RÉGIMEN TRIBUTARIO – U10

NORMAS: LEYES MATERIALES Y FORMALES. RESOLUCIONES.

La Ley 11.683 de Procedimiento Fiscal, es una Ley Nacional que regula la relación entre el fisco y los
contribuyentes.
A nivel provincial, la Lay que aplica es el Código Fiscal de la Provincia de Entre Ríos.
A su vez, AFIP emite normativas, las cuales pueden ser: internas o externas con efectos para terceros.
Las más importantes son las Resoluciones Generales, que pueden ser de tipo:
 Aclaratorias o interpretativas: respecto de una situación determinada. Pueden ser apeladas.
 Reglamentarias: reglamentan lo que dice la Ley, son las que más predominan. NO pueden ser
apeladas. Ej. las facturas deben tener código de barra, determinada medida, etc.

INTERPRETACIÓN.
[LPF Art. 1] Para la interpretación de la ley se atenderá al fin por las que fueron creadas y a su
significación económica; y cuando no se pueda fijar el sentido, se aplicará el derecho privado.

Interpretar una norma significa atribuirle un sentido, otorgarle un alcance. La interrelación de las leyes
tributarias debe establecerse a través de un razonable y discreto análisis de los preceptos propios del
régimen, a fin de determinar la voluntad legislativa y de modo en que se cumpla el propósito de la ley.
La ley busca el fin económico del acto que está llevando a cabo el contribuyente.

[LPF. Art. 2] Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, se tendrá en cuenta a los
actos, las situaciones y relaciones económicas que persiga el contribuyente. Si los actos realizados, no
responden a formas ni estructuras del derecho privado, se prescindirá en la consideración del hecho
imponible real, de las formas y estructuras inadecuadas. Por lo que se las encuadrará de acuerdo a lo
que el derecho privado considere más adecuada, independientemente de lo que el contribuyente haya
optado.

CONSULTAS
[LPF. Art. 4.1] Las consultas deben realizarse antes de que se produzca el hecho imponible, o dentro del
plazo para la presentación de la DDJJ. Se debe contestar en un plazo menor a los 90 días corridos. Estas
consultas vinculantes, NO justifica el incumplimiento de las obligaciones, ni suspende los plazos. Esta
respuesta, vincula a la AFIP con el/los consultante/s en tanto no se hubiera alterado las circunstancia, ni
los datos presentados. Los mismos, podrán imponer contra este acto, un recurso de apelación fundado
ante el Ministerio de Economía y Producción, dentro de los 10 días de notificado el mismo. Las
respuestas son de carácter público, por lo que serán publicadas conforme a los medios que determine la
AFIP.
[DRPF. Art. 12] Las opiniones de los funcionarios en respuesta a las consultas que los contribuyentes,
responsables o terceros formulen, no serán recurribles y no producirán efectos jurídicos, ni para la
Dirección General ni para los consultantes.

DOMICILIO FISCAL
[LPF. Art. 3] El domicilio de los responsables, para el derecho tributario y para la AFIP, es el real o en su
defecto el legal; como lo dicta el Código Civil. Para las personas de existencia visible que tenga un
domicilio real distinto a donde tiene situada la dirección, el domicilio fiscal, será este último.
Cuando no coincida, para las personas jurídicas el domicilio legal con el de la dirección o administración,
se tomará como el fiscal a este último. Esto quiere decir, que para la AFIP, el domicilio fiscal es en donde
tenga asiento la dirección o administración.
Si se trata de personas domiciliadas en el exterior, y no tengan representantes en el país, se considerará
el domicilio fiscal, el lugar donde desarrolle su principal fuente de recursos; o subsidiariamente, el lugar
de su última residencia.
En caso de que el contribuyente no declare un domicilio fiscal, la AFIP lo determinará de la forma
antedicha. Y si esta tuviera conocimiento por métodos fehacientes, de la existencia de otros domicilios o
residencia distinta al domicilio fiscal, la AFIP, podrá declarar como domicilio alternativo. SALVO lo
contrario, tendrá plena validez todos los efectos legales.
Se considerará cambio de domicilio, cuando se haya efectuado la traslación o haya desaparecido. El
responsable, deberá presentar la DDJJ u otra comunicación fehaciente y en forma directa a la AFIP, y
denunciar el cambio de domicilio dentro de los 10 días de efectuado el mismo. De lo contrario, será
sancionado. La sanción es a los deberes formales.

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DOMICILIO ELECTRÓNICO
[LPF. Art. 3.1] Se considera domicilio fiscal electrónico, al sitio informático seguro, personalizado, válido
y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, para la entrega de información de cualquier naturaleza. En el ámbito administrativo, producirá
los mismos efectos que el domicilio fiscal. Esto es válido para recibir todas las notificaciones que la AFIP
pudiera enviar.

IMPORTANCIA
El domicilio del contribuyente es importante porque es el lugar donde se notifica, y a partir de allí
comienzan a correr los plazos. Si no se conoce, los tiempos se dilatan. Como última instancia AFIP puede
recurrir al Boletín Oficial y diarios de amplia circulación.

TÉRMINOS FISCALES
[LPF. Art. 4] Cuando se refiere a los períodos en días se está refiriendo a los días hábiles administrativos.
[DRPF. Art. 19] Los plazos por horas comenzarán a regir desde la hora 0 del día hábil siguiente al de la
notificación.

SUJETOS
Responsables por deuda propia.
[LPF. Art. 5] Están obligados a pagar el tributo en forma y oportunidades debidas; lo pueden hacer
personalmente (sujeto pasivo del tributo: quien produce el hecho imponible) o por intermedio de sus
representantes legales (sujeto pasivo de la obligación tributaria: obligado al pago, le sea o no atribuible
el hecho imponible).
Son contribuyentes:
 Las personas de existencia visible.
 Las personas jurídicas que sean sujetos de derecho
 Demás sociedades y asociaciones no contempladas en el punto anterior.
 Las sucesiones indivisas.
 Las reparticiones centralizadas o descentralizada del Estado Nacional, provincial, municipal.
 Las empresas estatales y mixtas.

