LOS TRIBUTOS

Mgtr. José Giovanni Chinchilla Guerrero

El Tributo
 Todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos
pasivos de la relación jurídica tributaria, en virtud de
una ley formalmente sancionada, originada de un acto
imperante, obligatorio y unilateral, creado por el
Estado en uso de su potestad y soberanía.
 Ingresos públicos que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente,
exigidas por el Estado al que la ley vincula el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto
público, sin perjuicio de su posible vinculación a otros
fines.
El Tributo
El Modelo de Código Tributario para
América Latina OEA/BID:
 Tributos son las prestaciones en dinero

que el Estado, en ejercicio de su poder

de imperio, exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines (artículo 13º).
El Tributo
El Modelo de Código Tributario de CIAT:
 Tributos son las prestaciones en dinero que
el Estado exige, en razón de una
determinada manifestación de capacidad
económica, mediante el ejercicio de su
poder de imperio, con el objeto de obtener
recursos para financiar el gasto público o
para el cumplimiento de otros fines de
interés general.
El Tributo
ARTICULO 9. CÓDIGO TRIBUTARIO.
Concepto. Tributos son las prestaciones comúnmente
en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder tributario, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
 El Tributo
ELEMENTOS.
 Prestación pecuniaria. Es una prestación patrimonial
normalmente exigible en dinero. Deben quedar
excluidas del concepto de tributo las prestaciones
que no se cumplen en dinero, tales como los servicios
personales obligatorios (militares o civiles).
 Coerción. La prestación puede ser exigida
coercitivamente por el Estado si los particulares
obligados a su pago no se avienen a la decisión
dispuesta por la ley. Esto distingue los tributos de los
empréstitos voluntarios, distinto de los empréstitos
forzosos que tendrían naturaleza tributaria.
 Unilateralidad. Se trata de una prestación unilateral
del sujeto pasivo del tributo hacia el Estado.
El Tributo

 Origen en la ley. La prestación debe ser

establecida inexorablemente en la ley.
 Finalidad. Sáinz de Bujanda dice que se
establece con el fin de procurar los medios
precisos para cubrir las necesidades financieras
de los entes públicos. Villegas agrega que son
para cubrir los gastos que demanda la
satisfacción de necesidades públicas. El objeto
fundamental, aunque no exclusivo es de
contribuir al financiamiento de los gastos que
demande el cumplimiento de los fines del Estado.
Clasificación doctrinaria

 Impuesto
 Tasa

 Contribuciones

 Ingresos parafiscales
Clasificación doctrinaria
 Tasa
Se denominan tasas a los tributos que gravan
la realización de alguno de los siguientes
hechos imponibles:
 La utilización privativa o el aprovechamiento
especial del dominio público.
 La prestación de servicios públicos.
 La realización de actividades en régimen de
Derecho público.
Clasificación doctrinaria

Modelo de Código Tributario para

América Latina OEA/BID:
 Tasa: es el tributo cuya obligación tiene

como hecho generador la prestación

efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente
(Artículo 16).
Clasificación doctrinaria

Modelo de Código Tributario del CIAT:

 Tasa:

Es el tributo cuya obligación tiene como

hecho generador la prestación efectiva o
potencial de un servicio en régimen de
derecho público, individualizado en el
contribuyente (Artículo 11).
Clasificación doctrinaria
 Contribuciones especiales
Las contribuciones especiales o contribuciones
de mejora son tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el obligado
tributario de un beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes como consecuencia de la
realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios
públicos.
Clasificación doctrinaria
Modelo de Código Tributario para América
Latina OEA/BID:
 Contribuciones especiales
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades
Estatales y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a la financiación de las obras o las
actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación” (artículo 17º).
Clasificación doctrinaria
Modelo de Código Tributario del CIAT:
 Contribuciones especiales
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios especiales derivados
de la realización de obras públicas,
prestaciones sociales y demás actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a la financiación de las obras o
las actividades que constituyen el presupuesto
de la obligación.
Clasificación doctrinaria
 Ingresos parafiscales
Categoría intermedia entre impuestos y
tasas. Es un recurso que se obtiene por el
pago que hacen los usuarios de un servicio
público determinado y con aportes del
propio Estado, a fin de hacer posible el
autofinanciamiento de algún organismo
estatal cuya existencia y servicio interesa a
la ciudadanía.
Clasificación legal
Código Tributario
 Artículo 11. Impuesto. Impuesto es el tributo
que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada
concretamente con el contribuyente.
 Artículo 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto
decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
 Clasificación legal
Código Tributario
ARTICULO 13. Contribución especial y contribución por
mejoras. Contribución especial es el tributo que tiene
como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la
realización de obras públicas o de servicios estatales.

