Actualidad Empresarial

IMPUESTO A LA RENTA
 2

RENTAS GENERADAS POR

LAS PERSONAS
NATURALES
 3
RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA

La renta de primera categoría puede provenir de:

• Arrendamiento de bienes inmuebles.

• Subarrendamiento de bienes inmuebles.

• Rentas presuntas y rentas fictas.

• Arrendamiento de bienes muebles (vehículos, maquinarias).

• Cesión temporal de cosas muebles o inmuebles y sus derechos. (usufructo, superficie).

Art. 23-b de la LIR.
RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA

E
CUANDO SE HAN
N PRODUCIDO LOS CUANDO TODO O
HECHOS SUSTANCIALES PARA SU PARTE DE LA
Q GENERACIÓN CONTRAPRESTACIÓN
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HUBIEREN FIJADO LOS
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SUSPENSIVA
E TÉRMINOS PRECISOS PARASU OCURRA
PAGO
N
 5

Renta Presunta: Es cuando existe un monto de la merced

conductiva anual que se tiene que comparar con el 6% del valor
del autovalúo. (inciso a) del art. 23° de la LIR).

Renta Ficta: Es cuando se cede el predio sin un valor determinado

o a titulo gratuito. La renta ficta será el 6% del valor del predio
declarado en el autovalúo. (inciso d) del art. 23° de la LIR).

Asimismo, la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, 8% del valor de adquisición (inciso b) del art. 23° de la LIR.
 SUBARRENDAMIENTO
Subarrendamiento: art. 1692 del Código Civil “arrendamiento total o
parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de
un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del
arrendador”.

La RB está constituida por la diferencia entre la merced conductiva

que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al
propietario.

Ejemplo: A alquila a B; y B subarrienda a C.

A cobra a B S/ 2000, y B a C S/ 3000.
La renta de B es 1000 (3000-2000).
 7

1. Se efectúa pagos mensuales, mediante el sistema de pago fácil. Como

cargo se le entrega al pagador de la renta el original del formulario
1683.

2. Se rige por el principio del devengo (art. 57° de la LIR).

3. Se presenta declaración jurada anual siempre que el monto anual del

arriendo no hayan superado el 6% del valor del autovaluo en el año.
(RENTA PRESUNTA)

(RB-20%RB)6.25%= IMPUESTO A PAGAR

(Artículo 36° de la LIR)
 8

Datos:
Valor de autovalúo : S/ 220,000
Merced conductiva : S/ 1,000
Pagos a cuenta en el año : S/ 600 (50 x 12 MESES)

Se presume que la merced conductiva anual no podrá ser inferior al 6% del valor del predio, es decir, se deberá
elegir el mayor valor entre el alquiler anual devengado y el 6% del autovalúo para determinar la renta bruta
anual.

Arriendo anual: (S/ 1,000 x 12 meses ) = S/ 12,000

Renta mínima : (S/ 220,000 x 6%) = S/ 13,200

(RB-20%RB) 6.25%= IMPUESTO A PAGAR

(S/ 13,200-S/ 2,640) 6.25%= S/ 660-600 = S/ 60.00 (impuesto a regularizar)
 Se rige por el principio de lo percibido.

1. Ganancia de Capital-Venta de inmuebles

2. Venta de acciones
3. Intereses por colocación de capital.
4. Dividendos (5%)
5. Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares
6. La regalía
7. Derechos de autor
8. Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer
 - Pago definitivo-MENSUAL
1. Venta de inmuebles. - Autodeterminación
- Formulario Virtual N° 1665
- Hasta el último día hábil del mes siguiente
de la transferencia.

- Declaración mensual- Formulario 1665

2. Venta de acciones. - Decreto Legislativo Nº 1381 se incorporo el
Artículo 84°-B de la LIR.

3) Intereses por colocación de capital. - Pago definitivo basta la retención

4) Dividendos. (5%) - Por retención- PDT 617
5) Cesión definitiva o temporal de derechos - No se tiene que presentar DJ
de llave, marcas, patentes. Anual ni mensual.
3) La regalía.
4) Derechos de autor.
5) Sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer
 Adquirido a partir del 01.01.2004.
Venta gravada
+
No califique como casa habitación.
(Artículo 1-A del RLIR)

¿Qué se entiende por casa habitación?

 Permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años.

 No este destinado exclusivamente a comercio, Industria, oficina, cochera.

