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41.

Si el Comprobante de Pago emitido por el Constructor es una Boleta de Venta, ¿el contrato
está sujeto a la detracción?

Se debe aplicar la detracción cuando el comprobante de pago emitido por elConstructor da


derecho a crédito fiscal, sustenta saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV. Siendo así, las operaciones por las que el constructor
emite Boleta de Venta, no están sujetas a la detracción.

42. Los Contratos de arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de maquinaria o


equipo de construcción dotado con operador, ¿se consideran Contratos de Construcción?

De acuerdo a la definición de Contrato de Construcción establecido en la Resolución


de Superintendencia N°293-2010-SUNAT, no se considera Construcción a los Contratos de
Arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de maquinaria o equipo de construcción
dotado con operador, por lo que noles es aplicable la detracción por este concepto

Sin embargo, la referida Resolución establece que este tipo de Contratos están sujetos a la
detracción aplicable a Arrendamiento de Bienes Muebles, con una tasa del 12%.

43. ¿Los subcontratos realizados por las empresas Constructoras con proveedores de
servicios de construcción especializados están sujetos a la Detracción?

Sí, los subcontratos de servicios de construcción siguen siendo Contratos de Construcción, en


ese sentido están sujetos a la aplicación de la detracción correspondiente.

44. ¿Se debe aplicar detracción a los contratos de instalación y montaje de estructuras?

Dentro de la División 43 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las


Naciones Unidas el CIIU Versión 4 (v.4), se consideran como Actividades de Construcción a las
“Actividades especializadas de construcción (4390)”, entre las que se encuentra: Erección de
elementos de acero no fabricados por la propia unidad constructora.

En tal sentido, sí corresponde aplicar la detracción a los contratos de instalación y montaje de


estructuras.

45. Si el contrato es únicamente por la fabricación de las estructuras, ¿se debe aplicar la
detracción?

La fabricación de estructuras sin instalación no se debe considera dentro de las actividades de


Construcción, pues las estructuras por sí mismas son un mate-rial utilizado para la
construcción. En tal sentido, las estructuras sin instalación no están sujetas a la detracción por
concepto de Contratos de Construcción.

46. ¿Los Contratos de construcción, mantenimiento y conservación de obras públicas como


carreteras están sujetos a la detracción?

La División 41 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) delas Naciones Unidas


el CIIU Versión 4 (v.4), consideran como “Actividades de Construcción” a las “4210-Actividades
construcción de carreteras y líneas de ferrocarril”, entre las que se encuentran las Obras de
superficie en calles, carreteras, autopistas, puentes o túneles: asfaltado de carreteras, pintura
y otros tipos de marcado de carreteras e instalación de barreras de emergencia, señales de
tráfico y elementos similares. En tal sentido, sí corresponde aplicarla detracción del 5% sobre
este tipo de contratos.
47. Si el contrato se firmó antes del 1 de diciembre de 2018, ¿los pagos por concepto de pago
parcial o total que se realicen después del 1 de diciembre están sujetos a la detracción?

48. Si un Proveedor de materiales de construcción o equipos que formarán parte de la


edificación, tales como sanitarios y recubrimientos, o ascensores y equipos de aire
acondicionado, entre otros, complementa la venta con el montaje o instalación de estos, ¿se
debe aplicar la detracción sobre el total del importe de la venta e instalación?

A fin de determinar si la operación se encuentra sujeta al SPOT deberá establecerse en cada


caso particular si nos encontramos frente a una sola prestación o ante dos operaciones
independientes entre sí, para lo cual será necesario analizar, entre otros aspectos, los términos
contractuales fijados porlas partes. De concluirse que el objeto materia del contrato es la
venta de los bienes, incluido el servicio de instalación, deberá verificarse si los referidos bienes
se encuentran sujetos al SPOT, debiéndose emitir un solo comprobante de pago por la
operación.

Por el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe indicar que el inciso a) del
numeral 19.1 del artículo 19 de la resolución de Superin-tendencia N°183-2004-SUNAT,
establece que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no
podrán incluir operaciones distintas a estas.

