IRAE - Varios PDF

Monto Imponible (según formulario DJ)
Resultado Contable (con apertura de rubros)

+/- Ajustes fiscales (criterios de valuación, de admisibilidad)
+/- AIPI
Resultado Neto Primario
- Rentas no gravadas
+ Gastos asociados a la obtención de rentas no gravadas
+ Renta ficta de actividades internacionales
Resultado Neto
- Pérdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores
- Ex. por Canalización del ahorro / + Reversión de Diferimiento
- Exoneración por Inversiones
Resultado fiscal (monto imponible)
Tasa 25%
IRAE
- Exoneración por Nuevo Régimen de Promoción de Inversiones
- IRAE Mínimo
- Anticipos de IRAE / Pagos de IMEBA / retenciones
Saldo a pagar
1 IRAE
Ajustes de resultados
I Criterio de lo devengado
I Diferencias por ajustes de liquidaciones tributarias
• se computarán cuando el órgano competente y por resolución firme
notifique el monto de un adeudo o un crédito
I Resultado de ejercicios anteriores
• no se computarán
2 IRAE
Ajustes fiscales
I Rubros en Moneda Extranjera
• Cotización interbancaria compradora billete del día anterior
• Fecha de balance: cotización de cierre
I Bonos del Tesoro, Letras y OHR locales
• Cotización en la Bolsa de Valores o anterior más próxima
• Si no cotizan: Costo de Adquisición x IPPN
I Inversiones en acciones locales
• Cotización cierre o fecha más próxima
• Costo de adquisición por IPPN
• VPP según normas de IP
I Cuotas en sociedades personales locales
• VPP según normas de IP
3 IRAE
Ajustes Fiscales
I Inversiones Temporarias
• Acciones y Cuotas Partes de Patrimonio
IP IRAE AIPI
Opción entre: Opción entre: Opción entre:
Acciones VPP (IP) VPP (IP) VPP (IP)
y y y
Nominativas
Cotización Bolsa Cotización Bolsa Cotización Bolsa
y al Portador Costo IPPN Costo IPPN Costo IPPN
Resultados Exentos
Activo Exento Reexp. y dividendos AGRNG
VPP (IP)
SRL VPP (IP) Resultados Exentos VPP (IP)
Activo Exento Reexp. y utilidades AGRNG
4 IRAE
Ajustes fiscales
I Causales de Créditos Incobrables
• El transcurso de 18 meses desde el vencimiento de la obligación
Cuando se trate de trasmisión de créditos, el plazo referido se comenzará a computar
desde la fecha de transferencia de los mismos
• Pago con cheque sin provisión suficiente de fondos
haciendo denuncia penal
trabando embargo
• Concesión de la moratoria provisional en los concordatos preventivos,
moratorios o concursos civiles voluntarios
• Auto declaratorio de la quiebra, de la liquidación judicial o del concurso
necesario
• Procesamiento del deudor por el delito de insolvencia fraudulenta
• Otras situaciones de análoga naturaleza que deberían ser justificadas a
juicio de la Dirección General Impositiva
5 IRAE
Ajustes fiscales
I Otros Créditos
• Anticipo a proveedores M/E
Valor a la fecha de pago
sin diferencia de cambio
• Inversiones en el exterior
Costo en la moneda en que se realizó la inversión
Cotización de cierre de ejercicio
6 IRAE
Ajustes fiscales
I Otros Créditos
• Cuentas de Socios
Se consideran activos y/o pasivos (en IRAE)
Generan resultados
Bienes de los socios afectados a la actividad de la empresa deben incluirse a efectos
fiscales
7 IRAE
Ajustes fiscales
I Bienes de Cambio
• Valuación
Costo de adquisición, producción o plaza al cierre del ejercicio
Otros aceptados por DGI
Técnicamente admisibles y de fácil fiscalización
• Criterios de salida admitidos
FIFO y PPP
LIFO – nueva NIC 2 lo eliminó
Costeo ABC y similares NO son admitidos
• Deducciones o aumentos globales
No se admiten
Sí se admiten pérdidas específicas
Mercaderías fuera de moda, averiadas, deterioradas
• Importaciones en Trámite
Se incluyen en el activo a partir del conocimiento de embarque
8 IRAE
Ajustes fiscales
I Intangibles
• Se computan si efectivamente se pagó y se identifica al enajenante
• Valuación
No se revalúan
Amortización
Gastos de constitución de 3 a 5 años
El resto 5 años (excepto Valor Llave)
Gastos de registro
Pérdida del ejercicio
Activarlos y amortizarlos en el plazo del contrato
9 IRAE
Ajustes fiscales
I Bienes de Uso
• Valuación
Costo de adquisición o producción
Amortización a partir del mes siguiente o del ejercicio siguiente
Revaluación a partir del ejercicio siguiente o mes siguiente
• Porcentajes de amortización
Inmuebles urbanos y suburbanos: 2%
Inmuebles rurales: 3%
Automóviles 0 km: 10% (mínimo)
Mejoras en inmuebles arrendados: plazo del contrato
10 IRAE
Ajustes fiscales
I Provisiones por Gastos Devengados
• En principio, el gasto debe ser contabilizado
• Su deducibilidad estará condicionada a la naturaleza del mismo
I Resultado por Venta Bien de Uso
• Surge de comparar el precio de venta con el valor neto fiscal
• Hasta cuando corresponde amortizar?
• Revaluación hasta el final del ejercicio
11 IRAE
Ajustes fiscales
I Bienes adjudicados o dados en pago a socios o accionistas
• Apunta a evitar abusos o beneficios indebidos
• Valuación
Se compara el valor neto fiscal con el precio de venta en plaza
Se ajusta por la diferencia
12 IRAE
Ajustes fiscales
I Intereses Fictos
• Finalidad
Evitar maniobras de evasión
• Tasa media anual efectiva del mercado para grandes y medianas
empresas, de operaciones corrientes de crédito bancario, para el trimestre
inmediato anterior al comienzo del ejercicio, publicadas por el BCU
• No se aplica
entre contribuyentes de IRAE
en las liquidaciones que realicen las instituciones de intermediación financiera, salvo en
los préstamos al personal
cuando el interés real supera al ficto
• Préstamos al personal o a los socios de la empresa
Comparación:
Préstamo con el triple de la retribución mensual (real o ficta)
Sólo gravado el exceso
13 IRAE
Deducción de Gastos – Principio General
I El principio general es que sólo podrán deducirse aquellos costos
y gastos que
• Sean necesarios para obtener y conservar la renta
• Estén debidamente documentados
• Constituyan para la contraparte rentas gravadas por
IRAE, IRPF, IRNR
Por una imposición efectiva a la renta en el exterior
14 IRAE
Deducción de Gastos - Proporcional
I La deducción estará limitada al 12/25 (48%) cuando los gastos
constituyan para la contraparte rentas gravadas por
• IRPF Categoría I
Rendimientos del Capital e Incrementos Patrimoniales
• IRNR
I Si el gasto constituye para la contraparte renta gravada por una
imposición efectiva a la renta en el exterior
• Tasa efectiva exterior + tasa IRNR ≥ Tasa IRAE
Deducción 100%
• Tasa efectiva exterior + tasa IRNR ≤ Tasa IRAE
Deducción proporcional
15 IRAE
Deducción de Gastos – Medios de Prueba
I Operaciones con entidades en países de baja o nula tributación
• Certificado expedido por autoridad estatal competente (o por auditoria
privada internacional) que justifique la tasa efectiva aplicable al caso
I Resto de operaciones
• Certificado - solamente en caso de requerimiento de la DGI
• Aplicable a todo el año calendario y deberá establecer:
Tasa nominal (tasa máxima si es una escala de tasas progresionales)
Declaración de que la renta en cuestión es computable para el impuesto referido
Referencia a la inexistencia de crédito fiscal por el IRNR
16 IRAE
Deducción de Gastos
I Excepciones al principio general
• Remuneraciones por servicios personales (dependientes y no
dependientes) exonerados de IRPF por no alcanzar el MNI
• Donaciones a entes públicos, LATU, INIA
• Contribuciones a favor del personal
• Intereses de depósitos realizados en Instituciones de Intermediación
Financiera
• Intereses de préstamos otorgados por Organismos Internacionales de
crédito que integre Uruguay y por “Instituciones Financieras Estatales del
