Facultades,

Atribuciones y
Acciones de
fiscalización
2016
Sociedades privadas que
captan fondos de terceros

Junio 08 de 2016
Sociedades privadas que captan fondos de terceros

1. Contexto.

2. Facultades y atribuciones.

3. Acciones de fiscalización.

4. Aspectos de riesgo observados a la fecha.

1. Contexto.

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1. CONTEXTO

 En diferentes estudios internacionales se relevan brechas de

cumplimiento tributario en el segmento de personas naturales con
rentas provenientes de instrumentos financieros.
 Por ejemplo, en Dinamarca se determinó que la subdeclaración de
rentas de esta naturaleza llegaba al 30% de lo inicialmente declarado y
que de ese valor un 97% correspondía a rentas que no estaban siendo
informadas mediante declaraciones juradas a la administración
tributaria, o bien, la informaban de manera errónea o fuera de plazo.
 Conclusiones similares se encuentran en el Plan de acción BEPS (Base
erosion & profit shifting) que actualmente coordina la OECD y donde el
SII participa activamente.
 Se trata de un comportamiento complejo que se caracteriza por la
opacidad de la información, el uso de esquemas y refugios tributarios
que pueden tener un alcance nacional o internacional y que
usualmente provoca una lesión al principio de capacidad contributiva y
equidad tributaria.
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CP
1. CONTEXTO

 De igual forma en esos reportes y a propósito de tales esquemas o

refugios, se releva el rol que le cabe a los intermediarios tributarios en
el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
• Asesores promotores
• Entidades en regímenes fiscales de nula o baja tributación
• Entidades con opacidad en la entrega de información
• Redes de intermediarios que facilitan el uso de tales esquemas
 Si un intermediario desconoce la normativa tributaria, o bien, la conoce
cabalmente al punto de lograr diseñar modelos o esquemas de evasión
o elusión de los impuestos para terceros, se tiene en ambos casos
riesgos de incumplimientos tributarios.
• Evasión por error
• Evasión intencionada
• Elusión tributaria ilegal
 Ese nivel de riesgo se incrementa en el caso de entidades
intermediarias no reguladas o que operan a nivel interno en un
ambiente de opacidad de la información. 5
CP
 1. CONTEXTO

 Teniendo esa información en cuenta, en abril de 2015 el SII publicó en

su sitio WEB sus énfasis y temáticas de fiscalización a través del Plan de
Gestión de Cumplimiento Tributario. Se relevó en esta publicación:
• El uso de segmentos de interés y medición de brechas
• La caracterización de comportamientos tributarios agresivos

 En lo operacional, se estableció la priorización de casos de alto impacto

en el sistema tributario (por montos de recaudación o por número de
contribuyentes involucrados).

 Particularmente, se informó en ese Plan un foco especial a los

“Instrumentos financieros”. En relación a éste segmento especial se
informó al público lo siguiente:

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CP
2013
1. CONTEXTO

 “Se ha comenzado a controlar la no declaración o sub declaración de

rentas por parte de personas naturales que hubieren operado con
instrumentos derivados y/o contratos por diferencia, afectando por esa
vía la base imponible del Impuesto Global Complementario que
establece la Ley de la Renta.
 Se controlará también a aquellos contribuyentes que no se encuentran
formalmente regulados y que no se encontrarían obligados a presentar
información de terceros a través de declaraciones juradas, quienes a
través de sus portales o páginas web, ofrecen realizar operaciones de
contratos por diferencia, ya sea que actúen como intermediarios, o
simplemente pongan a disposición sitios de internet o aplicaciones que
permitan dichas transacciones.
 También se ha iniciado la fiscalización de los denominados pactos de
retro-compra donde se han evidenciado niveles de cumplimiento
tributario precario.
 Esta actividad contempla la revisión del rol que han tenido empresas
que intermedian tales instrumentos financieros o similares.” 7
CP
1. CONTEXTO

 Producto de lo anterior, se inició una exhaustiva caracterización de los

contribuyentes y demás participantes a objeto de precisar los
elementos y factores detrás de los niveles de incumplimiento
observados en el referido segmento.
 Por ejemplo:
• Bancos, instituciones financieras y empresas no reguladas que no
entregan o entregan de manera errónea la información de
instrumentos financieros, contratos y operaciones similares.
• Beneficiarios de esas rentas que no presentan su declaración de
impuesto a la renta.