Responsables por deuda ajena.

[LPF. Art. 6] Son aquellas personas que sin tener el carácter de contribuyentes deben, por expresa
disposición legal, cumplir con las atribuciones de estos últimos. Tienen por finalidad asegurar la
percepción exacta y a debido tiempo de los tributos.
Los responsables por deuda ajena son:
1. El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.
2. Los padres, tutores o curadores de incapaces.
3. Los síndicos y liquidadores de quiebra, representantes de sociedades en liquidación, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones. Si estos no hicieran las gestiones necesarias
para la determinación, posterior del ingreso, respecto a periodos anteriores y posteriores a la
apertura de concurso o quiebra, en especial si dentro de los 15 días corridos de aceptado el cargo,
no hubiera requerido a la AFIP las constancias de las respectivas deudas tributarias.
4. Los directores, gerentes, y demás representantes de las personas jurídicas.
5. Los administradores de patrimonios, empresas, o bienes que integren la materia imponible.
6. Los agentes de retención y de percepción de los impuestos. Si estos omiten retener o pagar, dentro
de los 15 días siguientes a aquel que correspondía efectuar la retención. La AFIP podrá efectuar
otros plazos de ingreso, cuando fuera conveniente.
7. [LPF. Art. 6] Responsables sustitutos, de acuerdo a las normas de aplicación.
8. Cualquiera de los integrantes de la unión transitoria o de colaboración de empresas, respecto de las
obligaciones tributarias generadas por el agrupamiento.

Responsabilidad en forma personal y solidaria con los deudores.

Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores de los tributos.
El fisco, para requerir el cumplimiento de una obligación, no recurre indistintamente a cualquiera de los
responsables, sino que debe seguir un orden.

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 Responsabilidad de profesionales: 3º que facilitan la evasión.

Ej: Contador Público que faciliten por su culpa o dolo la evasión el impuesto como cómplices,
instigadores o encubridores.
 Responsabilidad de los representantes de las personas jurídicas.
La responsabilidad de los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas está
limitada a aquellas que participaron en la administración de la empresa, en el momento en el que
ocuparon sus cargos, al momento de generarse el hecho imponible.
 Agentes de retención y percepción.
Los agentes de retención resultan responsables por el importe que dejaron de retener o que, retenido,
dejaron de pagar al fisco.
Los agentes de percepción resultan responsables por los importe que dejaron de percibir o que,
percibidos, dejaron de ingresar al fisco.
 Responsables por los subordinados.
La ley constituye a los responsables como garantes por la culpa de sus subordinados en el ejercicio de
sus funciones, siempre que se compruebe un vínculo o relación de dependencia, extendiéndose tanto a
los tributos debidos, como a sanciones y gastos.
 Responsabilidad del consumidor final.
Los consumidores finales están obligados a exigir la entrega de facturas o comprobantes que
documenten sus operaciones y de conservarlos en su poder y exhibirlos a los inspectores de la AFIP.

VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN
Las DDJJ presentadas por los contribuyentes y responsables estarán sujetas a fiscalización y verificación
por el fisco, pero éste no tiene facultades ilimitadas o provenientes de prácticas arbitrarias, sino que
debe ajustarse a las normas de la Ley de Procedimientos Administrativos, la Ley de Procedimiento
Tributario, los Códigos de Procedimiento y, fundamentalmente, a las disposiciones de la CN.
Por otra parte, los contribuyentes y responsables tienen la obligación de colaboración con los
organismos recaudadores, con el personal fiscalizador y si así no lo hicieren, serán pasibles de sanciones.
Una fiscalización se inicia con una notificación fehaciente al contribuyente, con un formulario al efecto
firmado por Juez Administrativo, donde se le comunica el gravamen y los pedidos fiscales que abarcará.
En general, los fiscalizadores están autorizados a requerir la presentación de los libros societarios y
contables, los comprobantes respaldatorios, antecedentes y todos los documentos, siempre que se
relacionen con la determinación de los gravámenes.

DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
DECLARACIÓN JURADA (DDJJ)
[LPF. Art 11] La determinación y percepción del impuesto se hace sobre la base de la DDJJ. Esta es
presentada por los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establece la AFIP. Esta
también puede exigir que la presenten los 3° intervinientes en el hecho gravado.
El mayor poder lo tiene el Poder Ejecutivo, que puede reemplazar parcial o totalmente el régimen de
DDJJ por otro sistema que tenga la misma finalidad. Por otro lado, la AFIP puede disponer con carácter
general, cuando así lo quiera y lo permita la naturaleza del impuesto, recaudar la liquidación
administrativa de la obligación tributaria, tomando como base los datos aportados por los
contribuyentes.
[LPF. Art 12] La liquidación del impuesto, las de los intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos
remitidos por la AFIP mediante sistemas de computación, constituirán la base para las intimaciones de
pago, además de los otros requisitos y enunciados que le fueran propios, con la impresión del cargo y
juez administrativo. Esto es válido también para las multas.
[LPF. Art. 13] La DDJJ está sujeta a verificación administrativa por la AFIP. Por lo que esta, hace
responsable al declarante por el gravamen que derive de este documento y por la exactitud de los datos
presentados. El monto consignado, no se podrá reducir por declaraciones posteriores, SALVO que se
trate de errores de cálculo.
[LPF. Art. 14] Cuando en la DDJJ se computa contra el impuesto determinado, conceptos o importes
inadecuados, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones con saldo a favor, etc. No
procederá para su impugnación el procedimiento normado de la determinación de oficio; sino que
bastara la simple intimación al pago de los conceptos reclamados o la diferencia faltante.

