SECTOR CONSTRUCCIÓN

IGV
 Sector Construcción
El articulo 3° de LIGV define por Construcción a las actividades como
construcción en la CLASIFICACION INTERNACIONAL
INDUSTIAL UNIFORME CIIU de las Naciones Unidas. La actividad
de la construcción se encuentra clasificada en la División Nº 5 - F

El sector de la construcción corresponde a

una actividad comercial productiva,
constituida tanto a PN y PJ.
Esta División
abarca ACTIVIDADES

CONSTRUCCION TERMINACION DE
CORRIENTES ACONDICIONAMIENTO EDIFICIOS
DE EDIFICIO
CONSTRUCCION ALQUILER DE EQUIPO
ESPECIALES DE CONSTRUCCION Y
DEMOLICION
Encristalado,
Construcción de Preparación y revoque, pintura,
viviendas, construcción de Instalación de
cañerías, ornamentación,
edificios de partes de Alquiler de
sistemas de revestimiento de
oficinas, locales, edificios y grúas, con
calefacción y pisos, pulimento
carreteras, calles, estructuras de operarios,
aire de pisos,
puentes, túneles, ingeniería civil, alquiler de palas
acondicionado, carpintería final,
líneas de la cimentación, excavadoras,
antenas, sistemas limpieza de
ferrocarril, etc. la perforación de esparcidoras de
de alarma, etc. fachadas, etc.
. pozos de agua, mortero,
etc. máquinas
aplanadoras, etc.
 Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
CONSTRUCTOR
total o parcialmente por un tercero para ella.

Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades

CONTRATO DE señaladas en el inciso d. También incluye las arras, depósito o
CONSTRUCCION garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el límite
establecido en el reglamento.
Tratamiento Tributario Respecto al
IGV
BASE IMPONIBLE EN EL
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN :
Esta constituida por el valor de
construcción en los contratos de
construcción
DETRACCIÓN EN LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:
DEFINICIONES
VALOR DE CONSTRUCCIÓN: valor de venta del bien, retribución por
servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la
suma total que queda obligado a pagar el adquiriente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construcción.
Articulo1.- Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
j) Importe de la operación:
j1) Tratándose de operaciones de venta de bienes mueble o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción al valor de venta del
bien, retribución por el servicio, valor de construcción o valor de venta del
inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14
de la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho
impuesto más el IGV de corresponder.
Operaciones sujetas al sistema – Art. 12
Anexo 3: Contrato de construcción y servicios sujetos al sistema
 EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL SECTOR CONSTRUCCION
Monto del depósito –
Artículo N° 14
• El monto del depósito
resultara de aplicar los
porcentajes que se indican en
el anexo 3 para los contratos
de construcción y para cada
uno de los servicios sujetos al
sistema, sobre el importe de la
operación
Sujetos obligados a efectuar
el depósito- artículo 15
• El usuario del servicio o quien
encarga la construcción.
• El prestador de servicio o
quien ejecuta el contrato de
construcción, cuando reciba la
totalidad del importe de la
operación sin haberse
acreditado el deposito
respectivo
Momento para efectuar el
depósito- artículo 16
• Hasta la fecha del pago parcial o total
al prestador de servicio o a quien
efectúa el contrato de construcción, o
dentro del quinto (5°) día hábil del
mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante
de pago en el registro de compras, lo
que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el deposito sea el
sujeto
• Dentro del quinto (5°) día hábil
siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operación, cuando el
obligado a efectuar el deposito sea el
sujeto
Detracción al contrato en forma conjunta

mano de
obra

gasto
materiales
generales

dirección alquiler de
técnica equipos
Sanción por no efectuar la detracción
Infracción Sanción
1. El sujeto obligado que
incumpla como efectuar el Multa equivalente al 50% del
íntegro del depósito a que se monto no depositado.
refiere el sistema en el
momento establecido.

Sanción vigente a partir del 01/07/2012 según la Primera Disposición

Complementaria Final del D. Leg. 1110 publicado el 20/06/2012.
Anteriormente la sanción era el 100%.
 Efectos en el crédito fiscal por no depositar el integro de la detracción

Las operaciones sujetas al Sistema, los adquirientes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen
la construcción obligados a efectuar la detracción podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor
, en el periodo en que se haya anotado el comprobante de pago en el Registro de Compras.

En el caso de la primera venta de inmuebles gravada con el IGV, ésta disposición será aplicable cuando
al adquiriente del bien inmueble se le emite y entregue por la operación un comprobante

En el supuesto que utilice el crédito fiscal sin tener el derecho, además de desconocérsele
el mismo, recibe la sanción establecida en el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario, equivalente al 50% del tributo omitido
 DEFINICIONES BÁSICAS DE LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES

Todo acto por el que se transfiere bienes a títulos

Definición de venta onerosos, comprendiendo a la venta de bienes futuros

Cuando se vende por primera vez un inmueble

Primera venta construido ubicado en el territorio nacional.

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la

venta de inmuebles construidos totalmente por ella o
Constructor
que hayan sido construido parcial o totalmente
encargados por ella, para dicho constructor.
 ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA HIPOTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA

Aspecto objetivo
la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
Aspecto Espacial
En este caso, el artículo 2° del num1 d) del Reglamento de La Ley del
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido IGV e ISC señala que es operación gravada la primera venta de
adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los
económicamente con el mismo constructores de los mismos.