49. Si dentro de los elementos facturables (valorización) de un contrato de obra la mayor


parte (pero no exclusivamente) está compuesta por alquiler de maquinarias y sus operarios,
¿el monto de la detracción a realizar se calcula con una tasa de 5% o 12%?

Es de precisar que el numeral 2 de la Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°183-


2001/SUNAT, modificado por la Resolución de Superintendencia N°293-2010/SUNAT, incluye
en la definición de arrendamiento de bienes al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en
uso de bienes mueblesdotado de operario en tanto no califiquen como contrato de
construcción de acuerdo a la definición contenida en el numeral 9 de dicho Anexo
estableciendo en 12% el porcentaje para el SPOT.

En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto por las normas citadas, en tanto el contrato que se
celebre sea exclusivamente de arrendamiento, subarredamiento o cesión en uso de equipo de
construcción dotado de operario, le corresponderá la aplicación del 12% por concepto de
detracciones; mientras que para el caso de aquellos contratos de construcción que no
consistan exclusivamente en la referida operación, se les deberá aplicar el 5% por dicho
concepto, situación esta última que corresponde a la del supuesto materia de consulta.

50. Los importes parciales que son mantenidos por el Contratante, luego de realizar el pago
del contrato, por concepto de FONDO DE GARANTÍA, ¿deben ser considerados a efectos de
establecer el monto de la detracción correspondiente?

Las detracciones se aplican sobre el importe total de la operación, incluyendo el IGV. Si dentro
del Contrato se ha establecido la mantención por parte del Contratante de un porcentaje de
ese importe por cualquiera sea el concepto, ello no modifica el importe sobre el cual se debe
aplicar el porcentaje de detracción.

51. ¿El alquiler de maquinaria de construcción con operario, se encuentra sujeto al Sistema
de Detracciones?
Con la entrada en vigencia de la Resolución N°293-2010/SUNAT a partir del1 de diciembre de
2010 los contratos de construcción se incluyen dentro del Anexo 3 de la Resolución N°183-
2004/SUNAT, en consecuencia el alquiler de maquinaria de construcción con operario se
encuentra sujeta al Sistema de Detracciones con el porcentaje del 5%.

52. ¿Desde cuándo la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV se encuentra sujeta al
SPOT?

Con fecha 24 de enero de 2013, se publicó en el diario oficial El Peruano, la Resolución de


Superintendencia Nº 022-2013/SUNAT, mediante la cual se modificó la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT a efectos de incluir dentro de las operaciones sujetas al
SPOT, a la venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV.

La norma señala la necesidad de incluir dicho supuesto, debido a que se ha evaluado el


comportamiento tributario vinculado al IGV en la primera venta de inmuebles que realizan los
constructores de estos, habiéndose determinado indica-dores de incumplimiento tributario en
los contribuyentes que desarrollan la actividad en mención, por lo que resulta conveniente
regular la aplicación del SPOT a dicha actividad.

53. ¿Cuándo la venta de un bien inmueble se encuentra gravada con el IGV?

Conforme a lo dispuesto por el inciso d) del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV, este impuesto
grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de estos

Para este efecto, el inciso e) del artículo 3 del aludido TUO define como constructor a cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

Agrega la norma que se entenderá que el inmueble ha sido construido parcial-mente por un
tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.

De otro lado, el quinto párrafo del numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de la Ley del IGV
señala que tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del referido artículo 3 del TUO bajo
comentario, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más
inmuebles, se entenderá quela primera transferencia es la del inmueble de menor valor

Añade que, no se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada


con el IGV, la transferencia de inmuebles que hubieran sido manda-dos a edificar o edificados,
total o parcialmente, para su enajenación.

En consecuencia, tratándose de la primera venta de inmuebles, las normas del IGV en forma
expresa han establecido que para encontrarse gravado el sujeto debe calificar como
constructor, o sea dedicarse en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por él o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para él;
salvo que dicho sujeto los hubiera edificado o mandado a edificar, total o parcialmente, para
su enajenación.

54. ¿Cuál es el monto del depósito?