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[LPF. Art. 15] Las boletas de depósito, y las comunicaciones de pago, confeccionadas por el responsable
con datos que él mismo aporte, tienen el carácter de declaración jurada. Las omisiones y errores que se
presenten, están sujetas a las sanciones tales como multas a los deberes formales (art.39), multas por
omisión de impuestos (art. 45) y multas por defraudación (art. 46)

DETERMINACIÓN DE OFICIO
[LPF. Art. 16] Ante la ausencia o impugnación de las DDJJ, la AFIP procederá a determinar de oficio:
 la materia imponible, el quebranto impositivo,
 a liquidar el importe correspondiente; sea por forma directa, por conocimiento cierto de la
materia mediante estimación.
La determinación de oficio debe hacerse sobre base cierta, siempre que la administración disponga de
los antecedentes que estén relacionados con el hecho imponible. Solo cuando le resulte imposible al
organismo recaudador fijar sobre base cierta la obligación tributaria, puede recurrir a estimar de oficio,
peros siempre basándose en indicios ciertos.

La administración puede recurrir al método estimativo de oficio cuando:

1. el contribuyente no lleve en forma legal registraciones contable, con los comprobantes que las
respalden;
2. se compruebe la falta de conformidad de las registraciones contables con la realidad;
3. la administración no pueda acceder a las registraciones contables del contribuyente, ya sea por
obstrucción a la verificación de las mismas, o por cualquier otra imposibilidad material.

[DRPF. Art. 7] El juez administrativo iniciará la determinación de oficio, con una vista al contribuyente,
para que dentro de los 15 días, que podrá ser prorrogado por única vez por otros 15 días más, formule
por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho.
Una vez evacuada la vista o pasado el mencionado periodo, el juez administrativo dictará resolución
fundada determinando así el tributo intimando el pago dentro de los 15 días. Esta determinación deberá
contener: lo adeudado más multas, más los intereses resarcitorios y las actualizaciones cuando
correspondan, calculado a la fecha que diga la determinación.
El dictamen jurídico previo al pronunciamiento de juez administrativo, será emitido en función de
asesoramiento de acuerdo a las circunstancias del caso, estableciendo el alcance y la interpretación de
las normas aplicables.

Presunciones.
[LPF. Art. 18] Las estimaciones de oficio se fundarán en los hechos y circunstancia fundada. Se podrá
servir como inicios:
 El capital invertido en la explotación.
 Las fluctuaciones patrimoniales.
 El volumen de las operaciones.
 Utilidades de otros periodos fiscales.
 El monto de las compras o ventas efectuadas.
 La existencia de mercaderías.
 El rendimiento normal del negocio o explotación de empresas similares.
 Los gastos generales.
 Los sueldos.
 Nivel de vida del contribuyente.
 Y cualquier otro dato proporcionados por entidades públicas o privadas (como bancos, cámaras
de comercio y/o industriales, etc.)

En las estimaciones de oficio se podrá practicar los promedios y coeficientes que considere el
Administrador Federal con respecto a explotaciones del mismo género.
Se presume, SALVO prueba de lo contrario:
1. Las ganancias netas de personas de existencia visible equivale 3 veces el valor del alquiler que
pague en la locación del inmueble destinado a casa –habitación.
2. Cuando los precio de los inmuebles figuren por escritura y sean notoriamente inferiores a los
vigentes en plaza, y no tenga explicación dicha diferencia, la AFIP podrá impugnar dichos precios a
uno más razonable, que lo dictara el mercado. La DGI podrá solicitar valuaciones e informes a

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entidades públicas o privadas. Asimismo, dicho precio podrá establecerse mediante la aplicación de
tablas de valuación elaboradas por dicho organismo, sobre la base de la información obtenida.
NUNCA el precio a que se refiere la escritura podrá ser inferior a la valuación fiscal del inmueble.
3. Las diferencia físicas de inventarios de mercaderías comprobadas por la AFIP, luego de su
correspondiente valoración (estas son las que surjan de las tomas de inventario efectuadas por la
DGI con los sistemas y métodos que estime conveniente; como así también de la incorrecta
valuación de los bienes respectivos, cuando se comprueben que es en el ejercicio inicial, las
presunciones legales podrán ser aplicadas a sus antecesores, socios de la entidad verificada)
representa:
 En GANANCIA (impuesto a la ganancia): ganancia neta determinada por un monto equivalente
a la diferencia de inventario en concepto de incremento patrimonial; más un 10% en concepto
de renta o consumida en gastos no deducibles.
 En IVA: montos de ventas gravadas, omitidas, determinados por aplicación sobre la suma de
conceptos resultantes de GANANCIA (pto. ant.) del coeficiente que resulte dividir el monto de
ventas gravadas (del ejercicio fiscal inmediato anterior, declaradas) ajustadas impositivamente.
Se atribuirán a cada uno de los meses calendarios del ejercicio comercial anterior. Se
prorrateará en función de las ventas gravadas que se hubieran declarado o registrado. Se
aplicará tratamiento similar para los impuestos internos que corresponda. En estas condiciones
no se producirá el crédito fiscal, como así también para los impuestos internos que
correspondan.
VTAS GRAVAS DE EJ. ANTERIORES
----------------------------------------------------- * DIFERENCIA DE INVENTARIO + 10%
EX. FINAL DE MERC. DE EJ. ANTERIORES
 En PATRIMONIO NETO y SOBRE CAPITALES: 10 bienes del activo computable.
Se presume que en estos impuestos, las diferencias de materia imponible, corresponde al
último ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior en el cual la AFIP hubiera verificado las
diferencias de inventario mercaderías.
Las diferencias de producción declaradas por el contribuyente, para los fines tributarios,
teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales, y el relevamiento por imagen satelital; y
evaluadas en función de precios oficiales determinados para la exportación o los del mercado
en los que el contribuyente está acostumbrado a operar. Representa:
 En GANANCIA: netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de producción
en concepto de incremento patrimonial, + un 10% en concepto de renta dispuesta o gastos no
deducibles consumidos.
UNIDADES DE PRODUCCIÓN DECLARADAS – UNIDADES DE PRODUCCIÓN CONSTATADAS
=
INCREMENTO PATRIMONIAL + 10% EN CONCEPTO DE RENTA
 En IVA: montos de ventas omitidos determinado por la suma de los conceptos determinados en
el punto anterior.
En estos casos tampoco generará crédito fiscal.
 Sobre BIENES PERSONALES y GANANCIA MINIMA PRESUNTA: bienes del activo computable. Las
diferencia de materia imponible estimadas, corresponden al periodo fiscal del cual se
determina la verificación de las diferencias de producción.
4. El resultado de promediar el total de las ventas, de prestaciones de servicio u otras operaciones
controladas por la AFIP, en no menos de 10 días continuos o alternados en fracción de 5 días cada
uno, con un intervalo entre ellos de no menos de 7 días, en un mismo mes, multiplicando por el
total de los días hábiles comerciales, representará las ventas presuntas del contribuyente durante
un mes. En todo esto quisiste decir, que se saca el promedio de venta diario. Si este control se
efectúa en no menos de 4 meses continuos o alternados de un mismo ejercicio comercial, el
promedio de ventas será representativo y se podrá aplicar a los meses no controlados en dicho
periodo, pero se deberá tener en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate. Si
existiera diferencias de ventas o prestaciones de servicio, entre ese periodo y el declarado, se
considerará: (Esto también se aplicará respecto a los anticipos y pagos a cuenta que por los
gravámenes comprendidos, corresponda ingresar sobre la base de operaciones realizadas durante
el periodo fiscal en que se efectúa el control).
 La Ganancia neta en el impuesto a las GANANCIAS;

