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CURSO

Sistemas
Administrativos del
IGV – Retenciones
del IGV
Directivos
MORA INSUA, Walter Eduardo
Jefe del Instituto Aduanero y Tributario
LLAQUE SÁNCHEZ, Fredy Richard
Gerente de Formación y Capacitación
PRIETO BACIGALUPO, Regina Mónica
Jefe de la División de Capacitación

Autor y Diagramación
SEBASTIÁN RODRÍGUEZ, Francis Jean Pierr

Revisión y Corrección de Estilo


MANNUCCI DELGADO, Hilda Jackelin

Línea Gráfica
ORE SÁNCHEZ, Juan Dalmer
TABLA DE CONTENIDOS
Introducción ...................................................................................................................... 5
1.SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV................................................................... 6
2. REGÍMEN DE RETENCIONES DEL IGV .................................................................... 7
2.1.¿En qué consiste el Régimen de Retenciones del IGV?........................................... 7
2.2. Tasa y oportunidad de aplicación de la retención del IGV ....................................... 9
2.3. Monto de aplicación de la retención del IGV .......................................................... 11
2.4. Tratamiento de las Notas de Crédito y Débito en aplicación de las retenciones del
IGV .................................................................................................................................. 12
2.4.1 Procedimiento para aplicar la Nota de Crédito ..................................................... 12
2.4.2 Procedimiento para aplicar la Nota de Débito ...................................................... 13
2.5. Obligaciones de los sujetos intervinientes .............................................................. 14
2.6. Emisión del comprobante de retención ................................................................... 15
2.6.1 Comprobante de Retención Electrónico (CRE) .................................................... 15
2.6.1.1. CRE-SOL ........................................................................................................... 15
Principales Características: ............................................................................................ 15
Requisitos para ser emisor electrónico .......................................................................... 15
Operatividad ................................................................................................................... 16
2.6.1.2. CRE- Propios sistemas del contribuyente ........................................................ 16
Principales Características: ............................................................................................ 16
Requisitos para ser emisor electrónico .......................................................................... 17
Opciones de Consulta .................................................................................................... 17
2.6.2 Comprobante de Retención Físico por Contingencia ........................................... 17
2.7. Infracciones y sanciones ......................................................................................... 18
2.8. Devolución y compensación ................................................................................... 21
2.8.1 Devolución de retenciones .................................................................................... 21
2.8.2 Compensación de retenciones.............................................................................. 21
2.9. Casos prácticos ....................................................................................................... 23
2.10. Informes vinculados .............................................................................................. 24
Introducción

En las retenciones del IGV se confía en el comprador de los bienes o adquiriente del
servicio, que tiene la obligación de efectuar la retención bajo un porcentaje del precio
que debe pagar al vendedor del bien o prestador del servicio. El objetivo de este
mecanismo es ampliar la base tributaria e incrementar la recaudación. En este sistema,
la labor fundamental radica en que el IGV se cobra bajo responsabilidad de otra persona
que tiene la calidad de agente de retención del IGV.

Este tipo de sistema de recaudación del IGV se aplica en sectores que representan altos
niveles de informalidad, siendo importante para la Administración Tributaria el anticipo
del IGV por pagar, producto de las operaciones comerciales del contribuyente.

No debe perderse de vista un sistema tributario justo, el interés fiscal es el interés


recaudatorio, pero también es el respeto de los derechos fundamentales de las
personas. Por ello, existe un alto grado de colaboración por parte de los agentes de
retención designados por la Administración.

Esta exigencia deriva de un auténtico Estado de Derecho y de un equilibrio ponderado


entre dos aspectos de un único concepto: el interés fiscal.

En el presente material veremos los alcances que presenta el régimen de retenciones


del IGV, los casos atípicos y su tratamiento en aplicación de la Resolución de
Superintendencia N° 037-2002/SUNAT.

Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligación nazca a partir del 01 de junio del 2002.
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1. SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL


IGV
Son mecanismos que tienen por finalidad incrementar la recaudación y ampliar la base
de contribuyentes, por ese motivo se aprobaron los regímenes de detracciones, de
percepciones y de retenciones como sistemas de recaudación del IGV.

