Repaso de conceptos

básicos para la
determinación del
Impuesto a la Renta
2018
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1 Concepto de Renta

2 Renta de fuente peruana y de fuente extranjera

3 Costo computable

4 Devengo: reconocimiento de ingresos y gastos

5 Principio de causalidad

6 Bancarización

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Concepto de Renta

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Concepto de Renta:

Principio de capacidad
contributiva: capacidad
Reserva de Ley Igualdad económica de poder contribuir
a los gastos públicos, la cual
Potestad Tributaria del
Estado se manifiesta de tres maneras:
(Art. 74 Constitución Renta: capacidad para
Política) generar riqueza.
Respecto a los No puede tener
derechos Patrimonio: posesión de
carácter confiscatorio
fundamentales riqueza.
Consumo de riqueza: gasto.

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Concepto de Renta

¿Ingreso = Renta?

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Concepto de Renta: doctrina

Ingreso Bruto
Menos ► Ingreso Bruto: Importe pactado
Descuentos, devoluciones, (contraprestación) por la venta de un bien o la
Bonificaciones y otros conceptos
similares
prestación de un servicio.

► Ingreso Neto: Es el ingreso bruto menos

Ingresos Netos descuentos, devoluciones o bonificaciones
Menos acordadas.
Costo Computable
► Renta Bruta: Conjunto de ingresos afectos al IR
obtenidos durante el ejercicio gravable. Si
Renta Bruta provienen de la enajenación de bienes, es la
diferencia entre el ingreso neto y el costo
Menos
computable de los bienes.
Gastos deducibles
► Renta Neta: Renta bruta menos los gastos
Renta Neta
deducibles para la determinación del IR.

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Concepto de Renta: doctrina

► En la doctrina, existen tres teorías para definir el

concepto de renta:

1. Renta producto

2. Flujo de Riqueza

3. Consumo más incremento patrimonial

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Concepto de Renta: doctrina

1. Renta producto: grava al producto, no a la fuente que lo genera:

► Sean un producto: riqueza nueva y distinta de la fuente

► Provengan de una fuente durable: sobrevivir a la creación de la
riqueza
► Sean periódicos: fuente capaz de repetir producción de riqueza
► La fuente haya sido puesta a explotación: fuente debe haber
sido habilitada para ello

Ejemplos:
Inmueble que se alquila → Merced conductiva
Capital que se coloca en el banco → interés
Trabajo→ honorarios, remuneración

► Bajo este criterio, no calificaría como renta: las donaciones,

premios, dinero obtenido en apuestas, la venta de activo fijo.
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Concepto de Renta: doctrina

2. Flujo de Riqueza: todo enriquecimiento que provenga

de las relaciones con terceros, por lo que incluye:

► Rentas producto
► Ganancias de capital realizadas
► Ingresos por actividades accidentales
► Ingresos eventuales
► Ingresos a título gratuito

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Concepto de Renta: doctrina

3. Consumo más incremento patrimonial: la renta es

igual las variaciones patrimoniales y a los consumos
efectuados por el contribuyente durante un período. Se
toma en cuenta signos exteriores de riqueza:

► Las variaciones patrimoniales.

► La adquisición y transferencia de bienes.
► Las inversiones.
► Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero.
► Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun
cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del
ejercicio.

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Concepto de Renta en la legislación peruana

Sistema de imposición del Impuesto a la Renta en el Perú:

► Primera categoría: Arrendamiento, subarrendamiento y cesión de

bienes

► Segunda categoría: Rentas de otros capitales, incluyendo regalías

► Tercera categoría: Rentas de personas jurídicas, comerciales y las

demás rentas empresariales

► Cuarta categoría: Trabajo independiente, incluyendo directores,

mandatarios y gestores

► Quinta categoría: Trabajo dependiente

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Concepto de Renta en la legislación peruana

► Artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta:

El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la

aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos
por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley

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Concepto de Renta en la legislación peruana

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.” (Artículo 1, inciso a).

Ejemplo:
La esposa del Sr. López radica en el exterior y mensualmente ella
le envía US$ 1,000 para sus gastos corrientes. ¿El ingreso
percibido estaría dentro del ámbito de aplicación del IR?

¿Qué pasaría si, posteriormente, el Sr. López presta esta cantidad

al Sr. Perez, agregándole un interés al préstamo efectuado?

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Concepto de Renta en la legislación peruana

b) Ganancias de capital: las derivadas de la enajenación de

bienes del activo que no estén destinados a ser
comercializados (Artículo 2 de la Ley del IR).

c) Otros ingresos de terceros: Indemnizaciones (que no

impliquen la reparación de un daño o las destinadas a
reponer un bien en la parte que exceda el costo computable)
y en general cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros; así como el REI (Artículo 3 de la
Ley del IR).

d) Rentas imputadas: rentas presuntas y rentas fictas

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Concepto de Renta en la legislación peruana

Rentas presuntas:

► El artículo 64 del Código Tributario establece en qué supuestos podrá

aplicar la determinación de la obligación tributaria sobre base
presunta y en el artículo 65 se detallan las presunciones de ventas o
ingresos que deberá aplicar, cuyos procedimientos son desarrollados
en los artículos 66 al 72-B.

► La Ley del Impuesto a la Renta establece que la determinación de la

obligación tributaria podrá ser practicada en base a las siguientes
presunciones (artículo 91):
► Presunción de renta por incremento patrimonial no justificado (art.
92)
► Presunción de ventas, ingresos o renta neta por aplicación de
promedios, coeficientes y/o porcentajes. (artículo 93).

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Concepto de Renta en la legislación peruana

Rentas fictas:

► Cesión gratuita de predios

Se deberá declarar como renta ficta el 6% del valor de autovalúo,
importe que debe considerarse como ingreso bruto (inciso d) del artículo
23 de la Ley del Impuesto a la Renta).

► Cesión gratuita de bienes muebles o inmuebles (distintos de los

predios)
En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se
deberá declarar como renta ficta el 8% del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes, importe que debe considerarse como ingreso bruto (inciso b) del
artículo 23 de la Ley del IR).

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Inafectaciones

► Inafectaciones (artículo 18 de la Ley del IR)

► Son ingresos inafectos:
 Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
 Las compensaciones por tiempo de servicios.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

► Entre los sujetos inafectos están:

 El SPN(tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las
Municipalidades), con excepción de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado.
 Las Fundaciones legalmente establecidas, previos requisitos.
 Las Comunidades Campesinas.
 Las Comunidades Nativas.

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Exoneraciones

► Exoneraciones (artículo 19 de la Ley del IR): No son permanentes,

las normas tributarias les fijan un plazo.
► Ejemplos:

► En caso identifiquen rentas inafectas o exoneradas, deben solicitar

que les identifiquen los gastos y costos asociados a las mismas ya
que, al no estar gravado el ingreso, consecuentemente, no serán
deducibles los gastos y costos vinculados con su generación.

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Base jurisdiccional: Renta de fuente peruana
y renta de fuente extranjera

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Base jurisdiccional del IR: Criterios de
Conexión

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Base Jurisdiccional del Impuesto a la Renta
en el Perú
► El Perú adopta el principio de ubicación de la fuente, utilizando,
los siguientes criterios para determinar si una operación genera
renta de fuente peruana:
• Ubicación física del bien.
• Utilización económica de la actividad.
• Lugar de realización de la actividad.
• Domicilio del pagador de la retribución

► Adicionalmente, se aplica el principio de renta mundial: los

domiciliados tributan por la totalidad de sus rentas de fuente
peruana y de fuente extranjera. (Artículo 6 de la Ley del IR).

► Los no domiciliados, sus sucursales, agencias o establecimiento

permanentes, tributan sólo por sus rentas de fuente peruana.

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Base Jurisdiccional del Impuesto a la Renta
en el Perú
Se consideran domiciliados en el país, entre otros (Artículo 7 de la Ley del IR):

1. Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país;

2. Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país
más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un período cualquiera
de doce (12) meses.
3. Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o
cargos oficiales designados por el Sector Público Nacional (diplomáticos);
4. Las personas jurídicas constituidas en el país;
5. Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú
de personas naturales o jurídicas no domiciliadas, en cuyo caso la condición
de domiciliados les alcanza en cuanto a sus rentas de fuente peruana (que es
lo mismo que decir que no rige para estas entidades el criterio domicilio sino el
criterio fuente).

Las personas naturales se consideran domiciliadas o no según fuere su condición al

principio de cada ejercicio.

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Rentas de Fuente Peruana

► Son rentas de fuente peruana (Artículo 9 y 10 de la Ley del IR):

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Rentas de Fuente Peruana

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Rentas de Fuente Peruana

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Rentas de fuente peruana y extranjera

► Rentas de fuente extranjera: La Ley del IR no recoge una definición. Contrario sensu,
si no califican como rentas de fuente peruana, estamos ante rentas de fuente
extranjera. En estos casos, es importante tener en cuenta si el resultado de las
operaciones de fuente extranjera generan utilidad o pérdida ya que la pérdida de
fuente extranjera no es compensable con el resultado de fuente peruana.

► Rentas por actividades que se realizan parte en el país y parte en el exterior

(Artículos 12 y 48 de la Ley del IR):
a) Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el
país, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente
peruana.

b) En el caso de sujetos no domiciliados, así como de sucursales, agencias o cualquier

otro establecimiento permanente en el país de empresas constituidas en el exterior, se
presume de pleno derecho que las rentas netas de fuente peruana obtenidas son
iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos los porcentajes
que establece el Artículo 48. Se incluyen las siguientes actividades:

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Rentas de fuente peruana y extranjera

Tipo de Renta % sobre ingresos brutos

Las operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones 7% sobre las primas

Alquiler de naves y aeronaves. 80% y 60%, respectivamente

El transporte entre la República y el extranjero. 1% por el transporte aéreo y 2% por

fletamento o transporte marítimo
Servicios de telecomunicaciones entre la República y el extranjero. 5%

El suministro de noticias por parte de agencias internacionales. 10%. sobre las remuneraciones brutas

El arriendo u otra forma de explotación de películas, cintas magnetofónicas, 20%

matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de proyección o
reproducción de imágenes o sonidos

La provisión y sobrestadía de contenedores para el transporte en el país.  15% y 80% de los ingresos brutos,
respectivamente

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Costo computable

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Costo computable

Ingreso Bruto
Menos

Descuentos, Devoluciones,
Bonificacionesy Otros
conceptos similares

Ingresos Netos Costo de adquisición

Menos Costo
Computable
Costo de producción o construcción
Costo Computable
Valor de ingreso al patrimonio

Renta Bruta

Menos

Gastos deducibles

Renta Neta

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Costo de los inventarios – NIC 2
► El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados
de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costo de transformación:
Costo de adquisión: •Mano de obra directa.
•Precio de compra. •Costos directos variables y fijos
•Aranceles de importación y otros •Costos indirectos variables y fijos
impuesto no recuperables. •Costos directamente relacionados con
•Transporte. las unidades producidas”
•Almacenamiento.
•Otros directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios

► En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las

que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios

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Costo de Activo Fijo – NIC 16

► Contablemente:
El costo de los elementos de propiedades planta y equipo comprende:
 Precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio.
 Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia.

“El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en

efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos
normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales
intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23”.

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Costo computable – Artículo 20 de la Ley del
IR
► Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y
los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.

► Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o

construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

► Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de

mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en
el siguiente artículo.

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Costo computable – Artículo 20 de la Ley del
IR
Decreto Legislativo 1112 - Modificación del Impuesto a la Renta

(Entrada en vigencia : 1 de enero de 2013)

► De manera general que en ningún caso los intereses formarán parte del costo
computable. Antes dicha exclusión estaba incluida en el texto referido al costo
de adquisición.

► Se incluye dentro del concepto de costo computable a los costos posteriores

incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.

► El costo computable debe estar sustentado con comprobantes de pago.

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Devengo: reconocimiento de ingresos y
gastos

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Devengo: reconocimiento de ingresos y
gastos

► Según la doctrina existen dos criterios de imputación

(reconocimiento) de ingresos y gastos:

Criterio del devengado Criterio de lo percibido

• El derecho de ingreso o • Las rentas se consideran
compromiso del gasto no percibidas cuando se
debe estar sujeto a encuentran a disposición
condición que pueda del beneficiario, aun cuando
hacerlo inexistente. este no las haya cobrado en
• No requiere actual efectivo o en especie.
exigibilidad, determinación o
fijación en término preciso
para el pago, ya que puede
ser obligación a plazo y de
monto determinable.

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Devengo: reconocimiento de ingresos y
gastos
► En el Perú, el sistema de imputación de ingresos y gastos (aspecto
temporal) se determina de la siguiente manera:

 Criterio del devengado: para las rentas de 1° y 3° categoría.

 Criterio de lo percibido: para las rentas de 2°, 4° y 5° categoría.

► Rentas de fuente extranjera:

 Criterio del Devengado: en la explotación de un negocio.
 Criterio de lo percibido: demás rentas.

Página 38
 Devengo: reconocimiento de ingresos y
gastos
Reconocimiento de ingresos: Artículo 57 inciso a) de la Ley del
Impuesto a la Renta:

• “a)  Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el

ejercicio comercial en que se devenguen.”

Imputación de gastos. Penúltimo párrafo art. 57 Ley del IR:

• “Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán

de aplicación analógica para la imputación de los gastos.”
► Hasta el 2018, no existía alguna definición legalmente autónoma de devengado. Este
espacio era completado por la doctrina, la jurisprudencia y opiniones de la Administración
Tributaria, predominando la remisión a las normas contables (específicamente, la NIC 18 –
Reconocimiento de Ingresos ordinarios).

► Sin embargo, también convivían otros criterios que parecieran esbozar una suerte de
“devengo jurídico” para el reconocimiento de gastos por servicios de auditoría y que el
gasto no requiere estar contabilizado para que sea deducible.

Página 39
Devengo: reconocimiento de ingresos y
gastos

► Algunas NIIF que regulan sobre el recocimiento de

ingresos:
► NIC 11: Contratos de construcción
► NIC 17: Arrendamientos
► NIC 18: Ingresos
► NIC 39: Instrumentos Financieros (*)
► NIC 40: Agricultura (*)
► NIIF 9
► NIIF 15
► NIIF 16
(*) En este caso los ingresos no necesariamente serán gravados dado que surgen del
empleo de la medición a valor razonable que no se encuentra admitido para fines
tributarios.

Página 40
Devengo: reconocimiento de ingresos y
gastos
Decreto Legislativo No.1425: Impuesto a la Renta
► Se establece una definición de devengo para el reconocimiento de ingresos y gastos, así como reglas
específicas para determinadas operaciones (enajenación de bienes, prestación de servicios, cesión
temporal de bienes, obligaciones de no hacer, transferencias de créditos y expropiaciones).
 Se han producido hechos sustanciales para su generación
 El derecho al cobro o pago no está sujeto a condición suspensiva
Devengo de ingresos y gastos  Cuando la contraprestación se fije en función a un evento que se
producirá en el futuro, el ingreso o gasto se reconocerá cuando
dicho evento ocurra.

Enajenación de bienes (lo que ocurra primero) Disposición

• El adquirente tenga el control del bien (supuestos de “control”). Complementaria Final

• El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida Aplicación de la NIIF 15

de los bienes vigente
Prestación de servicios

Artículo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta
• Los ingresos se devengan con el grado de realización. 3 métodos
de medición: inspección de lo ejecutado, porcentaje de lo
ejecutado, porcentaje de costos incurridos. Acreditar el método
utilizado y sustento.
• Respecto a servicios de ejecución continuada:
Podrá ser variado
Por tiempo determinado, en base al tiempo pactado para su previo trámite ante
ejecución. SUNAT.
Por tiempo indeterminado, mejor método de medición para su
ejecución.

Página 41
Principio de causalidad

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Principio de causalidad

Artículo 37 de la Ley del IR: Principio de causalidad:

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la

renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley…..”

Último párrafo:
“(…) Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la
actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artículo, entre otros.”

Página 43
Principio de causalidad

► Criterios conformantes del principio de causalidad:

 Razonabilidad: entre el monto desembolsado y su finalidad
(producir y mantener la fuente productora de renta).

 Necesidad: implica que sin la realización del mencionado

desembolso no habría renta o la fuente no podría subsistir.

 Proporcionalidad: verificar que el monto de la erogación guarde

proporción con el volumen de las operaciones del contribuyente.

 Generalidad: cuando los gastos se encuentren vinculados con

servicios de salud, gastos recreativos, aguinaldos, bonificaciones.

Página 44
Principio de causalidad

► Tribunal Fiscal (RTF No. 16591-3-2010):

“(…) el principio de causalidad no puede ser analizado de una forma
restrictiva sino más bien amplia, comprendiendo en él todo gasto que guarde
relación no sólo con la producción de rentas, sino con el mantenimiento de la
fuente, siendo que esta relación puede ser directa o indirecta, debiendo
analizarse en este último caso los gastos conforme con los principios de
razonabilidad y proporcionalidad” 
 
► Corte Suprema (Casación N° 8407-2013-Lima):
El pago que deba realizarse con el propósito de indemnizar un
incumplimiento contractual, no puede constituir un gasto deducible del
impuesto a la renta. Esto es así porque dicho gasto no cumple con el
principio de causalidad y, además, porque implicaría avalar la conducta de
quien incumple con un contrato y pretende valerse de dicha transgresión
para obtener beneficios tributarios.

Página 45
Principio de causalidad y deducción de
gastos
Sustento documentario del gasto:
Adicionalmente al cumplimiento del principio de causalidad, los gastos deben
encontrarse respaldados en el correspondiente comprobante de pago (inciso j)
del Artículo 44 de la Ley del IR).

Informe No. 005-2017-SUNAT: Son deducibles los gastos conocidos y

devengados en el ejercicio de que se trate, aun cuando los comprobantes de
pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después del cierre del
ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente declaración
jurada anual de dicho impuesto que los incluye.

Fehaciencia de las operaciones:

Para probar la relación de causalidad, no sólo debe contarse con los
comprobantes de pago, sino demostrarse la existencia efectiva y real de las
operaciones que generaron el gasto. En tal sentido, será necesario contar, entre
otros, con contratos (descripción del servicio, lugar de prestación, personas,
forma de determinar la contraprestación etc.), así como copia de los entregables
(por ejemplo: reportes que sustentan las actividades realizadas).

Página 46
Bancarización

Página 47
Bancarización

► Ley Nº 28194 “Ley para la Lucha contra la Evasión y para la

Formalización de la Economía”. Establece que los pagos que se
efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir
gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio
del devengado de acuerdo a las normas del IR. La verificación del
Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago
correspondiente a la operación que generó la obligación.
► Medios de pago válidos:
 Depósitos en cuenta
 Giros
 Transferencia de fondos.
 Órdenes de Pago.
 Tarjetas de débito
 Tarjetas de crédito.
 Cheques” no negociables”, “ no a la orden “ u otra equivalente.

Página 48
Bancarización

► Cabe precisar que si la cancelación de las obligaciones se realizara

por medios distintos a la entrega de sumas de dinero (por ejemplo,
mediante compensación, novación o dación en pago), no existirá la
obligación de utilizar los Medios de Pago, pues tales supuestos no se
enmarcan dentro de lo dispuesto en la Ley No. 28194
► Al respecto, se deberá contar con un acuerdo expreso de las partes
mediante el cual acuerden la cancelación de la deuda utilizando un
medio distinto al dinero.
► En estos casos es importante tener en cuenta que para efectos del
ITF, los pagos compensados que excedan el 15% del total de pagos
realizados en el ejercicio, deberán pagar el ITF.

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Bancarización

► Monto a partir del cual se deberá utilizar medios de pago, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos(*):
 S/. 3,500,000 para las operaciones pactadas en moneda nacional
 US$ 1,000,000 para las operaciones pactadas en dólares americanos.
 Tratándose de obligaciones pactadas en otras monedas, se convierte a
nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS el día en que se contrae la obligación

(*)Vigente desde el 01 de enero de 2008.

Página 50
Repaso de conceptos
básicos para la
determinación del
Impuesto a la Renta
2018
Training BTC