EP DERECHO RUMBO A LA

ACREDITACIÓN
TRIBUTACIÓN
MUNICIPAL Y
REGIONAL
Misión:

Formar abogados emprendedores, con valores, sentido

humanista, científico y tecnológico, responsables con los cambios
que demanda la sociedad global para lograr el desarrollo
sostenible.
Visión:

Al 2021 la carrera profesional de Derecho será reconocida por su calidad

innovadora que forma abogados emprendedores con responsabilidad social.
 Capacidad
• Analiza la incidencia tributaria
municipal en la extinción de la
obligación tributaria.

Indicador
• Elaboran un cuadro comparativo
mencionando las diferencias y
similitudes de los componentes
de la deuda tributaria y los
medios de extinción.
 SESIÓN 3 :COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA

COMPENSACIÓN

CONDONACIÓN
PAGO
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Otros
SUSTANCIAL establecidos por
CONSOLIDACIÓN
leyes
especiales

Resolución de la Administración sobre:

-Deudas de cobranza dudosa.
- De recuperación onerosa 2/40
Art. 27° del C.T.
 LA DEUDA TRIBUTARIA
• Constituye obligación legal, a favor de un ente
público,
la en cuya virtud, y a título de tributo, una persona,
física o jurídica, debe entregar una suma de dinero sea
mediante pago en efectivo, sea mediante el empleo de
efectos timbrados o la entrega de otros bienes previstos
por la ley101. De acuerdo a GONZALEZ y LEJEUNE
está “constituida por la prestación o conjunto de
prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta
obligado frente a la Hacienda Pública en virtud de
distintas situaciones jurídicas derivadas de la aplicación
de tributos” 1

1,- GONZALES y LEJEUNE citado por HUAMANI CUEVA, ROSENDO, ob cit. pp. 267.

3/40
 ESTRUCTURA DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
• De acuerdo al artículo 28º del C.T. la deuda comprende
al tributo, las multas y los intereses; los cuales
desarrollaremos a continuación:

1. TRIBUTO:
Este es el monto del tributo en estricto; es el objeto o contenido de la
obligación tributaria; algunos lo denominan “tributo debido”; es la suma
de dinero objeto de la prestación tributaria (de dar). Complementando
la idea, es la prestación tributaria originada por la realización del hecho
imponible y que consiste en una obligación de dar dinero a un ente
público a título de tributo2. Por tanto es la parte constitutiva de la deuda
tributaria.

2.- ORTEGA CALVO citado por HUAMANI CUEVA, ob. cit. pp. 268. 4/40
2. LAS MULTAS:
Vienen a constituir la sanción pecuniaria que se aplica por la comisión de
algunas infracciones tributarias, de acuerdo con las Tablas de Infracciones y
Sanciones que forman parte del Código Tributario como anexos en su artículo
180º.

3.- LOS INTERESES:

Los intereses son conocidos como las cantidades pagadas como
remuneración por la disponibilidad de una suma de dinero tomada en
concepto de crédito. Ahora, los intereses considerados como
componentes de la deuda tributaria (como prestaciones accesorias de
la obligación tributaria), de acuerdo con nuestro Código Tributario,
son:

5/40
 INTERESES MORATORIOS
• La naturaleza del interés moratorio tributario no es diferente al del Derecho
Civil. De acuerdo al artículo 1242º se presenta cuando existe la finalidad de
indemnizar la mora en el pago. Este tipo de interés busca indemnizar los
daños causados por el retraso en el cumplimiento de una obligación. De
esa manera el acreedor se verá resarcido y se evitará el enriquecimiento
injusto del deudor que dispone de unas sumas de dinero debidas más allá
del tiempo en que debía cumplir su prestación; no tiene componente
sancionatorio ni mucho menos disuasorio.
• La única diferencia, en el caso tributario, radicará en el establecimiento
normativo de los intereses a diferencia de lo pactado por las partes en el
derecho civil. Así destacamos dos casos:

• De acuerdo con lo regulado en el artículo 33º, el interés moratorio por el

pago extemporáneo del tributo;
• Intereses generados en los anticipos y pagos a cuenta (artículo 34º).

6/40
 INTERESES MORATORIOS
• Asimismo interpretando el artículo 181º del C.T., en el
rubro intereses también tenemos al interés moratorio
aplicable a las multas (consideradas como deuda
tributaria).
• Mención aparte merece tratar del redondeo de la deuda
tributaria. Así en base a la Novena Disposición Final del
Código Tributario107, la SUNAT dictó la Resolución de
Superintendencia Nº 025-2000/SUNAT donde desarrolla
los alcances del redondeo, señalando en su artículo 2º
las siguientes suposiciones:

7/40
 INTERESES MORATORIOS
• A. Para la determinación de la deuda tributaria
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor
permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.
2. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el
valor se ajustará a la unidad inmediata
superior.