Detracciones

1. No implica aumento de tasas.


2. No son impuesto adicionales

S. ADM DEL IGV Percepciones

Retenciones

Cada sistema tiene sus propias normativas donde


establecen sus obligaciones ante la Administración
Tributaria, tales como: El momento oportuno en que Normatividad
debe efectuarse la detracción, percepción o retención o General:
los porcentajes a aplicar en cada tipo de operación
comercial. 1. Ley 29173
2. R.S. 037-
Debemos tener en cuenta que estos regímenes son 2002
cambiantes, se evalúa cada sector comercial para una 3. R.S. 058-
correcta aplicación del porcentaje. 2006
4. D.L. 940
5. R.S. 183-
2004

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2. REGÍMEN DE RETENCIONES DEL IGV


2.1.¿En qué consiste el Régimen de Retenciones
del IGV?
En el presente régimen, la Administración Tributaria designa como Agentes de
Retención a sujetos que por su especial posición comercial frente a determinado
grupo de proveedores, tienen la obligación de retener parte del Impuesto General
a las Ventas que le es trasladado en las operaciones realizadas con dichos
proveedores para su posterior entrega al Fisco, conforme el cronograma de
vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.

Por su parte, los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran
retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. La tasa de retención del IGV
actualmente es de 3% del precio de venta.

Además, debemos tener en cuenta lo establecido en el inciso c) del artículo 10 de


la Ley del IGV, son responsables solidarios del pago del impuesto los sujetos
designados como agentes de retención por Ley, Decreto Supremo o Resolución de
Superintendencia, debiendo efectuarse las retenciones en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Dicho mandato se ha hecho efectivo con la publicación de la Resolución de


Superintendencia N° 37-2002/SUNAT. El artículo 9 de la citada resolución señala
que: “El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones
practicadas en el periodo y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes
de Retención, Formulario Virtual N° 626 o formulario virtual”.

La referida declaración debe ser presentada inclusive cuando no se hubieran


practicado retenciones en el periodo. La declaración y el pago se realizarán de
acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a
favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas”

ÁMBITO DE APLICACIÓN

Esta retención solo es aplicada a operaciones de venta de bienes muebles,


prestación de servicios, contratos de construcción, primera venta de bienes
inmuebles gravadas con el IGV.

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FUNCIONAMIENTO

Definiciones:

 Agente de Retención: Son los compradores o adquirIentes de bienes muebles o


inmuebles, los usuarios del servicio o quienes encarguen la construcción,
designados por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia, donde se
consignan los números de RUC de las empresas designadas por la SUNAT como
Agentes de Retención del IGV.

 Proveedor: Se denomina así al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador


del servicio o al que ejecuta los contratos de construcción, en las operaciones
gravadas con el IGV.

 Importe de la Operación: Es la suma total que queda obligado a pagar el


adquirIente, el usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluido los
tributos que graven la operación.

OPERACIONES EXCLUIDAS

La Resolución de Superintendencia Nº 37-2002/SUNAT menciona los casos en los


cuales no es aplicable la retención del IGV y que son los siguientes:

a) Realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de


conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas
reglamentarias.

b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.

c) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

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d) En las que se emitan boletas de ventas, tíckets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito
fiscal.

e) De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales conforme a lo


dispuesto en el artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
obligación de otorgar comprobantes de pago.

f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el


Gobierno Central a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF.

g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición
de Agente de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un
tercero, bajo la modalidad de encargo, sea este otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo público o privado.

h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción


del IGV, según lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia N°s 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT.

De acuerdo con lo señalado por el artículo 5 de la Resolución Nº 037-2002/SUNAT,


la calidad de buen contribuyente, Agente de Retención o Agente de Percepción a
que se refieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificará al momento de
realizar el pago. Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes solo se
le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario
del mes siguiente de realizada la notificación de la exclusión.

Recuerde:

Respecto a las operaciones con proveedores ubicados en zona de la


Amazonia de acuerdo a la Ley 27037, Si esta se realiza para su consumo
en la zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero si este mismo
bien es llevado para su consumo fuera de la zona, sí se retiene.