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 Ventas y prestaciones, en la misma proporción que tenga las que hubieran sido declaradas en
cada uno de los meses del ejercicio comercial anterior.
De la misma forma se aplicará para los impuestos internos que corresponda.
5. En el caso de que se comprueben operaciones marginales durante un periodo fiscalizado que puede
ser inferior a un mes, se comparará con las registradas, facturadas o declaradas, se determinará un
porcentaje que se aplicará a las ventas de los últimos 12 meses, determinará diferencias de ventas
que se considerará en la misma forma que se perciben como ganancia neta en el impuesto a las
ganancias y las ventas y prestaciones en la misma proporción que tenga las que hubieran sido
declaradas. Si la fiscalización y la comprobación de operaciones marginales abarcare un periodo
fiscal.
6. Los incrementos patrimoniales no justificado, representan:
 En GANANCIA: las ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos
patrimoniales no justificados + 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.
 En IVA: montos de ventas omitidas determinadas por la suma de los conceptos resultantes del
punto anterior.
 Y de igual manera se aplicará a los impuestos internos.
7. Los depósitos bancarios depurados, que superen las ventas y/o ingresos declarados en el periodo, y
representa:
 GANANCIA: ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de
depósito en concepto de incremento patrimonial + 10% en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles.
 IVA: montos de ventas omitidas, que será el resultado del punto anterior.
 Otros impuestos de igual manera.
8. El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relación de dependencia no declarado,
como así también las diferencias salariales no declaradas, representan:
 GANANCIA: netas determinadas por un monto equivalente al 10% de las remuneraciones, en
concepto de gastos no deducibles.
 IVA: igual que el punto 7.
Igual para impuestos internos. En ninguno de estos casos generará crédito fiscal.
9. No se pueden computar para un mismo gravamen en un mismo periodo fiscal. Por otro lado, la AFIP
podrá efectuar la determinación calculando las ventas o servicios realizados por el contribuyente o
las utilidades en función de cualquier índice, por ejemplo el consumo de gas o energía, el servicio de
transporte utilizado, etc.

[LPF. Art. 18] Si la empresa o explotación no llevara libros, ni registraciones, se presumirá que la
determinación del gravamen por parte de la AFIP es técnicamente aceptable, legal y correcta, sin
perjuicio de que el contribuyente realice el descargo correspondiente.
[LPF. Art 18.1] Cuando se trate de ingresos provenientes de país de poca o nula tributación, se
considerará que tales fondos constituyen aumentos en el patrimonio que no están justificados para el
tomador local. Si dichos incrementos con más de 10% en concepto de renta dispuesta, o consumida en
gastos no deducibles, representan ganancias netas del ejercicio en que se produzca, a fin de determinar
el impuesto a las GANANCIA y poder así estimar la base de las operaciones gravadas omitidas del
respectivo ejercicio comercial en el IVA y demás impuestos INTERNOS. Sin embargo la AFIP, considerará
que todos estos quedan justificados cuando aquellos ingresos de fondos a cuyo respecto el interesado
pruebe de modo fehaciente que se originaron en actividades efectivamente realizadas por el
contribuyente o por 3° en dichos países o que proviene de colocaciones de fondos oportunamente
declarado.
[LPF. Art. 18.2] La determinación de los gravámenes que establezca la AFIP, en base de los coeficientes
de gastos, de servicio, de variaciones patrimoniales, etc. (Ley de Ganancia Art. 15); o en la apelación de
precios de operaciones idénticas, (siempre que se realice en la Argentina), se presumirá que es correcta,
cuando se origine en la falta de presentación a requerimiento de DDJJ con el detalle de las transacciones
efectuadas con cualquier entidad, o como la falta de registración fehaciente de dichas operaciones o de
los comprobantes respaldatorios. Sin embargo, el contribuyente tendrá derecho a hacer el descargo
correspondiente. Esta probanza no hará decaer la determinación de la AFIP, sino solamente en la justa
medida de la prueba cuya carga corre por cuenta del mismo.