• B. Para la determinación de porcentajes, factor de

actualización, coeficientes y tasa de interés
moratorio
1. En el caso de porcentaje, se considerará dos
(2)
decimales;
considerará tres (3) decimales; 8/40
2. En el caso del factor de actualización, se
 INTERESES MORATORIOS
3. En el caso de coeficientes, se considerará
cuatro (4) decimales;
4. En el caso de la Tasa de Interés Moratoria diaria,
se considerará cinco (5) decimales. La Tasa de
Interés Moratoria diaria se obtiene dividiendo la
TIM vigente entre treinta (30).
5. En el caso de la Tasa de Interés Moratorio
Acumulada se considerará tres (3) decimales. La
Tasa de Interés Moratorio Acumulada se obtiene
multiplicando la Tasa de Interés Moratorio diaria
por el número de días que forma el período
impago.
9/40
 INTERESES MORATORIOS
• El redondeo se establecerá considerando:
a. Si el primer decimal siguiente es inferior a
cinco (5), el valor permanecerá
igual, suprimiéndose los
decimales posteriores.
b. Si el primer decimal es igual o superior a
cinco (5), el valor será
incrementado en un centésimo, milésimo,
diezmilésimo y
cienmilésimo, según corresponda.
- Intereses por aplazamiento y/o fraccionamiento
• Está previsto en el artículo 36º y será equivalente al
10/40
80%, como mínimo, de la tasa de interés moratorio.
 MEDIOS DE
EXTINCION
• Existen diversos modos de poner fin a la
obligación tributaria, pero su cumplimiento
es la forma ordinaria de extinción, como
ocurre en las relaciones de derecho
privado sin embargo existen otras formas
contempladas en el Código Tributario
como la compensación, la condonación, la
consolidación y la prescripción.

11/4
0
 EL PAGO
OBLIGADOS: Art. 30° del C.T.
- DEUDOR TRIBUTARIO.
- REPRESENTANTE.
- TERCERO
LUGAR: Art. 29 del C.T.
- Aquél que señale la Administración Tributaria.
- PRICOS: La SUNAT fija un lugar específico.
FORMA:
- Señalado por Ley, Reglamento o la Adm. Trib. Art. 32° del C.T.
- En moneda nacional o moneda extranjera
- El pago se realizará:
- Dinero.
- Cheques.
Surten efecto cuando
- Notas de crédito. Negociables.
se acrediten el pago
- Débito en cuenta. en la cuenta
- Tarjeta de crédito. correspondiente.
- Otros medios que la AT apruebe
- Por excepción, puede ser en especie dispuesto por DS.
12/40
 EL PAGO
• PLAZO
TRIBUTO
De liquidación anual
De liquidación mensual, anticipos y
pagos a cuentas mensuales
Pagos de tributos de liquidación
mensual anticipos y pagos a
cuenta mensuales realizados por
agentes de retención y percepción
Tributos que incidan en hechos
imponibles de realización inmediata
Otros tributos, anticipos, pagos a
cuenta, retenciones y
percepciones.
PLAZO
Dentro de los 3 primeros meses
del año siguiente
Dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente
Plazo fijado por las normas
pertinentes
Dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente al
nacimiento de la obligación tributari a
Plazo establecido por las
disposiciones 13/40
pertinentes
 IMPUTACIÓN DE PAGO
• CONCEPTO:
Es una operación que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto
pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial)

• FORMAS DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL.

Costas y gastos que provengas de cobranza coactiva
(artículo 117º CºT)

1º

2º Al Interés moratorio (si lo hubiera)

Al tributo o multa
3º 14/40
Art. 31, 117° y 184° del C.T.
 IMPUTACIÓN DE PAGO
• ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN
DEL PAGO.

1. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y

el
período por el cual realiza el pago.

2. Si el deudor tributario no indica el tributo o multa ni el

período por el cual hace el pago, se seguirá las
siguientes reglas de imputación:
TRIBUTOS DEL Primero a la deuda
MISMO PERÍODO tributaria de
menor monto
TRIBUTOS DE
DIFERENTE Deuda tributaria
VENCIMIENTO más antigua

Art. 31° del C.T. 15/40

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
PRESCRIPCIÓN
Interrupción de la prescripción: Art. 45° C.T.