Exterior” para financiación a largo plazo de proyectos productivos
Para ser considerada “Institución Financiera Estatal del Exterior” su patrimonio debe ser
mayoritariamente de propiedad estatal y el Estado en cuestión debe ejercer efectiva
dirección y control de la entidad
17 IRAE
• Intereses de obligaciones, debentures y otros títulos, cuando verifiquen
simultáneamente
Que su emisión sea mediante suscripción pública
Que tengan cotización bursátil
Que se adjudiquen por licitación
Si no se adjudiquen por licitación igualmente pueden quedar comprendidos en la
norma siempre que el exceso de demanda sobre la oferta se adjudique a prorrata
de las solicitudes efectuadas
• Intereses de los títulos referidos en el punto anterior en tanto los mismos
sean nominativos y el tenedor sea organismo estatal o un FAP
• Cantidades necesarias para integrar o mantener las reservas matemáticas
de las compañías de seguros
18 IRAE
• Gastos con contribuyentes del IMEBA
• Gastos por servicios prestados a productores por instituciones gremiales
agropecuarias
• Diferencias de cambio por la tenencia de moneda extranjera, depósitos y
créditos o préstamos exonerados de IRPF o IRNR
• Fletes y transporte de correspondencia realizados por compañías de
navegación marítima y aérea
• Gastos de adquisición de soportes lógicos
Para ejercicios finalizados entre 01/01/2001 y 31/12/2009
• Costo de adquisición de quesos a productores artesanales monotributistas
• Adquisición de bienes y servicios, y donaciones a la Fundación Institut
Pasteur de Montevideo, vinculados con investigación científica
19 IRAE
• Costos de Adquisiciones de bienes o servicios cuyo prestador es una
persona de Derecho Público
• Costos correspondientes a la Importación de bienes o adquisición de
bienes en el exterior, en recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios
y zonas francas
Aplicación de normas de Precios de Transferencia
• Gastos de capacitación del personal, en perfeccionamiento técnico,
gerencial o de dirección, con instituciones públicas o privadas habilitadas,
siempre que
Exista nexo causal entre el curso y la función del empleado
No se trate de carreras de nivel terciario, maestrías, doctorados, licenciaturas o cursos
de postgrado tomadas por el titular de la empresa unipersonal, socio, accionista,
director o familiares
20 IRAE
• Gastos incurridos en el exterior en materia de alojamiento, alimentación,
pasajes y similares, en cantidades razonables a juicio de DGI
• Costo de adquisición de productos forestales
• El valor fiscal de los bienes adquiridos antes del 1º de julio de 2007
• Gastos incurridos en el exterior por las empresas que presten servicios de
transporte internacional de bienes o personas
Partidas retributivas o indemnizatorias en tanto verifiquen el criterio para su deducción
• 48% de arrendamientos exentos de IRPF
literal J) del artículo 34 del Decreto 148/007
• Arrendamientos de predios destinados a explotaciones lecheras
Dentro de los límites fijados por el PE
Aplicable a ejercicios iniciados a partir del 01/07/2008
21 IRAE
• Gastos de publicidad y propaganda que no constituyan renta gravada para
los prestadores en tanto cumplan lo siguiente
Los prestadores deben contar con personería jurídica y sus estatutos establecer que no
persiguen fines de lucro.
Si fueran instituciones deportivas deberán además estar afiliadas a asociaciones o
federaciones reconocidas (nacionales o departamentales)
Los gastos no pueden exceder el menor de los siguientes montos
2% de los ingresos brutos del ejercicio
20% del total de los gastos de publicidad y propaganda que deben ser computados
por el prestador como renta neta gravada para el IRAE
Debe obtenerse la vía de control (“tercera vía” de facturas o boletas) destinada a la DGI
Servicios de publicidad, propaganda y organización de eventos promocionales
Prestados a contribuyentes de IRAE o IVA
Monto superior a 60.000 unidades indexadas (sin IVA), a la cotización vigente al 1º
de enero del año de la facturación
22 IRAE
• Gastos incurridos con Sociedades de Fomento Rural y con Cooperativas
Agrarias, de Producción y de Ahorro y Crédito, así como con las
cooperativas de segundo grado integradas exclusivamente por ellas
Siempre que dichas entidades funcionen regularmente en el ámbito de las normas
específicas aplicables
Se incluyó también a la compañía cooperativa de seguros SURCO
• Premios efectivamente pagados por juegos de azar y carreras de caballos
• Gastos de seguro y de transporte terrestre de carga de mercaderías que se
importen, exporten o circulen en tránsito
• La IPD, que se considerará gasto necesario
• Gastos vinculados a la salud de los seres humanos
• Aportes patronales a las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales
23 IRAE
• Costo de adquisición de moneda y metales preciosos destinados a la
reventa
• Gratificaciones e incentivos abonadas al personal dependiente
• Costo de bienes y servicios adquiridos en el exterior por agencias de viajes
• Comisiones con el exterior por exportaciones
Tope: 2% del valor FOB de la exportación
• Intereses pagados por empresas financieras a contribuyentes de IRPF o
IRNR
• Costo de adquisición de derechos televisivos y de imagen
• Costo de los reaseguros incurridos por parte de las aseguradoras
• Costo de adquisición de títulos y valores, públicos y privados
• Aportes al Fondo de Garantía de Depósitos Bancarios
24 IRAE
• Pasajes adquiridos a compañías de navegación marítima y aérea
• Costo de servicios de depósito y de frío prestados por usuarios de ZF con
relación a mercaderías exportadas
• Sanciones no tributarias abonadas a personas de Derecho Público
nacionales y a entidades públicas no residentes
• Costos con entidades no residentes por llamadas internacionales, roaming
y utilización de plataformas en el exterior
• Costos por la transmisión de señales de radio y TV, y reproducción de
programaciones estructuradas en el exterior
• Costos por servicios financieros internacionales
• Costo de adquisición de terrenos e inmuebles sin finalizar a los
fideicomisos provenientes de la reestructura del BHU
25 IRAE
• Remuneraciones abonadas al personal embarcado, vinculadas a la
actividad de pesca de los recursos del mar, en tanto se realicen los aportes
de previsión social que correspondan.
• Los gastos en que se incurran por concepto de tratamiento y disposición
final de residuos sólidos.
26 IRAE
I Excepciones al principio general - Arrendamientos
• Para la vigencia de los contratos inscriptos antes del 1/01/2007, se
deducirá el mayor de:
Proporción 12/25 = 48%
Tope del 25% del valor real de catastro
27 IRAE
I Remuneraciones de dueños o socios
• Las reales o fictas por las que se efectúen aportes jubilatorios al BPS a
condición de que se presten efectivos servicios
También se admite deducción de sueldo de cónyuge de dueño o socio con las mismas
condiciones
Se trata de un máximo por persona física
si se es dueño o socio de más de una empresa la deducción se dividirá entre todas
ellas
I Retribuciones de directores de SA
• Las retribuciones por las cuales se realizan aportes
• El Salario Vacacional obligatorio
• Las remuneraciones por las cuales no corresponda realizar aportes
patronales jubilatorios (“tope AFAP”)
28 IRAE
I Retribuciones Personales
• Necesarias para obtener y conservar la renta
• Originadas en la prestación de servicios
• En tanto se realicen los aportes de previsión social que correspondan
Salvo que por el régimen legal vigente no corresponda hacerlo
I Condición necesaria para los tres tipos de retribuciones (dueño o