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 RÉGIMEN TRIBUTARIO – U10

[LPF. Art. 19] Si la determinación de oficio resulta inferior a la realidad, quedará válida la obligación del
contribuyente de así denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de
sanción. La determinación que el juez administrativo firme, solo podrá ser modificada en contra del
contribuyente en los siguientes casos:
 Cuando en la resolución, se hubiera dejado expresa constancia del carácter parcial de la
determinación de oficio y definidos los aspectos no considerados expresamente.
 Cuando surja nuevos elementos de juicios o se compruebe la existencia de error, omisión o dolo
en la exhibición o consideración de los que sirvieron de base a la determinación anterior, sea de
cifras de ingreso, egreso, valores de inversión y otros.

PAGO.
Es un modo de poner fin a la obligación tributaria, existente desde el momento en que se perfecciona el
hecho imponible.
La Ley de Procedimiento Tributario establece que el pago de tributos, intereses y multas se hará
mediante depósitos en los bancos autorizados por la AFIP. La misma Ley autoriza al Fisco para establecer
otras formas de pago. Actualmente, para grandes contribuyentes, resulta obligatorio el uso de medios
electrónicos para el pago de sus obligaciones fiscales, a los que se accede obteniendo una clave en la
entidad bancaria.
El pago debe realizarse en el domicilio del responsable y una vez realizado produce efecto liberatorio de
la obligación.
Los responsables deberán determinar a qué deudas imputarán los pagos. Sino lo hicieran, el Fisco
imputará el pago a una deuda no prescripta.

VENCIMIENTOS.
El Fisco establece, mediante Resoluciones Generales, los plazos generales tanto para el pago, que será
dentro de los 15 días de notificada la liquidación, como para la presentación de DDJJ. La falta de pago en
término total o parcial de los gravámenes, impuestos, anticipos, retenciones, devengará un interés
resarcitorio desde el vencimiento hasta el efectivo ingreso. La falta de presentación en término de las
DDJJ dará lugar a la aplicación de sanciones.
Cuando los gravámenes proviene de una determinación del Fisco, el pago debe realizarse dentro de los
15 días de notificada la resolución.

IMPUTACIÓN. PERCEPCIÓN EN LA FUENTE.

Tiene 2 formas típicas:
 la retención
 la percepción
Intervienen 2 personas, físicas o jurídicas; una es el agente de retención o de percepción y la otra el
sujeto retenido o percibido.
En la retención el sujeto separa una parte de lo que debe pagar y lo deposita por cuenta del sujeto
retenido al Fisco. El agente de retención le entrega al retenido un comprobante para que el
contribuyente lo impute como pago a cuenta en su DJ. Existen también retenciones que tiene en el
carácter de pago único y definitivo, como por ej., cuando se pagan determinadas rentas a beneficiarios
del exterior.
En la percepción, el sujeto agente de percepción agrega al precio el impuesto. El sujeto percibido paga el
precio más el impuesto y lo computa como pago a cuenta de su DJ

COMPENSACIÓN.
La compensación de las obligaciones tiene lugar cuando 2 personas, por derecho propio, reúnen la
calidad de deudor y acreedor recíprocamente.
Según la Ley de Procedimiento Tributario, el contribuyente o responsable puede compensar sus deudas
hacia el Fisco Nacional con sus saldos favorables, siempre que la DGI ya hubiera acreditado ese saldo
favorable del sujeto pasivo, o que éste hubiera consignado tal saldo en DDJJ anteriores no impugnadas.
A su vez, la AFIP puede compensar de oficio “los saldos acreedores del contribuyente” con las deudas o
saldos deudores de impuestos declarados por aquél o determinados por la AFIP y con concernientes a
períodos no prescriptos, comenzando por los más antiguos.
Cuando un contribuyente reúne la calidad de un acreedor de libre disponibilidad de acreedor de un
impuesto y deudor en otro, puede solicitar la compensación como un modo de extinguir las

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 RÉGIMEN TRIBUTARIO – U10

obligaciones. La voluntad del contribuyente en cuanto a compensar, debe ser manifestada en forma
expresa utilizando aplicativos proporcionados por la AFIP.

DEVOLUCIÓN.
Como consecuencia de la compensación o cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en
exceso, podrá la AFIP, de oficio o a solicitud del interesado acreditarle el remanente respectivo o, si lo
estima necesario, proceder a la devolución de lo pagado demás.
Cuando disposiciones esenciales lo autoricen, los créditos tributarios puedan transferirse a favor de
terceros, su aplicación en la cancelación de las deudas tributarias surtirá los efectos de pago cuando
tales créditos sean legítimos. AFIP no asumirá responsabilidades derivadas de la transferencia, la que en
todos los casos corresponderán exclusivamente a los cedentes y cesionarios.

FACILIDADES DE PAGO.
La AFIP tiene facultades para conceder facilidades de pago de los tributos, intereses, multas, hasta
aquellos contribuyentes que acrediten encontrarse en condiciones económicas- financieras que les
impidan el pago oportuno de dichas obligaciones.
Si corresponde a un plan de facilidad de pago, los correspondientes a impuestos se imputarán a la deuda
más antigua.
En caso de deuda suficientemente garantizada a AFIP, se aplicará los intereses que no podrán exceder
los intereses resarcitorios (art. 37). Además podrá también la AFIP titulizar los créditos mediante la
constitución de fideicomisos financieros, canalizándose el producido de la negociación de los títulos
hacia las cuentas recaudadoras. Para las deudas no garantizadas, se aplicará un interés que fijara la AFIP.
Si se trata de contribuyentes y responsables concursados, podrá otorgar facilidades especiales para el
ingreso de las deudas privilegiadas relativas a tributos y sus actualizaciones. Estas deben ser anteriores a
la iniciación del concurso.