 Así, en Noviembre de 2015 se detectó el comportamiento anómalo de

AC inversions y se tomaron dos determinaciones:
• Incluir el caso en la caracterización de riesgos en curso, esto es,
precisar técnicamente las causas del incumplimiento tributario.
• La apertura de una fiscalización formal.
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CP
2. Facultades y atribuciones

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2. Facultades y atribuciones

 Las personas son libres de ejercer su autonomía de voluntad de la manera

que estimen conveniente, aunque los contratos entre privados no son
oponibles (no son argumento válido) al SII cuando lesionan el interés
fiscal o transfieren responsabilidades sobre el impuesto.
 El SII hace públicos sus criterios e interpretaciones para que los
contribuyentes de buena fe se acojan a las mismas. Se despliegan
variadas acciones preventivas para reducir los niveles de incumplimiento.
 Asimismo, despliega acciones de caracterización, monitoreo, revisiones
de riesgo, revisiones tempranas, procesos masivos y selectivos
(auditorias), incluyendo recopilación de antecedentes cuando existen
indicios de delito tributario, acciones que dependen de los niveles de
certeza que se tenga sobre los riesgos de una temática tributaria como el
caso de los instrumentos y contratos financieros.
 Para estos efectos, el Plan de Gestión de Cumplimiento Tributario se
formula en base a diferentes planes especiales de tratamiento ordenados
en Estrategias de cumplimiento tributario.
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CP
2. Normas que establecen facultades para el SII

Ley Orgánica del SII y Código tributario

 El SII se encuentra facultado para aplicar y fiscalizar todos los

impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otro carácter, en que tenga interés el Fisco y cuyo control
no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad
diferente.
 El SII se encuentra autorizado por ley para examinar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes, dentro de los plazos de
prescripción, y revisar cualquier deficiencia en su declaración, para
liquidar un impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar.
 El SII no se encuentra autorizado a anular o dejar sin efecto los actos
y contratos que celebren los particulares entre sí, sin perjuicio que
puede utilizar sus facultadas para fiscalizar los efectos tributarios.

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CP
2. Normas que establecen facultades para el SII

Requerimientos de información

 Para el desarrollo de éstas funciones el Servicio puede solicitar

información a los administrados, propia o de terceros. La
información obtenida que forme parte de una declaración de
impuestos está sujeta al deber de reserva tributaria que obliga a
todos los funcionarios de la Institución.

Por ejemplo:
Artículo 101 de la ley de la renta: Las personas naturales o jurídicas que
estén obligadas a retener el impuesto, deberán presentar al Servicio o a
la oficina que éste designe, antes del 15 de marzo de cada año, un
informe en que expresen con detalles los nombres y direcciones de las
personas a las cuales hayan efectuado durante el año anterior el pago
que motivó la obligación de retener, así como el monto de la suma
pagada y de la cantidad retenida en la forma y cumpliendo las
especificaciones que indique la Dirección.
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CP
2. Normas que establecen facultades para el SII

Requerimientos de información
En el caso de instrumentos y contratos financieros y operaciones similares el
Servicio solicita anualmente la siguiente información a los intermediarios:

En los análisis del segmento se observan por ejemplo las siguientes brechas:
 Negativa de algunos bancos a entregar la DDJJ 1862
 Negativa de entrega de DDJJ 1811 de parte de empresas las en fiscalización 13
CP
2. Normas que establecen facultades para el SII

Facultades y procedimientos de fiscalización

 El artículo 60 del Código Tributario permite al SII solicitar información, sin

que ello implique el inicio de una auditoria: monitoreos y revisiones de
riesgos son actividades previas a la decisión de iniciar una fiscalización.
 El artículo 59 del Código Tributario regula los procesos de fiscalización
(auditorias). Se fijan además los plazos de revisión.
 El artículo 63 del Código Tributario faculta al SII a citar a los
contribuyentes a objeto que ratifiquen, amplíen o rectifiquen sus
declaraciones o transacciones. El artículo 35 permite citar a los
intermediarios.
 El artículo 35 de la Ley de la Renta faculta al Servicio a tasar la renta
imponible cuando no puede determinarse por falta de antecedentes u
otra circunstancia. En este caso para establecer dicha renta se usa un
porcentaje del capital o un porcentaje de las ventas.
 El artículo 97 del Código Tributario regula la mayoría de las infracciones y
sanciones ante incumplimientos y conductas dolosas. 14
CP
3. Acciones de fiscalización.