socio, director y personales)
• Deben generar para la contraparte rentas gravadas por IRPF o IRNR, salvo
que se trate de :
partidas exentas en virtud de la aplicación del mínimo no imponible o de las
deducciones establecidas
sueldos fictos patronales
29 IRAE
I Las sociedades personales que presten servicios personales
fuera de la relación de dependencia y liquidan por el régimen de
contabilidad suficiente podrán deducir:
• Los servicios de la misma naturaleza prestados a la sociedad por sus
socios o terceros, ya sea en forma individual o societaria
• Los restantes gastos admitidos por la parte que exceda la suma de los
siguientes montos:
30% de los servicios prestados a la sociedad por sus socios, en tanto los mismos estén
gravados por IRPF
52% de los servicios prestados a la sociedad por sus socios, en tanto los mismos estén
gravados por IRAE y el impuesto se determine sobre base ficta
I Ejemplo
• Ingresos de un Estudio Contable = 10.000
• Facturación socios = 2.000 y otros gastos = 5.000
30 IRAE
I Deducciones incrementadas - Promoción del empleo
• Se admitirá deducir el 50% del MENOR entre
salarios del ejercicio – salarios del ejercicio anterior (ajustados por IPC entre el fin de
cada mes y el cierre del ej. que se liquida; “Incremento real de la masa salarial total”)
salarios ejercicio x prom. trabaj. ocupados a fin de cada mes ej. actual -1
prom. trabaj. ocupados a fin de cada mes ej. anterior
50% salarios del ejercicio anterior ajustados x IPC entre el fin de cada mes y el cierre
del ejercicio que se liquida
• No se tendrá en cuenta a los dueños, socios y directores ni a sus
respectivas remuneraciones
31 IRAE
I Otras deducciones incrementadas (50% adicional)
• Capacitación en áreas prioritarias
AP sectoriales (cadenas agroindustriales, producción de energía, industria farmacéutica,
servicios turísticos e industria audiovisual)
AP transversales (tecnologías de la información y comunicaciones, logística,
biotecnología, nanotecnología y manejo del medio ambiente)
• Gastos para mejorar condiciones y medio ambiente de trabajo a través de
la prevención
• Gastos para financiar proyectos de ID científico y tecnológico
El proyecto debe declararse “promovido”
• Honorarios por asistencia en áreas prioritarias
Sanidad y nutrición animal, sanidad vegetal, control de calidad de la producción, manejo
del suelo, instalación y manejo de pasturas, sistemas de riego y planes de explotación
32 IRAE
I Otras deducciones incrementadas (50% adicional)
• Gastos para obtener certificación de calidad bajo normas
internacionalmente admitidas
• Gastos para obtener la acreditación de ensayos de sus laboratorios bajo
normas internacionalmente admitidas
En las condiciones que establezca el PE
• Compras de semillas etiquetadas por parte de productores agropecuarios
Dentro de los límites que fije la reglamentación
• Gastos en material genético por parte de productores agropecuarios
Dentro de las condiciones establecidas por el PE
• Gastos incurridos en concepto de servicios de software prestados por
quienes tributen efectivamente IRAE
33 IRAE
I Donaciones especiales
• Entidades beneficiarias:
Establecimientos públicos de Educación Primaria, de Educación Secundaria, de
Educación Técnico-Profesional y de Formación Docente, Consejos de Educación
Primaria, Secundaria y de Educación Técnico-Profesional.
Instituciones privadas cuyo objeto sea la educación primaria, secundaria, técnico-
profesional, debidamente habilitadas y que atiendan efectivamente a las poblaciones
más carenciadas.
Universidad de la República y las fundaciones por ella instituidas, Universidad Católica
del Uruguay, Universidad de Montevideo, Universidad ORT del Uruguay, Universidad de
la Empresa, Instituto Universitario CLAEH, el Instituto de Investigaciones Biológicas
Clemente Estable y la Fundación de Apoyo al Instituto Clemente Estable, Fundación
Institut Pasteur, Instituto Antártico Uruguayo.
Fundaciones con personería jurídica dedicadas a la atención de personas en el campo
de la salud mental, Fundación Teletón, Fundación Peluffo Giguens.
INAU
Proyectos declarados de fomento artístico cultural
Otras fundaciones
34 IRAE
I Donaciones especiales
• Beneficio
75% de las sumas entregadas se convierten a UI (cotización de la entrega) y se imputa
como pago a cuenta del IRAE o IP
25% restante podrá ser deducido en la DJ de IRAE
• Costo efectivo de la donación para quien la realiza
Solamente el 18,75% del monto donado
• Procedimiento:
Para tener derecho al régimen de donaciones especiales, la entidad beneficiaria deberá
contar con proyectos aprobados por el MEF al 31 de marzo de cada año.
Las donaciones deben realizarse en efectivo a través de un depósito en una cuenta
única y especial creada a estos efectos en el BROU a nombre del MEF, indicando el
proyecto y la entidad beneficiaria.
Una vez verificado el depósito, el MEF emitirá una constancia detallando el monto
correspondiente al 75% del total de la donación.
Los contribuyentes solicitan ante la DGI los certificados de crédito (cotización vigente de
la Unidad Indexada en el último día del mes anterior al de solicitar el canje).
35 IRAE
.
I Otros gastos no admitidos
• Gastos personales
• Pérdidas por operaciones ilícitas
• Sanciones por infracciones fiscales
• IRAE e IP
• Retiros de titulares, socios o accionistas cuando suponga participación en
las utilidades
• Utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales y reservas
• Amortizaciones de llaves
• Los destinados a obtener rentas no gravadas
36 IRAE
I Saldos con “dueño” no se consideran activos ni pasivos
• En consecuencia, los resultados generados por ellos (intereses, diferencias
de cambio) no son computables
I Saldos con CM / Sucursales / EP
• Comerciales
Se consideran activos y pasivos, y generan resultados
• Financieros
No se consideran activos ni pasivos, ni generan resultados (diferencias de cambio e
intereses)
37 IRAE
I CM / Sucursales / EP
• Gastos en el extranjero realizados por entidades no residentes para
obtener y conservar la renta de fuente uruguaya de CM o Sucursal
residentes, serán admitidos cuando:
Sean necesarios para sus fines
Se pruebe fehacientemente su origen y naturaleza
En el caso de los servicios:
Sean efectivamente prestados
Su cuantificación se fundamente en criterios técnicamente sustentables (no por
simple adjudicación a prorrata)
38 IRAE
Deducción de Gastos – Ejemplos
Concepto Renta Gasto
Honorarios obtenidos por No Residentes