El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de 4% sobre el importe de la
operación.

55. ¿Quién es el sujeto obligado a efectuar el depósito en la venta de inmuebles?

Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:

a) El adquirente del bien inmueble:

Cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación, conforme a
las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crédito fiscal o
sustentar gasto o costo para fines tributarios. En consecuencia, el adquirente del bien se
encontrará obligado a efectuar la detracción cuando la operación se encuentre sustentada en
una factura.

b) El proveedor del bien inmueble: Cuando:

i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación,conforme a las


normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer elderecho a crédito fiscal ni
sustentar gasto o costo para fines tributarios. Así por ejemplo, cuando se emitan boletas de
venta.

ii) Reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al adquirente que omitió realizar el
depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.

56. ¿Se deberá acreditar el pago del íntegro del depósito ante los notarios?

Tratándose de la venta de inmuebles sujeta al SPOT, el sujeto obligado aefectuar el depósito


deberá acreditar el pago del íntegro de este ante el notario.

Dentro de los primeros 5 días hábiles de cada mes, los notarios deberán informara la Sunat los
casos en los que no se hubiera acreditado el pago del íntegro del depósito que corresponda a
la venta de bienes inmuebles gravada con IGV, cuya escritura pública hubiese sido extendida
en el mes inmediato anterior.

A efectos de lo indicado en el párrafo precedente, se considerará que la escritura pública es


extendida en el mes en que concluye el proceso de firmas del referido instrumento.

57. ¿Desde cuándo está vigente el Sistema de Detracciones para el transporte de bienes por
vía terrestre?

Con fecha 13 de mayo de 2006, se publicó en el diario oficial El Peruano, la Resolución de


Superintendencia N°073-2006/SUNAT, mediante la cual, se dictan las normas para la aplicación
del SPOT al transporte de bienes realizado por vía terrestre.

Cabe señalar que la referida norma entró en vigencia paulatinamente desde dicho año en
todo el país.

58. ¿Qué actividades no se encuentran incluidas en la definición de transporte de bienes por


vía terrestre?

El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre no incluye:

a) El servicio de transporte de bienes realizado por vía férrea.


b) El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de
pasajeros por vía terrestre.

c) El transporte de caudales o valores

59. ¿Qué requisitos deben cumplir el Comprobante de Pago (Factura o Boleta de Venta)?

A fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deberáconsignarse


como información no necesariamente impresa la frase:

• La frase: Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributariascon el


Gobierno Central.
• El número de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones al
sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado por vía terrestre, de
acuerdo con el Reglamento Nacional de Administración de Transporte, aprobado por
el Decreto Supremo N°009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con
dicho número de registro.
 El valor de referencia correspondiente al servicio prestado, de ser el caso. En es-tos
casos, se consignará además como información no necesariamente impresaen el
mismo comprobante de pago o documento.

60. Caso práctico: ¿El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable
al transporte de bienes realizado por vía terrestre?

Mediante la R.S. N°073-2006/SUNAT, se dictaron las normas para la aplicación del SPOT al
transporte de bienes realizado por vía terrestre, habiéndose dispuesto en el numeral 2.1 de su
artículo 2 que estará sujeto a dicho Sistema el servicio de transporte de bienes realizado por
vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valor referencial,
según corresponda, sea mayor a S/. 400.00.

La norma agrega que, en los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por
vía terrestre subcontrate con un tercero la realización total o parcial del servicio, esta última
operación también estará sujeta al Sistema. Asimismo, estarán comprendidas en el Sistema las
sucesivas subcontrataciones que se efectúen, de ser el caso

Adicionalmente, el numeral 2.2 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N°073-


2006/SUNAT señala que, a efectos de lo dispuesto en el numeral anterior, el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre no incluye:

a) El servicio de transporte de bienes realizado por vía férrea.

b) El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de


pasajeros por vía terrestre.

c) El transporte de caudales o valores.

De otro lado, el artículo 8 del Reglamento Nacional de Administración de Transporte, clasifica


al transporte terrestre, de acuerdo a las características del servicio, en:

a) Servicio de transporte regular,

b) Servicio de transporte no regular, y

c) Servicio de transporte especial.