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3. Acciones de fiscalización

Acciones de fiscalización en curso, en base a las normas precitadas

 Se analiza el comportamiento histórico e indicadores de desempeño,
incluyendo las brechas tributarias
 Se interactúa con inversionistas e intermediarios para precisar el
modelo de negocio
 Se notifica al representante legal solicitándole antecedentes
 Se toma declaración jurada a los ejecutivos y contadores de la
empresa o contribuyente
 Se solicita información a diferentes entidades públicas del Estado
 En el caso de personas naturales, se solicita detalle de entradas y
salidas del país
 Según corresponda, se remiten antecedentes a las entidades
reguladoras o fiscalizadoras que corresponda
 Se realizan intercambios de información con otros países
 Se analiza la contabilidad y los antecedentes recabados y si ellos
muestran fehacientemente la renta líquida imponible 16
CP
3. Acciones de fiscalización

Caracterización y monitoreo
 Identificación de 18 empresas con perfil de negocio similar aunque
no necesariamente en situación de riesgo de incumplimiento
tributario.
 A la fecha se están realizando acciones sobre 7 de ellas, considerando
los enfoques de tratamiento señaladas anteriormente.

Fiscalización
 4 empresas se han notificado y tomado declaraciones juradas,
incluyendo coordinación inter institucional y cruces de información.
 También se considera el intercambio de información con
administraciones tributarias de otros países y eventualmente la
solicitud a la justicia ordinaria de la apertura del secreto bancario en
casos calificados.

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CP
3. RESUMEN

Resumen modelo de negocios

Tipología Modelo de negocio

Empresas Tipo 1 “Mutuo” para captar dinero de “inversionistas”
ofreciendo rentabilidades sobre mercado

Empresas Tipo 2 “Pagaré” para captar dinero de “inversionistas”

ofreciendo rentabilidades sobre mercado

Empresas Tipo 3 “Contrato de Servicios Financieros” para captar

dinero de “inversionistas” ofreciendo
rentabilidades sobre mercado.

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CP
4. Riesgos observados

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4. Riesgos observados

Modelo de negocio:
 Bajo, nulo nivel o incorrecto de cumplimiento en la entrega de las
declaraciones juradas establecidas por el SII, por información propia o
de terceros.
 Utilización de regímenes de nula o baja tributación con altos niveles de
opacidad en la información.
 Espacios de fortalecimiento de la actual regulación comercial y
financiera.

Acciones del Servicio:

 Fortalecimiento de controles automáticos en la operación renta
 Aplicación de sanciones según el tipo de incumplimiento

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CP
4. Riesgos observados

Sociedades privadas que captan fondos de terceros:

 No han declarado cabalmente sus respectivas comisiones o
remuneraciones
 La contabilidad que llevan no refleja adecuadamente los fondos de
terceros.
 Ausencia de una entidad o asociación empresarial que estandarice
códigos de conducta, modelos de negocios, procedimientos de
difusión, vigilancia y medición de desempeños.

Acciones del Servicio:

 Fiscalización en oficina
 Los casos más complejos se someterán al procedimiento de la Circular
8 de 2010.

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CP
4. Riesgos observados

Beneficiarios de las rentas (empresa o persona natural):

 Una parte relevante no ha declarado sus respectivos intereses o
mayores valores. En general sostienen que los productos se les
ofrecían por los intermediarios “libres de impuesto”
 En algunos casos la inversión realizada no se condice con sus nivel de
ingresos o patrimonio
 Es posible que en casos puntuales, los beneficiarios estén actuando
por cuenta de terceros

Acciones del Servicio:

 Se comunicará las diferencias que se determinen a los contribuyentes,
privilegiando la rectificación voluntaria a distancia
 Los casos más complejos se someterán al procedimiento de la Circular
8 de 2010, sobre Recopilación de antecedentes.

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Facultades,
Atribuciones y
Acciones de
fiscalización
2016
Sociedades privadas que
administran fondos de
terceros

Junio 08 de 2016