Bases de Recaudación

Decreto 73-2008
Impuesto de Solidaridad
Antecedentes

IETAAP
IEMA

• 1,999
• Cuarta parte del activo neto - 3.5%
• Cuarta parte de ingresos brutos -
2.25%
ISO
• 2,004
• Cuarta parte del activo neto
o cuarta parte de ingresos
brutos, el que fuere mayor.
• Del 1 de julio al 1 de • 2,009
diciembre de 2004, la tasa • Cuarta parte del activo neto o
era 2.5%. cuarta parte de ingresos bru
• Del 1 de enero de 2005 al • 1%
30 de junio de 2006, la tasa
era 1.25%.
• Del 1 de julio de 2006 al 1
de diciembre de 2007, la
tasa era 1%.
Evolución de la Recaudación

Total Monto
Crecimiento Crecimiento
Año Recaudación Recaudado Porcentaje Diferencia ISR Diferencia
Anual Anual
SAT ISO

12,775.40
2013 47,377.20 3,242.80 7%
2014 50,493.00 3,533.50 7% 290.70 9% 14,206.90 1,431.50 11%
2015 51,625.80 3,905.60 8% 372.10 11% 13,267.30 -939.60 -7%
2016 56,135.40 4,070.30 7% 164.70 4% 16,499.10 3,231.80 24%
2017 58,518.50 4,352.20 7% 281.90 7% 16,306.90 -192.20 -1%
2018 60,601.30 4,645.90 8% 293.70 7% 16,236.30 -70.60 -0.4%
Prom. 7%
Evolución de la Recaudación
 Base Legal Hecho Generador

Articulo 31 Código Tributario

El hecho generador o Hecho Imponible, es el

presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación tributaria.

5
 Hecho Generador

El hecho generador es aquella condición que

da nacimiento a la obligación tributaria, es
decir, es el mecanismo del cual se vale la ley
para crear la relación jurídico tributaria con el
sujeto pasivo, pues la ley por sí sola no puede
cumplir con este fin; esto, debido a que la
norma basada en el principio de generalidad no
puede indicar dentro de su ordenamiento a los
deudores individuales del tributo, por tal razón
6
es que se sostiene la denominación de hecho
imponible.
 Hecho Generador

Decreto Numero 73-2008 Ley del

Impuesto de Solidaridad

Artículo 3. Hecho generador. Constituye

hecho generador de este impuesto la
realización de actividades mercantiles o
agropecuarias en el territorio nacional por
las personas, entes o patrimonios a que se
refiere el artículo 1 de esta Ley. 7
 Sujeto Pasivo

es sujeto pasivo de la obligación tributaria, el obligado al

cumplimiento de las prestaciones tributarias sea en calidad
de contribuyentes o de responsables.
Las personas individuales o jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación, las sociedades irregulares,
las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes
o temporales de personas extranjeras que operen en el país, las copropiedades, las comunidades de bienes, los
patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organización empresarial, que dispongan de patrimonio
propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional

1. Tengan la calidad de inscritas en el Régimen Sobre utilidades de Actividades Lucrativas

del Impuesto Sobre la Renta regulado en los artículos 18 al 42 del Libro Primero Titulo II
de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto Número 10-2013 del Congreso de la
República de Guatemala.
1. Que hayan obtenido un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos
brutos (Decreto Número 73-2008 del Congreso de la República de Guatemala, Ley del
Impuesto de Solidaridad, artículos 1 y 5), durante el período de liquidación definitiva 8
anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que se encuentre en curso
durante el trimestre por el que se determina y paga este impuesto
Exenciones

9
 Base imponible (Artículo 7)

La que sea mayor entre:

a) La cuarta parte del monto del activo neto;
o,
b) La cuarta parte de los ingresos brutos.

Excepción: Si el activo neto es mayor de

cuatro (4) veces a los ingresos brutos, la base
será sobre los ingresos
1
0
Definiciones: Activo Neto

Activo Total
(-) Depreciaciones y amortizaciones
acumuladas
(-) Reserva para cuentas incobrables (3% del
saldo de cuentas por cobrar del giro habitual)
(-) Créditos fiscales pendientes de reintegro
= Activo Neto

1
1
Definiciones:
Créditos fiscales pendientes de
reintegro
Los montos que conforme a la ley específica de
cada impuesto, el fisco tenga la obligación de
devolver al sujeto pasivo, declarados líquidos y
exigibles por resolución y que estén registrados
en el balance general de apertura del período
de liquidación definitiva anual del Impuesto
Sobre la Renta que se encuentre en curso
durante el trimestre por el que se determina y
paga el impuesto.
1
2
Definiciones: Ingresos Brutos

El conjunto total de rentas brutas, percibidas o

devengadas, de toda naturaleza, habituales o
no, incluyendo los ingresos de la venta de
activos fijos obtenidos, declarados o que
debieron declararse por el sujeto pasivo
durante el período de liquidación definitiva
anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato
anterior al que se encuentre en curso durante
el trimestre por el que se determina y paga
1
este impuesto. 3
 Tipo Impositivo (Artículo 8)

El tipo impositivo de este impuesto es del uno

por ciento (1%). Para la determinación del
impuesto a pagar, se multiplica este tipo
impositivo a la base imponible establecida en
el artículo 7.

