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 Enfoque de la Administración Tributaria

 Enfoque desde la perspectiva del contribuyente

INTRODUCCION

Las necesidades de actualización profesional son permanentes. Es

tan importante el conocimiento de la materia tributaria que resulta
muy difícil para no asegurar que imposible hacer un negocio
importante, o tomar una decisión de negocios de trascendencia sin
antes consultar un especialista en materia tributaria.

Cada día las empresas operan en un mercado más globalizado y

más competitivo, es por ello que demandan de profesionales de la
contaduría y la auditoria que no solo puedan dar testimonio del fiel
cumplimiento de las normas contables, sino también de la legislación
tributaria.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

La auditoría tributaría es un examen realizado por un profesional

auditor independiente o auditor tributario con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta y oportuna de las obligaciones
tributarias de todo contribuyente, así como también determinar los
derechos tributarios a su favor. Es por esa razón que al efectuar el
examen se deben aplicar las técnicas y procedimientos de auditoría.

Al efectuar la auditoría tributaria, se deben verificar los estados

financieros, libros y registros contables, y toda documentación que
sustenta las operaciones económicas y financieras de una empresa
(contribuyente), con la finalidad de determinar su situación tributaria a
una fecha determinada.

OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Determinar la veracidad de la información consignada en

las declaraciones juradas presentadas.

b) Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e

impuestos estén correctamente aplicados y sustentados.

c) Maximizar el cumplimiento voluntario de los

contribuyentes.

d) Minimizar y evitar la evasión.

e) Maximizar el cobro de los impuestos omitidos

incluyendo aplicación de las sanciones
correspondientes.

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CLASIFICACION AUDITORIA TRIBUTARIA

1. POR SU CAMPO DE ACCION

Fiscal
Cuando la auditoría es realizada por un auditor tributario
con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto y
oportuno de las obligaciones tributarias del contribuyente.

Preventiva
Cuando es realizada por personal propio de la empresa o
auditor independiente externo con la finalidad de evitar
contingencias tributarias

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CLASIFICACION AUDITORIA TRIBUTARIA

2. POR INICIATIVA

Voluntaria
Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad
de determinar si se ha determinado en forma correcta y
oportuna la obligación tributaria.

Obligatoria
Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento
de la entidad fiscalizadora (DGII)

CLASIFICACION AUDITORIA TRIBUTARIA

3. POR EL AMBITO FUNCIONAL

Integral
Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con
incidencia tributaria que forman parte del Balance General y del Estado
de Resultados de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta y oportuna con las obligaciones tributarias,
de un determinado periodo.

Parcial
Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados
Financieros, o a un Impuesto Específico por ejemplo (ITBIS,
Retenciones, Impuesto sobre la Renta, etc.)

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AUDITORIA FINANCIERA versus

AUDITORIA TRIBUTARIA

1. AMBITO DE APLICACION
Auditoría Financiera
Se efectúa al Balance General, al Estado de Resultados, al Estado de Cambios en el Patrimonio y
al Estado de Flujos de Efectivo con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta
los normas contables.

Auditoría Tributaría
Se examina la situación tributaria, con la finalidad de determinar el correcto y oportuno
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Entendiéndose por situación tributaria los beneficios
tributarios que favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias a cargo del mismo.

2. SEGÚN AÑO FISCAL

Auditoría Financiera
Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada año (fecha de cierre)

Auditoría Tributaria
Se realiza en cualquier período a requerimiento de la entidad fiscalizadora (DGII)

La investigación tributaria puede llevarse a cabo a través de los

registros del contribuyente así como de la utilización de
mecanismos de investigación cruzada aportadas por los terceros,
como son:

 Los proveedores
 Los clientes
 Instituciones financieras
 Aduanas
 Otras oficinas del Estado que poseen informaciones vinculadas al
contribuyente.

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RAZONES QUE PROVOCAN UNA FISCALIZACION EXTERNA O

DE ESCRITORIO
1. Inconsistencias en la propia declaración jurada presentada por los
contribuyentes.

2. Inconsistencias en base imponibles - comparando diferentes impuestos (IR-

17 Vs. IT-1).

3. Inconsistencias por errores aritméticos y errores de llenado de formularios.

4. Inconsistencias en cálculos tributarios (donaciones, promociones,

depreciación, cuentas incobrables, ajuste por inflación, etc.)

5. Inconsistencias por comprobantes fiscales (NCF) reportados fuera de fecha

por los clientes o proveedores, con impuestos incluidos, tasa de cambio,
impuestos considerados como gastos, etc

6. Inconsistencias en pagos, ingresos y retenciones por tarjeta de

créditos/débitos.

RAZONES QUE PROVOCAN UNA FISCALIZACION EXTERNA O

DE ESCRITORIO
7. Inconsistencias por devoluciones mayores a 30 días (notas de crédito) no
reportadas.