Tasa exterior + Tasa IRNR > 25 100 %
IRNR (12%)
Tasa exterior + Tasa IRNR < 25 x / 25 %
Honorarios Residentes independientes IRPF (franjas) 100 %
Remuneraciones de dependientes IRPF (franjas) 100 %
Arrendamiento por PF Local / Exterior IRPF / IRNR (10,5% / 12%) Mínimo 48 %
Arrendamiento Contribuyente IRAE IRAE (25%) 100 %
Intereses préstamo PJ Exterior IRNR (12%) Mínimo 48 %
Intereses préstamo Org. Internacional

integre Uruguay para financiación a LP de IRNR (Exonerado) 100 %
Proyectos Productivos.
Gastos con pequeña empresa N/A (exonerado) 0%
39 IRAE
Precios de transferencia
I Se introducen normas de Precios de Transferencia basadas en la
metodología OCDE
I Son normas aplicables a
• Operaciones con sujetos o entidades no residentes con los cuales exista
vinculación societaria o económica
• Operaciones con entidades en países de baja o nula tributación o
amparados a regímenes de baja o nula tributación, incluyendo exclaves
aduaneros que se beneficien de un régimen de baja o nula tributación,
incluidos los radicados en territorio nacional
40 IRAE
Precios de transferencia
I El Decreto 56/009 lista 33 países y regímenes de baja o nula
tributación
I Se entiende por régimen de baja o nula tributación aquel cuya
tasa de imposición efectiva sobre la renta sea inferior al 10%.
I La reglamentación excluyó del régimen a las operaciones de
venta de bienes y prestaciones de servicios realizados desde
territorio aduanero nacional a entidades que operen en Zonas
Francas
I Siempre y cuando dichos bienes o servicios sean utilizados exclusivamente en los
mencionados exclaves
41 IRAE
PT – Concepto
I Son los precios o montos de las contraprestaciones a las que
sociedades vinculadas transfieren bienes y servicios entre sí
I La normativa de precios de transferencia tiene como objetivo
evitar que las empresas disminuyan la renta sujeta a tributación
mediante una fijación inapropiada de dichos precios
42 IRAE
PT – Metodología
I La metodología OCDE establece métodos de comparación entre
precios o márgenes de rentabilidad de transacciones entre
vinculadas y los fijados entre partes independientes
I Si los precios o márgenes de rentabilidad de las operaciones
sujetas a análisis difieren de los precios o márgenes obtenidos en
las operaciones comparables, deberá realizarse un ajuste a los
efectos de la liquidación de IRAE
43 IRAE
PT – Operaciones sujetas a análisis
I Cualquier tipo de operación
• Transferencias de bienes tangibles
exportaciones e importaciones
• Transferencias de bienes intangibles
regalías, etc.
• Prestaciones de servicios
• Intereses de préstamos
44 IRAE
PT – Métodos aceptados
I El artículo 41 lista los siguientes
• Precio comparable entre partes independientes (OCDE)
• Precio de reventa entre partes independientes (OCDE)
• Costo más beneficios (OCDE)
• División de ganancias (OCDE)
• Margen neto de la transacción (OCDE)
I Existen normas particulares para las operaciones con
commodities (mercados transparentes)
45 IRAE
PT – Comentarios finales
I Con estas normas Uruguay se alineo a la mayoría de los países
de la región
I En todos ellos, salvo Brasil, la normativa está basada en normas
OCDE
I Los siguientes sujetos pasivos están obligados a presentar
información anualmente:
• Quienes realicen operaciones comprendidas en el régimen por un monto
superior a las UI 50.000.000 (USD 5.800.000) en el ejercicio
• Aquellos que fueran notificados por la DGI
• El resto de los sujetos pasivos deberán conservar por el período de
prescripción de los tributos, los comprobantes y justificativos de los precios
de transferencia y de los criterios de comparación utilizados
46 IRAE
AIPI
I Finalidad
• Incorporar el efecto derivado de la variación del valor del signo monetario
• Es un mecanismo de ajuste global
• No considera la variaciones patrimoniales del ejercicio
salvo cuando se presuman propósitos evasivos
I No corresponde cuando
• No se obtengan ingresos de operaciones en el ejercicio
• No se lleve contabilidad suficiente
47 IRAE
AIPI
I Índice
• IPPN
• Opción IPC para ejercicios finalizados a partir del 30/06/08
Debe ser mantenida por 3 ejercicios
I PE podrá disponer la no realización del AIPI cuando el porcentaje

de variación del IPPN no supere el 10%
48 IRAE
AIPI – Esquema
Activo Contable al inicio

+/- Ajustes fiscales (valuación normas de IRAE)
Activo Fiscal al inicio (1)
- Activos generadores de rentas NO gravadas
Activo Generador de Renta Gravada (2)
- Activo Fijo en el País & Semovientes

+/- Cambio de destino de bienes
ACTIVO COMPUTABLE (I)
49 IRAE
AIPI – Esquema
Pasivo Contable al inicio

+/- Ajustes Fiscales
Pasivo Fiscal al Inicio (3)
Pasivo Computable = (3) x (2/1) (II)

Base Computable (BC) = (I) - (II)
Si BC > 0, BC x IPPN/IPC PÉRDIDA

Si BC < 0, BC x IPPN/IPC GANANCIA
Supuesto: incremento del IPPN/IPC
50 IRAE
AIPI
I AIPI de sociedades personales admite compensación de saldos
de socios
• Saldo deudor + Pérdidas en el activo si los socios están obligados a
restituirlas - Saldo acreedor =
Pasivo – Se admitirá como Pasivo
Activo – Se admitirá como Activo lo siguiente
Saldo deudor - Utilidades no distribuidas - reservas voluntarias
51 IRAE
AIPI
I Los activos generadores de rentas no gravadas se excluyen
porque no integran el monto imponible del impuesto
I No es correcto asimilar activos generadores de rentas no
gravadas con activos en el exterior
I El activo fiscal al inicio no necesariamente debe coincidir con el
determinado en el IP el año anterior
52 IRAE
AIPI
I Cambio de destino de los bienes
• Se considera ocurrido al inicio del ejercicio siguiente
I Pasivo Computable
• no se consideran las previsiones
• se considera saldo de IRAE más último anticipo
• se considera saldo de IP más último anticipo
I Aportes a Capitalizar:
• A partir de la aprobación por el órgano social competente integra el
patrimonio
I El prorrateo del pasivo se basa en que el activo está financiado
por todo el pasivo y patrimonio
53 IRAE
AIPI – Ejemplo
Caja y Bancos 100 Préstamo Ext. 300

Deudores p/ exp. 500 Cta. Cte Socio A 550
Cta. Cte. Socio A 200 Otras ctas. a pagar 150
Bienes de cambio 400 Capital 300
Bienes de uso 200 Res. Acumulados 100
1.400 1.400
Variación del IPPN: 10%
54 IRAE
AIPI – Ejemplo
Activo Contable 1.400
Cuenta corriente Socio A (200)
Activo Fiscalmente ajustado 1.200
Deudores Exportación (500)
Sub-total (AGRG) 700 58%
Bienes de Uso (200)
Activo Computable 500
Pasivo Contable 1.000

Cuenta corriente Socio A (200)
Pasivo Fisc. Ajust. 800
(333) 42%
Pasivo Computable 467
Base Computable 33
Pérdida por inflación 3.3 (33*0.1)
55 IRAE
Rentas no gravadas
I Tipos de “Rentas no gravadas”
• No comprendidas
Las que no deriven de combinación de capital y trabajo en aquellas entidades en las
que éste sea el requisito para estar incluidas en IRAE
Rentas de fuente extranjera
• Exoneradas
Quedan derogadas las exoneraciones genéricas de tributos anteriores a la reforma
salvo las que se incluyen expresamente en la misma
sin perjuicio de las exoneraciones establecidas por normas constitucionales
56 IRAE
Rentas no gravadas
I Exoneraciones
• Compañías de navegación marítima o aérea
Las extranjeras a condición de reciprocidad
• Fletes marítimos o aéreos al exterior no incluidos en el literal anterior
• Rentas comprendidas en el IMEBA, en el IRPF o en el IRNR
• “Pequeñas empresas” (régimen de “IVA mínimo”)
• Rentas obtenidas por las IAMC y por las asociaciones civiles y fundaciones
que realicen las mismas actividades, en tanto no tengan fines de lucro
• Instituciones culturales o de enseñanza, federaciones o asociaciones
deportivas o instituciones que las integran, sin fines de lucro
• Monotributistas
• Cooperativas, Sociedades Administradoras de fondos complementarios de
previsión social y Sociedades de Fomento Rural
57 IRAE
Rentas no gravadas
I Exoneraciones
• Rentas obtenidas por organismos oficiales de países extranjeros, a
condición de reciprocidad, y por organismos internacionales que integre
Uruguay
• Rentas de actividades desarrolladas en el extranjero, en ZF, RA, RAP, DA
por PF o PJ no residentes, con mercaderías de procedencia extranjera que
se movilicen en tránsito (o depositadas) cuando no tengan ni origen ni
destino el territorio aduanero nacional
Se admite el ingreso a UY de hasta el 5% del monto total de dichas enajenaciones
• Rentas obtenidas por las personas públicas no estatales
• Los dividendos o utilidades y variaciones patrimoniales derivadas de la
tenencia de capital
No comprende la enajenación de las participaciones de capital
• Usuarios de zona franca
• Rentas obtenidas por la fundación creada con el “Institut Pasteur”
58 IRAE
Rentas no gravadas
I Exoneraciones
• Rentas de investigación y desarrollo en biotecnología y bioinformática, por
producción de soportes lógicos y servicios vinculados cuando se
aprovechen en el exterior
Relacionadas con ciertos productos dispuestos por el Poder Ejecutivo
• Entidades gremiales
Tanto empresariales como de trabajadores
• Rentas obtenidas por la CND
• Rentas derivadas de la tenencia de acciones de la CND
• Otras actividades exoneradas al amparo de la Ley de Inversiones, en
algunos casos por ciertos plazos y bajo determinadas condiciones
Rentas de actividades desarrolladas por Centros de Atención a Distancia
Rentas de actividades vinculadas con la producción energética
Rentas obtenidas por la industria electrónica y naval
Rentas derivadas de la fabricación de ciertas maquinarias y equipos
59 IRAE
Rentas no gravadas
I Exoneraciones
• El resultado de la transferencia o enajenación de valores públicos que
tengan cotización bursátil en el país
De acuerdo con las condiciones que establezca la reglamentación
• El resultado de la transferencia o enajenación de acciones, obligaciones y
valores emitidos por los fideicomisos financieros que verifiquen
simultáneamente que
La emisión sea mediante suscripción pública
Los instrumentos tengan cotización bursátil
El emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación no sea la licitación y exista un
exceso de demanda sobre el total de la emisión a adjudicarla a prorrata de las
solicitudes efectuadas
60 IRAE
GARNG
I No se admite su deducción
• GAV
Prorrateo con coeficiente que surja de la operativa
No alterar criterio sin autorización de la DGI expresa o tácita (transcurso de 90 días de
la solicitud sin resolución)
• Gastos Financieros
No pueden deducirse en forma directa
Prom. Activo generador RNG (*)