ANTICIPOS.
Los anticipos conservan su anotomía como tales hasta el vencimiento del plazo para presentar las DDJJ.
Son pagos a cuenta de un impuesto fututo y el fundamento para su pago es la de presumir que el
contribuyente tendrá una capacidad contributiva por lo menos igual a la del año anterior, manifestada
por las ganancias, los activos o los ingresos. Si se puede demostrar que esa capacidad contributiva será
menor o no existirá, puede solicitarse la exención total o parcial de su pago.

SISTEMA DE CUENTAS TRIBUTARIAS.

El Sistema de Cuentas Tributarias brinda y registra la información sobre los débitos y créditos de las
obligaciones impositivas, previsionales y aduaneras, los incumplimientos e infracciones a esas
obligaciones y las acciones que llevó a cabo el Organismo en esos casos.
Además, a través del Sistema de Cuentas tributarias, se pueden realizar las siguientes transacciones:
 Presentar declaraciones juradas y pagos
 Cancelar saldos deudores
 Disponer de los saldos de libre disponibilidad

Los saldos a favor del fisco, es decir, los saldos deudores líquidos y exigibles que surjan del Sistema de
Cuentas Tributarias, se tienen por conocidos por los contribuyentes y/o responsables, por lo que, en
caso de corresponder, la AFIP queda habilitada para proceder a exigir el pago por la vía pertinente,
incluyendo su ejecución fiscal.
Por otro lado, los saldos a favor del responsable - saldos acreedores - que resulten del Sistema de
Cuentas Tributarias, podrán ser objeto de compensación, transferencia a terceros o de devolución,
según corresponda, a través de las respectivas transacciones habilitadas en el sistema, incluidos aquellos
originados en acreditaciones en cuenta como consecuencia de su reconocimiento administrativo, sean
de libre disponibilidad o de disponibilidad restringida.
Importante: Este sistema no se utiliza para el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
(Monotributo) ni para los aportes personales de los trabajadores autónomos correspondientes al
Sistema Previsional Argentino (SIPA), los cuales operan a través de la "Cuenta Corriente de
Monotributistas y Autónomos".

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 RÉGIMEN TRIBUTARIO – U10

Para acceder al Sistema de Cuentas Tributarias es necesario contar con Clave Fiscal nivel 2 o superior e
ingresar a la página de AFIP

INTERESES, ILÍCITOS Y SANCIONES.

Todo hecho ilícito tendrá como consecuencia la aplicación de una sanción. Siempre será una medida
más grave que el resarcimiento, con miras a prevenir futuras transgresiones.
Cabe advertir que las sanciones previstas en la Ley de Procedimiento Tributario, como las aplica AFIP,
son de naturaleza administrativa, mientras que las previstas en la Ley Penal Tributaria, tienen naturaleza
penal y, por lo tanto, se les aplican los principios del Derecho Penal.
Tanto para las sanciones administrativas como para las de carácter penal, la conducta del individuo debe
estar tipificada en una ley previa sancionada con anterioridad a la realización del hecho, teniendo en
cuenta que el art. 18 de la CN dice: “Ningún habitante de la Nación puede ser penado sin juicio precio
fundado en Ley anterior al hecho del proceso”, y el art. siguiente prescribe que: “Ningún habitante de la
Nación será obligado a hacer lo que NO manda la Ley, ni privado de lo que ella no prohíbe”.

TIPOS DE INTERESES.
La finalidad principal del interés resarcitorio es la de reparar el daño causado al acreedor por no cumplir,
dentro de los vencimientos fijados por el Fisco. También tiene finalidad punitiva para desalentar el
incumplimiento en tiempo y forma, de las obligaciones tributarias. Para ello, la Ley de Procedimiento
Tributario, autoriza a la Secretaría de Hacienda para fijar tasas que excedan las normales de mercado,
con la limitación de que éstas no excedan el doble de la mayor tasa vigente que perciba en sus
operaciones el BNA.
Los intereses se devengan, por la falta de pago parcial o total del gravámenes, anticipos, pagos a cuenta,
retenciones, etc., siempre que el retardo le sea imputable al deudor a título de culpa o dolo.
Los intereses resarcitorios buscan un mayor cumplimiento de la obligación tributaria; mientras que la
mora de la administración (ej: devolución de impuestos) tiene por objeto resarcir el daño ocasionado al
contribuyente por la demora en el pago.

En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo tiempo sus
intereses, éstos, transformados en capital, devengarán desde ese momento nuevos intereses.

INFRACCIONES FORMALES Y MATERIALES.

 Formales: se encuentran reculadas desde el art. 38 al 44 de la Ley de Procedimiento Tributario.
Tienen montos fijos establecidos en la Ley. Pueden ser: multas automáticas, no es necesario el
requerimiento previo por parte de AFIP, ni se requiera la instrucción de sumario firmado por juez
administrativo (según art. 70 LPT) o multas no automáticas, donde es necesario dicho
procedimiento.
[LPF. Art. 38] Multas automáticas por falta de presentación de DDJJ dentro del plazo establecido:
 $200 para persona física,
 $400 personas físicas radicadas en el exterior o para personas jurídicas radicadas en el país o en el
exterior
 ambos importes se reducen a la mitad si dentro de los 15 días de notificado el infractor:
 paga voluntariamente la multa
 presenta las DDJJ omitidas
Además la infracción no se considera como antecedente en su contra.
[LPF. Art. 38 Bis] Omisión de presentación de DDJJ informativa ---- DEROGADO
[LPF. Art. 39] Infracciones formales: Por violación de la Ley o Decretos Reglamentarios.
Tendrá multas de $150 a $2.500. Esta se considerará como una infracción formal. Esta multa, se
graduará entre el menor monto citado y hasta un máximo de $45.000, cuando se trate:
1. No se comunique a la AFIP el cambio del domicilio fiscal.
2. Que el contribuyente o responsable se resista a la fiscalización consistente en el incumplimiento
reiterado de los requerimientos de los funcionarios, mientras que estos no sean excesivos y
desmesurados respecto de la información y la forma exigida.
3. La omisión de proporcionar los datos requeridos por los funcionarios de la AFIP para el control de
las operaciones internacionales.
4. La falta de conservación de los comprobantes y documentos respaldatorios pactados para las
operaciones internacionales.