•La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

•Supuestos de Interrupción* : * (última modificación -2007)

1.-El Plazo de prescripción de la facultad de la
administración tributaria para determinar la obligación
tributaria se interrumpe:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la
determinación de la obligación tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

También hay causales de interrupción de la prescripción en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para aplicar sanciones.
Dr. Rubén Sanabria
4. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución. 25/43
Ortiz. 04
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
PRESCRIPCIÓN
Suspensión de la prescripción : Art. 46° C.T.
•Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una
circunstancia legalmente establecida en el C.T.
•Supuestos de Suspensión* : * (última modificación -2007)
1.-El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la
obligación y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a
Tambiénquehay causales de suspensión de la prescripción en estos casos:
2. Parase
exigir el pago
refiere de la62º-A.
el Artículo obligación tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución .
2626/
/4034
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:
• HACER:
– Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.

• Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

• NO HACER:
– No destruir los libros, registros y
sistemas computarizados mientras el tributo no esté
prescrito.

 CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización que
realice la Administración Tributaria.
ART. 87° C.T. 27/40
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
• Ser tratados con respeto y consideración por
el personal al servicio de la Administración
Tributaria.
• La confidencialidad de la información
proporcionada a la Administración Tributaria.
• Exigir devolución de lo
indebidamente
la o en exceso, de acuerdo con
pagado
las normas vigentes.
• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
• Interponer reclamo,apelación, demanda
contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el Código
Tributario.

ART. 92 a 95° del C.T. 28/40

 RTF
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 0120-2-1998
IMPUTACIÒN DE PAGO
Confirma la Resolución de intendencia en el extremo que reconoce los pagos
en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e insubsistente en lo
demás que contiene, a efecto que la administración emita nuevo
pronunciamiento de acuerdo con lo señalado en la presente resolución.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 0364-2-2000 –

DETERMINACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA
Se discute si procede el cobro de la deuda tributaria contenida en las Ordenes
de Pago impugnadas, toda vez que la recurrente alega que al haberse
suscrito un convenio de liquidación extrajudicial y luego haberse dispuesto su
quiebra judicial, sin ofrecer pruebas que desvirtúen la deuda atribuida por la
Administración, debiendo concluirse que los valores fueron emitidos conforme
a Ley; Que no obstante; la Administración Tributaria deberá emitir nuevo
pronunciamiento a efecto de liquidar la deuda tributaria.

PROF. CÉSAR M. VILLEGAS LÉVANO.

29/40
 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
•El tribunal Fiscal ha señalado en la Resolución Nº
400-6-97 que aun cuando el pago se haya
realizado en lugar distinto al establecido para tal
caso, tiene efectos cancelatorios si es
aprovechado por la administración, criterio que
se complementa
Nº 1031-5-97 con se
en que el establecido
establece queenno la
resolución
constituye pago indebido efectuado por
contribuyente en lugar distinto al establecido por
el el la
administración tributaria
30/40
 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
La Séptima Disposición Complementaria Final del TUO del Código
Tributario desarrolla el caso del pago con error y la que previa
verificación de la administración podrá considerar cancelada la
deuda.

No constituyen medios de pago o medios de extinción de la

obligación tributaria la letra de cambio (RTF Nº 8007-2-2001), la
dación en pago de derechos (RTF Nº 6656-1-2005), los bonos de
reconstrucción y de desarrollo (RTF Nº 6820-2-2005)

31/40
 SENTENCIA DEL
TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL
EXP. N.º 0608-2006 -PA/TC
JUNÍN
COOPERATIVA
INDUSTRIAL
MANUFACTURAS
DEL CENTRO LTDA.
SENTEN
CIA DEL
TRIBUN
AL
CONSTIT
UCIONA
L
En Lima, a los 2 días del mes de abril de 2007, la Sala Segunda del Tribunal
Constitucional, integrada por los magistrados Gonzales Ojeda, Bardelli
Lartirigoyen y Vergara Gotelli, pronuncia la siguiente sentencia

ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por Cooperativa Industrial Manufacturas
 ANTECEDENTES
Con fecha 8 de julio de 2004, la recurrente interpone demanda de amparo contra la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) - Intendencia Regional
de Junín a fin de que se declare la nulidad de la Resolución del Tribunal Fiscal N.º
02262-3-2004 y de la Resolución de Intendencia N.º 131-4-04115, y que se ordene se
admita a trámite su solicitud de acogimiento a la Ley de Reactivación a través del
Sinceramiento de Deudas Tributarias, Ley 27681 (en adelante RESIT).