Prom. Activo Fiscales Total
(*) No considerar Deudores de exportación, siempre que generen rentas gravadas
El promedio debe ser mensual para empresas que superen las UI 160.000.000
(aproximadamente USD 18.600.000) de ingresos
61 IRAE
GARNG
I Resolución 1.628/008
• Quienes utilicen la relación de ingresos como coeficiente para asociar
gastos indirectos no financieros (GAV)
Podrán modificarlo sin autorización de la DGI
Cuando los resultados financieros provenientes de activos en M/E sean negativos
• Coeficiente alternativo general
Considerar ingresos acumulados de los últimos 3 ejercicios (incluido el que se liquida)
Para ejercicios cerrados hasta el 30/06/08 también se admitió considerar el promedio de
los coeficientes de los últimos 3 ejercicios (incluido el que se liquida)
Primer ejercicio en que la relación de ingresos resulte positiva debe volverse a utilizar el
coeficiente de ingresos del ejercicio
• Coeficiente alternativo ejercicios cerrados en 2009 (Resolución 874/010)
Opción de considerar ingresos acumulados de los últimos 3 ejercicios (excluido el que
se liquida)
• Coeficiente alternativo ejercicios cerrados en 2011 (Resolución 023/012)
Opción de considerar ingresos acumulados de los ejercicios finalizados entre el 1/1/10 y
el 31/12/11.
62 IRAE
PFEA
I Mecanismo para contemplar el carácter continuo de la renta
I Actualización por IPPN
I Criterio FIFO de deducción
I Devengadas a partir de la entrada en vigencia del IRAE
• Se pueden arrastrar hasta 5 años
I Devengadas antes de la entrada en vigencia del IRAE
• Se pueden arrastrar hasta 3 años
63 IRAE
PFEA – Ejemplo
I Supuesto
• Variación de IPPN = 1 para todos los ejercicios
Concepto/Ej. 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Resultado (1000) (1000) (1000) 500 600 1000
Absorción ? ? ?
64 IRAE
PFEA – Ejemplo
I PF 2007 (IRIC) - Se pierden 500 por pasar + de 3 años
I PF 2008 (IRAE) - Se deducen a los 3 y 4 años.
I PF 2009 (IRAE) - Deduce 600 en el 2012.
Sobran 400 para deducir hasta el 2014.
Concepto/Ej. 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Resultado (1000) (1000) (1000) 500 600 1000
(400)
Absorción (500) (600)
(600)
65 IRAE
Exoneración por inversiones
I Consiste en la exoneración de un porcentaje del monto invertido
en ciertos bienes
• Adquisición de bienes muebles
40%
• Construcción de bienes inmuebles
20%
I Sólo válido para contribuyentes que liquiden por el régimen real

I No es acumulable con el régimen de “promoción de inversiones”
66 IRAE
I Bienes muebles
• Máquinas e instalaciones destinadas a actividades industriales,
comerciales y de servicios
con exclusión de las financieras y de arrendamiento de inmuebles
• Maquinaria agrícola
• Mejoras fijas en el sector agropecuario
• Vehículos utilitarios
Chasis para camiones, camiones, tractores para remolques, remolques y zorras y
ómnibus para el transporte de pasajeros
67 IRAE
I Bienes muebles
• Bienes muebles destinados al equipamiento y re-equipamiento de hoteles,
moteles y paradores
• Bienes de capital para mejorar los servicios al turista
• Equipos de computación y comunicación
• Máquinas, instalaciones y equipos destinados a la innovación y
especialización productiva
• Fertilizantes fosfatados en cualquiera de sus fórmulas con fósforo
únicamente, destinados a la instalación y a la re-fertilización de praderas
permanentes
Únicamente para productores pecuarios y bajo ciertas condiciones
68 IRAE
I Bienes inmuebles
• Construcción y ampliación de hoteles, moteles y paradores
• Construcción de edificios o ampliaciones destinadas a la actividad
industrial o agropecuaria
Debe implicar una mayor área construida
69 IRAE
I Topes
• 40% de la renta neta fiscal del ejercicio
Una vez deducidas las exoneradas por otras disposiciones
Lo que supere dicho monto puede ser deducido, con las mismas limitaciones, en los 2
ejercicios siguientes
• Creación o incremento de “reserva por exoneración por inversiones”
Puede ser creada o incrementada con
Utilidades contables del ejercicio
Otras reservas
Resultados acumulados
Si no alcanzaran la diferencia no exonerada podrá ser deducida en las mismas
condiciones en los 2 ejercicios siguientes
70 IRAE
I Los bienes exonerados no pueden ser vendidos en el ejercicio en
que se realizó la inversión ni en los 3 siguientes
• Si eso se diera se deberá computar como renta del ejercicio en que tal
cosa se produzca
El monto de la exoneración efectuada
El resultado por venta del bien de uso
71 IRAE
Exoneración por Inversiones – Ejemplo
I 2008
• Inversión en camión = $ 500.000
40% = 200.000
• Utilidad contable = $ 130.000
• RNF = $ 150.000
40% = 60.000
• Exoneración Inversiones = $ 60.000
• A deducir en los próximos dos ejercicios
$ 140.000
I 2009
• No hay inversiones
• Renta Neta Fiscal Negativa
72 IRAE
Exoneración por Inversiones – Ejemplo
I 2010
• Equipos de computación = $ 80.000
40% = 32.000
• Utilidad contable = $ 300.000
• RNF = $ 400.000
40% = 160.000
• Exoneración por Inversiones = $ 160.000
$ 140.000 del 2008
$ 20.000 del 2010
• A deducir en próximos dos ejercicios
$ 12.000 no deducidos en el 2010
73 IRAE
IRAE Ficto
I Quienes no estén obligados a llevar contabilidad suficiente
pueden determinar sus rentas en forma ficta
I Deben llevar contabilidad suficiente
• Sociedades Anónimas y en comandita por acciones, Establecimientos
Permanentes, Entes Autónomos y Servicios Descentralizados, Fondos de
Inversión Cerrados de Crédito y Fideicomisos
• Restantes sujetos pasivos que superen las UI 4.000.000 de ingresos en el
ejercicio anterior (aproximadamente USD 460.000)
I Quienes opten por liquidar por lo real, deberán hacerlo por un
período mínimo de 5 ejercicios
74 IRAE
IRAE Ficto
I Se deberá aplicar sobre las ventas, servicios y demás rentas brutas del
ejercicio el porcentaje correspondiente según el nivel de ingresos
Ingresos en UI Monto aprox. en USD % aplicable
0 – 2.000.000 0 – 230.000 13,2%
2.000.000 – 3.000.000 230.000 – 350.000 36%
3.000.000 en adelante 350.000 en adelante 48%
I El porcentaje será 48% para