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 RÉGIMEN TRIBUTARIO – U10

En todos los casos la multa a aplicarse se graduará conforme a la condición del contribuyente y a la
gravedad de la infracción.
[LPF. Art. 40] Multa y clausura: son conjuntas, se aplican unidas.
Sanciones:
 multa de $300 a $30.000 y clausura de 3 a 10 días
 multa de $600 a $60.000 y clausura de 6 a 20 días, cuando se cometa otra infracción de las previstas
en este artículo dentro de los 2 años desde que se detectó la anterior
Para el establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestación de
servicio.
Casos en que corresponde la aplicación de la clausura:
 no entregar o emitir factura o comprobantes equivalentes en operaciones de venta o servicios.
 no entregar o emitir factura o comprobantes equivalentes en la forma que establezca la AFIP.
 no llevar registraciones de adquisiciones de bienes o servicios, o llevarlas pero de forma
incompletas o defectuosas, sin cumplir formas exigidas por AFIP.
 no tener o no utilizar el controlador fiscal.
[LPF. Art. 40 Bis] Clausura por trabajadores no declarados: se aplican multas de $300 a $30.000, a
quienes ocuparen trabajadores en relación de dependencia y no los registraren y declararen con las
formalidades exigidas por las leyes. No se debe aplicar la sanción de clausura en la primera oportunidad
en que se detecte la infracción.
[LPF. Art. 40 Ter] Interdicción o secuestro de la mercadería: en los caso de que se detecte su traslado o
transporte sin remito y sin facturas que acrediten la adquisición de los bienes, los funcionarios de la AFIP
deberán convocar a las fuerzas de seguridad con jurisdicción en el lugar donde se haya detectado la
presunta infracción y a 2 testigos hábiles. Éstas pueden ser:
 Interdicción, en cuyo caso se nombrará depositario al propietario, transportista o a quien
acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho.
 Secuestro, en cuyo supuesto se debe nombrar depositaria a una tercera persona.
El Juez Administrativo podrá disponer:
 el decomiso de la mercadería , en cuyo caso serán a cargo del imputado la totalidad de los
gastos ocasionados por las medidas tomadas.
 revocar la medida de secuestro o interdicción, en cuyo caso despachará comunicación a la
fuerza de seguridad, a fin de que los bienes serán devueltos o liberados en forma inmediata a
favor de la persona desapoderada, de quien no podrá exigirse el pago de gasto alguno.

 Materiales: se encuentran reculadas desde el art. 45 al 48 de la Ley de Procedimiento Tributario.

Las multas por infracciones materiales se calculan sobre la base de un % del impuesto omitido o
evadido.
[LPF. Art. 45] Omisión de impuestos: aplicable siempre que no corresponda aplicar las sanciones por
defraudación y en tanto no exista excusable. Se gradúa las penas en función de importes omitidos o
dejados de retener o percibir (multa del 50 al 100%). Ej:
 omisión por falta de DDJJ que determine un impuesto
 omisión proveniente de DDJJ presentadas pero inexactas
 omisión de pago a cuenta o anticipos por falta de presentación de DDJJ o por ser inexactas las
mismas
 omisión de retener o percibir el impuesto por partes de agentes obligados a efectuarlos
[LPF. Art. 46] Defraudación de impuestos: Requiere la realización de una conducta (acción u omisión),
que debe ir acompañada de los 3 elementos siguientes:
 existencia de un engaño, desplegado por el sujeto activo del ilícito
 error en la víctima del ilícito
 existencia de una lesión ocasionada al patrimonio del sujeto pasivo del ilícito
Es decir, se requiere no solo la intención (dolo) de evadir el pago del impuesto, sino que también la
existencia de engaño realizado por el sujeto activo del ilícito, con el objeto de genera un error en la
victima del mismo.
Pena: desde el 200 al 1.000%
[LPF. Art. 47] Presunción de dolo: la intención de defraudar debe probarse y no presumirse. Se invierte
la carga de la prueba de la imputación del dolo cuando, por ejemplo:
 cuando exista contradicciones entre DDJJ y la realidad

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 cuando no se lleven libros de contabilidad y la ley lo exija

[LPF. Art. 48] Agentes de retención y percepción: retener o percibir y no depositar después de vencidos
los plazos.
Pena: 200 al 1.000% del importe retenido o percibido y no depositado.

LEY PENAL TRIBUTARIA – LEY 24.769

DELITOS TRIBUTARIOS
 Evasión simple
ARTICULO 1º — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción
o por omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco
provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la
suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun
cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año.
 Evasión agravada
ARTICULO 2° — La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años de prisión, cuando
en el caso del artículo 1º se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($4.000.000);
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos
($800.000);
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal
concepto superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
d) Si hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento
equivalente, ideológica o materialmente falsos.

PRESCRIPCIÓN LIBERATORIA.
En materia tributaria, la prescripción se produce por el incumplimiento del deudor de satisfacer
espontáneamente sus obligaciones fiscales y por el incumplimiento de la ley por parte de la Ley por
parte de la Administración, consistente en el no ejercicio de los deberes de verificación y determinación.
[LPF. Art. 56] Existe un tiempo para hacer efectivo el cobro de los impuestos y demás accesorios:
 Por el transcurso de 5 años, para los contribuyentes inscriptos.
 Por el transcurso de 10 años para contribuyentes no inscriptos.
 Si pasan 5 años para los créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o trasferidos.
 Serán de 5 años para la acción de repetición.
 Y también será de 5 años para exigir el recupero o devolución de impuestos.
Este periodo se comenzará a contar a partir del 1° de Enero del año siguiente del vencimiento para la
presentación de la DDJJ o pago del impuesto.
El hecho de haber prescripto la acción para exigir el pago del gravan no tendrá efecto sobre la acción
para aplicar multa y clausura por infracciones posteriores al vencimiento de los plazos generales para el
pago del tributo.