8. Inconsistencias en importaciones (ITBIS y costos).

9. Inconsistencias en ingresos según reporte de terceros.

10. Inconsistencias en gastos de personal (salarios, comisiones,

bonificaciones, prestaciones laborales, etc)

11. Inconsistencias por gastos de retribuciones complementarias.

12. Inconsistencias en prueba global gastos con NCF versus gastos

declarados en el estado de resultados.

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RAZONES QUE PROVOCAN UNA FISCALIZACION EXTERNA O

DE ESCRITORIO
13. Inconsistencias por gastos ajenos al giro negocio o actividad empresarial

14. Inconsistencias por comprobantes fiscales repetidos o anulados.

15. Inconsistencias en gastos menores sin sustento.

16. Inconsistencias en pagos girados al exterior sin retención en la fuente

pagadora

17. Inconsistencias por comprobantes fiscales (NCF) y medios de pagos no

fehacientes.

18. Otras razones (denuncias, reembolsos, operativos, variaciones

patrimoniales, pasivos no justificados, saldos a favor permanentes, pérdidas
fiscales recurrentes, TET por debajo del sector, operaciones exentas, etc)

PROCESO DE FISCALIZACION

El Art. 44 de la Ley 11-92. Los órganos de la Administración Tributaria disponen de

amplias facultades de inspección, fiscalización e investigación a través de sus funcionarios
competentes, con el objeto de que sean cumplidas las disposiciones de este Código, y de
otras leyes, reglamentos y normas tributarias puestas a su cargo. Estos funcionarios, en el
ejercicio de estas facultades, gozarán de fe pública y estarán específicamente facultados
para:

• Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales e industriales

(domicilio del contribuyente).

• Exigir a los contribuyentes o responsables la exhibición de sus libros, documentos,

correspondencias comerciales, bienes y mercancías. (Verificación de inventarios y
bienes)

• Incautar o retener documentos, libros , bienes, mercancías durante el tiempo que se

considere necesario.

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PROCESO DE FISCALIZACION

• Exigir de los contribuyentes y responsables que lleven libros o registros

especiales de sus negociaciones y operaciones, que los conserven y
muestren como medio de fiscalizar su cumplimiento tributario, durante un
tiempo no menor de 10 años.

Párrafo I. (Agregado por Ley No. 495-06, del 28 de diciembre del 2006, de Rectificación
Fiscal). Por igual término se conservarán disponibles los medios de
almacenamiento de datos utilizados en sistemas electrónicos de
computación donde se procese información vinculada con la
materia imponible.
• Exigir que los registros contables estén respaldados por los comprobantes
correspondientes. Su valor probatorio para fines tributarios dependerá de
la fe que los mismos merezcan.
• Requerir informaciones y declaraciones juradas a contribuyentes y
responsables e información a tercero relacionados.

PROCESO DE FISCALIZACION

• Requerir informaciones a los bancos o instituciones de crédito, públicas o

privadas, las cuales estarán obligadas a proporcionarlas.
(NOTA: Artículo 8 de la Ley No.183-02, Código Monetario y Financiero,
expresa:
• “Artículo 8: Obligación especial de Confidencialidad. El personal al servicio de
la Administración Monetaria y Financiera, que en virtud de sus funciones tenga
acceso a información de carácter confidencial y privilegiado, tendrá la obligación
de observar total discreción. Solo se entregará información con una orden judicial
por escrito.
(“NOTA: Artículo 362, Ley No. 249-17 que modifica la Ley No. 19-00 del Mercado
de Valores de la República Dominicana, del 8 de mayo de 2000, expresa:
• “Artículo 362. Se modifica el literal b) del artículo 56 de la Ley Monetaria y
Financiera No.183-02, del 21 de noviembre de 2002, para que donde se indique
Secreto Bancario se sustituya por Obligación de Confidencialidad y en lo adelante
establezca lo siguiente:

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Eliminación del Secreto Bancario

• b) Obligación de Confidencialidad. Las entidades de intermediación financiera y los

participantes del mercado de valores, en atención a las buenas prácticas y usos bancarios
o financieros, tienen la obligación legal de mantener la confidencialidad sobre las
captaciones, inversiones, y demás operaciones financieras que realicen con el público,
que revelen la identidad de sus clientes o los detalles de las transacciones.
• Lo dispuesto anteriormente, se entiende sin perjuicio de la información que deba
suministrarse a la Administración Tributaria, la Unidad de Análisis Financiero, el Banco
Central, la Superintendencia de Bancos y la Superintendencia de Valores, en el ámbito de
sus respectivas competencias o en virtud de normas legales, tratados internacionales o en
cumplimiento de acuerdos de intercambio de información.
• Dichas instituciones podrán solicitar informaciones de manera directa, caso por caso, en
forma agregada o desagregada, sin autorización judicial previa, o a través de la
Superintendencia de Bancos o de Valores, debiendo ser respondidas en un plazo no
mayor de diez (10) días laborables.