¿Qué pasa si tengo más de un predio que califica como casa habitación?

Se considerará como casa habitación el predio que quede al final.

¿Qué pasa con la habitualidad? Art. 4° de la LIR

A partir de la tercera enajenación, califica como renta empresarial.

• Impuesto cedular
• Tasa: 5%
• Pago definitivo
• La empresa es designada como Agente de retención (art. 73-A LIR).
• Inafectación para PJ domiciliadas.
• Se retiene en el momento de adoptarse el acuerdo o cuando se pongan a
disposición en efectivo o especie, lo que ocurra primero.

• No forman parte renta neta global, es decir, no se suma a la renta que se este
declaración en la DJ anual de persona natural.
 RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT

NO ESTÁN OBLIGADOS A RETENER IMPUESTO A LA RENTA DE 4TA

CATEGORIA A:
AGENTE
RETENEDOR
RECIBOS DE HONORARIOS QUE SE PAGUEN
O ACREDITEN POR IMPORTES QUE NO S/ 1,500
EXCEDA A:
 RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT
PERCEPTORES

NO ESTÁN OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE 4TA CATEGORIA LOS CONTRIBUYENTES QUE:

1. Cuyos ingresos por renta de 4ta o 4ta y 5ta., percibidas en el

S/ 3,062
mes no superen:

2. Los directores de empresa, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas

o similares, y otras rentas de 4ta y 5ta. Categoría, que no superen la suma de: S/ 2,450

En el caso que se superen estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y presentar la Declaración Determinativa Mensual-PDT o F. Virtual 616-Trabajador independiente.
 RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT

SUSPENSION DE RENTA DE 4TA CATEGORIA 2019

SUJETOS QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA A PARTIR DE NOVIEMBRE DEL

2018
a. Ingresos proyectados a percibir en el ejercicio 2019, por rentas de 4ta categoría o S/ 36,750
4ta y 5ta categoría no superen el monto de:

b. Directores, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, con S/ 29,400

ingresos proyectados en el ejercicio 2019 por rentas de 4ta categoría o por rentas
de 4ta y 5ta categoría no superen el monto de:
 RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT

SUSPENSION DE RENTA DE 4TA CATEGORIA 2019

SUJETOS QUE PERCIBIERON RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ANTES DE NOVIEMBRE DEL

2018

a. Ingresos proyectados a percibir en el ejercicio 2018 no superen el monto de: S/ 36,750

b. Directores, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, con S/ 29,400
ingresos proyectados en el ejercicio 2018 no superen el monto de:
 OBLIGACIONES FORMALES – PERCEPTORES DE
RENTAS DE 4TA CATEGORIA

 Inscripción en el RUC
PERCEPTORES  Entregar comprobante de pago: Recibo por Honorarios (art. 5°
Reglamento de Comprobantes de Pago).
Desde el 01.04.2017, necesariamente en formato electrónico (R.S. N.°
043-2017/SUNAT)
 Mediante D. Legislativo Nº 1258 se deroga la obligación de llevar
Libro de Ingresos y Gastos, vigente desde el 01/01/2017.
AGENTES DE  Se deroga la obligación de otorgar Certificado de Retenciones (Art.
RETENCION 45º RLIR), mediante D.S. Nº 033-2017-EF desde el 28/02/2017.
 ACREDITACIÓN DE LAS RETENCIONES
DE QUINTA CATEGORIA
R.S. N° 350-2017/SUNAT
FORMA DE ACREDITAR LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS Y RETENCIONES EFECTUADAS

1. A través de SUNAT Operaciones en Línea, generará el REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES y

EL PERCEPTOR podrá enviarlo por correo electrónico (al nuevo empleador) o entregar una representación impresa
del reporte.

El TRABAJADOR (perceptor de renta) podrá ser generado por a partir del 5to día hábil del mes
siguiente a aquel en que terminó su vínculo laboral.

