FUNDAMENTOS

DE AUDITORIA
 DEFINICION DE AUDITORIA

William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como el examen de la

información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la
intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este
examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario..
[Porter,1983]

Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría

es "el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y
jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y
autenticidad de los mismos." [Holmes,1984]
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene
como definición de Auditoría la siguiente: Un examen que pretende
servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad,
consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por
otra entidad para su presentación al Público o a otras partes
interesadas. [AICPA,1983]

La auditoría en términos técnicos es “la recopilación y evaluación de

información cuantificable de una entidad económica para determinar e
informar sobre el grado de correspondencia entre la información y los
criterios establecidos”( Auditoría un enfoque integral)
La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso
consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si
dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para
el caso.

Un proceso sistemático comprende una serie de pasos o procedimientos

lógicos, estructurados y organizados
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
Por su modo

AUDITORIA AUDITORIA
INTERNA EXTERNA

La auditoría Interna es el examen crítico y Es el examen crítico, sistemático y detallado de

sistemático de los sistemas de control de
una unidad económica, realizado por un
profesional con vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas
y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el
mejoramiento de los mismos
un sistema de información de una unidad
económica, realizado por un Contador Público
sin vínculos laborales con la misma, utilizando
técnicas determinadas y con el objeto de emitir
una opinión independiente sobre la forma
como opera el sistema, el control interno del
mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
Por el área objeto del examen

AUDITORÍA FINANCIERA
Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados
financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de
las operaciones y los cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la
condición indispensable que esta opinión sea expresada por un Contador Público
debidamente autorizado para tal fin.
AUDITORÍA DE GESTIÓN

La auditoría de gestión es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de

evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y
se logran los objetivos previstos por el Ente.
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL O DE CUMPLIMIENTO

Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones

financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en
las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe

La actividad de auditar consiste en realizar un examen de los procesos y de

la actividad económica de una organización para confirmar si se ajustan a lo
fijado por las leyes o los buenos criterios.

La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o examen de la

operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una
entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
AUDITORIA INFORMATICA

Es un examen que se realiza con carácter objetivo, crítico, sistemático

y selectivo con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia del uso
adecuado de los recursos informáticos, de la gestión informática y si
estas han brindado el soporte adecuado a los objetivos y metas del
negocio.
AUDITORIA TRIBUTARIA
La Auditoría Tributaria se define como el conjunto de técnicas y
procedimientos destinados a examinar la situación tributaria de las
empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza
sustancial y formal.
 RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA EMPRESA Y DEL AUDITOR

Dentro de los Estados Financieros las incorrecciones pueden deberse

a fraude o error. Lo que diferencia una de la otra es si la acción que
provocó dicha incorrección fue intencionada o no. Si bien el concepto
de fraude es amplio, como auditores nos compete aquel que provoca
incorrecciones a nivel de los estados financieros ya sea provocada por
información financiera fraudulenta o por apropiación indebida de
activos
 FRAUDE

El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno

o más individuos de entre la administración, empleados, o terceras
partes, que da como resultado una representación errónea de los
estados financieros. El fraude puede implicar:

• Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos

• Malversación de activos
• Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los
registros o documentos

• Registro de transacciones sin sustancia

• Mala aplicación de políticas contables

ERROR

El término "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los

estados financieros, como

• Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes

y datos contables

• Omisión o mala interpretación de hechos

• Mala aplicación de políticas contables

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN

La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error

descansa en la administración por medio de la implementación y
continuada operación de sistemas de contabilidad y de control interno
adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de
fraude y error.
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de

fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, sin
embargo, actúa como un aminoramiento.

El auditor que realiza una auditoría es responsable de la obtención de una

seguridad razonable de que los Estados Financieros considerados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error.
Así mismo aun habiendo realizado la planificación y ejecución de la
auditoria, existen riesgos de no detección por las limitaciones inherentes a
cualquier auditoria.
En el proceso de obtención de una seguridad razonable, el auditor es
responsable de mantener una actitud de escepticismo profesional durante
toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad de que la dirección
eluda los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de
auditoría que son eficaces para la detección de errores pueden no serlo
para la detección del fraude.
OBJETIVOS DEL AUDITOR

Los objetivos del auditor son:

(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los

estados financieros debida a fraude;

(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a

los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude,
mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y

(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude

identificados durante la realización de la auditoría
Si como consecuencia de la detección de una incorrección debida a
fraude y como consecuencia de considerar que no posee todas las
capacidades para continuar el encargo, determinará las
responsabilidades legales y profesionales que tenga, considerará la
renuncia al encargo de acuerdo a si las disposiciones legales o
reglamentarias lo permiten, y en caso de efectivamente renunciar
determinara las implicancias legales y profesionales que esto conlleve
de comunicar su decisión a quienes hayan designado al mismo como
auditor, así como a autoridades legales que correspondan.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los

principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento
de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas están constituidas por un

grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public
Accountants (AICPA) y que obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la
calidad de los auditores.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría
realizada por el auditor independiente. Se han aprobado y
adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas
(NAGA), que se dividen en tres grupos:

1. Normas generales,

2. Normas de la ejecución del trabajo y

3. Normas de información.
NORMAS GENERALES

a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia

c. Cuidado o esmero profesional.