FISCALIZACION Y PROCEDIMIENTOS

Notificación de fiscalización

Artículo 55 Ley 11-92. (Modificado por Ley No. 495-06, del 28 de diciembre del 2006,
de Rectificación Fiscal). Las notificaciones de la Administración Tributaria se
practicarán entregando personalmente, por telegrama, correspondencia
certificada con aviso de recibo, por constancia escrita o por correo electrónico,
fax o cualquier otro medio electrónico de comunicación que establezca la
Administración con el contribuyente, si este cambia de dirección electrónica
debe cumplir con el deber formal de notificarlo a la DGII, mediante el
formulario correspondiente.

En caso de que la persona a ser notificada se niegue a recibir dicha

notificación, el funcionario actuante de la Administración Tributaria levantará
un acta dando constancia de dicha circunstancia y dejará en el sitio una copia
del acta levantada, lo cual valdrá notificación.

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FISCALIZACION Y PROCEDIMIENTOS

Existen diferentes fipos de fiscalizaciones;

Fiscalización de campo, en este tipo de fiscalización el contribuyente es

visitado por auditores de la DGII y estos permanecen en el domicilio del
contribuyente por varias semanas o meses, verificando físicamente toda la
documentación correspondiente de acuerdo al impuesto notificado.

Fiscalización de escritorio, es el modelo de fiscalización más usado en los

últimos años, se trata de un procedimiento en el que la DGII identifica
inconsistencias, errores u omisiones en las declaraciones juradas de los
contribuyentes, a partir de revisiones basadas en cruces de datos, análisis de
informaciones de terceros y otros métodos internos, sin la necesidad de una
visita al contribuyente.

FISCALIZACION Y PROCEDIMIENTOS

Norma General 07-14.

Norma General que establece las disposiciones y procedimientos
aplicables a la facultad de determinación de la obligación tributaria por
parte de la DGII.

La DGII está facultada para realizar una determinación, en principio, de

acuerdo con las declaraciones que presenten los contribuyentes,
responsables o terceros, en el tiempo y condiciones establecidos por la
normativa. Las declaraciones de los contribuyentes se presumen ciertas, sin
perjuicio del derecho de la Administración Tributaria para verificar la
exactitud de las mismas o para modificar las partidas que sean ajustadas
o impugnadas.

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PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA

1. Se inicia con la citación, en la cual se otorga un plazo de cinco (5) días

hábiles al contribuyente para acudir a una Administración Local o al Centro de
Fiscalización de la DGII que le corresponda. (física o virtual)
Si el contribuyente no se presentare en el plazo otorgado, la DGII queda
habilitada para continuar el proceso de determinación de la obligación
tributaria.

2. Formulario de Detalle. Cuando el contribuyente se presenta a la DGII con

la notificación recibe un formulario de detalle con una relación de los hechos,
inconsistencias, fallas u omisiones que hayan sido identificados. Dicho
formulario deberá ser firmado con nombre, cédula y fechado por el
contribuyente al momento de recibirlo, a los fines de tener constancia de su
presentación a la cita.

PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA

3. Del Escrito de Descargo. El contribuyente contará con un plazo de veinte

(20) días hábiles luego de que reciba el Formulario de detalle de la citación,
para formular por escrito sus argumentos, presentando las pruebas que
fundamenten su derecho a los fines de que la Administración realice la
verificación correspondiente.

Si no se presentare Escrito de Descargo, se supondrá que se han admitido los

hechos u omisiones imputados, se continuará el proceso de determinación de
la obligación tributaria o de rectificativa de la Declaración Jurada y se emitirá
la Resolución de Determinación de la Obligación Tributaria.

La Administración podrá conceder prórroga por un plazo no mayor de diez

(10) días hábiles, para depositar el Escrito de Descargo.

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PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA
4. Emisión de Resolución. Luego de la presentación del Escrito de
Descargo, la DGII emitirá un Acta, de acuerdo a si se acogen o no los
alegatos del contribuyente.
Si se aceptaran totalmente los alegatos del contribuyente, la DGII dispondrá
de sesenta y cinco (65) días hábiles para emitir un Acta de Descargo que dará
por cerrado el caso, en la actualidad hay casos que duran hasta 3 años.
Si se aceptan sólo parcialmente dichos alegatos, se continuará el proceso de
determinación de la obligación tributaria o de rectificativa de la Declaración
Jurada y se emitirá la Resolución de Determinación de la Obligación
Tributaria, de igual forma como si no acoge ninguno de los planteamientos.