Aspecto subjetivo Aspecto Temporal

Está referido a los sujetos involucrados en la generación del hecho gravado, . En ese sentido, el inciso f) del artículo 4° de la LIGV señala como
en este caso será la persona (entiéndase natural o jurídica) que construye el nacimiento de la obligación tributaria en la primera venta de
bien inmueble y efectúa la posterior venta del mismo. Ahora bien, el inciso e) inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
del artículo 3º de la LIGV define como Constructor perciba, sea parcial o total.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN LA PRIMERA
VENTA DE INMUEBLES

Se considera primera venta cuando se transfiere

en propiedad por primera vez un inmueble
construido y ubicado en el territorio nacional.
Debe tenerse presente que este concepto se
encuentra relacionado al bien y no al sujeto que
realiza la transacción.
“Para determinar la base imponible del impuesto
en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluirá del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto,
se considerará que el valor del terreno representa
el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble”.
 OPERACIONES EXONERADAS

PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES
EXONERADA

Que se haya
Que se destinen a presentado la
Valor menor a 35 UIT
vivienda solicitud de licencia
de construcción
  
DETRACCION EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES

En enero del 2013 se publicó la
Resolución de Superintendencia
N°022-2013/SUNAT, a través de la
cual se modifica la Resolución de
Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT,
Se ha evaluado el comportamiento
tributario vinculado al IGV en la primera
venta de inmuebles que realizan los
constructores de los mismos, habiéndose
determinado indicadores de
incumplimiento tributario en los
contribuyentes que desarrollan la
actividad en mención, por lo que resulta
conveniente regular la aplicación del SPOT
a dicha actividad”.

Sujetos obligados a efectuar el depósito
El adquiriente del bien inmueble
Cuando el comprobante de pago
que deba emitirse y entregarse
por la operación, conforme a las
normas sobre comprobantes de
pago, permita ejercer el derecho a
crédito fiscal o sustentar gasto o
costo para efecto tributario
Tal como señala el artículo 7° de la Resolución de
Superintendencia N°022-2013/SUNAT, los sujetos
obligados a efectuar el depósito son:
El proveedor del bien inmueble
Cuando el comprobante de pago que
deba emitirse y entregarse por la
operación, conforme a las normas sobre
comprobantes de pago, no permita
ejercer el derecho a crédito fiscal ni
sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
 El artículo 6° de la Resolución de Superintendencia
N° 022- 2013/SUNAT dispone que en el caso de la
MONTO DEL DEPOSITO
venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del
depósito resultará de aplicar el porcentaje del cuatro
por ciento (4%) sobre el importe de la operación.

El monto sobre el cual se debe aplicar la tasa

IMPORTE DE LA del 4% para realizar el depósito de la
OPERACION detracción es el ingreso percibido, en la
venta de inmuebles

Numeral 9 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV: “Para

determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de
inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que el
valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor
total de la transferencia del inmueble”.
 POR EJEMPLO: respecto de la venta de un
inmueble por un valor de S/. 200,000.00, más
el IGV, que califique como una primera venta
realizada por el constructor, el IGV que
corresponderá a la operación se calculará del
siguiente modo:

En ese caso, el porcentaje de la detracción

aplicable a la venta de inmuebles gravada con
el IGV (4%) sólo afectará a los S/. 118,000.00
que constituye el importe de la operación
gravada con el IGV, más el propio IGV

En ese sentido, la detracción en la primera En consecuencia, considerando que el

venta de inmuebles solo afectará a la parte porcentaje aplicable por la detracción es el 4%
gravada; es decir, el valor de la sobre el importe de la operación (venta de
construcción. bienes inmuebles gravada con el IGV), el
importe a depositar será: S/. 118,000.00 x 4% =
S/. 4,720.00
 Lo que debemos dar por cierto es que no existe monto
mínimo, el 4% de la detracción se aplicara por lo que
se pague o disponga el comprobante de pago, ya se
boleta de venta o facturas, ya que no existen
supuestos exceptuados para la aplicación del sistema
en este tipo de operaciones.

Momento para efectuar el depósito

de la detracción

Hasta la fecha de pago parcial o total al Hasta la fecha de pago parcial o

proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5°) día hábil del mes siguiente a
aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el deposito sea el
adquiriente del inmueble.
total al proveedor del bien
inmueble cuando éste sea el
obligado a efectuar el depósito, en
el caso que se haya emitido una
boleta de venta (por ejemplo,
cuando el adquiriente se una
persona natural sin negocio)
Dentro del quinto (5°) día hábil
siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operación,
cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el proveedor del bien
inmueble, en el caso de que este
haya recibido el importe total.
 Cabe indicar que el monto de la
detracción se debe cancelar en su
integridad, debiendo acreditarse
el pago ante el notario

a su vez, los notarios se encuentran en la

obligación de informar a la Administración
Tributaria dentro de los primeros cinco días
hábiles de cada mes en los casos en los que no se
hubiera acreditado el pago íntegro del depósito de
la detracción que corresponda a la venta de
inmuebles gravada con el IGV.
 DETRACCION Y RETENCION

La Resolución de Superintendencia N° 033-

2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del
2014, la tasa de retención asciende al tres por
ciento (3%)

Al respecto, el cliente o usuario del servicio obligado a

efectuar la detracción, podría estar calificado como agente
de retención. Frente a ello, el inciso f) del artículo 5° de la
citada Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT,
expresamente excluye de las operaciones sujetas a
retención, a aquellas en las que opere el Sistema de
Detracciones.
GRACIAS