En consecuencia, el servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al
transporte de bienes realizado por vía terrestre

61. ¿Cuáles son las infracciones y sanciones aplicables al Sistema de Detracciones?

El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el
Sistema, en el momento establecido.

Multa equivalente al 50% del importe no depositado

Numeral 2 del inciso12.2 del artículo 12:

El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Producción sin haberse
acreditado el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema, siempre que este deba
efectuarse con anterioridad al traslado.

.Multa equivalente al 50% del monto que debió depositarse, salvo que se cumpla con efectuar
el depósito dentro de los 5días hábiles siguientes de realizado el traslado.

Numeral 3 del inciso12.2 del artículo 12.

El sujeto que por cuenta del proveedor permi te el traslado de los bienes sin que se le haya
acreditado el depósito a que se refiere el Sistema, siempre que este deba efectuarse
conanterioridad al traslado

. Multa equivalente al 50% del monto del depósito, sin perjuicio de la sanción prevista para el
proveedor en los numerales1 y 2.

Numeral 4 del inciso12.2 del artículo 12.

El titular de la cuenta a que se refiere el artículo 6que otorgue a los montos depositados un
destino distinto al previsto en el Sistema.

Multa equivalente al 100% del importe indebidamente utilizado.

Numeral 5 del inciso12.2 del artículo 12.

Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros realizados a los
transportistas que prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por vía terrestre, en
el momento establecido

Multa equivalente al 50% del importe no depositado.

62. ¿Existe algún Régimen de Gradualidad de Sanciones para las infracciones relacionadas
con el Sistema de Detracciones?

En efecto, mediante la Resolución de Superintendencia N°254-2004/SUNAT se creó el Régimen


de Gradualidad vinculado al Sistema de Detracciones.

El artículo 2 de dicha Resolución señala que el Régimen será aplicable a la san-ción de multa
correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso12.2 del artículo 12 del D.
Legislativo N°940, relacionada con el sujeto obligado que incumple con efectuar el íntegro del
depósito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido.
63. ¿En qué consiste el Régimen de Retenciones del IGV?

Por este Régimen la Sunat designa como Agentes de Retención a sujetos que por su especial
posición frente a determinado grupo de proveedores, tienen la obligación de retener parte del
Impuesto General a las Ventas que le es trasladado en las operaciones realizadas con dichos
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda. Por su parte, los proveedores podrán deducir los
montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. La tasa de
retención del IGV asciende al 6% del precio de venta.

64. Caso práctico: Operación sujeta a retención Maquinarias Forton fue designada Agente de
Retención del IGV a partir del 1 de junio de 2018. Por el periodo de julio de 2013 realiza una
compra de estructuras metálicas por un importe de S/. 15,000.00 a su proveedor la empresa
Metals Kant. Nos consulta cómo deberá efectuar la retención del IGV (3%).

Metals Kant emite la factura por la venta de las estructuras, con el siguiente detalle:

DETALLE MONTO S/

VALOR DE VENTA 15,000.00

IGV(18%) 2,700.00

PRECIO DE VENTA 17,700.00

CALCULO DE LA RETENCION:

IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN:

Importe total de la operación: S/17,700.00

Retencion (3%): (531.00)

Neto a pagar: 17.169.00

Maquinarias forton(Agente de retención) emitirá el comprobante de retención por la suma de


S/532.00

Utilización del importe retenido

Metals Kant podrá usar el importe retenido en el mes, tomando en cuenta que es la única
operación realizada en el mes.

Débito fiscal: 75,000.00

Crédito fiscal: 13,000.00

IGV a pagar : 62,000.00

(IGV Retenciones a aplicar): 532.00

IGV neto a pagar : 60,938.00


65. ¿Cuál es su base legal?

 Resolución de Superintendencia N°050-2002/SUNAT, publicada 18 de mayo de2002:


Modifican la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT - Régimen de
retenciones del IGV aplicable a los proveedores.

 Decreto Supremo N°135-99-EF, publicado el 19 de agosto de 1999: Texto Único


Ordenado del Código Tributario - artículo 10

 Resolución de Superintendencia N°265-2009/SUNAT, publicada el 15 de diciem-bre de


2009: Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto General alas Ventas.

66. ¿Cuál es el ámbito de aplicación? Operaciones excluidas:

Como se ha indicado el Régimen de Retenciones tiene alcance sobre las operaciones gravadas
con el IGV realizadas con un agente de retención (adquirente o usuario) designado por la Sunat.
Sin embargo la Resolución de SuperintendenciaNº 37-2002/SUNAT señala los casos en los cuales
no es aplicable la retención del IGV.

67. ¿Cuándo se exceptúa el Agente de la obligación de retener?

El Agente de Retención está exceptuado de la obligación de retener cuando el pago realizado a


su proveedor es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del
importe de la operación de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

68. De los Agentes de Retención del IGV: ¿Cuándo se debe efectuar la retención?

El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con


prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. El Régimen de
Retenciones se aplica a partir del 01/06/2002.

69. ¿Cuál es el orden de prelación para la aplicación de retenciones y percepciones?

Cuando se cuente con retenciones y percepciones declaradas en el periodo y/o en periodos


anteriores, estas se deducirán del impuesto a pagar en el siguiente orden de prelación:-

 Las percepciones declaradas en el periodo.

 El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del periodo


correspondiente a percepciones de periodos anteriores.

 Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las retenciones en el
orden establecido en los incisos anteriores.

70. ¿Cómo se acredita la condición de Agentes de Retención?

Dicha condición se acredita mediante el “Certificado de Agente de Retención” que entrega la


Sunat, el cual debe ser mostrado por el Agente a sus proveedores. El Certificado señala la
vigencia de la condición de Agente de Retenciones del IGV.

Quienes fueron designados Agentes de Retención retendrán por los pagos realizados a partir de
la fecha en que deban operar como tales. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención
dejarán de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión.
71. ¿Cuáles son los requisitos mínimos para la emisión de Comprobantes de Retención del
IGV?

Los Comprobantes de Retención, deberán cumplir obligatoriamente los siguientes requisitos


mínimos:

Información impresa:

1. Datos de identificación del Agente de Retención:

a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.

b) Domicilio fiscal.

c) Número de RUC.

2. Denominación del documento: “Comprobante de Retención”.

3. Numeración: Serie y número correlativo.

4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:

a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.

b) Número de RUC.

c) Fecha de impresión.

5. Número de autorización de impresión otorgado por la Sunat, el cual será consignado junto
con los datos de la imprenta o empresa gráfica.

6. Destino del original y copias:

a) En el original : “Proveedor”.

b) En la primera copia : “Emisor- Agente de Retención”.

c) En la segunda copia: “Sunat”. La segunda copia permanecerá en poder del Agente de


Retención, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado
cronológicamente

72. ¿Cuáles son las principales obligaciones de los Agentes de Retención del IGV?

Las obligaciones principales de los Agentes son: la declaración, el pago del importe retenido a
sus proveedores y obligaciones relacionadas al registro y contabilidad de los importes retenidos.

73. Declaración del Proveedor, deducción del monto retenido y devolución

Ejemplo:

La empresa Boons & Mellow determinó en el periodo julio de 2018 un IGV a pagar de S/.
1,500.00 correspondiente a las ventas efectuadas en dicho periodo. Producto de las retenciones
efectuadas por sus clientes agentes de retención tiene un importe a aplicar sobre su débito fiscal
ascendente a S/. 550.00 y sustentado con los Comprobantes de Retención.

SOLUSIÓN:
La empresa Boons & Mellow podrá deducir el importe retenido del IGV declarado y solo pagara
la suma de S/ 950.00.

74. ¿Cuáles son las Infracciones y Sanciones aplicables al Agente de Retención del IGV?