Contribución especial por mejoras, es la establecida

para costear la obra pública que produce una
plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su
recaudación, el gasto total realizado y como límite
individual para el contribuyente, el incremento de valor
del inmueble beneficiado.
 LA TASA

Mgtr. José Giovanni Chinchilla Guerrero

La tasa

Las tasas se diferencian de los impuestos en que mientras

éstos no reconocen una vinculación con las actividades
que pudo haber desarrollado el Estado con relación al
particular obligado a su pago, aquéllas presuponen una
relación de inmediatez o beneficio real o potencial
inmediato entre la actividad del Estado y el particular. La
tasa es un tributo y como tal tendrá que satisfacer los
requisitos propios o generales de todos los tributos –
prestación pecuniaria, coactiva, exigida por el Estado en
virtud de una ley dictada en ejercicio de su poder
tributario normativo- y que además debe respetar el
principio de capacidad contributiva. La diferencia estriba
en que requiere una particular actividad del Estado con
relación al sujeto obligado al pago.
La tasa
Naturaleza del servicio.
Para algunos autores, la tasa sólo tendría carácter tributario
cuando se trata de servicios inherentes a la soberanía
estatal, es decir, cuando esté destinada a retribuir un
servicio consistente en una función propia del Estado.
Otros autores sostienen que es prácticamente imposible
distinguir jurídicamente entre servicios inherentes a la
soberanía del Estado y los restantes. Legalmente, no se
advierten parámetros para distinguir con nitidez entre uno y
otro tipo de servicio, pues el principio de la gratuidad
puede ser lato según la concepción política imperante y el
de la libertad de usar o no el servicio también es difuso.
La tasa

Voluntad y consentimiento del contribuyente. Siendo la

tasa un tributo y por ende exigible en forma coercitiva,
el contribuyente no puede soslayar su obligación de
abonar una tasa, si respecto de él se ha producido el
hecho imponible, rehusando la utilización del servicio.
Puede haber situaciones en las que el usuario puede
llegar a tener la decisión de utilizar o no un servicio, en
tanto no esté obligado a tomarlo, estaríamos en la
hipótesis de no sujeción por no haberse verificado en su
respecto el hecho imponible.
La tasa siempre es obligatoria y que, en todo caso,
determinados servicios pueden ser de aceptación
voluntaria.
La tasa

Costo del servicio. Razonable equivalencia. Parecería

obvio que las tasas deberían guardar una razonable y
prudente proporcionalidad con el costo que derive de su
prestación. El exceso de esta razonable y prudente
proporcionalidad estaría indicando que la recaudación
en concepto de tasa va dirigida, en realidad, a atender
necesidades distintas de las que se tuvieron en cuenta al
establecer el servicio señalado como presupuesto de
hecho imponible de la obligación tributaria, de modo que
se impondría a determinados sujetos, bajo el pretexto de
una prestación individualizada, la asunción de gastos que
por su naturaleza deberían estar a cargo de la
generalidad de los contribuyentes.
 LAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
Mgtr. José Giovanni Chinchilla Guerrero
Las contribuciones especiales

La contribución especial requiere la

existencia de beneficios individuales o de
grupos sociales derivados de la
realización de obras o gastos públicos o
de especiales actividades del Estado y ello
justifica la posición de buena parte de la
doctrina de considerarla un tributo
vinculado, diferente de los impuestos y de
las tasas.
 Las contribuciones especiales
Características
 Actividad por parte del Estado. La tiene su origen en la
realización de actividades corrientes, mientras que la
contribución especial obedece a gastos de inversión o de
capital (obras físicas).
 Beneficio para el contribuyente. La actividad del Estado
debe redundar en un beneficio para el contribuyente
percutido por la contribución. En este punto, la diferencia
con las tasas está dada no sólo en la existencia del
beneficio, sino también porque, como en el caso de las
contribuciones por mejoras, éste está reflejado,
generalmente, en un aumento del valor de los bienes.
El beneficio debe ser apreciado objetivamente, es decir, con
total independencia de la voluntad o deseo de las personas
obligadas.
Las contribuciones especiales