1
4
Determinación del Impuesto

1
5
Activo neto mayor a Ingresos Brutos
(Cuatro veces)

1
6
DEDUCCIONES,
DESCUENTOS,
REDUCCIONES Y
RECARGOS
DEDUCCIONES
Son las erogaciones necesarias para obtener la
ganancia o para mantener o conservar la fuente
productora. Tales gastos, si son admitidos por la ley y
en las condiciones que éstas determinen, deben ser
restados a las ganancias brutas obtenidas en el
periodo y que son el producto de sumar los ingresos
de todas las categorías que el contribuyente obtiene.
Cualquier costo, gasto o retención, cargados contra
los ingresos. 1
8
DEDUCCIONES

▪ Base imponible “Activos Netos”: Las Depreciaciones y

Amortizaciones Acumuladas, Reserva para Cuentas
Incobrables, Así como el total de créditos fiscales pendientes
de reintegro. Art. 2 inciso a); Decreto 73-2008 del
Congreso de la República, Ley del ISO

 Base Imponible “Ingresos Brutos”: Se deducen del total de

ingresos brutos, los ingresos por resarcimiento de pérdidas
patrimoniales, o personales, provenientes de contratos de
seguro, reaseguros y reafianzamiento, y las primas cedidas de
reaseguro y de reafianzamiento correspondiente al periodo.
Art. 2 inciso a); Decreto 73-2008 del Congreso de la
1
República, Ley del ISO 9
DESCUENTOS
Son beneficios que otorga la administración pública a los
contribuyentes con el fin de beneficiar e incentivar algunas
actividades que son útiles y estratégicas para el crecimiento
económico del país, fomentando su desarrollo y mejorando su
productividad.

Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI): Al impuesto determinado,

se resta el IUSI efectivamente pagado durante el mismo trimestre.
Art. 9 Decreto 73-2008 del Congreso de la República, Ley del
ISO
2
0
REDUCCIONES

▪ Las reducciones de impuestos son los cambios en la legislación

fiscal que efectivamente reducen la cantidad de impuestos
que se debe pagar.

 Reducción de Sanción: Cuando un contribuyente se presente

voluntariamente aceptando la comisión de una infracción, se
rebajará la sanción que corresponda en un 85% siempre que
efectúe el pago de forma inmediata. (Art. 94 “A” Decreto 6-
91 Congreso de la Republica de Guatemala, Código
Tributario)

2
1
RECARGOS
Son aquellas cantidades que debemos pagar
adicionales al tributo que no hemos pagado o cuando
no hemos realizado el pago a tiempo.

Estos recargos aumentan nuestra deuda tributaria.

2
2
LOS TIPOS DE RECARGOS EN EL
CODIGO TRIBUTARIO SON:
Multa: La omisión Intereses Mora: Incurre en
de pago de Resarcitorios: El mora el
contribuyente o
tributos será responsable que no
contribuyente que
sancionada con pague el importe de paga la obligación
una multa la obligación tributaria después
equivalente al tributaria, dentro de del plazo fijado
100% del importe los plazos legales por la ley para
establecidos, deberá
del tributo pagar intereses hacerlo. La mora
omitido, por Falta resarcitorios, para opera de pleno
de determinación compensar al fisco derecho. La mora
o la por la no es del 0.0005 por
determinación disponibilidad del día de atraso. 2
3
importe del tributo en
incorrecta. la oportunidad (18% anual).
CASO PRACTICO
▪ BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO
DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
▪ Activo Neto
▪ Los Ingresos Brutos

▪ Si el Activo Neto, es mayo de 4 veces a los

ingresos brutos, la base será sobre los ingresos.

2
4
DETERMINACION POR
MEDIO DEL ACTIVO
NETO, formula
▪ Activo Total – -Deprec. Y Amort. Acum.;
▪ -Reserva p/Ctas Incobrables; / 4 = Base Imponible
▪ -Créditos Pendiente de Reintegro
▪  
▪ Tipo Impositivo: 1%
▪ Impuesto Determinado (-) IUSI pagado (=) impuesto a Pagar

2
5
 Los Cazahuates, S. A
Balance de Situación General
Al 31 de diciembre del 2008 (cifras expresadas en Quetzales)
Activo        
Activo No Corriente  
Propiedad, Planta y equipo  