Artículo 177, numeral 13:

No efectuar las retenciones, salvo que se hubiera pagado al Fisco importe equivalente. Multa
equivalente al 50% del importe no retenido.•

Artículo 178, numeral 1:

No declarar las retenciones efectuadas. Multa equivalente al 50% del importe.•

Artículo 178, numeral 4:

No pagarlas dentro de los plazos establecidos. Multa equivalente al 50% del importe de la
retención no pagada.•

Artículo 175, numeral 1:

Omitir llevar registros exigidos por Resolución de Su-perintendencia de la Sunat. Multa


equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos.•

Artículo 175, numeral 2:

Llevar los registros exigidos por Resolución de Super-intendencia de la Sunat sin observar la
forma y condiciones establecidas en lasnormas correspondientes. Multa equivalente al 0.3% de
los Ingresos Netos.•

Artículo 175, numeral 5:

Llevar con atraso mayor al permitido los registrosexigidos por Resolución de Superintendencia
de la Sunat. Multa equivalente al0.3% de los Ingresos Netos.

75. ¿Cuáles son los requisitos para la devolución del saldo de retención no aplicado?

1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT Nº 621) por el periodo por el quesolicita la
devolución en su condición de proveedor.

2. Si el contribuyente solo tiene la condición de proveedor, deberá tener un saldo de retenciones


no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva, de acuerdo al artículo 2
de la R.S. N°061-2005/SUNAT.

3. Si el contribuyente tiene la condición de proveedor señalado en el punto anterior, y cliente


(según lo establecido en el inciso d) del artículo 1 de la RS N°128-2002/ SUNAT) a la vez, es decir
si se le ha retenido el IGV por sus ventas y percibido por sus compras, deberá tener un saldo de
retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ª Disposición Final de la R.S. Nº
128-2002/SUNAT).

4. Solicitar la devolución del saldo acumulado no aplicado que conste en la última declaración
mediante el Formulario N°4949, siempre que se haya cumplido con los plazos señalados en los
puntos anteriores.

76. ¿Cuál es el procedimiento para solicitar la devolución?


1. Acercarse a cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en la dependencia de la
Sunat, donde se encuentre su domicilio fiscal. Tomando encuentra que:

a) Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, en la sede de la


Intendencia.

b) Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:

• Principales Contribuyentes, en las oficinas que le correspondan o en los Centros de Servicios


al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.

• Medianos y Pequeños Contribuyentes, en los Centros de Servicios al Contri-buyente en la


provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.

c) Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas que les
corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se implementen.

2. Presentar el Formulario Nº 4949: Solicitud de devolución firmada por el titular o el


representante legal acreditado ante la Sunat, la cual llevará adjunto un escrito en donde
explique los motivos de la devolución.

77. ¿Todas las operaciones que se efectúen con el Agente de Retención están sujetas a
retención?

 El Régimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores únicamente por las
operaciones de venta de bienes muebles, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de construcción, afectas a dicho impuesto.

 Las operaciones que están exoneradas o inafectas del IGV no están sujetas aretención
alguna.

 Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGVque se
encuentren comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluiroperaciones
no gravadas con el impuesto.

78. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el caso de la


emisión de Notas de Débito?

Previamente, cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite sustentar el
aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de
errores o de omisiones en el importe de la operación.

79. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el caso de la


emisión de Notas de Crédito?

La emisión de la Nota de Crédito permite sustentar la reducción del valor de las operaciones por
descuentos, bonificaciones, anulación parcial o total por devolución de bienes.

80. ¿Cuál es el procedimiento para deducir el importe de la retención de las Notas de Crédito
cuyo comprobante de pago relacionado ya sufrió la retención?

Las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no
darán lugar a una modificación de los importes retenidos ni a su devolución por parte del Agente
de Retención; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto Mensual.
La retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá deducirse de la retención
que corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales aún no ha
operado la retención.

81.Ejemplo:

El 15 de junio de 2002 la empresa Margaritas SAC adquirió de su proveedor mercadería por un


precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente. El 25 de junio de 2002 su
proveedor le emite una Nota de Crédito por S/. 1,700, por la anulación de la venta citada. En la
misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por la
adquisición de otra mercadería. ¿Cuánto debe retener?