• Rentas comprendidas en el IRPF y hayan optado por IRAE
• Quienes estén incluidos en el literal A) del artículo 3 del Título 4 del Texto
Ordenado 1996 (sociedades personales) que no combinen capital y trabajo
I Se podrá deducir los sueldos de dueños o socios admitidos
75 IRAE
IRAE – Algunos regímenes especiales
I Compra-venta de vehículos automotores
• Resolución 1.222/008
I Compra-venta de artículos usados
I Compra de papel, cartón, vidrio, plástico, metales y similares
realizadas a hurgadores, para su posterior reventa
I Pesca artesanal
• Resolución 549/011
76 IRAE
Promoción de inversiones
I Régimen Anterior (Decreto 455/007)
• Clasificación de los proyectos según monto de inversión (pequeños,
medianos, grandes, gran significación económica)
• Posibilidad de ser evaluado por la matriz o por un único indicador
• Indicadores: empleo, exportaciones, descentralización, producción más
limpia, I+D+i, IVAN, PBI
• Exoneración de IRAE: % del impuesto del ejercicio en función del plazo
otorgado.
• Inversiones ya ejecutadas: se computan como parte del proyecto las
inversiones realizadas a partir de los 6 meses anteriores a la solicitud o las
de todo el ejercicio fiscal de la empresa.
• Régimen de ampliaciones
77 IRAE
Promoción de inversiones – Régimen
actual Decreto 02/2012
I Rige para los proyectos presentados a partir de su publicación
(02/02/2012):
• Opción: podrán optar por aplicar este régimen o el anterior (Decreto
455/007) los proyectos presentados entre el 03/01/12 y el 02/05/12
I Beneficiarios:
• Sujetos pasivos de IRAE cuyos proyectos de inversión o la
actividad en que desarrollan su giro sean declarados promovidos
por el PE.
• Empresas exoneradas de IRAE: La posición de la COMAP es que
no pueden acceder a los beneficios fiscales.
I Inversiones elegibles
• Inversiones destinadas a integrar el activo fijo o intangible en:
Bienes corporales muebles destinados a la actividad de la empresa (excluidos
vehículos no utilitarios y bienes muebles destinados a casa habitación)
Mejoras fijas (excluidas las destinadas a casa habitación)
Bienes incorporales que determine el Poder Ejecutivo
Plantines y costos de implantación de árboles y arbustos frutales plurianuales,
incurridos en el primer año del cronograma.
• Realizadas a partir de los 6 meses anteriores a la fecha de
presentación del proyecto de inversión
• Inversiones realizadas entre el cierre de ejercicio y el plazo para
presentación de la DJ de IRAE se pueden considerar efectuadas
en el ejercicio a los efectos de determinar el beneficio a utilizar.
I Criterio de asignación de beneficios
• Puntuación según matriz de indicadores
• Existe una única matriz para todos los proyectos (sin importar su
dimensión):
Excepto para PYMES
• Indicadores utilizados:
Indicador Ponderación
Generación de empleo 30%

Descentralización 15%
Exportaciones 15%
P+L ó I+D+i 20%
Indicadores sectoriales 20%
I Exoneración de IRAE
• Forma de cálculo: (∑puntaje ponderado – 1) / 9 * 0,8 + 0,2
No puede exceder el 100% del monto efectivamente invertido, ni el 60% del
impuesto a pagar en ningún ejercicio.
• Puntaje mínimo: 1 punto
Puntaje mínimo sin considerar descentralización: 0,5 puntos
I Otras exoneraciones
• Impuesto al Patrimonio:
Bienes muebles por toda su vida útil
Obra civil 8 años si es en Montevideo, 10 años si es en el interior.
• Tasas y tributos a la importación:

Exoneración para aquellos bienes muebles y materiales destinados a la obra
civil declarados no competitivos por la DNI con la industria nacional.
• IVA:
Devolución por adquisición en plaza de materiales y servicios destinados a
la obra civil.
I Beneficios adicionales
• Micro y pequeña empresa:
Hasta 19 empleados y ventas menores a 10.000.000 UI
Con proyectos de hasta 3,5 millones de UI
Pueden optar:
Matriz general de indicadores – 10 % adicional de beneficio de IRAE y
se adiciona 1 año al plazo de exoneración.
Matriz simplificada – 1 punto cada 3 empleos (máx. 10 ptos).
Exoneración de IRAE entre 25% y 70%, entre 3 y 5 años.
• Usuarios de parques industriales:

Puntaje obtenido en la matriz se incrementa en 15%
Crédito fiscal por aportes patronales de puestos generados por el proyecto,
por un periodo de 5 años.
I Ampliaciones
• Plazo:
hasta el segundo ejercicio siguiente al de la declaratoria promocional.
• Tipos:
Por hasta el 20% de la inversión elegible: no se exige indicador adicional
Entre el 20% y el 50%: incremento proporcional de los indicadores
propuestos en el proyecto original
No se admiten indicadores no propuestos en el proyecto original
No aplica para descentralización ni indicadores sectoriales no
cuantificables.
Cronograma de cumplimiento: el mismo del proyecto original.
Más del 50%: se considera proyecto nuevo
I Márgenes de tolerancia:
• 20 % sobre el puntaje total de la matriz
• Se puede aplicar máximo en 2 de los 5 años del cronograma
comprometido
• Margen particular para el indicador empleo:
Año 1: 5%
Año 2: 7,5%
Año 3: 10%
Año 4: 12,5%
Año 5: 15%
I Mantenimiento de bienes de activo fijo promovidos:
• Mantenerse por el término de su vida útil
Vida útil es el menor entre criterio fiscal y 10 años.
• Si se venden antes: computar como impuesto del ejercicio la
exoneración utilizada originada en dichos bienes, por el %
correspondiente al período remanente de VU.
• Si se venden y sustituyen por bienes similares no se ajusta el
impuesto a pagar. Se precisa autorización de la COMAP.
• NO se precisa autorización si los bienes enajenados no
representan más del 5% de los bienes de activo fijo incluidos en el
proyecto.
I Plazos de evaluación del proyecto – Aprobación Ficta:
• Ventanilla Única de Inversiones tiene 5 días hábiles para remitirle
el proyecto de inversión presentado a la COMAP
• La COMAP tiene 60 días hábiles a partir de que la Ventanilla Única
de Inversiones le remite la documentación para efectuar la
recomendación
• En total son 65 días hábiles desde la presentación para obtener la
recomendación (los plazos se suspenden por ampliación de
información), transcurrido este plazo, se da la aprobación ficta
• Si luego la COMAP detecta circunstancias que hubieran dado
lugar a la no elegibilidad de inversiones, indicadores
comprometidos, o del proyecto en sí, se liquidan los tributos,
actualizados por la evolución de la UI entre la fecha de
acaecimiento y la de la notificación, sin multas ni recargos.
I Control y seguimiento:
• Vencimiento para presentar la información: 4 meses luego del
cierre de ejercicio; a partir del ejercicio de presentación del
proyecto
• Para configurarse el incumplimiento deben transcurrir 30 días
hábiles desde el vencimiento.
• Hay 2 seguimientos independientes:
Contable
Obra civil
I Pérdida de beneficios:
• Incumplimiento en entrega de información:
Reliquidación + multas y recargos
• Incumplimiento en la ejecución de la inversión.
No cumple con inversión elegible pero ejecuta la totalidad de la inversión -
Reliquidación actualizando por evolución de UI entre fecha de vto. de la
obligación y fecha de pago.
Si grado de incumplimiento no supera el 15% no debe informarse.
Cumple parcialmente con la inversión – Reformulación, Reliquidación más
multas y recargos.
No cumple con los objetivos sustanciales de ejecución y operación del
proyecto - Revocación de la Resolución, Reliquidación más multas y
recargos.
I Pérdida de beneficios:
• Incumplimiento en la obtención de las metas comprometidas.
Reliquidación actualizando por evolución de UI entre fecha de acaecimiento
y fecha de configuración del incumplimiento (se configura al final del 2do y
4to año)
• Si se verifica que resultados positivos del proyectos se relacionan
con resultados negativos en otras empresas del grupo se deben
reliquidar los beneficios.
I Indicadores:
• Generación de empleo
• Descentralización
• Aumento de las exportaciones
• Tecnologías más limpias (P+L)
• Investigación y Desarrollo e innovación (I+D+i)
• Indicadores sectoriales (nuevo)
I Se eliminaron los indicadores:
• Incremento del Valor Agregado Nacional
• Impacto del proyecto sobre la economía (incremento del PBI)
I Generación de empleo
• Se evalúa calidad del empleo (en función del salario nominal)
Categoría A: SN > 20 BPC: equivale a 1,5 UCE
Categoría B: 10 BPC < SN <= 20 BPC: equivale a 1 UCE
Categoría C: 5 BPC < SN < =10 BPC: equivale a 0,75 UCE
Categoría D: SN <= 5 BPC: equivale a 0,5 UCE
• Indicador: cantidad de UCEs con carga equivalente a 40 hs
semanales
• Puntaje: UCEs / (Inversión elegible en UI)1/2
• Trabajador con carga < 40 hs semanales:
Calcular salario que tendría si trabajara 40 hs
Prorratear valor de cuenta según hs trabajadas
I Generación de empleo
• Incentivo adicional
Se suma 0,25 UCE por cada trabajador que integre los siguientes colectivos:
Mujeres
Menores de 24 años y/o mayores de 50 años
Trabajadores rurales (cotizantes en la Caja Rural del BPS)
0,25 adicional por cada colectivo