Equipo de computación Q 150,000.00  

(-) Deprec Acumulada Q 99,000.00 Q 51,000.00  

Mobiliario y equipo Q 225,000.00  

(-) Deprec Acda. Q 90,000.00 Q 135,000.00  

Vehículos Q 303,750.00  

(-) Deprec Acda. Q 121,500.00 Q 182,250.00 Q 368,250.00  

Otros Activos  

Gastos de Organización Q 52,500.00  

(-) Amort Acda. Q 21,000.00 Q 31,500.00  

Total Activo No Corriente Q 399,750.00

Activo Corriente  

Inventario Q 262,500.00  

Cuentas por Cobrar Q 225,500.00  

Otros Doctos. Cobrar Q 318,750.00  

(-) Estimac. Cts. Incobrables Q 16,327.50 Q 527,922.50  

Caja y Bancos Q 262,500.00  

Inversiones a corto plazo Q 375,000.00 Q 1,427,922.50 2

Total Activo Q 1,827,672.50 6
         
DETERMINACION DEL ACTIVO NETO

Determinación del impuesto sobre el Activo

DETERMINACIÓN DEL ACTIVO NETO Neto
Activo Total Q 2,175,500.00 Activo Total Q 2,175,500.00
(-) Dep. y Amort. Acum. -Q 331,500.00 (-) Dep. y Amort. Acum. -Q 331,500.00
(-) Reserva Ctas. Incob. -Q 16,327.50 (-) Reserva Ctas. Incob. -Q 16,327.50
Q -
(-) Créditos P. de Reint. Q -
(-) Créditos P. de Reint.
(=) Activo Neto Q 1,827,672.50
(=) Activo Neto Q 1,827,672.50
Q 1,827,672.50 / 4 Q 456,918.13
   
Q 456,918.13 x 1% Q 4,569.18
( - ) IUSI Q 500.00
Impuesto a pagar Q 4,069.18

2
7
DETERMINACION POR MEDIO DE
INGRESOS BRUTOS - FORMULA
Formula: Ingresos brutos / 4 = Base Imponible
Tipo Impositivo: 1%

Determinación del impuesto sobre Ingresos Brutos

DETERMINACIÓN DE INGRESOS BRUTOS
Ingresos por Servicio Q 75,000.00
Ingresos por Servicio Q 75,000.00
Ingresos por Ventas Q 1,800,000.00
Ingresos por Ventas Q 1,800,000.00
Venta de Activo Fijo Q 30,000.00
Venta de Activo Fijo Q 30,000.00
(=) Ingresos Brutos Q 1,905,000.00
(=) Ingresos Brutos Q 1,905,000.00
Q 1,905,000 / 4 Q 476,250.00
   
Q 476,250.00 x 1% = Imp. A pagar Q 4,762.50

2
8
 Los Cazahuates, S. A
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre del 2008 (cifras expresadas en Quetzales)
INGRESOS      
Servicios Q 75,000.00

Ventas Q 1,800,000.00

Total Ingresos Q 1,875,000.00

Costo de Ventas  
Inventario Inicial Q 500,000.00  

Compras Q 1,200,000.00 Q 1,700,000.00  

Inventario Final -Q 700,000.00 Q 1,000,000.00

Margen bruto Q 875,000.00

Gastos de Operación  
Gastos de Venta  

Alquileres Q 63,525.00  

Promociones Q 18,750.00  

Sueldos y Salarios Q 71,250.00 Q 153,525.00  

Gastos de Admón.  

Amortizaciones Q 10,500.00  

Alquileres Q 56,250.00  

Depreciaciones Q 155,250.00  

Sueldos y Salarios Q 75,000.00  

Cuentas Incobrables Q 10,000.00  

Honorarios Legales Q 39,295.94 Q 346,295.94 Q 499,820.94

Ganancia en operación Q 375,179.06

Otros Productos y Gastos  

Venta de activo fijo Q 30,000.00  

Gastos Financieros Q 3,750.00 Q 26,250.00

Utilidad antes de impuestos Q 401,429.06

ISR 31% Q 124,443.01

Utilidad después de ISR Q 276,986.05 2

Reserva Legal 5% Q 13,849.30 9
Utilidad del Ejercicio     Q 263,136.75
FORMAS DE ACREDITACIÓN
Los contribuyentes pueden optar a lo siguiente:

▪ •Impuesto de Solidaridad pagado dentro del plazo acreditarlo al ISR(*).

(No necesita autorización para cambiarlo) ISO ISR

▪ •ISR acreditarlo al Impuesto de Solidaridad (Esta opción puede cambiarse únicamente con autorización de
SAT)
▪ ISR ISO
(*) El remanente del Impuesto de Solidaridad que no pueda acreditarse durante los 3 años calendario
inmediato siguiente, será considerado como gasto deducible del ISR en el período en que concluyan los 3
años citados.

Ejemplo de Acreditamiento del ISO al ISR

Año de pago del Año en que el
Ejemplo de Acreditamiento del ISR al ISO
Año de Año de acreditamiento al
Impuesto de remanente del ISO, Año de pago ISR
acreditamiento al ISR ISO
solidaridad es deducible al ISR
2009 2010 - 2011 – 2012 2012 2009 2009
2010 2011 - 2012 – 2013 2013 2010 2010
2011 2012 - 2013 – 2014 2014 2011 2011 3
2012 2013 - 2014 – 2015 2015 2013 2013 0
GRACIAS POR SU
ATENCION!

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