1. La auditoría la realizará una persona o personas que tengan una
formación técnica adecuada y competencia como auditores.

2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores

mantendrán su independencia de actitud mental

3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la

auditoría y al preparar el informe.
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

d. Planeamiento y Supervisión

e. Estudio y Evaluación del Control Interno

f. Evidencia Suficiente y Competente

1. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben
ser supervisados rigurosamente.

2. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de

planear la auditoría y determinar la naturaleza, el alcance y la extensión de
otros procedimientos de la auditoría.

3. Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección,

la observación y la confirmación, con el fin de tener una base razonable
para emitir una opinión respecto a los estados financieros.
NORMAS DE INFORMACIÓN O PREPARACIÓN DEL INFORME

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

h. Consistencia i. Revelación Suficiente

j. Opinión del Auditor

1. El informe indica si los estados financieros están presentados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2. El informe especificará las circunstancias en que los principios no se

observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo
anterior.
3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se
considerarán razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo
contrario en el informe.

4. El contendrá una expresión de opinión referente a los estados

financieros tomados en conjunto o una aclaración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, se indicarán los motivos.
En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los estados
financieros, el informe incluirá una indicación clara del tipo de su trabajo
y del grado de responsabilidad que va a asumir.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son una serie de reglas,

establecidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por
sus siglas en inglés). Estas normas persiguen la uniformidad en las
prácticas realizadas por los auditores.

Las NIAS son un conjunto de reglas que tratan de armonizar o unificar

las tareas que realizan los auditores. Es decir, tratan de hacer más
homogéneas estas tareas a nivel mundial, con el objetivo de facilitar su
lectura ante la globalización que vive el planeta y los intereses globales.
Sin embargo, conviene señalar que estas normas no son una imposición,
sino que cada país es soberano para decidir si las adopta o no
 La IFAC hoy se denomina como «Junta de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento» o «IAASB», por su nombre en inglés
(International Auditing and Assurance Standards Board) .

El contenido expuesto en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) es el siguiente:

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoría de estados financieros.

NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.

NIA 220: Control de calidad del trabajo de auditoría.

NIA 230: Documentación.

NIA 240: Responsabilidad del auditor respecto al fraude y error en
auditoría.

NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoría de estados financieros.

NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del

gobierno corporativo.

NIA 265: Comunicación de las deficiencias en el control interno a los

responsables del gobierno y a la dirección de la entidad.
PLANEACIÓN

NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros.

NIA 315: Identificación y valoración del riesgo de incorrección material

y modificaciones de concordancia y consecuentes.

NIA 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación y

ejecución de la auditoría.

NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS/CONTROL INTERNO

NIA 402: Consideraciones de auditoría relacionadas con una

entidad que utiliza una organización de servicio.

NIA 450: Evaluación de incorrecciones identificadas durante la

auditoría.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
NIA 500: Evidencia de auditoría.

NIA 501: Consideraciones específicas de evidencia de auditoría para

elementos seleccionados.

NIA 505: Confirmaciones externas.

NIA 510: Compromisos iniciales de auditoría: Saldos iniciales.

NIA 520: Procedimientos analíticos

NIA 530: Muestreo de auditoría.

NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas estimaciones
contables de valor razonable y divulgaciones relacionadas

NIA 550: Partes relacionadas

NIA 560: Eventos posteriores

NIA 570: Preocupación actual.

NIA 580: Representaciones escritas

USO DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor.

NIA 610: Consideraciones del trabajo de auditoría interna.

NIA 620: Uso del trabajo de un experto.

CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA

NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros.

NIA 701: Modificaciones al dictamen del auditor independiente.

NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor

independiente.

NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en

el informe emitido por un auditor independiente.
NIA 710: Comparativos.

NIA 720: Responsabilidades del auditor

relacionadas con otra información en documentos
que contienen estados financieros auditados.
ÁREAS ESPECIALIZADAS

NIA 800: El dictamen del auditor sobre compromisos de

auditoría con propósito especial.

NIA 805: Consideraciones especiales – auditorías de estados

financieros individuales y de elementos específicos, cuentas o
partidas de un estado financiero.

NIA 810: Encargos para informar sobre estados financieros

resumidos
Objetivos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

El objetivo de las Normas Internacionales de Auditoría es que, en un mundo

cada vez más globalizado, la tarea de los auditores pueda homologarse. De
esa forma, una auditoría realizada en el país A debería tener el mismo
resultado (o muy parecido) que en el B