2.2. Tasa y oportunidad de aplicación de la retención


del IGV

El importe de la operación es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente,


usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos que graven la
operación, inclusive el IGV.

En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de


retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros

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en la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se


utilizará el último publicado. 1

La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe
total de la operación gravada.

Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT,


publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por
ciento (3%) del importe de la operación, la misma que entró en vigencia el 01 de marzo
del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones, cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.

OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN

El agente de retención debe efectuar la retención en el momento en que se realice el


pago, con prescindencia de la fecha en que se efectúe la operación gravada con el IGV.
Se entiende que dicho pago se produce en el momento en que se “efectúa” la retribución
parcial o total al proveedor.

También el momento del pago de la retención puede nacer en alguno de los siguientes
momentos:

1
Artículo N° 7 de la R.S. N° 037-2002/SUNAT
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Pago con CHEQUE

Se cancela con
CHEQUE DE PAGO
DIFERIDO

FACTURA U Se canjea por


OPERACIÓN LETRA DE CAMBIO

En caso exista
RENOVACIÓN DE
LETRA DE CAMBIO

Pago realizado en
ESPECIE

2.3. Monto de aplicación de la retención del IGV


El monto a considerar para la aplicación de la Retención del IGV debe ser mayor a
S/ 700 soles. No proceden las retenciones del IGV cuando se cumplan,
conjuntamente, las dos condiciones siguientes:

 El pago efectuado por el comprador o usuario es igual o inferior a S/ 700.00


 El monto de los comprobantes de pago involucrados no supera dicho importe.

Esto es, si el comprobante de pago o los comprobantes de pago involucrados no


exceden de S/ 700 y el pago que se realice tampoco excede dicha cantidad.

Por consiguiente, la retención es procedente:

 Si el monto del comprobante excede de S/ 700, aun cuando se hicieran pagos


parciales por montos inferiores a dicho límite. Ello, en razón de que el monto del
comprobante de pago excede de S/700.

 Cuando el comprador efectúa pagos anticipados a la entrega del bien, si los


comprobantes de pago que los sustentan, considerados conjuntamente, exceden
de S/ 700. En tal caso, la retención procede sobre cada pago.

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 Si el monto pagado excede de S/700, incluso cuando tal pago corresponda a


operaciones que individualmente consideradas no excedan de dicho monto.

Caso:

Si Computer S.A. vende a Tornados Fuerza SAC en el mes 1 por S/ 500 y en el mes 2 por
S/300, procede la retención si Tornados Fuerza SAC realiza el pago de ambas operaciones
en forma conjunta.

Si, por el contrario, cada operación se cancela en su oportunidad y en forma independiente


a la otra, no procede la retención por cumplirse los dos requisitos mencionados en el artículo
3° de la R.S. N° 037-2002/SUNAT.

2.4. Tratamiento de las Notas de Crédito y Débito


en aplicación de las retenciones del IGV
2.4.1 Procedimiento para aplicar la Nota de Crédito

Las Notas de Crédito emitidas por operaciones, respecto de las cuales se efectuó
la retención, no darán lugar a una modificación de los importes retenidos ni a su
devolución por parte del Agente de Retención; sin perjuicio de que el IGV
retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual.

La retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá deducirse


de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto
de las cuales aún no ha operado la retención.

Este ejemplo corresponde a una tasa del 3%:

El 15.06.18 la empresa Margaritas S.A.C. adquirió mercadería de su proveedor,


por un precio de venta de S/1,700, y que fue cancelada inmediatamente.

El 25.06.18 su proveedor le emite una Nota de Crédito por S/1,700, por la


anulación de la venta citada.

En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/4,012 incluido
IGV por la adquisición de otra mercadería. ¿Cuánto debe retener?

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Solución:

Por la factura de S/. 1,700 se aplicó la retención de S/. 51 en la fecha del pago.
La emisión de la Nota de Crédito por la anulación de la operación no da lugar a
la devolución del monto retenido.