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN.
Consiste en la detención del tiempo por el que está corriendo la prescripción para después seguir
contando, una vez transcurrido el plazo de suspensión establecido por Ley.

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCIPCIÓN.
Borra el tiempo transcurrido hasta ese momento y los plazos de prescripción se empiezan a contar
nuevamente.
[LPF. Art. 67] La prescripción de las acciones del fisco quedará interrumpida:
 Por el reconocimiento expreso de la obligación impositiva.
 Por renuncia al termino corrido de la prescripción en curso. Estos 2 incisos comenzará a correr
desde el 1° de enero del año siguiente.
 Por el juicio de ejecución fiscal iniciado contra el contribuyente, en los únicos casos de tratarse de
impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación debidamente notificada y

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 RÉGIMEN TRIBUTARIO – U10

no recurrida por el contribuyente o en casos de otra índole por cualquier acto judicial tendiente a
obtener el cobro del impuesto.

RECURSOS Y ACCIONES.
 Recurso de reconsideración ante el superior: oponible contra:
 determinaciones de oficio sobre impuestos y accesorios
 imposición de sanciones
 denegatoria del reclamo de repetición de impuestos, por pago espontáneo
 cuando se presente el reclamo de repetición y no se dictare resolución dentro de los 3 meses
de su presentación
Es optativo y excluyente del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación. Se debe presentar
dentro de los 15 días de notificada la resolución, con el plazo de gracia de las 2 primeras horas del día
siguiente.
Este recurso tiene carácter suspensivo.
Se presenta en la misma dependencia de la AFIP que dictó la resolución, pero debe ser resuelto por el
funcionario que en el orden jerárquico sea el inmediato superior a aquel que dictó la resolución.

 Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación: oponible contra:

 determinación de oficio sobre tributos y sus accesorios, en forma cierta o presuntiva, por un
importe superior a $25.000
 imposición de sanciones, por un importe superior a $25.000
 denegatoria del reclamo de repetición de impuestos, por pago espontáneo, por un importe
superior a $25.000
 contra resoluciones que ajusten quebrantos, por un importe superior a $50.000
Es optativo y excluyente del recurso de reconsideración. Se debe presentar dentro de los 15 días de
notificada la resolución, con el plazo de gracia de las 2 primeras horas del día siguiente. Si no se presenta
en término, las resoluciones determinativas de oficio quedarán firmes.
En el recurso, el apelante deberá expresar todos sus agravios, ofrecer prueba y acompañar la
instrumental. Salvo en materia de sanciones, no se podrá ofrecer pruebas que no hubieran sigo
presentadas en oportunidad de contestar la vista, salvo aquella que se refiera a hechos nuevos.
Con el escrito del recurso se deberá acompañar el respectivo comprobante del pago de la tasa por
actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la nación, que se calcula en el 2,5% del importe total cuestionado.
Se dará traslado del recurso por 30 días para que lo conteste; sino no lo hace durante ese plazo, habrá
uno nuevo para su contestación dentro de los 10 días siguientes.
Producida la contestación de la DGI o la DGA, el vocal dará traslado al apelante, de las excepciones que
esos organismos hubieran opuesto, para que en el término de 10 días la parte actora las conteste y
ofrezca las pruebas que hagan a las mismas.
Finalizado el período probatorio, el vocal eleva los autos a la sala para que ésta los ponga a disposición
de las partes a fin de que produzcan sus alegatos por el término de 10 días.
En los alegatos, cada parte vincula las pruebas con las consideraciones y agravios invocados. No se
pueden introducir otras consideraciones que las expuestas en la demanda o en su contestación.
En el proceso ante el Tribunal Fiscal de la Nación, se entregan los expedientes a las partes, quienes
deberán devolverlo al 5to. día.
La decisión final estará dada por la sentencia, mediante ella se cierra y define el proceso.

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN: Se creó a pedido de las empresas para evitar el pago y repetición.
Está compuesto por 7 salas, 4 de ellas con competencia impositiva y 3 con competencia aduanera.
Cada sala está integrada por 3 vocales; la de competencia impositiva por 2 abogados y 1 contador
público, y la de competencia aduanera por 3 abogados. Cada vocal es asistido por un secretario con
título de abogado o contador público.
Tiene cede en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Hay intenciones de realizar delegaciones en el
interior.

 Acción de repetición: Los contribuyentes y demás responsables tienen acción para repetir los
tributos y sus accesorios que hubieren abonado de más, ya sea espontáneamente o a
requerimiento de la AFIP. 

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 Por pago espontáneo: entendemos por pago espontáneo a aquellos realizados que no
provengan de una determinación de oficio. Pueden ser por DDJJ rectificativas en menos,
ajusten practicados por los inspectores y conformados por el contribuyente o cualquier pago
no intimado por el fisco.
En primer lugar se deberá presentar un reclamo administrativo ante la AFIP. En el caso de una
resolución denegatoria de la repetición, dentro de los 15 días de la resolución, el
contribuyente podrá interponer recurso de reconsideración antela AFIP, apelación por
denegatoria de repetición ante el Tribunal Fiscal de la Nación, siempre que el importe supere
los $25.000, o demanda por repetición ante la Justicia Nacional de Primera Instancia.

 Por pago a requerimiento: la repetición por pago a requerimiento corresponde cuando el Fisco
determinó de oficio la obligación tributaria. En estos casos no tendría sentido hacer reclamo
ante AFIP. Por ello, el contribuyente podrá optar por presentar demanda directa por
repetición de tributos y accesorios ante el Tribunal Fiscal de la Nación, siempre que el importe
no supere los $25.000, o demanda por repetición ante la Justicia Nacional de Primera
Instancia.

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