De optar por la entrega de una representación impresa, se realizará dentro de los 13 días calendario
de la generación del Reporte de Rentas y Retenciones; de lo contrario, este se tendrá por no
entregado. (En caso de percibir rentas de quinta de mas de un empleador se debe COMUNICAR A
EMPLEADOR literal c) artículo 41° RLIR).
 ACREDITACION DE LAS RETENCIONES
DE QUINTA CATEGORIA
R.S. N° 350-2017/SUNAT
FORMA DE ACREDITAR LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS Y RETENCIONES
EFECTUADAS

2. Adicionalmente el trabajador deberá presentar una declaración jurada a su

nuevo empleador si:

a. En caso le hubieren devuelto retenciones en exceso, debiendo indicar el

monto devuelto.
b. Siendo que en el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la
información de la remuneración percibida y retención efectuada
correspondiente al mes en el que termina la relación laboral, dicha
información debe indicarse en esta declaración.
 ACREDITACIÓN DE LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORIA
R.S. N° 350-2017/SUNAT
GENERACIÓN DEL REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES Y ENVÍO AL NUEVO EMPLEADOR

El reporte se generará
automáticamente en PDF, y
contiene el Código QR y el
mecanismo de seguridad.
 DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT SOBRE
LAS RENTAS DEL TRABAJO
DECRETO LEGISLATIVO N° 1258
MODIFICA ART. 46 LIR: CAMBIOS PARA PODER ACCEDER A UNA MAYOR DEDUCCIÓN DE LAS RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA (HASTA 10 UIT)

GASTOS DEDUCIBLES (3 UIT)

Arrendamiento/ subarrendamiento de
• 7 UIT + 3 UIT inmuebles
Antes del
adicionales
Dec.Leg. 1258
(S/.12,600).
Deducción Renta • Podrá deducir
10 UIT (S/.42,000) Honorarios profesionales de médicos
Anual: hasta: y odontólogos
7 UIT Servicios prestados – Rentas de cuarta
categoría
Aportes ESSALUD Trabajadores del
Hogar
DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO DECRETO LEGISLATIVO N°
1258
GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y/O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

Condiciones ¿Cómo sustento?

•Inmueble ubicado en Perú, no •Si el arrendador es PPNN:

destinado exclusivamente a
negocios.
•Sólo será deducible: 30% de la
renta convenida (incluido el IGV
de corresponder).
Voucher del impuesto pagado
por alquiler (Form.1683) .
•Si el arrendador es PPJJ: C/P
físicos o electrónicos. A partir del
01 de julio solo Factura
Electrónica.

Deducción anual:
S/ 300 X 12
Deducir S/ 3 600

S/ 1 000 X 30%
Deducir: S/ 300

Renta convenida: S/ 1 000

DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO DECRETO LEGISLATIVO N°
1258
GASTOS POR ATENCIÓN DE SALUD (MÉDICOS Y ODONTÓLOGOS)

Gastos deducibles
•Atención de salud del titular.
•Atención de sus hijos < edad.
•Atención de sus hijos > edad con discapacidad insc.
CONADIS.
•Cónyuge o concubino(a) insc. Reg. Personas SUNARP.

Condiciones
•Servicio prestado en Perú.
•Médicos y odontólogos que realicen su trabajo de
forma independiente y emita Recibos por Honorarios
Electrónicos.
•Podrá sustentar el 30% de los gastos médicos.
•Deberá indicar que el gasto será para la deducción
adicional de Persona Natural

Sustento
•Recibos por honorarios electrónicos (de uso obligatorio
a partir del 01.04.2017)
RENTA DE TERCERA
CATEGORIA
 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

NIC/NIIF
MARCO
CONCEPTUAL
Gastos necesarios, causales
y fehacientes

Resultado del
ejercicio antes del IR

25
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

DJ ANUAL
Y
MARCO
TRIBUTARIO
VIGENTE

Resultado
Tributario

26
 CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente

generadora de renta

ELEMENTOS CONCURRENTES Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.

PARA CALIFICAR LOS
DESEMBOLSOS COMO Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente
GASTOS DEDUCIBLES con comprobantes de pago y documentación adicional
fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad,

proporcionalidad y generalidad.
 28

PRINCIPIO DEL
DEVENGADO

Actualidad Empresarial
DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425
RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - ENAJENACIÓN DE BIENES

L
TENGA CONTROL SOBRE EL O
ENAJENACIÓN BIEN
DE BIENES DERECHO A DECIDIR SOBRE EL Q
USO U
E
OBTENER SUSTANCIALMENTE
BENEFICIOS O
ADQUIRENTE C
CUANDO U
O R
R
A

P
SE HAN PRODUCIDO HA TRANSFERIDO EL RIESGO DE LA R
LOS HECHOS PÉRDIDA
SUSTANCIALES I
M
E
ENAJENANTE
R
O
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
 RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - PRESTACIÓN DE SERVICIOS

MÉTODOS PARA MEDIR

EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO EL GRADO DE REALIZACIÓN

INSPECCIÓN DE LO
EJECUTADO

EL QUE MEJOR SE ADAPTE A

GRADO DE EJECUTADO NATURALEZA Y
CARACTERÍSTICAS
REALIZACIÓN TOTAL A EJECUTAR

COSTOS INCURRIDOS
COSTO TOTAL

COSTO = MATERIALES DIRECTOS + MANO DEBEN GUARDAR CORRELACIÓN

DE OBRA DIRECTA + OTROS COSTOS CON LOS INGRESOS
DIRECTOS O INDIRECTOS.

Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
 RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - PRESTACIÓN DE SERVICIOS

DE EJECUCIÓN CONTINUADA
TIEMPO DETERMINADO

PROPORCIONAL
AL TIEMPO PACTADO
PARA SU EJECUCIÓN
SALVO QUE EXISTA MEJOR MÉTODO
CONFORME A
LA NATURALEZA
Y
TIEMPO INDETERMINADO CARACTERÍSTICAS

MEJOR MÉTODO
DE MEDICIÓN
DE SU EJECUCIÓN

Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
DEVENGO DE GASTOS DE LA TERCERA CATEGORÍA

EJERCICIO GRAVABLE
EN QUE SE PRODUZCAN LOS CUANDO TODO O
HECHOS SUSTANCIALES PARA PARTE DE LA
CONTRAPRESTACIÓN
SU GENERACIÓN SE FIJE EN
SE IMPUTAN FUNCIÓN DE
UN HECHO O
EVENTO
FUTURO
INDEPENDIENTEMENTE DE
SIEMPRE QUE LA LA OPORTUNIDAD EN QUE DEVENGAN
OBLIGACIÓN SE PAGUEN Y
A PAGARLOS CUANDO DICHO
NO ESTÉ SUJETA A AUN CUANDO NO SE HECHO O
CONDICIÓN HUBIEREN FIJADO LOS EVENTO
SUSPENSIVA TÉRMINOS PRECISOS OCURRA
PARASU PAGO
DEVENGO DE GASTOS DE LA TERCERA CATEGORÍA - EXCEPCIÓN

EXCEPCIONALMENTE
EJERCICIO 2018

2017 Provisión
Contable

COMPRUEBE QUE
SU IMPUTACIÓN

EN EL EJERCICIO
EN LA MEDIDA
QUE
Y
EN QUE SE CONOZCA

NO IMPLICA
Pago
Total
LA OBTENCIÓN
DE UN Antes del
BENEFICIO cierre
FISCAL
PRINCIPALES GASTOS
DEDUCIBLES
 GASTOS POR CAPACITACIONES
inciso ll) del artículo 37° LIR y D. Leg. Nº 1120

 A partir del 2013 los gastos de capacitación no tendrán límite en la medida que cumplan con
criterios de causalidad y razonabilidad, ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.

 Esta norma señala que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no
será aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.
Mediante D.S. N° 136-2011-EF, se incluyo el segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR (norma
reglamentaria que no ha sido derogada) el que dispone: «Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación
del personal, a aquéllas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales
de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías».
Los gastos de capacitación deberán cumplir el criterio de CAUSALIDAD, PROPORCIONALIDAD.
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento

 Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas,
locales o establecimientos y aquellos destinados a presentar una imagen que permita mejorar
su posición en el mercado, incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
 Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de representación:
 Causalidad
 Devengo en el ejercicio
 Límites fijados
 Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
40 UIT (40 x S/ 4,150 = S/ 166,000).
RTF:01306-5-2015:
“…En el caso de los gastos reparados por facturas y boletas sin detalle de lo adquirido o consumido, la recurrente en la etapa de
fiscalización sólo se limitó a presentar los anotados comprobantes y a señalar que los gastos contenidos en aquellos eran
necesarios para el desarrollo de su actividad, y cumplían con el Reglamento de Comprobantes de Pagos, sin embargo, no
proporcionó medios probatorios para demostrarlo, tales como comunicaciones que acrediten las invitaciones a los clientes, el
detalle de los clientes con quienes se realizaron las reuniones, o la relación de los representantes autorizados que propiciaron
dichas reuniones a nombre de la recurrente”…
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

La acreditación se efectuará entre otros, con:

 Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los
bienes, en caso corresponda a obsequios.
 Las Cartas de atención enviadas a los clientes
 La recepción por parte de los clientes, como podría ser
consignar en el cargo del documento que queda para la
empresa el sello y/o la identificación de la persona que ha
recibido los obsequios por parte del cliente.
 Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.

37
 No se consideran gastos de representación:
 Los gastos de viaje
 Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o
potenciales, como los gastos de propaganda

38
 DONACIONES
Inciso x) del art. 37° de la Ley e inciso s) del art. 21° del Reglamento

- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas. También se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones con carácter permanente, las organizaciones u organismos
internacionales acreditados ante el Estado Peruano (Decreto Supremo 024-2014-EF)

- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos,
salud, patrimonio histórico cultural indígena y otros semejantes.

La deducción del gasto no podrá

DONACIÓN exceder

DONANTE DONATARIO 10% de la renta neta de tercera categoría, luego

Entrega efectivo
Persona que
o bienes Persona que de efectuada la compensación de pérdidas a que
otorga recibe se refiere el Artículo 50º de la LIR.
 EJERCICIO EN EL QUE SE DEDUCE EL GASTO POR
DONACIONES

Donación en Efectivo
Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.

Donación de Bienes Inmuebles

Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de
las cargas que ha de satisfacer el donatario

Donación de Bienes Muebles Registrables

Tratándose de bienes muebles registrables, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
Donación de Títulos Valores
Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando éstos sean cobrados.

Donación de Otros bienes muebles

Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
características, valor y estado de conservación. Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure
en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.
 FORMALIDADES A VERIFICAR EN CASOS DE DONACIÓN
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas del
Inscripción de
Impuesto a la Renta.
los Donatarios
Estar inscritos en el Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones

ACREDITACIÓN DE LA DONACIÓN EFECTUADA AL SECTOR PÚBLICO

Emitirán un acta de entrega y recepción del bien donado y de una copia
DONANTES autenticada de la Resolución que acredita que la donación fue aceptada.

DONATARIOS Emitirán una Resolución que acredita haber aceptado la donación.

EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO

Se emite un comprobante de pago acreditando que se trata de una transferencia gratuita. Se deberá consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha operación.
 Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor

El inc. v) del art. 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la
determinación de la renta de tercera categoría:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el
párrafo anterior”

42
 Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor
 El literal q) del art. 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La
condición establecida en el inciso v) del art. 37º de la Ley para que
proceda la deducción del gasto o costo correspondiente a las
rentas de segunda, cuarta o quinta categoría no será de
aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la
retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del art. 71º de
la ley, dentro de los plazos que dicho artículo establece.”

 El Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 07719-4-2005 de observancia

obligatoria, ha dispuesto que: “El requisito del pago previsto en el
inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al art. 37°de la LIR, no es
aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos
del referido art. 37°que constituye para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría”.
43
 Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor
De acuerdo al criterio señalado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que se hayan
pagado para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el cumplimiento del
Principio del devengado
 a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su
perceptor (en el caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no habitual en la
realización de dichas actividades), al ser recogidos por el inciso a) del art. 37° de la LIR, no le
es imputable la regla del inciso v) del art. 37° de la LIR.
 b) Gastos por remuneración de directorio: previsto en el inciso m) del art. 37° de la LIR, si bien
gasto de renta de cuarta categoría, recogido dentro del inciso b) del art. 33° de la LIR como
otros ingresos de cuarta categoría, al estar recogido además en un inciso diferente del v) del
art. 37° de la LIR. Cabe precisar que es únicamente gasto deducible la remuneración a
directorio por DIETAS, en tanto las basadas en resultados del ejercicio, o en participaciones
en utilidades no tiene incidencia alguna en el ejercicio al ser su base de cálculo la
determinación de la renta disponible, es decir después de la determinación del Impuesto a la
Renta, reservas legales y estatutarias de corresponder.

44
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN
literal f) del artículo 37° de la LIR
ACREDITACION DE MERMAS
Informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente; y que dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitirá la deducción.

Merma: pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las

existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo.
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN

ACREDITACION DE DESMEDROS: la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias

efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Desmedro: es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca sino
que aun existiendo, éste ya no es de utilidad para la empresa.
 Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en desmedros, y estos son:
 Deterioro de los bienes.
 Bienes Perecederos.
 Desfase tecnológico.