Manifiesta que presentó su solicitud de acogimiento al RESIT, la que fue rechazada

debido a que la forma de pago mediante la cual pretendió cumplir con la obligación
tributaria no está permitida en la normativa específica; y que se han vulnerado sus
derechos fundamentales a la igualdad ante la ley, debido proceso, motivación de
resolución, no discriminación económica y de petición a la autoridad competente.

SUNAT contesta la demanda argumentando que la Ley del RESIT, como norma
especial, sólo prevé el pago al contado o fraccionado, mas no en especie; que la entidad
encargada de autorizar que el pago de las obligaciones tributarias se realice en especie
es el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF); que la recurrente no cumple los
requisitos señalados en la Ley del RESIT; y que la vía de amparo no es la adecuada
para este caso, dado que la actuación de la administración ha sido conforme a ley.
33/40
 ANTECEDENTES
El Primer Juzgado Civil de Huancayo, con fecha 10 de febrero de 2005, declara
infundada la demanda por considerar que, de lo actuado en el expediente, no se
comprueba afectación del derecho de igualdad. Asimismo, señala que SUNAT no ha
afectado el derecho al debido proceso por cuanto las normas pertinentes no obligan,
cuando se recibe solicitud de acogimiento al RESIT, a remitir comunicación al MEF.
Finalmente, argumenta que las resoluciones emitidas por SUNAT y el Tribunal Fiscal se
encuentran debidamente motivadas, no existiendo discriminación económica debido a
que se limitan a cumplir la Ley del RESIT.
La recurrida confirma la apelada aduciendo que según lo establecido en la normativa
pertinente las únicas posibilidades para acceder al RESIT son el pago al contado o de
forma fraccionada de los tributos pendientes, no cumpliendo la demandada con ello, por
lo que las resoluciones objeto de impugnación se encuentran acorde a Ley. Aduce
también que el pago en especie es una modalidad no prevista en la Ley del RESIT, sino
en el Código Tributario, y que requiere para su procedencia un Decreto Supremo emitido
por el MEF, lo que no se presenta en este caso.

34/40
 FUNDAMENTO
1, S
El objeto de la demanda es que se admita a trámite la solicitud de acogimiento
a la Ley N.º 27681 (Sistema de Reactivación a Través del Sinceramiento de Deudas
Tributarias- RESIT) presentada por la entidad demandante, y que se declare la nulidad
de la Resolución del Tribunal Fiscal N.º 02262-3-2004 y de la Resolución de la
Intendencia Junín N.º 131-4-04115, las cuales declaran inválida su solicitud por
considerar no cumple los requisitos establecidos en las normas pertinentes. Esta
actuación administrativa, a criterio de la recurrente, afecta sus derechos fundamentales a
la igualdad ante la ley, debido proceso, motivación de resolución, no discriminación
económica y de petición a la autoridad competente.
En ese orden de ideas, en lo que sigue evaluará el tema de fondo en la presente
controversia.

2. De acuerdo al petitorio de la demanda este Tribunal considera necesario precisar

que el demandante en ningún momento niega la existencia de una deuda pendiente de
pago y tampoco el hecho de no haber cumplido con el pago al contado exigido por la Ley
del RESIT, en la medida que ello es consecuencia de la naturaleza de su solicitud:
acogerse al RESIT efectuando el pago en especie. Asimismo, de autos puede
advertirse que tanto en primera como en segunda instancia del procedimiento
administrativo, las autoridades cuestionadas actuaron conforme a ley, ya que la
pretensión de la demandante constituye un imposible jurídico porque no está prevista en
la norma especial, dado que sólo se admite el pago al contado o fraccionado. 35/40
 FUNDAMENTO
S
Si bien es cierto que el artículo 32º del Código Tributario prevé la posibilidad de
efectuar el pago de las obligaciones tributarias en especie, dicha norma es de carácter
general por lo que, en contraposición con la Ley que regula el RESIT que es de carácter
especial, no es aplicable a este caso específico. Adicionalmente es preciso tomar en
cuenta que el pago en especie requiere, según lo establecido en el Código Tributario, de
la autorización del MEF contenida en un Decreto Supremo, con la cual no cuenta la
demandante según se puede apreciar de lo actuado. En consecuencia no se advierte
vulneración de ninguno de los derechos especificados por la recurrente, por lo que la
demanda debe desestimarse.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la
Constitución Política del Perú,
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda.
Publíquese y notifíquese.
SS.

GONZALES OJEDA
BARDELLI LARTIRIGOYEN
36/40
VERGARA GOTELLI
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS