Derecho

Tributario II Concepto de renta

UNIDAD 1

Abg. Juliana Bueno Arias

 Contenido
Derecho Tributario II

1 Concepto de Renta- Teorías

2 Análisis de casos

2
Derecho Tributario II

 Las distintas
doctrinas sobre el
concepto de renta
tienen como efecto
el que, según los
casos, algunos de
estos
enriquecimientos
resultan gravados y
otros no.

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 Concepto de renta
Derecho Tributario II

Criterio
Criterio 11 Criterio
Criterio 22 Criterio
Criterio 33

De la De flujo Consumo
más
renta- de incremento
producto riqueza de
patrimonio

Fuente: GARCÍA MULLÍN, Roque. Impuesto sobre la Renta. Teoría y

4 técnica del impuesto. República Dominicana, 1978.
 Concepto de renta
Derecho Tributario II

Producto
RENTA FUENTE
periódico PRODUCTO K, W o
K+W

Proveniente Susceptible de
de una fuente ser explotada
por la actividad
durable
humana

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 Criterio de la renta- producto
Derecho Tributario II

“La renta es el ingreso que proviene de una

fuente durable en estado de explotación”

Ejemplos:
 Inmueble que se alquila → Merced conductiva
 Capital que se coloca en el banco → interés
 Trabajo→ honorarios, remuneración

Elementos del concepto:

 Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza.
 Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente.
 Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza.
 Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello.

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 Artículo 1º
El Impuesto a la Renta grava:
Derecho Tributario II

a) Las rentas que provengan del

capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos.

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 Ejemplo RTF:03205-4-2005
Derecho Tributario II

Se resuelve revocar la apelada en el extremo referido a la acotación por no haber

considerado la recurrente como ingreso gravable la restitución de impuestos mediante
el drawback, estableciéndose que toda vez que los ingresos obtenidos a través del
drawback no se basan en la restitución, propiamente dicha, de los derechos
arancelarios, sino más bien, en la transferencia de recursos financieros por parte del
Estado, constituyendo un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento
de los requisitos establecidos en la norma) y, consecuentemente, un incremento directo
de los ingresos, el mismo no forma parte de la actividad o giro principal de una
empresa, no pudiendo considerársele, por tanto, como uno proveniente de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, escapando así al
concepto de renta producto, pues no proviene del capital, del trabajo o de la aplicación
conjunta de ambos factores; siendo que de otro lado, los ingresos obtenidos por la
recurrente fueron recibidos luego de que ésta cumpliera con los requisitos establecidos
por la norma correspondiente, por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y
no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no
encontrándose, por tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta
recogido en la teoría del flujo de riqueza. Asimismo se señala que los ingresos
devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen contablemente en la
reducción del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente en el
Estado de Ganancias y Pérdidas como un ingreso extraordinario.

8
 9
ingreso puede Ingresos por
ser periódico, actividades
Transitorio
accidentales
o accidental.
Ingresos a Proviene de Ganancia
operaciones de Capital
título
con terceros realizadas
gratuito
Total de la
Ingresos riqueza que
fluye al
de riqueza eventuales contribuyente
Criterio de Flujo
Derecho Tributario II
Concepto de renta
 Criterio del flujo de riqueza
Derecho Tributario II

La renta es todo enriquecimiento que

provenga de las relaciones con terceros.

Ejemplos:
 Las donaciones, herencias, las ganancias de juegos de
azar.

 Renta no se limita a las que provienen de una fuente

durable o periódica.
 Ganancias por realización de bienes de capital.
 Ingresos por actividades accidentales.
 Ingresos eventuales y a título gratuito.

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 Artículo 1º
El Impuesto a la Renta grava:
Derecho Tributario II

b) Las ganancias de capital.

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 Informe N.° 058-2012-SUNAT/4B0000
Derecho Tributario II

La persona natural que

no genera rentas de
tercera categoría,
propietaria de varios
inmuebles, que enajena
aquél único que califica
como casa habitación,
no se encuentra gravada
con el Impuesto a la
Renta.

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 Artículo 1º
El Impuesto a la Renta grava:
Derecho Tributario II

c) Otros ingresos que provengan de

terceros, establecidos por esta Ley.

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 RTF: 01930-5-2010
Derecho Tributario II

 Los ingresos omitidos por donaciones del

PRONAP, dado que se iniciaron por el
Estado dentro del marco normativo
regulatorio de la prestación del servicio
público de agua potable y alcantarillado,
por lo que al no ser una donación no se
encuentra comprendida dentro del
concepto de renta bajo la teoría flujo de
riqueza, distinto es el caso de la donación
efectuada por Southern Peru al provenir
de una operación con un tercero.
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 RTF: 00601-5-2003
Derecho Tributario II

 Los intereses abonados por la Administración por

pagos indebidos realizados por la recurrente no
constituyen ingresos afectos al Impuesto al Renta
por estar referidos a una obligación legal, no
calificando dentro del concepto de renta producto
ni de ingresos provenientes de operaciones con
terceros, siendo éstos últimos los obtenidos en el
devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de
condiciones y consienten en el nacimiento
de obligaciones (RTF N° 616-4-99 JOO).

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 Concepto de renta
Derecho Tributario II

Busca gravar el total de enriquecimientos que Consumo más

percibe incremento de
una persona a lo largo de un período, patrimonio
cualquiera sea su
origen o duración, incluye las variaciones
patrimoniales
y los consumos Variaciones
Consumos
Patrimoniales

Uso de bienes de
consumo
durables

Bienes y servicios
producidos y
consumidos

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 Consumo más incremento de patrimonio
Derecho Tributario II

 Aquí no interesa saber si la renta fue producto de una fuente o no,

como tampoco si provino de un flujo de riquezas desde terceros.
Busca captar la totalidad de su enriquecimiento
(capacidad contributiva) a lo largo de un período:

Consumo:
 Empleo de bienes y servicios en la satisfacción de necesidades.
(uso de bienes adquiridos en el período, uso de bienes adquiridos
en el período anterior y consumo de bienes y servicios producidos
directamente por la persona). No es renta ganada sino imputada.
Incremento Patrimonial:
 Por causas físicas (aluvión) o de tipo económico (donaciones),
independiente que se hayan realizado o no.
 Las variaciones patrimoniales pueden provenir de 1) acumulación
de ahorro de ingresos del período 2) Aumento del valor de los
bienes ya poseídos al comienzo.
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 Artículo 1º
El Impuesto a la Renta grava:
Derecho Tributario II

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de

goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
 Renta por cesión de predios
 Renta mínima presunta
 Renta Ficta
 Renta por cesión de bienes muebles
 Renta por préstamo de dinero

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 Informe Nº 046-2008-SUNAT/2B0000
Derecho Tributario II

En caso los trabajadores empleen

sus propias unidades de
transporte para realizar las
funciones y labores asignadas por
su empleador, ello no constituye
una cesión de bienes a este
último, por lo que no se
configuraría el supuesto para
aplicar la renta presunta contenida
en el segundo párrafo del inciso b)
del artículo 23° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

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 Concepto de renta
Derecho Tributario II Crierio tributario de renta
Orígenes del enriquecimiento

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Derecho
Tributario II
UNIDAD 1