 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR

Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la denuncia y el proceso judicial
correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando
se ha verificado la comisión del delito, pero no se ha determinado a los autores).
Documento que acredita la pérdida por delitos
 En principio el documento que acredita la pérdida por el delito es la sentencia judicial; sin embargo en la
mayoría de los delitos contra el patrimonio no se identifica al autor del delito; en cuyo supuesto el juez
penal a pedido del fiscal emitirá la resolución de sobreseimiento, dando por finalizado el proceso penal.
 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR

Momento para tomar el gasto:

RTF N° 07228-3-2009: Se confirma la apelada. Se señala que si bien el hecho delictuoso ocurrió el 23 de enero de 2003, no
existe en autos documentos que acrediten que en el año 2003 era inútil ejercitar la acción judicial, sino más bien, la
documentación presentada, específicamente la resolución del Ministerio Público que dispone el archivamiento provisional es
del año 2004, en tal sentido, no resultaba arreglado a ley que la recurrente hubiera deducido en el ejercicio 2003 la pérdida
sufrida como consecuencia del robo, careciendo en consecuencia de sustento lo expresado sobre el particular.
DIFERENCIA TEMPORAL

INFORME N° 053-2012/SUNAT: Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta
cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la
acción judicial correspondiente.
 GASTOS DE VIAJE
Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).

 Cumplir con el principio de causalidad

 La necesidad del viaje quedará acreditada
con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente, mientras que los
gastos de transporte serán acreditados con los
pasajes.
 Los viáticos comprenden:
alimentación y movilidad.
LOS GASTOS DE TRANSPORTE son aquellos
que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual en razón del servicio
que presta; y los gastos de movilidad son
aquellos en los que se incurre para
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro
alojamiento, cuando el servicio es prestado en un lugar
distinto al de su residencia habitual
conforme a las conclusiones a la que
llega el Informe 046-2007-SUNAT.
 VIAJES AL INTERIOR DEL PAÍS
 Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir del 24 de
enero del 2013):
 Decreto Supremo N° 007-2013-EF
 Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser
sustentados con los comprobantes de pago

Viatico asignado al funcionario de Viatico máximo diario para efectos

carrera de mayor jerarquía tributarios

S/.320.00 S/.640.00
 VIAJES AL EXTERIOR DEL PAÍS
Limite deducible por viajes al exterior del país, con
comprobante de pago:
DS 056-2013-PCM Limite máximo
 El límite está en función de la zona geográfica y por día. Zona Geográfica
 El alojamiento se sustenta con CdP, conforme el art. 51-A Desde el 20.05.2013 deducible
LIR.
 La alimentación y movilidad, se sustenta con CdP (art. 51-
África USD 480.00 USD 960.00
A LIR), en caso no se cuente con CdP, con una América Central USD 315.00 USD 630.00
declaración jurada por un monto que no debe exceder
del 30% del doble del monto que, por concepto de América del Norte USD 440.00 USD 880.00
viáticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarquía; según detalle: América del Sur USD 370.00 USD 740.00
Limite máximo
Zona Geográfica
deducible
Con declaración jurada Asia USD 500.00 USD 1000.00
África USD 960.00 USD 288.00 Medio Oriente USD 510.00 USD 1020.00
América Central USD 630.00 USD 189.00 Caribe USD 430.00 USD 860.00
América del Norte USD 880.00 USD 264.00 Europa USD 540.00 USD 1080.00
América del Sur USD 740.00 USD 222.00
Oceanía USD 385.00 USD 770.00
Asia USD 1000.00 USD 300.00
Medio Oriente USD 1020.00 USD 306.00
Caribe USD 860.00 USD 258.00
Europa USD 1080.00 USD 324.00
Oceanía USD 770.00 USD 231.00
 Gastos de movilidad 52

Los gastos de movilidad se pueden sustentar con una planilla de

movilidad, con el límite del 4% de la RMV.
Deben ser necesarios para el desempeño de sus funciones.
El exceso del límite o de no ser necesario no es deducible.
 (Diferencia permanente).
 Art. 37 inciso a1) Ley del I.R.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un
lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de
movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a
otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual
conforme a las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.

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 Fecha Trabajador Monto Límite 53
Gasto
gastado máximo reparable
25.01.2018 60.00 34.00 26.00
23.02.2018 42.00 34.00 8.00
18.04.2018 66.00 37.20 28.80
Gastos de 12.05.2018 25.00 37.20 0.00
movilidad 28.07.2018 43.00 37.20 5.80
de 08.08.2018 84.00 37.20 46.80
trabajadores 19.08.2018 15.00 37.20 0.00
14.09.2018 48.00 37.20 10.80
27.10.2018 72.00 37.20 34.80
05.11.2018 26.00 37.20 0.00
28.12.2018 95.00 37.20 57.80
576.00 218.80

Art. 37 inciso a.1 del TUO de la Ley del I.R.