Sin embargo, la empresa podrá deducir los S/.51 retenidos, aplicándolo al


importe de la retención correspondiente a la factura de S/. 4,012

Cuadro de aplicación de las Notas de Crédito con tasa vigente de


retención del 3%

(*) En el presente caso, la retención relacionada al monto de la Nota de


Crédito podrá deducirse de la retención que correspondan a operaciones
con el mismo proveedor, respecto de las cuales aún no ha operado la
retención. Ejemplo: Si una operación con el mismo proveedor tiene una
operación de S/ 1000, la retención que correspondería sería S/ 30 - S/ 1.8 =
S/ 28.2)

2.4.2 Procedimiento para aplicar la Nota de Débito

Previamente, cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite sustentar
el aumento del valor de las operaciones de venta, producto del mayor valor del
precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operación.

La situación del importe de la operación varía, dependiendo si se efectuó o no el


pago del Comprobante de Pago antes de la emisión de la Nota de Débito. A
continuación, presentamos varios supuestos:

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Cuadro de aplicación de las Notas de Débito

2.5. Obligaciones de los sujetos intervinientes

AGENTES DE RETENCIÓN PROVEEDOR


Solicitar a la SUNAT la autorización de
Comprobantes de Retención (en caso Aceptar la retención que efectuará el Agente de
corresponda). Retención.
Diferenciar los sujetos y operaciones a las
cuales se debe aplicar la Retención del IGV y Emitir Comprobantes diferenciados por
efectuar la misma. operaciones gravadas y no gravadas.

Abrir una subcuenta denominada “IGV


retenido”, dentro de la cuenta IGV, donde se
Emitir los Comprobantes de Retención de controlará las retenciones que le hubieren
forma electrónica en el momento del pago. realizado, así como las deducciones.

Deducir el importe del IGV a pagar de la suma


Abrir en su contabilidad una cuenta de los comprobantes de retención, recibidos en
denominada "IGV - Retenciones por pagar." el mes.
Declarar en el Declara Fácil 621 IGV – Renta
mensual, en el periodo al que corresponda el
Puede marcar en el Registro de Compras los comprobante de retención recibido, para
Comprobantes sujetos a Retención. efectos de tomar el crédito.
Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones
efectuadas en el periodo, utilizando el PDT 626
- Agentes de Retención.

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2.6. Emisión del comprobante de retención

Existen dos modalidades en diferentes situaciones, las cuales son:

2.6.1 Comprobante de Retención Electrónico (CRE)

Por Resolución de Superintendencia N° 274-2015/SUNAT, se estableció esta


modalidad de emisión de carácter obligatorio para los contribuyentes. La finalidad
es que utilicen una de las siguientes formas de emisión:

 Comprobante de Retención Electrónico a través del PORTAL SOL (CRE-SOL)


 Comprobante de Retención Electrónico a través del Propio Sistema del
Contribuyente (CRE – Sistema Propio del Contribuyente)

2.6.1.1. CRE-SOL

Es el documento denominado Comprobante de Retención, regulado por el Régimen de


Retenciones del IGV, emitido en formato digital desde la página web de la SUNAT,
ingresando al ambiente de SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA - SOL, siendo necesario
para ello contar con código de usuario y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL, por
parte de un Agente de Retención.

Principales Características:

 La emisión se realiza desde el portal de la SUNAT y es gratuita.


 Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del documento
COMPROBANTE DE RETENCIÓN impreso, establecido por el Régimen de
Retenciones del IGV.
 La serie es alfanumérica de cuatro dígitos: E001, y su numeración es correlativa y
generada por el sistema.
 La SUNAT garantiza la autenticidad del documento emitido desde su portal, pues,
este cuenta con mecanismos de seguridad.
 A partir del 01/07/2017 se debe emitir el Comprobante de Retención Electrónica -
CRE de manera obligatoria.

Requisitos para ser emisor electrónico

Para que puedan ser emitidos el contribuyente deberá:


 Tener la condición de domicilio fiscal habido para efectos del RUC.
 No encontrarse en estado de suspensión temporal de actividades o de baja de
Inscripción.
 Contar con Clave SOL.

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 Haber sido designado como Agente de Retención del IGV.

Operatividad

Los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán


retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar
a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias.