5. Derecho a recurrir la decisión de la DGII, luego de recibir la Resolución,

si el contribuyente presenta desacuerdos con el fallo, cuenta con un plazo de
30 días para elevar un formal recurso de reconsideración.

AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

ITBIS Vs. IR-2

Verificaciones a realizar a los ingresos:

• Verificar que los ingresos presentados en la declaraciones juradas

mensuales (IT-1), los montos presentados en el IR-2 y según reporte 607,
se correspondan con los estados financieros auditados y los registros
contables de la empresa. Actualmente se debe conciliar mensual con el nuevo IT-1
• Analizar los ingresos por concepto de ventas exentas del ITBIS realizadas
a empresas acogidas a regímenes especiales de tributación y productores
de bienes exentos, comprobando que dichas instituciones están
debidamente autorizadas por la DGII a realizar compras de insumos en el
mercado local libre del referido impuesto.
• Cuando se trate de ventas exentas por concepto de exportaciones,
comprobar que la empresa auditada está debidamente registrada como
exportador y que dichas operaciones estén avaladas con el formulario
único de exportación, comprobantes de embarques y otros documentos.
• Verificar secuencia de NCF.

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AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

ITBIS Vs. IR-2

Verificaciones a realizar a los ingresos:

• Verificar que las devoluciones en ventas estén amparadas por entradas de

almacén y por notas de crédito con número de comprobante fiscal, indicando
nombre o razón social del contribuyente adquiriente, número del comprobante
fiscal modificado y fecha de emisión; para fines de ITBIS, que estén dentro del
plazo de 30 días establecido por la Ley y recibidas por su cliente.
• Comprobar que las promociones u obsequios de productos o servicios gravados
con el ITBIS, otorgados de manera separada a las facturas de ventas, fueron
incluidos dentro de la base para la determinación del referido impuesto, debiendo
los mismos estar registrados al costo.
• En cuanto a los Otros Ingresos, Verificar que los ingresos por concepto de ventas
de activos de categoría 2 y 3, estén debidamente declarados en los IT-1 y
sustentados por los comprobantes fiscales correspondientes. Además de que no
hayan sido reconocidos como ingresos gravables para fines del Impuesto sobre la
Renta.

ADELANTOS EN COMPRAS LOCALES E IMPORT.

Analizar los adelantos declarados por la empresa en sus IT-1,

considerando los siguientes aspectos;

1. El impuesto sea adelantado en la misma fecha de la factura (compras

locales), aunque la factura sea pagada posteriormente, si es de importación
debe ser pagado en el mismo mes que se pretende adelantar.
2. Que la persona que realice la deducción sea un contribuyente de este
impuesto. Los negocios exentos del ITBIS deberá contabilizar este
impuesto a costos o gastos, según fuere el caso.
3. El ITBIS adelantado que pretende deducir corresponda a bienes y servicios
utilizados para la realización de actividades gravadas con este impuesto,
excepto cuando se trate de productores de bienes exentos y exportadores.
en este sentido, las empresas con operaciones mixtas (gravadas y exentas)
deberán aplicar la proporcionalidad del ITBIS en servicios, material
gastable y activos fijos, siempre y cuando no pueda discriminarse
claramente que corresponde a operaciones gravadas.

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ADELANTOS EN COMPRAS LOCALES E IMPORT.

4. Que la erogación sobre la cual se aplicó el ITBIS, sea deducible a los fines
del ISR, esto significa que si el gasto no es admitido, tampoco serán admitidos
los adelantos de este impuesto.
5. Que el ITBIS adelantado no haya sido considerado como parte del costo o
gasto a los fines de las deducciones admitidas del ISR.
6. Que el ITBIS adelantado no provenga de adquisiciones de bienes que
forman parte de activos categoría I.
7. Que se hayan cumplido los requisitos establecidos en la NG 06-18 y 07-18.
8. Si es un gasto sujeto a retenciones, que se hayan realizado las mismas /
Caso Retribuciones Complementarias.
9. El ITBIS sea transparentado expresamente en la factura, esto significa que
no serían admitidos los costos y gastos de facturas que contenga ITBIS
incluido.
10.Las facturas mayores a RD$50,000 deberán ser pagadas mediante
cheques, transferencias bancarias, tarjetas de crédito/débito u otros
instrumentos del sistema financiero regulado.

AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Verificaciones a realizar a los Costos/Inventarios:

• Conciliar el costo presentado en la declaración jurada de sociedades (IR-2), con

los estados financieros, registros contables y el reporte 606 de la empresa,
asegurar que no existan diferencias excepto las originadas por aquellas partidas
que no ameritan comprobantes fiscales, como son: depreciación, amortización y
otros.
• Verificar que las compras de bienes y servicios locales, que incidan en la
determinación del costo de venta, están sustentadas por comprobantes válidos
para crédito fiscal.
• Comprobar que los costos declarados por mercancías importadas, están
sustentados con comprobantes fehacientes regulares (tales como, Facturas del
proveedor, manifiestos, BL y recibos de aduana), conformes con la ley, y que
fueron aquellos que sirvieron de base para la liquidación de los impuestos
pagados, debiendo los mismos corresponder al periodo fiscalizado.

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AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Verificaciones a realizar a los Costos/Inventarios:

• Comprobar que la empresa utiliza para la valuación de sus inventarios el método

UEPS, en su defecto que disponga de la autorización de la DGII, manteniendo
consistencia en la utilización del método seleccionado.

• Verificar si fueron efectuados ajustes globales de inventario y que estén auto

impugnado en IR-2.

• Verificar que las compras en tránsito, no fueron consideradas en la determinación

del costo de venta o producción.

• Comprobar que los descargos de inventario por mercancías obsoletas o

deterioradas estén autorizados por la DGII.

• Asegurar que el balance inicial del período auditado, corresponde al balance final
de los inventarios del período anterior, actualmente los formularios arrastran los
valores automáticamente.

AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Verificaciones a realizar a los Gastos:

• Conciliar los gastos presentados en la declaración jurada de sociedades (IR-2),

con los estados financieros, registros contables y el reporte 606 de la empresa,
asegurarnos que no existan diferencias excepto las originadas por aquellas
partidas que no ameritan comprobantes fiscales, como son: depreciación,
amortización y otros.

• Comprobar que los gastos declarados por el contribuyente, sean razonables y

guarden relación con las operaciones de la empresa.
• Verificar los gastos reportados en el IR2, por conceptos de sueldos y otras
remuneraciones pagadas al personal bajo relación de dependencia, comparar con
el IR13, y con lo reportado a la TSS.

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AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Verificaciones a realizar a los Gastos:

• Verificar de acuerdo a su materialidad, los pagos a personas físicas por concepto

de honorarios, alquileres, intereses, premios y otros, así como gastos por
retribuciones complementarias reportados mediante el archivo 606, IR17 e IT-1,
con los registros contables de la empresa.
• Verificar los gastos registrados a través de comprobantes para gastos menores y
reportados en el formulario 606. En caso de que los mismos representen montos
significativos, determinar su razonabilidad.
• Comprobar que el impuesto sobre retribuciones complementarias, el impuesto
sobre la renta y otras partidas no deducibles de conformidad con el Art. 288 del
Código Tributario, no hayan sido consideradas como gastos en la determinación
de la Renta Neta Imponible.

AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Verificaciones a realizar a los Gastos:

• Verificar que los gastos por concepto de donaciones no excedan del 5% de

la Renta Neta Imponible determinada y que estén debidamente
sustentados.
• Comprobar que los gastos por concepto de provisiones o reservas, se
materializaron dentro del período fiscal que se registraron y que los mismos
cumplen con las exigencias establecidas en la Ley.
• Analizar exhaustivamente los gastos por concepto de: Depreciación y
Amortización, Diferencias Cambiarias, Provisiones, Regalías, Ajustes por
Inflación, Pérdida en Ventas de Activos Categorías 2 y 3, así como otras
partidas que no ameriten desembolsos de efectivo y el uso de
comprobantes fiscales, a fin de comprobar su razonabilidad.

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ANTICIPOS DE ISR

Artículo 314. Pago De Anticipos. (Modificado por el artículo 7 de la Ley No. 557-
05, de fecha 13 de diciembre del año 2005).

Desde el año fiscal 2006 todos los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que
fueren personas jurídicas y negocios de único dueño, cuya tasa efectiva de tributación
sea menor o igual a 1.5% (uno punto cinco por ciento), pagarán sus anticipos
correspondientes sobre la base de doce cuotas mensuales iguales, resultantes de
aplicar el 1.5% a los ingresos brutos declarados en el año fiscal anterior.
Las personas jurídicas y negocios de único dueño cuya tasa efectiva de tributación
sea mayor que 1.5% (uno punto cinco por ciento), pagarán mensualmente como
anticipo la doceava parte del impuesto liquidado en su declaración anterior.
En el caso de las personas jurídicas, cuyos ingresos provienen de comisiones o de
márgenes de comercialización regulados por el Estado, la base para calcular los
anticipos será la del total de sus ingresos brutos generados por esas comisiones o
por los márgenes establecidos por las autoridades competentes.