No obstante cierta similitud con las tasas, debe

señalarse que éstas proceden en tanto haya un
servicio utilizado a disposición del contribuyente.
En cambio, la contribución especial requiere que
haya un beneficio o ventaja derivada de la
prestación del servicio estatal.
Respecto de la tasa no necesariamente tiene que
haber una ventaja para el contribuyente. En la
contribución especial su cuantía debería guardar
relación con la ventaja recibida o con el gasto
de que se trate.
Las contribuciones por mejoras
Es la clase más evolucionada y definida de las
contribuciones especiales y que, por lo tanto, ofrece menor
rango de controversia desde el punto de vista jurídico.
Giuliani Fonrouge afirma que la Contribución de mejoras es
una institución de sólido arraigo en el país para financiar
obras públicas, principalmente utilizada en la pavimentación
de calles y caminos.
Su característica principal es la de una prestación personal,
como cualquier tributo, aunque desde el punto de vista
económico tenga ciertas características “reales” en cuanto a
su vinculación con el inmueble valorizado. El gravamen es
inherente al beneficio derivado de la obra, por lo cual
debe guardar una razonable proporción con el y su
recaudación debería destinarse a la financiación de la obra
o las actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación.
OTROS TIPOS DE EXACCIONES
Mgtr. José Giovanni Chinchilla Guerrero
Contribuciones parafiscales

La evolución del sector público a lo largo del siglo XX ha

ido poniendo de manifiesto la imparable tendencia al
crecimiento del sector público, principalmente después de
la Segunda Guerra Mundial.
Esto ha facilitado la incorporación al sector público de
ámbitos de actividad que estaban reservados a la
iniciativa privada o servicios que prácticamente estaban
sin desarrollar, tales como los servicios sanitarios o los
sistemas de pensiones, pero también ha planteado el
problema de buscar nuevas fuentes de financiación.
Contribuciones parafiscales

Esta situación de necesidad de nuevos recursos y de

incorporación o desarrollo de nuevos servicios ha
tenido un gran efecto en la estructura financiera de
las administraciones públicas. Así, aparecen las
cotizaciones sociales para financiar servicios sociales
como la sanidad o los seguros de vejez, ingresos que
pasan a constituir un patrimonio independiente al del
Estado. Con las cotizaciones sociales nace el
fenómeno de la parafiscalidad que sigue
extendiéndose por la Hacienda moderna actual.
Contribuciones parafiscales

Podemos definirlas como cierto tipo de

obligaciones pecuniarias coercitivas, en
las que el Estado asume funciones de
carácter socioeconómico que hasta
entonces le eran extrañas, por medio de
entes que, siendo parte del mismo
Estado, tienen personalidad jurídica
propia.
Contribuciones de seguridad social

Son las prestaciones a cargo de patronos y

trabajadores integrantes de los grupos
beneficiados destinadas a la financiación del
servicio de previsión.
Estas contribuciones se financian habitualmente
por aportes tanto de patronos como de
trabajadores. Como los beneficios van dirigidos
fundamentalmente a estos últimos, se ha sostenido
que tendrían el carácter de contribuciones
especiales las que ellos efectúan, mientras que
las que están a cargo de los patronos
participarían de la naturaleza de los impuestos.
Peaje

Se utiliza en muchos países para cubrir los gastos

de construcción, mantenimiento y administración
de obras públicas, ya sean caminos, puentes,
viaductos, autopistas, túneles. No hay
coincidencia entre los autores en cuanto a la
naturaleza jurídica de los peajes. Para algunos
debe ser clasificado como precio en sentido
genérico, pues no tendría naturaleza tributaria,
constituyendo una remuneración de los servicios
económicos recibidos por los usuarios.
Contribuciones profesionales.

Son las cuotas o aportes a entidades que regulan

el ejercicio de determinadas profesiones, así
como a las contraprestaciones que estas
entidades pueden exigir a terceros usuarios de
sus servicios. El financiamiento de estos entes es
por medio de cuotas periódicas a cargo de los
afiliados o matriculados, que tienen naturaleza
tributaria en tanto la referida matriculación
resulte obligatoria. Por lo tanto, el monto de
dichas cuotas o su límite debería ser fijado por
ley, lo que habitualmente no ocurre.
Empréstitos forzosos

En un empréstito forzoso hay una entrega de

dinero a cambio de un título, eventualmente
negociable. Para Giuliani Fonrouge, el
empréstito forzoso, constituye un acto unilateral
de derecho público, que responde a las
características de los tributos, no siendo
desnaturalizado por la circunstancia de que la
contribución se devuelva, sino que le da un
rasgo distintivo que permite encuadrarla
dentro las contribuciones parafiscales.
EL IMPUESTO

Mgtr. José Giovanni Chinchilla Guerrero

El Impuesto

Giuliuni Fonrouge indica que son prestaciones en dinero

o en especie, exigidas por el Estado en virtud de poder
de imperio a quienes se hallen en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles.
Rodríguez Lobato lo define como la prestación en
dinero o en especie que establece el Estado conforme
a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas
físicas y morales, para cubrir el gasto público y sin que
haya para ellas contraprestación o beneficio especial,
directo o inmediato.
El Impuesto

Artículo 11 del Código Tributario

Impuesto es el tributo que tiene como
hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente
con el contribuyente.
 El Impuesto

Características
 Debe estar establecido en una ley.
 El pago del impuesto debe ser obligatorio.
 Debe ser proporcional y equitativo
(capacidad contributiva).
 Que se establezca a favor de la
Administración Centralizada del Estado.
 Debe destinarse a satisfacer los gastos
previstos en e Presupuesto de Egresos del
Estado.
 El Impuesto

Clasificación:
 Directos e indirectos.

 Reales y personales.

 Específicos y ad valorem.

 Generales y especiales.

 Con fines fiscales y fines extrafiscales.

 Ordinarios y extraordinarios.

 Alcabalatorios
 El Impuesto

Directos e indirectos.
 Directos: aquellos impuestos que no
pueden ser trasladados, de modo que
inciden en e patrimonio del sujeto pasivo
de la obligación puesto que no lo puede
recuperar de otras personas.
 Indirectos: los impuestos que sí pueden ser
trasladados, de modo que no inciden en el
patrimonio del sujeto pasivo, sino el de
otras personas de quienes lo recupera el
sujeto pasivo.
 El Impuesto

Reales y personales.
 Reales: son los que se establecen atendiendo,
exclusivamente, a los bienes o cosas que gravan, es
decir, se desentienden de las personas o mejor dicho
prescinden de consideraciones sobre las condiciones
personales del sujeto pasivo y solo toman en cuenta
una manifestación objetiva y aislada de la riqueza.
 Personales: son los que se establecen en atención a
las personas, en atención a los contribuyentes o a
quienes se prevé que serán los pagadores del
gravamen, sin importar los bienes o las cosas que
posean o de dónde deriva el ingreso gravado, por
tanto, toman en cuenta la situación y cargas de
familia del sujeto pasivo.
 El Impuesto

Específicos y ad valorem.
 Específicos: es aquel que se establece

en función de una unidad de medida o

calidad del bien gravado.
 Ad valorem: es el que se establece en
función del valor del bien gravado.
 El Impuesto

Generales y especiales.
 Generales: es el que grava diversas

actividades u operaciones, pero que

tienen un denominador común, por ser
de la misma naturaleza.
 Especiales: grava una actividad
determinada en forma aislada.
 El Impuesto

Con fines fiscales y extrafiscales.

 Con fines fiscales: son aquellos que se
establecen para recaudar los ingresos
necesarios para satisfacer el presupuesto
de egresos.
 Con fines extrafiscales: los establecidos sin
el ánimo de recaudarlos ni de obtener de
ellos ingresos para satisfacer el
presupuesto, sino con una finalidad
diferente, en ocasiones de carácter social,
económico, etc.
El Impuesto
Ordinarios y extraordinarios.
 Ordinarios: aquellos impuestos que no tienen
límite de tiempo en cuanto a su vigencia.
 Extraordinarios: aquellos que tienen un lapso
de duración determinado, aunque las
restricciones temporales para impuestos
extraordinarios, no impide que tiendan a
perpetuarse.
 El Impuesto
Alcabalatorios.
Son aquellos que gravan la libre circulación de mercancías
de una entidad a otra o dentro de una misma entidad.
 Al tránsito: gravan el simple paso de mercancías por el
territorio de una entidad, viniendo de otra destinadas a
una tercera.
 De circulación: los que gravan la simple circulación de la
mercancía en una misma entidad.
 De extracción: gravan la salida de un producto de una
entidad, con destino a otra o al extranjero.
 De introducción: gravan la entrada de mercancías a una
entidad proveniente de otra o del extranjero.
 Diferenciales: gravan la entrada o salida de productos,
con cuotas distintas a las establecidas respecto a los
productos locales similares o a los que permanecen en el
interior para el consumo.
 El Impuesto
Efectos de los impuestos.
 De los impuestos que no se pagan.
Evasión: se presenta cuando el contribuyente se
sustrae al pago del impuesto recurriendo a conductas
ilícitas, es decir, violatorias de la ley, ya sea porque
realice lo que ésta prohíbe u omita efectuar lo que
ordena.
Elusión: también consiste en sustraerse del pago del
impuesto, pero sin recurrir para ello a conductas ilícitas,
sino realizando conductas lícitas como evitar coincidir
con la hipótesis legal, ya sea trasladando la fuente del
impuesto a un lugar diferente o absteniéndose de
realizar los hechos o actos específicamente gravados
en la ley.
 El Impuesto
Efectos de los impuestos.
 De los impuestos que sí se pagan.

El efecto más importante es la traslación del

impuesto, conocida como repercusión.
La traslación del impuesto consiste en cargar
a un tercero el impuesto originalmente a
cargo del sujeto pasivo señalado por la ley,
de modo que sea aquél y no éste quien sufra
el impacto económico, o sea, en quien incida
el impuesto.
 El Impuesto
La traslación del impuesto se verifica en tres fases:
 Percusión: es el momento en que se realiza el
presupuesto de hecho previsto por la ley fiscal para que
nazca la obligación, es decir, el causante del tributo se
adecúa a la hipótesis normativa y genera la obligación.
 Traslación: es el momento en que la persona a quien la
ley señala como sujeto pasivo del impuesto traslada el
gravamen a un tercero, que a su vez puede transmitirlo a
otro.
 Incidencia: es el momento en que el impuesto llega a
quien ya no puede trasladarlo y se ve forzado a pagar
el impuesto.
LOS ARANCELES

Mgtr. José Giovanni Chinchilla Guerrero

Los aranceles
El arancel es un impuesto que debe pagarse por
concepto de importación o exportación de bienes.
Pueden ser "ad valorem" (al valor), como un porcentaje
del valor de los bienes, o "específicos" como una
cantidad determinada por unidad de peso o volumen.
Se emplean para obtener un ingreso gubernamental o
para proteger a la industria nacional de la competencia
de las importaciones.
El incremento de estas tarifas sobre los productos a
importar, elevan su precio y los hacen menos competitivos
dentro del mercado del país que importa, tendiendo con
esto a restringir su comercialización.
Los aranceles

Constituyen las barreras más comúnmente

utilizadas en el comercio internacional y
persiguen como fines específicos:
 Disminuir las importaciones y mejorar la posición
de la balanza comercial de los países.
 Generar ingresos a la caja del Estado.
 Proteger la producción nacional.
 Protección y fomento de una industria incipiente.
(solamente en la medida de que dicha protección
sea temporal).
Los aranceles

Fundamento económico
La instauración de aranceles responde a la idea de
que el comercio internacional produce efectos
negativos a la economía de un país. Desde el punto
de vista económico, la importación de bienes
desplaza la producción del interior del país, con lo
que pueden existir trabajadores que pierdan sus
puestos de trabajo.