A fin de acreditar la retención del IGV efectuada el Agente de Retención emitirá


al proveedor el denominado Comprobante de Retención Electrónica - CRE a
través de SUNAT Operaciones en Línea, utilizando su Clave SOL, desde el
Portal de la SUNAT.

2.6.1.2. CRE- Propios sistemas del contribuyente

El Comprobante de Retención Electrónica – CRE, es un documento regulado por el


Régimen de Retenciones del IGV, emitido en formato digital a través del Sistema del
Contribuyente por parte de un Agente de Retención del IGV, cuando su Proveedor le
retribuye un pago, total o parcial, de una operación comprendida en el Régimen de
Retenciones del IGV.

La estructura del comprobante de retención electrónica se encuentra


en la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT.

Principales Características:

 La emisión del CRE se realiza desde el sistema desarrollado por el contribuyente


(Agente de Retención), no necesitando ingresar a la web de la SUNAT.
 Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del documento
COMPROBANTE DE RETENCIÓN impreso, establecido por el Régimen de
Retenciones del IGV.
 La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra R (R###).
 La numeración es correlativa, comienza en uno (1) y es independiente a la
numeración del Comprobante de Retención emitido en formato impreso.
 Los documentos electrónicos auténticos emitidos, adicional a ser consultados por
el medio que proporcione el Agente de Retención a su Proveedor, también se
podrán consultar en el portal web de la SUNAT.
 Cuenta con la opción de revertir el comprobante, en caso haya habido error al
momento de su emisión.
 Con la utilización del CRE se elimina la obligación de llevar el Registro de Régimen
de Retenciones.
 A partir del 01/07/2017 se emite el CRE de manera obligatoria.

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Requisitos para ser emisor electrónico

 Encontrarse con la condición de domicilio habido y en el RUC en estado activo.


 Encontrarse afecto al Impuesto a la Renta de tercera categoría en el RUC.
 Contar con la condición de Agente de Retención.
 Encontrarse autorizado para incorporarse al Sistema de Emisión Electrónica.

Opciones de Consulta

Este sistema de emisión electrónica tiene implementado mecanismos de consulta de la


información del comprobante de retenciones.

Desde accesos que indique el emisor electrónico:

El emisor electrónico pone a disposición de sus receptores, una opción de consulta de


los comprobantes de retenciones que hubiera emitido a través de una página web. Las
indicaciones para acceder a este sistema de consulta vienen anotadas en el propio
comprobante que se emita.

Este sistema de consulta garantiza acceso al cliente por un periodo no menor a un año
para consultar el comprobante que le ha sido emitido, así como la confidencialidad de la
información, de modo tal que solo el cliente pueda acceder a dicha información.

2.6.2 Comprobante de Retención Físico por Contingencia

El emisor electrónico por determinación de la SUNAT que, por causas no


imputables (*), esté imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electrónicos
y/o notas electrónicas, comprobante de retención electrónica (CRE) o comprobante
de percepción electrónica (CPE), puede emitir los comprobantes de pago, notas de
débito y/o crédito en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada,
cuando corresponda o generados por un sistema computarizado, tratándose del
CRE o CPE.

(*) Por ejemplo: Desastres Naturales, robos, fallas en el sistema, falla


eléctrica, entre otros.

Por consiguiente, utilizado dicho comprobante de retención físico, tiene que


comunicar el resumen diario de dicho comprobante y enviarlo a la Administración.

El Comprobante de Retención debe contener los requisitos exigidos en la R.S. 113-


2018/SUNAT y modificatorias para efecto de su contingencia, ejemplo:

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2.7. Infracciones y sanciones

MULTA 177.13
No efectuar las retenciones
o percepciones establecidas
por Ley, salvo que el agente
de retención o percepción MULTA 178.4
hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo No pagar los tributos
que debió retener o retendos o percibidos
percibir dentro de los dentro de los plazos
plazos establecidos. establecidos. MULTA 176.1
No presentar las
declaraciones que
contengan la determinación
de la deuda tributaria,
dentro de los plazos
establecidos.