Anticipos
Art. 314. C.T.. (Modif. por el artículo 7 de la Ley No. 557-05)

Paga en base al ISR liquidado, TET Paga en base al 1.5% de los

es mayor a 1.5% ingresos brutos
Ingresos brutos 10,500,000.00 Ingresos brutos 10,500,000.00
ISR liquidado 350,000.00 ISR liquidado 50,000.00
TET 3.33% TET 0.48%
1.5% de los ingresos 157,500.00 1.5% de los ingresos 157,500.00

En el caso de las personas físicas y sucesiones indivisas los anticipos

serán calculados sobre la base del 100% del impuesto liquidado en su
ejercicio anterior (menos las retenciones de ISR que le hayan realizado).

Se pagan al sexto mes (junio) 50%; noveno mes (Sept.) 30% y

decimosegundo mes (Dic.) 20%.

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Anticipos
Art. 314. C.T.. (Modif. por el artículo 7 de la Ley No. 557-05)

Si la declaración jurada presenta un saldo a favor, luego de compensar el impuesto

liquidado, éste se deduce de los anticipos que liquida la presente declaración,
siempre y cuando el contribuyente no solicite que el mismo sea compensado con el
impuesto a los activos.

Para hacer la compensación con el impuesto a los activos se necesita depositar en la

DGII un formulario de solicitud de compensaciones, antes de la fecha límite de pago
de la primera cuota de activos.

Los contribuyentes que demuestren una reducción significativa de sus rentas en el

ejercicio corriente podrán solicitar, por lo menos quince (15) días antes del
vencimiento, la exención total o parcial de efectuar el anticipo previsto en este
artículo. La Administración Tributaria podrá acoger esta solicitud siempre que, a su
juicio, existan causas de fuerza mayor o de carácter extraordinario que
justifiquen la imposibilidad de realizar dichos pagos.

TRATAMIENTO FISCAL DE LOS ACTIVOS

Tratamiento fiscal del efectivo.

• Verificar si el contribuyente maneja cuentas en monedas extranjeras.

• Verificar si la tasa utilizada a la fecha de cierre de la empresa, es igual a la

publicada por la DGII, (Art. 293 Ley 11-92). Si es diferente realizar los ajustes de
lugar.

• Comprobar que todas las cuentas de bancos estén conciliadas.

• Analizar la razonabilidad de los depósitos registrados con lo efectivamente

cobrado, con la finalidad de verificar que no existan ingresos no declarados.
(Crédito CxC Vs. Débito Efectivo) Hacer prueba de efectivo.

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TRATAMIENTO FISCAL DE LOS ACTIVOS

Tratamiento fiscal de las Cuentas por Cobrar.

• Comparar los ingresos por concepto de ventas a crédito, con el

movimiento de los débitos de las cuentas por cobrar clientes,
excluyendo el ITBIS.

• Asegurarse que los movimientos débitos de la cuenta de efectivo

coinciden con las ventas al contado, cobro de ventas a crédito,
desembolsos de préstamos y otros ingresos.

• Solicitar una relación de cuentas por cobrar al cierre del ejercicio

fiscal, a fin de confirmar con los clientes los saldos más
significativos.

TRATAMIENTO FISCAL DE LOS ACTIVOS

Provisión de cuentas incobrables

(Art. 287 del CT y Arts. 28 y 29 del Reg. 139-98

Las pérdidas ocasionadas por malos créditos que tengan su origen en

operaciones comerciales solo serán admitidas cuando estén debidamente
justificadas y correspondan al ejercicio en que se produzcan.

Se entenderá que una cuenta es de dudoso cobro cuando hayan transcurrido

por lo menos cuatro meses, a contar de la fecha de vencimiento del crédito, sin
que el deudor haya efectuado ningún pago. Luego de recibirse un pago
parcial, la cuenta será de cobro dudoso después de transcurrir otro plazo de
cuatro (4) meses sin recibirse nuevos abonos. El gasto por cuentas de dudoso
cobro debe registrarse en el período fiscal en que se produce la duda de su
cobrabilidad, sin importar la fecha en que se originó el crédito.

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TRATAMIENTO FISCAL DE LOS ACTIVOS

Existen 2 (dos) métodos para el reconocimiento de las pérdidas por cuentas

incobrables:

Método directo, se aplica con el reconocimiento del gasto sin la autorización

previa de la DGII, afectando las cuentas por cobrar en forma negativa, siempre y
cuando cumpla con los requisitos establecidos en el Art. 28 del reglamento 139-
98. (Impugnar gasto a final de año)

Método indirecto, el contribuyente podrá optar por la creación de una provisión

de cuentas incobrables, cumpliendo los requisitos establecidos en el art. 29 del
reglamento 139-98. (el gasto es válido)

Cuando se cobraren deudas que hubieren sido admitidas como

incobrables, deberán ser declaradas como ingresos del año en que se
efectuare el cobro, de acuerdo al artículo 28 de este Reglamento 139-98.

