Acciones Inductivas a Cargo de

SUNAT
DR. MIGUEL ÁNGEL CARRILLO BAUTISTA
 ARTÍCULO 62°. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma

discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV

Base Legal
del Título Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el

control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para
tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Exigir la presentación y/o exhibición de diversas documentación vinculada

con el cumplimiento de obligaciones tributarias.
 Artículo 87° del Código Tributario:

Obligaciones Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y

de los determinación que realice la Administración Tributaria, incluso de aquellas

labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, y en especial deben:

contribuyentes
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o
exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según
señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones que
le sean solicitadas.
 Esta obligación incluye la de proporcionar los datos
necesarios para conocer los programas y archivos en medios
magnéticos o de cualquier otra naturaleza, así como la de
proporcionar o facilitar la obtención de copias de las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
Alcances de la contables y demás documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas
obligación de que deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de
ser el caso, su representante legal.

proporcionar
documentación
a SUNAT Los sujetos exonerados o inafectos también deberán
presentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
 • MATERIA:

INFORME N.° • Se formulan las siguientes consultas sobre las denominadas

“cartas inductivas” que utiliza la Superintendencia Nacional de

0154-2015-
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) en el
desarrollo de sus acciones de control:

SUNAT/5D000 • 1. ¿Las “cartas inductivas” se encuentran enmarcadas en el

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT?
En caso de ser negativa la respuesta, ¿cuál es la base
0 normativa que las regula?
• 2. Si no se cumple con lo solicitado en la “carta inductiva”, ¿se
estaría cometiendo alguna infracción?
• 3. La notificación de la “carta inductiva”, ¿evitaría que un
contribuyente pueda subsanar voluntariamente una infracción
y, por ende, acogerse a una mayor rebaja en la aplicación de la
multa?
 • CONCLUSIONES:

INFORME N.° • 1. Las “cartas inductivas” no se encuentran enmarcadas en el Reglamento del

Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT. Su emisión se encuentra sustentada

0154-2015- en el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias que realiza la

Administración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora al amparo de lo
dispuesto por el artículo 62° del TUO del Código Tributario.

SUNAT/5D000 • 2. Si los contribuyentes a quienes se hubiere notificado “cartas inductivas”, no

regularizan de manera voluntaria sus obligaciones tributarias o no efectúan sus
descargos respectivos, en el plazo otorgado para el efecto, no incurrirán en la

0 comisión de ninguna infracción tributaria; sin embargo, ello no enerva el hecho

que las omisiones informadas a través de aquellas pudiesen constituir en sí
mismas infracciones tributarias.
• 3. En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración Tributaria no indique
a los contribuyentes que han incurrido en determinada infracción tributaria
señalando la tipificación de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias
u omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan subsanar
voluntariamente la referida infracción para efectos de acogerse al régimen de
gradualidad.
 Cartas
Acciones Inductivas
inductivas
a cargo de
SUNAT Esquelas de
citación
 Facultad de verificación y control de
obligaciones tributarias

Acciones Inconsistencias detectadas en los sistemas

de la Administración Tributaria
inductivas Omisiones formales vinculadas con

a cargo de infracciones tributarias

SUNAT Omisiones en el pago del tributo

Información detectada como consecuencia

del ITF o de los sistemas de la SUNAT
Últimas Acciones Inductivas a Cargo de
SUNAT

Rendimientos del exterior calificados Omisiones en los Libros y Registros Inconsistencias respecto del personal
como renta de fuente extranjera Contables declarado en planilla

Los ingresos, la actividad económica,

Omisión en el uso del crédito fiscal
por facturas no anotadas por el
proveedor en su Registro de Ventas
el tipo de trabajadores y/o el número
de establecimientos anexos
declarados, no guardan relación con
el número de trabajadores
considerados en su planilla
electrónica- PLAME presentados.
 Esquela de citación por
inconsistencia vinculada con
renta de fuente extranjera
¿Cómo Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
tributan los esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución
sujetos de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

domiciliados En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de las

sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de
en el país? empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, el impuesto recae solo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana.

Artículo 6° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Impuesto a
Rentas afectas de fuente peruana:

la Renta en Renta de primera categoría: Arrendamiento y/o

subarrendamientos de bienes muebles y/o inmuebles, mejoras
sobre el valor del predio asumidas por el arrendador. Renta

las
ficta y renta presunta.
Renta de segunda categoría: Intereses, regalías, sumas recibidas
en obligaciones de no hacer, ganancias de capital proveniente

personas de enajenación de acciones e inmuebles, ganancias

provenientes de instrumentos derivados financieros, entre
otras.

naturales Renta de tercera categoría: Rentas del comercio, la industria y

otras expresamente consideradas por la Ley.
Impuesto a la
Renta en las Rentas de cuarta categoría: Rentas del
personas trabajo independiente.
naturales
Rentas de quinta categoría: Rentas del
trabajo en relación de dependencia, y
otras rentas del trabajo independiente
expresamente señaladas en la Ley.
¿Qué se
entiende por
renta neta de • El artículo 51°-A de la LIR contiene las normas a
tener en cuenta a fin de establecer la renta neta
fuente de fuente extranjera; entre otras, aquella que
extranjera? dispone que a fin de establecer la renta neta de
fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente.
 Son Rentas de Fuente Extranjera aquellas que provienen de una fuente ubicada
fuera del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y se
consideran para efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido.

Renta de Por ejemplo, son Rentas de Fuente Extranjera, entre otras:

Fuente La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.

Extranjera Los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de entidades

financieras del exterior.

La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

Regla • Las Rentas de Fuente Extranjera descritas se
suman a las Rentas del Trabajo (Cuarta y/o
Quinta categoría) a efectos de determinar el
Impuesto a la Renta Anual.
Excepción

• Las Rentas de Fuente Extranjera se suman a la Renta Neta de Segunda

Categoría sólo por excepción, siempre que provengan de la enajenación de
acciones y otros valores mobiliarios que cumplan con alguna de las 2
condiciones establecidas en el artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta:
• Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del
Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país (CAVALI).
• Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenio de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios
con los países de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA –
Mercado Integrado Latinoamericano.
Excepción
• Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí y si resultará una renta neta,
esta se sumará a la Renta Neta de la Segunda Categoría producida por la
enajenación de los referidos bienes.
• Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenación de valores
mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, no
deberá sumarse a las Rentas de Segunda Categoría, sino que deberá sumarse a
las Rentas del Trabajo.
Importante

Cabe precisar que se considera Renta de Fuente

Extranjera porque las entidades que emiten estos
valores mobiliarios no están domiciliadas en el
Perú.
No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en
países o territorios de baja o nula imposición.
Ejemplos de Renta de Fuente Extranjera
La renta obtenida por una
asesoría financiera brindada
en Suiza.
La renta por la venta de
acciones emitidas por una
empresa chilena,
negociadas en la Bolsa de
Valores (BV) de Colombia.
La enajenación de una
La renta producida por el
marca de zapatos, registrada Las utilidades percibidas de
arrendamiento de un
en otro país, cuya una empresa domiciliada en
departamento ubicado en
explotación se efectúa fuera otro país.
otro país.
de Perú.
La renta por la venta de La renta por la venta de
La renta por la venta de
acciones emitidas por una acciones emitidas por una
acciones emitidas por una
empresa colombiana, empresa extranjera,
empresa argentina,
negociadas en la BV de negociadas en la BV de otro
negociadas en la BVL.
Brasil. país.
La renta por la venta de
acciones de un colombiano
a un peruano, emitidas por La renta por asesoría técnica
una empresa colombiana brindada en otro país.
negociadas en la BV de
Chile.
 Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí
¿Cómo se los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y
únicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se
computa la sumará a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente
peruana, según corresponda, determinadas de acuerdo con los artículos

renta de 49° y 50° de dicha ley.

fuente
extranjera? En ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la
que no es compensable a fin de determinar el impuesto.

Artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta

 • MATERIA:
INFORME N.° • Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría,
en relación con el crédito contra el impuesto a la renta por
135-2019- impuesto abonado en el exterior, a que se refiere el inciso
SUNAT/7T000 e) del artículo 88° de la Ley del Impuesto a la Renta, se
formula las siguientes consultas, referidas a las rentas
0 obtenidas en el extranjero sobre cuyo importe se tiene
que aplicar la tasa media a que el referido inciso alude:
• a) ¿Qué debe entenderse por dichas rentas de fuente
extranjera: las ventas menos el costo de ventas, o solo las
ventas?
• b) ¿Las referidas rentas de fuente extranjera son solo
aquellas que han sido objeto de retención del impuesto o
la totalidad de las rentas de fuente extranjera?
INFORME N.° CONCLUSIONES:

135-2019-
SUNAT/7T000 Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría, en relación con el crédito
contra el impuesto a la renta por impuesto abonado en el exterior, a que se refiere el
0 inciso e) del artículo 88° de la LIR, por rentas obtenidas en el extranjero sobre cuyo
importe se tiene que aplicar la tasa media a que el mencionado inciso se refiere:

a) Debe entenderse la “renta neta global de fuente extranjera” a que aluden los
artículos 51° y 51°-A de la LIR.

b) La referida renta de fuente extranjera es la totalidad de la renta neta de fuente

extranjera, sea que esté integrada por rentas que han sido objeto de retención del
impuesto o no.
 1.- No todo depósito del exterior a una cuenta del contribuyente
configura renta gravada, toda vez que, para ello, primero tendría que
verificarse si el ingreso proviene de una ganancia del capital o del
Aspectos a trabajo.

considerar ante 2.- Si el depósito proviene de donaciones o transferencias a título

gratuito, se requiere que la persona beneficiaria cuente o genere una
la esquela de declaración jurada del transferente, o un contrato de donación, en el
cual se verifique que dichos ingresos, no corresponden al pago de
citación por una servicio u operación que se haya realizado a favor de dicha
persona.
renta de fuente
extranjera 3.- Se recomienda presentar a la Administración Tributaria la
documentación que se tenga a la mano o que se pueda requerir a las
entidades financieras, como son los estados de cuenta corriente, que
permitan a la Administración Tributaria verificar los depósitos
realizados.
 • 4.-Una vez obtenidos los documentos por parte de
Aspectos a las entidades bancarias y/o financieras, aunado a los
documentos con los que cuente el contribuyente,
considerar ante éstos deben adjuntarse al escrito de respuesta a
la esquela de SUNAT dentro del plazo concedido en la esquela de
citación, a efectos de evitar la multa.
citación por
renta de fuente • 5.- Si se ha requerido a las entidades financieras ya
sea nacionales o del exterior, la documentación que
extranjera acredite los depósitos efectuados en la cuenta
bancaria, y dichas entidades no proporcionan la
información requerida antes que venza el plazo para
dar respuesta a la esquela de citación, se podrá
dejar constancia de ello en el aludido escrito, con
cargo a presentar dicha documentación en tanto se
encuentre disponible.
 6.- Es importante dar respuesta a la esquela de citación
dentro del plazo otorgado a efectos de evita la imposición de
una multa, por lo que se recomienda dar respuesta a la carta
de SUNAT incluso si no se contara con la totalidad de la
Aspectos a documentación requerida, más aún en los supuestos en los
cuales los contribuyentes no se encontraban obligados a
considerar ante contar con dicha documentación, al no generar rentas
gravadas.
la esquela de
citación por
renta de fuente 7.- En lo posible, se recomienda ir solicitando la información
a las entidades financieras, a efectos de poder adjuntar la
extranjera misma es un escrito ampliatorio de respuesta a SUNAT o si la
Administración inicia más adelante un procedimiento de
fiscalización por Impuesto a la Renta por los periodos no
prescritos.
 Esquela por
inconsistencia
vinculada con el
número de
trabajadores
 Carta Inductiva
vinculada con
omisiones de renta
No Domiciliados
Esquela SUNAT vinculada con
omisiones en los Libros Electrónicos
Esquela vinculada con el uso del crédito
fiscal
 Sólo otorgarán derecho al crédito fiscal las

Requisitos adquisiciones de bienes, las prestaciones o

utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los siguientes requisitos:
sustanciales A) Que sean permitidos como gasto o costo de la

para el uso empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la

Renta, aun cuando el contribuyente no este afecto a
este último impuesto;
del crédito
fiscal B) Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto.
 No son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría:

Artículo 44° inciso i) de la Ley del Impuesto a la Renta

Gastos no
deducibles en Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidos en el Reglamento de
el Impuesto a Comprobantes de Pago.

la Renta Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago

emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:

(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por

la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
Modelo de respuesta a Carta Inductiva

 Sumilla: Respuesta a Carta Inductiva N°  ………………………………..

 SEÑORES
 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
 INTENDENCIA LIMA
 Atención: Sr. Jorge Luis Touzet Barrera
 Jefe de Sección de Acciones Inductivas de Fiscalización
 Sociedad Nacional de Capacitación S.A.C., identificado con RUC N° 20518484894, con domicilio fiscal ubicado en Calle Virrey Francisco de Toledo N° 420,
distrito de San Isidro, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por su representante legal Sra. Liliana del Pilar Montenegro Rioja,
identificado con DNI N° 16513857, mediante la presente nos presentamos ante Ud, para indicar lo siguiente:
 Que hemos sido notificados con la Carta Inductiva N° 11502299074 del 6 de octubre de 2015, mediante la cual la Administración Tributaria nos comunica que
como consecuencia de los cruces de información realizados ha identificado que tomando en consideración los ingresos declarados a través del PDT N° 621 IGV
Renta Mensual y lo declarado a través del PDT 601- Planilla Electrónica durante los periodos de enero a diciembre de 2014 se ha determinado que nuestras
actividades son realizadas con un número reducido de trabajadores afectos a rentas de quinta categoría y un número mayor a éste de trabajadores afectos a
rentas de cuarta categoría.
  
Modelo de respuesta a Carta Inductiva

• Que en consecuencia, los ingresos declarados por nuestra empresa durante el ejercicio tributario 2014 tanto en el PDT N° 621-IGV Mensual, así como en el PDT 601- Planilla Electrónica se
encuentran calificados correctamente en relación a las rentas del trabajo de los servidores que nos prestaron en dicho ejercicio sus servicios en forma independiente y por la cual nos
emitieron sus recibos por honorarios, así como respecto del personal en planillas de la empresa, a los cuales se les emitió las respectivas boletas de pago que acreditan el pago por los servicios
prestados bajo una relación de dependencia o subordinada.

• POR TANTO:

• Dese por atendido la Carta Inductiva N° 11502299074 del 6 de octubre de 2015 dentro del plazo de diez (10) días hábiles otorgado, al haberse sustentado documentariamente y con los
fundamentos legales correspondientes, la correcta calificación de los ingresos prestados en la determinación de las rentas de cuarta y quinta categoría del personal contratado en el ejercicio
tributario 2014.

• ADJUNTO COPIA DE:

• Carta Inductiva N° 11502299074 del 6 de octubre de 2015

• Recibos por honorarios emitidos por los profesionales expositores y panelistas que nos prestaron servicios en el ejercicio 2014

• Pdt 621 de los periodos enero a diciembre de 2014

• Planilla electrónica en la cual figura el personal que nos prestaron servicios en forma subordinada o dependiente durante el ejercicio 2014

• Poder del representante legal

• DNI
Respuesta a Carta Inductiva Retención a No
Domiciliados

•  

• Sumilla: Respuesta a Carta Inductiva N° …………………………………………………..

• Procedimiento de Verificación Tributaria

• SEÑORES

• INTENDENCIA LIMA

• SECCIÓN ACCIONES INDUCTIVAS

• Avenida ………………………………

• Atención: Jessica Gladys Curo Rodas

• Jefe de Acciones Inductivas No Presenciales

• IMPORTADORA Y DISTRIBUIDORA MACROTEL S.A. , identificada con RUC N° 20546288979 y con domicilio fiscal en Avenida Arequipa N° 4130 Dpto N° 205, distrito de Miraflores, provincia y
departamento de Lima, debidamente representada por su representante legal, Sr. ……………………, identificado con DNI N° ………………… y con domicilio fiscal en …………………….., atentamente nos
presentamos ante Uds para indicar lo siguiente:

• Hemos sido notificados con la Carta Inductiva N° 118022082840 mediante la cual SUNAT nos exige regularizar la omisión en la aplicación de la tasa impositiva de retención al no domiciliado por
haber practicado la retención por una tasa menor a la que corresponde, conclusión que SUNAT sustenta en el detalle de Otras Retenciones consignado en nuestras declaraciones con sujetos no
domiciliados.
Respuesta a Carta Inductiva Retención a No
Domiciliados

• Sobre el particular, debemos mencionar lo siguiente:

• Nuestra empresa no tiene monto a regularizar por operaciones realizadas con Sujetos No Domiciliados, toda vez que no le resulta oponible la tasa
de retención del 30% por servicios recibidos por sujetos no domiciliados, en tanto la operación realizada se origina en un préstamo que nos
efectuó la empresa ……………………… la cual es nuestra vinculada para efectos del Impuesto a la Renta.
• Asimismo, debemos indicar que la empresa vinculada que nos otorgó un préstamo y que genera renta como consecuencia de los intereses
pactados con nuestra empresa, se encuentra domiciliada en Chile, motivo por el cual resulta aplicable el Convenio para Evitar la Doble Imposición
Peru-Chile, y el cual dispone en cuanto a la generación de rentas provenientes de financiamientos, en el artículo 11° del Convenio lo siguiente:
• POR TANTO:
• Solicitamos se dé por atendido dentro del plazo otorgado la Carta Inductiva N° 118022082840 emitido por SUNAT al amparo de su facultades de
fiscalización y verificación de la obligación tributaria, y se meritue toda la documentación probatoria que adjuntamos al presente escrito.
•  PRIMER OTROSÍ DIGO:
• Presento copia de la siguiente documentación
• -……………………………………………………………………………………………..