiento de las propiedades planta y equipo a

. Es un activo físico usado en la producción de bienes y servicios por más de un periodo.

b. Es un activo físico usado para fines administrativos por más de un periodo.

c. Es un activo físico para obtener renta cuando el valor razonable de la propiedad de inversión no pueda
medirse de forma fiable debido a que su costo es demasiado alto, costo-beneficio.

3.3 Evidenciar y diferenciar las propiedades de inversión.

a. Generan flujos de efectivo que se identifican porque no se obtienen del normal funcionamiento de su
actividad económica, son totalmente ajenos a esta.

b. El valor razonable se puede medir con fiabilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado.

3.4 Comprobar el reconocimiento del coste inicial2526 a. Las partidas de propiedad planta y equipo se
medirá por su costo en el momento de su reconocimiento inicial

4. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 540: AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES Y DEL

VALOR RAZONABLE “El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas en los estados
financieros”27, siguiendo el procedimiento establecido en esta norma pretendo obtener evidencia
suficiente y apropiada sobre la veracidad y confiabilidad de los saldos iniciales en los activos fijos bajo
NIIF16.

4.1 Auditoria a Saldos Iniciales Activos Fijos A continuación se relacionan saldos de activos fijos de un
balance de una Empresa Comercializadora de Materiales Eléctricos para la Construcción y el
procedimiento de auditoria aplicando NIA 540 con el fin de evidenciar la veracidad de la información. a)
Edificaciones y Terrenos: Valor en Libros a 31 de diciembre 2013: $ 948.000.000 según detalle de los
bienes relación entregada por el departamento contable:

La presentación de la información financiera de una compañía bajo normas internacionales debe

construirse bajo la implementación de prácticas eficaces de Gobierno Corporativo y mecanismos de
supervisión. La implementación de las Normas Internacionales de información Financiera hace necesario
que los estados financieros preparados conforme a las NIIF sean auditados siguiendo Normas
Internacionales de Auditoría y Control de Calidad que asegure a las compañías la efectiva valoración
asociada a la naturaleza del activo. Las empresas van a genera cambios en su estructura financiera y
patrimonial de costos y gastos, si incrementan significativamente el importe de sus propiedades planta y
equipo, ya que la diferencia entre el nuevo importe en libros y su base fiscal, es una diferencia que
deberá ser reconocida como un pasivo por impuesto diferido, generando cambios importantes en el
patrimonio de las compañías que deberán ser analizadas y auditadas oportunamente para beneficio de
las mismas.