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 54

Gastos
Prohibidos

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 GASTOS PERSONALES

 El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 44, literal a), dispone que “No son
deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: a) Los
gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.”
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES
‡ Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento, etc., de la familia.
‡ Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de representación.
‡ Gastos por la membresía de un club del socio mayoritario de la empresa.
‡ Gastos en combustibles de vehículos del socio, familiares y otros.
‡ Gastos por la compra de vehículos para usos particulares
‡ Gastos por recibos de servicios públicos (agua, telefonía, servicio eléctrico, internet, etc.)
MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS

 Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,

sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
RTF Nº 6194-4-2009 (26.06.2009)
El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta
los intereses tributarios moratorios previstos en el Código Tributario, esto es, los regulados en el art. 33º de
dicha norma, si lo son aquellos que se originan en fraccionamientos otorgados conforme al art. 36º del
citado Código.
Es decir, los fraccionamientos que conceden la SUNAT a solitud de los contribuyentes, por el cual se
generan interés de acuerdo al cronograma de pagos, dichos intereses son deducibles, y no son
producto del incumplimiento del contribuyente sino del convenio de fraccionamiento concedido al
administrado.
RTF Nº 4458-1-2009 (14.05.2009)
El Tribunal Fiscal resolvió, en el caso de las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia
Marítima de Aduana del Callao, al haber incurrido en infracciones de naturaleza aduanera, no
constituyen gastos deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo
establecido por el inciso c) del art. 44º de la LIR.
EL IGV, EL IPM Y EL ISC QUE GRAVEN EL RETIRO DE
BIENES
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro
de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.
Literal k) del artículo 44º del LIR
 58
Gastos no deducibles
Informe Nº 091-2003-SUNAT/2B0000
Penalidades contractuales aplicados por el comprador del exterior constituye gasto
deducible.
RTF Nº 15692-10-2011
Son deducibles las penalidades si hay sustento fehaciente con documentación que
justifique el acuerdo, debe haber una cláusula escrita en el contrato.
RTF Nº 17929-3-2013
La penalidad pactada entre las partes proviene de los riesgos propios de la actividad
de la recurrente por lo que las erogaciones cumplen con el principio de causalidad.
Los derechos antidumping Informe Nº 026-2007-SUNAT/2B0000 en tanto son multas
administrativas establecidas por INDECOPI no son deducibles.

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 TRIBUTOS DE TERCEROS ASUMIDOS POR LA 59
EMPRESA

Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta

 El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por
excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta
que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho
tributo grave los intereses por operaciones de crédito a favor de
beneficiarios del exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el
contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses.
 El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor
renta del perceptor de la renta.
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 60
Las donaciones y Actos de liberalidad

 Las donaciones y cualquier acto de

liberalidad, salvo lo dispuesto en el artículo 37
inciso x) de la Ley del I.R.
Art. 44 inciso d) Ley del I.R.
RTF Nº 7791-8-2014
La condonación de intereses constituye un acto
de liberalidad no deducible.

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 61
El IGV que grava el retiro de bienes

 RTFNº 7435-2-2010 Si los proveedores no son ubicados

y no cumplieron con sus obligaciones tributarias o no
demostraran la fehaciencia de la operación, dichos
hechos no son imputables al adquiriente.
 IGV que grava el retiro de bienes, origina diferencia
permanente.
 Art. 44 inciso k) Ley del I.R.

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 62
Revaluación voluntaria de los activos

 De acuerdo al inciso l) del art. 44 de la LIR, son gastos no deducibles aquellos montos de la
depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de la
revaluación voluntaria de los activos, sean con motivo de una reorganización de empresas
o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del art. 104 de la LIR.
 La prohibición de la deducción de las revaluaciones está referida a aquellas revaluaciones
efectuadas sin efecto tributario. En ese sentido, no es aplicable la prohibición respecto de
las revaluaciones efectuadas con efectos tributarios regulados en el numeral 1 del artículo
104 de la LIR.

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 63

MUCHAS GRACIAS ¡¡¡

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