Tener en cuenta: En caso efectúen una rectificatoria del PDT-626


configuraría multa del artículo 178.1 con gradualidad

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La gradualidad se encuentra establecida en la Resolución de Superintendencia N° 063-


2007/SUNAT referido a los siguientes artículos:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN


Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa
establecida en las tablas).
SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infracción dentro del
Si se subsana la
DESCRIPCIÓN FORMA DE plazo otorgado por la
infracción antes de
INFRACCIÓN DE LA SUBSANAR LA SUNAT, contado a
que surta efecto la
INFRACCIÓN INFRACCIÓN partir de la fecha en
notificación de la
que surta efecto la
SUNAT en la que se le
notificación en la que
indica al infractor que
se le indica al
ha incurrido en
contribuyente que ha
infracción.
incurrido en
infracción.
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
No presentar las
declaraciones
que contengan
la Presentando:
Artículo
determinación La declaración
176° 80% 90% 50% 60%
de la deuda jurada
Numeral 1
tributaria correspondiente.
dentro de los
plazos
establecidos.

No efectuar las
retenciones o Declarando el
percepciones tributo no
establecidas por retenido o
ley, salvo que el percibido y
Agente de cancelar la
Artículo Retención o deuda tributaria
177° Percepción que generó el 80% 90% 50% 70%
Numeral 13 hubiera tributo no
cumplido con retenido o
efectuar el pago percibido o la
del tributo que resolución de
debió retener o determinación,
percibir dentro de ser el caso.
de los plazos.

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La gradualidad vinculada a los numerales 1 y 4 del artículo 178° del Código Tributario
por Resolución Superintendencia N° 180-2012/SUNAT establece:

1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del


artículo 178 del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:

a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la
infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o
período a regularizar.

b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infracción
a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo
dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la
resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de multa, salvo que:

b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo, en cuyo caso, la rebaja será de noventa
y cinco por ciento (95%).

b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso, la rebaja será de


ochenta y cinco por ciento (85%).

c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de
pago o resolución de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el
pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolución de determinación, con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo
del artículo 117 del Código Tributario, respecto de la resolución de multa.

d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago
o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del Código Tributario para apelar de la
resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.

La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado


con ocasión de la subsanación.

2. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del


artículo 178 del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:

a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción


con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a
regularizar.

b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infracción
a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo
dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la
resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de multa.

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c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral
1 del presente artículo, si en los plazos señalados en los referidos incisos se cumple con
subsanar la infracción.

2.8. Devolución y compensación

2.8.1 Devolución de retenciones

El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que


consten en la declaración del IGV, esta solicitud la debe realizar de conformidad
con el procedimiento 18 del TUPA de la SUNAT, haciendo uso el formulario N°
4949.

También puede solicitar la devolución o ampliar la deducción respecto de las


retenciones indebidas efectuadas, sin considerar las excepciones de la obligación
de retener o las operaciones excluidas de la retención, con la condición de que el
monto retenido haya sido incluido en la declaración del Proveedor y el Agente de
Retención hubiera efectuado el pago respectivo.

Requisitos

 Presentar el formulario preimpreso N° 4949


 Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la última declaración
(PDT 621)
 Haber presentado todas las declaraciones (Declara Fácil 621 o PDT 621) por el
periodo por el que solicita la devolución en su condición de proveedor.
 Si el contribuyente solo tiene la condición de proveedor, deberá tener un saldo de
retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses, en forma
consecutiva.
 Se deberá consignar como periodo tributario, el último vencido a la fecha de
presentación de la solicitud.
Si el trámite lo va a realizar una tercera persona, adicionalmente deberá presentar
una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorización para
realizar el trámite correspondiente.

El plazo máximo para atender la devolución es de 45 días hábiles de acuerdo con


el artículo N°162 del Código Tributario.

2.8.2 Compensación de retenciones

La compensación es uno de los medios de extinción de la obligación tributaria,


mediante la cual, esta puede ser compensada, total o parcialmente, por la
Administración Tributaria, con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a períodos no
prescritos, sean administrados por el mismo órgano administrador (SUNAT) y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

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Las retenciones realizadas al proveedor son deducidas contra el IGV a pagar, a


través de su declaración jurada mensual; sin embargo, las retenciones no aplicadas
pueden compensarse contra deuda tributaria como Impuesto a la Renta, IGV,
multas e intereses.