SOLUSION:

Por la factura de S/. 1,700 se aplicó la retención de S/. 102 en la fecha del pago.La emisión de la
Nota de Crédito por la anulación de la operación, no da lugar a la devolución del monto retenido.

Sin embargo, la empresa podrá deducir los S/. 102 retenidos aplicándolo al importe de la
retención correspondiente a la factura de S/. 4,012.

Valor de Venta: 3,400

IGV: 612

Precio de Venta: 4,012

Retención: 6% x 4,012 = S/. 241

S/. 241 - S/. 102 (ya retenido) = S/. 139

Se debe retener S/139.00


101. ¿Qué tipo de cuentas y registros de control debe llevar el proveedor por las retenciones
realizadas?

a) El Agente de Retención:

1. Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha
cuenta controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarán
los pagos efectuados a la SUNAT.

2. Asimismo, deberá llevar un "Registro del Régimen de Retenciones" en el cual controlará los
débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deberá
contener, como mínimo, la siguiente información en columnas separadas:

*Fecha de la transacción.

*Denominación y número del documento sustentatorío.


*Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos parciales o
totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.

*Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según corresponda a
la naturaleza de la transacción.

*Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

103. ¿Cuál es la base legal del Régimen?

Ley Nº 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007.

Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.

104. ¿Quiénes son designados Agentes de Percepción?

Adicionalmente a los ya nombrados, desígnese como agentes de percepción del Régimen de

Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a las operaciones de adquisición de

combustible, a los sujetos señalados en el anexo N° 1 del presente decreto supremo, sin
perjuicio

de las exclusiones a que se refiere el artículo siguiente. Los agentes de percepción designados
en

virtud del párrafo anterior operarán como tales a partir del primer día calendario del mes

subsiguiente a aquel en que se publique el presente decreto supremo

105. ¿En qué momento se efectúa la percepción?


La percepción debe efectuarse en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto. Para dicho efec- to, será
necesario que a la fecha de cobro el agente de percepción mantenga la condición de tal.

Ahora bien, se entiende por momento en que se realiza el cobro:

a) Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total al agente de percepción.


b) Al momento en que se reciba o tenga a disposición los bienes cuando el cobro se realiza en
especie.
c) Al momento en que se realice la compensación cuando se convenga la compensación dacreencias.
d) A la fecha de celebración del contrato respectivo cuando se celebre una transferencia o cesión de
créditos.
106. ¿Cuáles son los Bienes sujetos al Régimen?
Se encuentran sujetos al régimen de percepciones del IGV los bienes contenidos en el Apéndice 1
de la Ley N° 29173, que son los siguientes:

 Harina de trigo o de morcajo


 Agua, incluida el agua mineral, natural o arti cial y demás bebidas no alcohólicas.
 Cerveza de malta.
 Gas licuado de petróleo.
 Dióxido de carbono.
 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET).
 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás
recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio.
107. ¿Cuál es el monto de la percepción?

El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el


importe de la operación1, el cual será establecido mediante Decreto supremo, refrendado
por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales
deberán encontrarse dentro de un rango de dos por ciento (2%) a cinco por ciento (5%).

108. ¿A qué operaciones se les aplica la tasa rebajada a 1%?

En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la actividad de construcción


comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apéndice 1 de la Ley N° 29173, se
rebajará el porcentaje de percepción a 1 %, siempre que:
 La venta se efectúe en algún establecimiento del agente de percepción
ubicado en la Zona de Emergencia y la entrega de los bienes se realice en dicha
zona; o,
 La venta se realice en algún establecimiento del agente de percepción ubicado
fuera de la Zona de Emergencia y los bienes sean remitidos por dicho agente a
la referida zona, lo que deberá constar en la gula de remisión emitida por éste.

109. ¿Qué operaciones están excluidas de la percepción?


No se efectuará la percepción en:
 Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
 Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal;
 El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado de
entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".
 Las ventas realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales.
Esta condición no operará para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12
del Apéndice 1.
 Las ventas de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía
terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos
debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio
de Energía y Minas.
 En el retiro de bienes considerado como venta.
 Las operaciones de venta efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
 En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

110. ¿Qué se entiende por “Consumidor Final”?