TRATAMIENTO FISCAL DE LOS ACTIVOS

Tratamiento fiscal de los Inventarios:

Método de Registro. (Art- 303 Ley 11-92 y 58 Reglamento 139-98).

• El método de registro de inventarios de mercancías admitido por la DGII es

el UEPS. En ningún caso se podrá asumir otros métodos de valuación de
inventario, sin previa autorización de la administración tributaria.

• Una vez establecido el costo unitario de un articulo no podrá ser reducido sin
haber sido informado a la DGII, aun sea por pérdida de valor del inventario o
cualquiera que sea la causa.

• No se admitirá deducciones por faltantes injustificados en tomas de

inventario físico.

• Para la destrucción de inventarios, es necesario la presencia de un inspector

de la DGII.

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TRATAMIENTO FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS

Bienes depreciables
Depreciación cuando Ganancia o
%
Categorías Activos Contabilización hay una adición o pérdida, en la
Depreciación
compra venta
Cuentas de activos El costo de
Edificaciones y los componentes Proporcional a la fecha adquisición ajustado
1 separadas por 5%
estructurales de los mismos. de adquisición. por inlfación, menos
edificaciones. el precio de ventas.
Automóviles y camiones livianos de uso
Un 50% el primer año Al término del
común; equipo y muebles de oficina; Se contabilizan en
2 25% de adquisición, no balance de la
computadoras, sistemas de información una sola cuenta.
importa la fecha. cuenta conjunta.
y equipos de procesamiento de datos.
Un 50% el primer año Al término del
Se contabilizan en
3 Cualquier otra propiedad depreciable. 15% de adquisición, no balance de la
una sola cuenta.
importa la fecha. cuenta conjunta.

Los bienes depreciables dados en arrendamiento se depreciarán:

1) 50%, categoría 2; y Un 30% categoría 3.
La empresa propietaria de dichos bienes llevará cuentas conjuntas separadas, en
la forma indicada anteriormente para sus bienes arrendados.

TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PASIVOS

Tratamiento fiscal de los pasivos:

• Verificar pasivos por préstamos por pagar accionistas o por aportes
pendientes de capitalizar.
• Se recomienda asegurarse que las partidas arriba señaladas estén
debidamente justificadas, de esa manera se puede evitar que en una
fiscalización los auditores de la DGII pueden entender que se trata de
ingresos no declarados.
• Se recomienda verificar las provisiones creadas en el año, en razón de que
las provisiones de vacaciones, preaviso, auxilio de cesantía, y otros gastos
similares no son aceptadas por la DGII.
• La provisión de bonificación, es aceptada si la misma se paga dentro de los
90 a 120 días posteriores al cierre del ejercicio fiscal. La provisión no
consumida se tendrá que autoimpugnar e inclusive si el pago se efectuare
fuera de este límite de tiempo se considerará como un gasto del ejercicio
en que se materialice el pago. (Art. 40 del Reglamento 139-98)

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TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PASIVOS

Tratamiento fiscal de los pasivos que generan intereses:

Proporcionalidad de Intereses Deducibles para Determinación del ISR.

Para fines de calcular la proporción deducible por concepto de intereses de
financiamiento, se aplicará al gasto de interés del ejercicio, el porcentaje que
resulte de dividir la tasa nominal a la cual fue sometida la renta del
prestamista, de conformidad al artículo 306 o 306 bis, entre la tasa nominal
dispuesta en el artículo 297 del Código Tributario.

Regla 1 - Thin capitalization rules Monto Tasa ISR Retención Monto no Impacto
Proporción Deducibles
(Proporcionalidad - artículo 6) pagado exterior ISR en RD deducible fiscal (27%)
Intereses pagados al exterior (Art. 306 Código Tributario) 200,000 0% 10% 37.04% 74,074 125,926 34,000
Intereses pagados a personas físicas RD 500,000 0% 10% 37.04% 185,185 314,815 85,000
Intereses pagados a sociedades vinculadas 1,267,052 0% 27% 100.00%
Intereses pagados a instituciones financieras locales 8,115,877 0% 27% 100.00%
Intereses pagados a países baja tributación o regímenes especiales - 0% 10% 37.04% - - -
Total gastos de intereses 10,082,929 259,259 440,741 119,000

Limitación gastos de intereses,

(NG 02-14, Art. 287, C.T.)

Limitación a la Deducción de Intereses por

sobreendeudamiento. Se limita la deducción de los intereses a
la capacidad de endeudamiento de la persona o entidad de que
se trate, tomando en cuenta que no deberá exceder 3 veces el
valor de su capital contable.