Trabajador con carga < 40 hs semanales: no se prorratean los 0,25 por las
horas trabajadas.
Si el empleado tiene menos de 24 o más de 50 en algún momento del
período de cómputo de la situación inicial, no importa que no se mantenga
esa condición durante los 5 años, el puntaje adicional se mantiene.
I Descentralización
• Interior del país:
Puntaje en función del índice de pobreza departamental (IPD)
Las ciudades con menos de 5,000 habitantes o en el medio rural llevan un
punto adicional.
• Montevideo
Puntaje por barrio en función del índice de desarrollo humano (IDH).
IDH > 0,6 0 puntos
0,4 < IDH <0,6 3 puntos
0,3 < IDH < 0,4 6 puntos
IDH < 0,3 9 puntos
• Regímenes especiales para sector lácteo y sector turismo.
I Aumento de las exportaciones
• Indicador: diferencia entre exportaciones con y sin proyecto.
• Puntaje: Exportaciones (en millones de U$S) / 0,2 * (Inversión
elegible U$S)2/3
• Según criterio COMAP se incluyen:
Exportación de servicios según normativa de IVA
Exportación de bienes a ZF
• Regímenes especiales para exportaciones agropecuarias
indirectas y sector turismo.
I Tecnologías más limpias (P + L)
• Indicador: inversión en producción más limpia
• Puntaje: 1 punto cada 5% de inversión en P+L respecto al total
invertido
• Definición de P+L: aplicación continua de estrategia ambiental,
preventiva e integrada a los procesos productivos, a los productos
y servicios, para incrementar eficiencia global y reducir riesgos a
los humanos y al medio ambiente.
• Algunos ejemplos:
Paneles solares
Energía eólica
Iluminación LED
Autoelevadores eléctricos
I Investigación y Desarrollo e innovación (I+D+i)
• Indicador: inversión y costos en I+D+i o número de empleos en
I+D+i
• Puntaje: 1 punto cada 5% de inversión en I+D+i o de empleo en
I+D+ i respecto al total
• Innovación: Se requiere que constituya una innovación para el país
o sector de actividad del proyecto.
En este caso el SW puede computar como inversión elegible
• En la matriz se opta por I+D+i ó por P+L
I Indicadores sectoriales
• Son diferentes según el ministerio evaluador
• Indicador común a todos: Desarrollo del mercado de capitales
(DMC)
• Proyectos evaluados por el MEF: (optar por uno además de DMC)
Contratación de colectivos vulnerables
Mejora calidad de los servicios brindados - Diferenciación de productos y
procesos
Formación continua y capacitación
Estabilidad de las relaciones laborales
• Proyectos evaluados por el MIEM:(optar por uno además de DMC)
Nivel tecnológico del producto elaborado
Formación continua y capacitación (ídem MEF)
I Indicadores sectoriales
• Proyectos evaluados por el MGAP: (optar por uno además de DMC)
Inversión en adaptación y/o mitigación del cambio climático (A+M)
Diferenciación de productos y procesos
Capacitación de trabajadores rurales
• Proyectos evaluados por el MINTUR: (optar por uno además de DMC)

Formación continua y capacitación
Servicios e infraestructura
I Principales diferencias entre los regímenes:
• Se elimina la clasificación de los proyectos y por consiguiente todos
deben evaluarse por una única matriz de indicadores
• Exoneración de IRAE: Tope máximo 60% del IRAE por todo el período
• En general baja el % de exoneración de IRAE, pero aumenta el plazo
• Indicadores:
Se eliminan 2 (PBI e IVAN) y agregan nuevos (sectoriales).
Concepto de “calidad del empleo”
Cómputo de exportaciones indirectas para el sector agropecuario
Descentralización: ciertos barrios de Montevideo computan.
• Inversiones ya ejecutadas: incluyen sólo las de los 6 meses anteriores a
la presentación.
• Régimen de ampliaciones
• Vida útil de los bienes (menor entre fiscal y 10 años)
I Ejemplo 1
• Giro: Agro
• Empresa nueva: Si
• PYME: Si
• Inversión elegible: 3,000,000 UI (U$S 300,000)
• Indicadores:
Generación de empleo: No
Descentralización: Si (Cerro Largo)
Aumento exportaciones: U$S 250,000
P+L o I+D+i: No
Indicadores sectoriales: Si (Inversión en A+M: instalación de montes de
abrigo). Porcentaje respecto a inversión total: 30%
I Ejemplo 1
• Puntaje
Empleo: 0 puntos
Descentralización: 10 puntos
Exportaciones: 0,25/ (0,2* 0,3 2/3) = 2,79 puntos
P+L o I+D+i: 0 puntos
Indicador sectorial: 6 puntos (1 punto cada 5%)
Objetivo Puntaje obtenido Ponderación Puntaje ponderado
Empleo 0 30% 0
Descentralización 10 15% 1,5
Exportaciones 2,79 15% 0,42
P+L o I+D+i 0 20% 0
Indicador sectorial 6 20% 1,2
TOTAL 3,12
I Ejemplo 1
• Exoneración de IRAE
Cálculo: (3,12-1) / 9 * 0,8 + 0,2 = 0,3884
Adicional PYME: 10% 48,83% exoneración de IRAE
Exoneración: 1,464,900 UI
• Plazo de exoneración
Cálculo: 2 * 0,3883 * (8 + (3) 1/5) = 7 años
Plazo adicional PYME: 1 año 8 años
I Ejemplo 2
• Giro: Industria y comercio
• Empresa nueva: No
• PYME: No
• Inversión elegible: 10,000,000 UI (U$S 1,000,000)
• Indicadores
Generación de empleo: Si (9 personas)
Descentralización: Si (Durazno)
Aumento exportaciones: No
P+L o I+D+i: Si (Inversión en autoelevadores eléctricos). Porcentaje respecto a
inversión total: 10%
Indicadores sectoriales: Si (Certificación ISO 9000)
I Ejemplo 2
• Puntaje
Empleo: se generan los siguientes puestos con carga horaria 40 hs semanales:
6 puestos de trabajo con SN > 20 BPC (2 mujeres, 1 de ellas mayor de 50)
4 puestos de trabajo con SN = 9 BPC (todos de 26 años)
6 * 1,5 + 0,25*3 + 4 * 0,75 = 12,75 UCEs
Puntaje: 12 ,75/ 10 1/2 = 4,03
Descentralización: 8 puntos (ciudad con más de 5,000 hab.)