Se considera como consumidor final solo a la persona natural que adquiera bienes
comprendidos en el Régimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 700.00).

111. ¿Cómo se acredita la percepción efectuada?


A fin de acreditar la percepción, el agente de percepción al momento de efectuarla, entregará
a su cliente un “Comprobante de Percepción – Venta Interna”.
Base Legal: Art.10 de la R.S. Nº 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.
112. ¿Cuáles son las principales infracciones y sanciones que se aplica al Agente de
Percepción?

113. ¿Qué es el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del
IGV”?
Es un listado que se aprueba mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT sobre la base de las Entidades del
Sector Público Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo,
comunidades campesinas y nativas, Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-
PERU), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter
asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales,
Entidades Religiosas e instituciones educativas públicas o particulares. Dicho listado sólo
incluirá a los sujetos que, a la fecha de verificación por parte de la SUNAT, estuvieran inscritos
en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y que no se encuentren en
alguna de las siguientes situaciones:

114. ¿Qué cuentas y registros de control debe llevar el cliente?


El Cliente, sujeto de la percepción del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada "IGV
Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "ImpuestoGeneral a las Ventas". En ella se
controlará las percepciones que le hubieran efectuado, así como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de
ser el caso.

115. ¿Cómo se declaran las percepciones efectuadas?


A fin de declarar las percepciones del IGV que se hubieran efectuado, los agentes de
percepción utilizaran el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual Nº 697,
cuya versión vigente se encontrará a disposición SUNAT Virtual.

116. ¿En qué consiste?


Es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos derivados
del petróleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que actúen en la comercialización de
estos combustibles y que hayan sido designados como Agentes de Percepción, cobrarán
adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje señalado
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión
técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango de 0.5% a 2% sobre el precio de
venta de estos bienes.

117. ¿Cuál es la base legal?

El artículo 14 de la Ley Nº 29173.SUNAT

118. ¿Cuál es el importe y oportunidad de la Percepción?

El importe de la percepción del impuesto será determinado aplicando la alícuota del uno por
ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que
graven la operación).
Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el
comprobante de pago que acredita la operación.
El agente de percepción efectuara la percepción del impuesto en el momento que realice el
cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectué la operación gravada con
el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.

119. ¿Cómo se efectúa la declaración y pago en el Régimen de Percepciones?

A. El agente de percepción.- Declarara el monto total de las percepciones practicadas en el


período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Percepción, Formulario
Virtual N° 633
Nota:
El mencionado PDT deberá ser presentado respecto a los periodos por los cuales se mantenga
la calidad de agente de percepción, aún cuando no se hubiera practicado percepciones en
alguno de ellos.
El Agente de Percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor
contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas. La declaración y el pago
se realizaran de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
B. El Cliente.- El Cliente deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el
PDT-IGV renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el impuesto que se hubiera
percibido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.

120. ¿Cómo se aplican las percepciones?

El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando sobre el precio de venta el
porcentaje señalado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango de 0,5% a
2%.

121. ¿Cuáles son los requisitos para la devolución del saldo de percepción no aplicado?

Los clientes de agentes de percepción podrán solicitar devolución por el saldo de percepción
no aplicado (percepción del periodo + percepciones de meses anteriores - impuesto a pagar.)
Requisitos
1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la
devolución en su condición de cliente.
2. El contribuyente deberá tener un saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no
menor de 3 meses en forma consecutiva. Art. 2° R.S.062-2005/SUNAT
3. Solicitar la devolución del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que conste en
la declaración correspondiente al último periodo tributario vencido a la fecha de presentación
de la solicitud mediante el formulario N°4949, siempre que se haya cumplido con los plazos
señalados en el punto anterior.
4. El cómputo del plazo para poder solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas,
se iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de
devolución presentada, de ser el caso, aún cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la
totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
El plazo máximo para atender la devolución es de 45 dias hábiles de acuerdo al art. 32° del D.S.
126-94-EF.

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