La solicitud de compensación se realiza a través del Formulario Virtual N° 1648,


ingresando a la opción OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES en SUNAT
OPERACIONES EN LÍNEA (SOL).

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2.9. Casos prácticos

1) ¿La retención depende del tipo de actividad que realizó?

“Solución”
.
No, las retenciones no se aplican por el tipo de actividad, será
aplicable en tanto el cliente haya sido designado agente de retención,
el monto de la operación sea superior a S/ 700.00 y la operación no se
encuentre dentro de los supuestos de excepción.

2) ¿Cómo se efectúa la retención cuando existen pagos parciales?

“Solución”
El prodecimiento de retención es por cada pago parcial. Ejemplo: El Sr.
José Ponce efectúa dos ventas a la empresa Industrial “El tigrillo”. La
primera, el 19.07.2019 y la segunda el 22.08.2019, cuyos montos
ascienden a S/ 1,500 y S/ 2,000 respectivamente.
La empresa acuerda con el Sr. Ponce en amortizar parte de ambas deudas con S/
1,000 el día 01.09.2019. Las Retenciones por ambas operaciones, se efectuarán en
el momento del pago.

3) ¿Cuál sería el procedimiento en caso aplique una retención a una


operación exceptuada?

“Solución”

En caso se aplique una retención a una operación exceptuada de


la retención, por ejemplo, una operación sujeta a Detracción.
Dicha operación tiene dos procesos que puede realizar:
1) El proveedor puede tomar el crédito de retenciones en la medida que el
agente de retención hubiera efectuado el pago respectivo o,
2) El agente de Retención tendría que efectuar la reversión del
Comprobante de Retención y devolver monto retenido erradamente.
Base Legal: R.S. 055-2003/SUNAT y R.S. 274-2015/SUNAT

4) ¿Cuándo se efectúa la Retención en una operación bajo un contrato de


Factoring y a quién se emite el Comprobante de Retención?

“Solución”

El Factoring: Es un contrato mediante el cual una empresa traspasa el


servicio de cobranza futura de los créditos y facturas existentes a su
favor y a cambio obtiene de manera inmediata el dinero a que esas
operaciones se refiere, aunque con un descuento.
De acuerdo al articulo 7° de la R.S. 037-2002/SUNAT establece: (…) En caso que
el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá emitir y entregar el
“Comprobante de Retención” al Proveedor. Por ello, en caso de una operación de
Factoring, la retencion se realizará cuando el cliente (agente retenedor) le pague al
banco (tercero), adicionalmente se emitirá y entregará el comprobante de retención.

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2.10. Informes vinculados

INFORME N° 262-2002/SUNAT

•Para efectos de la retención cuando el pago es con cheque, se entiende


como fecha de pago a la fecha en que se ponga a disposición del
acreedor la retribución.

INFORME N° 372-2002/SUNAT

•Momento para efectuar la retención en títulos valores, tales como


cheque diferido o letras de cambio.

INFORME N° 017-2003/SUNAT

•El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la


declaración jurada pago del IGV, correspondiente al periodo en que
efectúe su deducción o aplicación, sea este el periodo en que se
efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior.

•.
INFORME N° 112-2003/SUNAT

•Sea cual fuere la modalidad de pago, incluyendo el pago con letra de


cambio, el obligado a efectuar la retención será quien realiza dicho
pago, esto es, el comprador aceptante del referido título valor.
•.
INFORME N° 067-2004/SUNAT

•Cuando el contribuyente cumple con el pago oportuno del IGV, la


Administración Tributaria no podrá emitir resolución de determinación
al Agente de Retención. Le podrá aplicar la multa respectiva por no
efectuar la retención.
•.
INFORME N° 209-2008/SUNAT
•Tratándose de la prestación del servicio de hospedaje o expendio de
comidas y bebidas en la que se cobre recargo al consumo, dicho
concepto integra el importe de la operación sobre el cual se aplica la
retención del IGV.

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