Exportaciones: 0 puntos
P+L: 2 puntos (1 punto cada 5%)
Indicador sectorial: 3 puntos
I Ejemplo 2
• Puntaje
Objetivo Puntaje obtenido Ponderación Puntaje ponderado
Empleo 4,03 30% 1,21
Descentralización 8 15% 1,2
Exportaciones 0 15% 0
P+L o I+D+i 2 20% 0,4
Indicador sectorial 3 20% 0,6
TOTAL 3,41
I Ejemplo 2
• Exoneración de IRAE
Cálculo: (3,41-1) / 9 * 0,8 + 0,2 = 0,414 41,40% exoneración de IRAE
Exoneración: 4,140,000 UI
• Plazo de exoneración
Cálculo: 2 * 0,414 * (5 + (10) 1/5) = 5 años 5 años
Anticipos de IRAE
I Del monto del impuesto del ejercicio se deducen
• IRAE mínimo
• Pagos a cuenta de IRAE
I Mensualmente, se aporta por el mayor valor entre el “pago a
cuenta de IRAE” y el “IRAE mínimo”
I Anticipo de IRAE pagado en la importación se descuenta del
anticipo mensual
109 IRAE
IRAE mínimo
I Es aplicable a todos los contribuyentes de IRAE con excepción de
los siguientes
• los comprendidos en el literal E) del artículo 52 del Título 4 (“pequeñas
empresas”)
• los que tengan todas sus rentas no gravadas
• los que obtengan rentas exclusivamente derivadas de la realización de
actividades agropecuarias
• los contribuyentes que obtengan rentas puras de capital (si obtienen rentas
comprendidas en el IRPF pero son contribuyentes de IRAE por opción
igualmente deben pagar el IRAE mínimo)
I Se realizan
• a partir del mes en que se obtengan rentas gravadas
• hasta el final del ejercicio
110 IRAE
IRAE mínimo
I El monto correspondiente depende de los ingresos brutos
gravados obtenidos en el ejercicio anterior
• Los límites están expresados en “veces” sobre el monto máximo para estar
comprendido en el literal E) del artículo 52 del Título 4
Son valores en Unidades Indexadas
Se toma la cotización vigente a la fecha de cierre
• El monto del pago mensual se actualiza anualmente por IPC
Pago mensual en $
Más de Hasta
(cifras 2012)
0 3 2.750
3 6 3.020
6 12 4.060
12 24 5.500
24 6.900
111 IRAE
IRAE mínimo
I Quienes inicien actividades o quienes no hayan tenido ingresos
en el ejercicio anterior aportan según la escala inferior
I Si el ejercicio es menor a 12 meses, el límite de ingresos se
determina en forma proporcional al tiempo transcurrido
I El excedente respecto del impuesto del ejercicio no da lugar a
crédito
112 IRAE
IRAE mínimo
I Del importe que corresponda pagar mensualmente se puede
deducir
• Las sumas percibidas por el INAVI en concepto de IVA (artículo 2 del
Decreto 70/002)
• Las sumas que les fueran retenidas por las empresas administradoras de
crédito (Decreto 94/002)
I Si tales montos son mayores el excedente se imputa a los meses
siguientes
• Si al final del ejercicio resultare crédito, se podrá solicitar su devolución en
certificados de crédito
113 IRAE
Pagos a cuenta de IRAE
I Deben realizarse salvo en el año de iniciación de actividades y
cuando no fueran sucesores de otro contribuyente
I Se determinan a partir de la relación entre
• El monto del impuesto
• Las ventas, servicios y otras rentas brutas que originen rentas gravadas en
cada ejercicio
I Se aplica sobre los citados ingresos de cada mes del ejercicio
siguiente
• Si no se cuenta con dicha relación por no haber vencido el plazo para
presentar la DJ se sigue utilizando la del ejercicio anterior
114 IRAE
Pagos a cuenta de IRAE
I Los contribuyentes de IRAE cuyas rentas gravadas correspondan
en al menos el 80% a operaciones comprendidas en el IVA
pueden determinar el coeficiente en base a los ingresos de IVA
• De realizar la opción, el mismo se aplica a los ingresos mensuales
comprendidos en dicho impuesto
115 IRAE
Liquidaciones provisorias
I Los “pagos a cuenta de IRAE” deben realizarse hasta la
concurrencia con el impuesto del ejercicio
I Si se estima que los mismos exceden del importe anterior es
posible presentar una declaración jurada provisoria estimando las
rentas obtenidas entre el inicio de ejercicio y el cierre del segundo
mes anterior al que se debe realizar el pago
• Debe presentarse necesariamente dentro de los plazos fijados para
realizar el anticipo
En caso contrario se configurará mora por los pagos a cuenta no vertidos en plazo,
hasta la concurrencia con el monto del impuesto definitivo
• Habiendo optado por este sistema, el mismo deberá mantenerse por todo
el ejercicio
116 IRAE
Liquidaciones provisorias abreviadas
I Las liquidaciones provisorias pueden formularse por el siguiente
método abreviado
• Se determina la relación entre las ganancias netas normales del año
anterior y las ventas o ingresos también normales
No se tienen en cuenta los resultados no habituales
• Se aplica esa relación a las ventas o ingresos normales del ejercicio en
curso, determinando la “ganancia neta primaria”
• Dicha ganancia se proporciona al año, realizándole los siguientes ajustes
Se incrementa por las ganancias no habituales
Se reduce por las pérdidas de igual carácter
• El anticipo se determina aplicando la tasa de IRAE a la cifra anteriormente
obtenida con la deducción de los anticipos realizados a cuenta del
impuesto del ejercicio
117 IRAE

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Monto Imponible (según formulario DJ)

Resultado Contable (con apertura de rubros)

I Condición necesaria para los tres tipos de retribuciones (dueño o

Honorarios obtenidos por No Residentes

Honorarios Residentes independientes IRPF (franjas) 100 %

Remuneraciones de dependientes IRPF (franjas) 100 %

Arrendamiento por PF Local / Exterior IRPF / IRNR (10,5% / 12%) Mínimo 48 %

Arrendamiento Contribuyente IRAE IRAE (25%) 100 %

Intereses préstamo PJ Exterior IRNR (12%) Mínimo 48 %

Intereses préstamo Org. Internacional

Gastos con pequeña empresa N/A (exonerado) 0%

I PE podrá disponer la no realización del AIPI cuando el porcentaje

Activo Contable al inicio

Activo Fiscal al inicio (1)

- Activos generadores de rentas NO gravadas

Activo Generador de Renta Gravada (2)

- Activo Fijo en el País & Semovientes

ACTIVO COMPUTABLE (I)

Pasivo Contable al inicio

Pasivo Fiscal al Inicio (3)

Pasivo Computable = (3) x (2/1) (II)

Si BC > 0, BC x IPPN/IPC PÉRDIDA

Supuesto: incremento del IPPN/IPC

Caja y Bancos 100 Préstamo Ext. 300

Variación del IPPN: 10%

Pasivo Contable 1.000

Pérdida por inflación 3.3 (33*0.1)

Prom. Activo generador RNG (*)

(*) No considerar Deudores de exportación, siempre que generen rentas gravadas

Concepto/Ej. 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Concepto/Ej. 2007 2008 2009 2010 2011 2012

I Sólo válido para contribuyentes que liquiden por el régimen real

Ingresos en UI Monto aprox. en USD % aplicable

0 – 2.000.000 0 – 230.000 13,2%

2.000.000 – 3.000.000 230.000 – 350.000 36%

3.000.000 en adelante 350.000 en adelante 48%

I El porcentaje será 48% para

Generación de empleo 30%

• Tasas y tributos a la importación:

• Usuarios de parques industriales:

0,25 adicional por cada colectivo

• Proyectos evaluados por el MINTUR: (optar por uno además de DMC)

Descentralización: 8 puntos (ciudad con más de 5,000 hab.)

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