El monto deducible no podrá exceder del valor resultante de

multiplicar el monto total de los intereses devengados en el
periodo impositivo (I) por tres veces la relación existente entre el
saldo promedio anual del capital contable (C) y el saldo
promedio anual de todas las deudas (D) del contribuyente que
devengan intereses (1*3(C/D).

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TRATAMIENTO FISCAL DEL CAPITAL

• El capital autorizado es el mismo capital suscrito y pagado,

en caso de necesitar emitir acciones se debe realizar un
aumento de capital y pagar el 1% de impuestos, el mismo
debe estar avalado por las actas de asambleas y demás
documentaciones exigidas por la administración tributaria.

• Se debe tomar en cuenta si hubo distribución de dividendos y

si se ha efectuado la retención correspondiente.

• En caso de que la empresa tenga superávit exento por

dividendos recibidos, debe distribuir el balance de esta
cuenta primero entre todos sus accionistas.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

Gastos Personales.
Los gastos personales del dueño, socio o representante.

Las gratificaciones, bonificaciones y otras

erogaciones similares que se paguen a los empleados
fuera del plazo de presentación de la Declaración
Jurada.
En este caso la deducción podrá efectuarse en el
ejercicio en que se paguen efectivamente.

El Impuesto sobre la Renta, sus recargos, multas e

intereses.

Gastos sin Comprobantes. Los gastos sobre los que

no existan documentos o comprobantes fehacientes.
(Los que no cumplan con el decreto 254-06).

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BENEFICIOS CONTABLES Vs.

RENTA NETA IMPONIBLE
• El beneficio contable de la empresa, es aquel que se refleja en los estados financieros.
• Para determinar la renta neta imponible se deben realizar una serie de ajustes que van a
modificar de manera positiva o negativa el beneficio o pérdida de la empresa. (Ver anexo G
–IR-2)
2.- NEGATIVOS
2.1 DEFICIENCIA EN DEPRECIACIÓN
2.2 AJUSTES DE INVENTARIO (Viene de la casilla 37 del Anexo D2)

2.3 DIFERENCIA CAMBIARIA

2.4 OTROS AJUSTES

Art. 287. Deducciones Admitidas

(Modificado por la Ley 253-12, de fecha 09 de noviembre del 2012).

k) Pérdidas. Las pérdidas que sufrieren

las personas jurídicas en sus ejercicios
económicos serán deducibles de las
utilidades obtenidas en los ejercicios
inmediatos subsiguientes al de las
pérdidas, sin que esta compensación
pueda extenderse más allá de cinco (5)
años.

No son deducibles en el período actual o

futuro, las pérdidas provenientes de otras
entidades con las cuales se haya realizado
algún proceso de reorganización ni
aquéllas generadas en gastos no
deducibles.

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Art. 287. Deducciones Admitidas

(Modificado por la Ley 253-12, de fecha 09 de noviembre del 2012).

Procedimiento para la compensación de las pérdidas fiscales.

Año de la Límites de
% deducible
pérdida la RNI
1 20% N/A
2 20% N/A
3 20% N/A
4 20% 80%
5 20% 70%

Las pérdidas que se generasen en el primer ejercicio fiscal podrán

ser compensadas hasta el 100% en el segundo ejercicio fiscal.

Pérdidas compensables

A B C D E F G H I J K
AÑO DE LA AJUSTE POR Solo para 4to. Límite de
PERDIDA AL INDICE DE PERIODOS A COMPENSAR A COMPENSAR PENDIENTE
PERDIDA INFLACION BCE. AJUSTADO Y 5to. Año pérdida
POR
RNI antes de
COMPENSAR
2010 INICIO DEL PERIODO INFLACION (%) (casillas B x C ) (Casillas B+ D) (casillas E / F ) pérdida a compensar 4to. Y 5to. Año DE COMPENSAR
2011 2,160,655.00 9.5700% 206,774.6835 2,367,429.68 5 473,485.94 473,485.94 1,893,943.75
2012 1,893,943.75 2.6000% 49,242.5374 1,943,186.28 4 485,796.57 485,796.57 1,457,389.71
2013 1,457,389.71 5.1300% 74,764.0923 1,532,153.81 3 510,717.94 510,717.94 1,021,435.87
2014 1,021,435.87 2.8300% 28,906.6351 1,050,342.51 2 525,171.25 865,000.00 692,000.00 525,171.25 525,171.25
2015 525,171.25 0.3900% 2,048.1679 527,219.42 1 527,219.42 600,000.00 420,000.00 420,000.00 -

2,415,171.70 4,897,940.58

Ejemplo de una empresa que cierra a

septiembre, con pérdidas acumuladas
desde el año 2010.

Las pérdidas son ajustadas por inflación.

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Créditos Fiscales

Luego de determinar la renta neta imponible (RNI) y aplicar la tasa de ISR

corporativa, se procede aplicar los créditos fiscales.

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