Derecho

Tributario
Semana 1
¿Debemos de tributar?
1. Fundamentos de la tributación.

La función del tributo se desarrolla en tres planteamientos:

1. Financia al Estado para satisfacer las necesidades sociales.
2. La sociedad tiene la responsabilidad de financiar al Estado a
través de tributos.
3. El pago de tributos es de carácter inexorable (deber de
contribuir).
2. Principios tributarios constitucionales.

• Principio de legalidad: es una característica del Estado de derecho,

importa la sujeción del obrar de la administración tributaria a la ley.
• Principio de reserva de ley: la materia tributaria tiene que regularse
por ley o norma con rango de ley y no por reglamento.
• Principio de capacidad contributiva: consiste en la capacidad
económica que tienen las personas naturales y jurídicas para asumir
la carga tributaria.
• Principio de Igualdad: supone un trato igual a los iguales y distinto
a los que son distintos, en base a la objetividad y razonabilidad.
• Principio de no confiscatoriedad: implica que el poder tributario se
convierta en un arma destructiva de la economía de la sociedad.
• Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales: el derecho
tributario para ser legitima tiene que ser aplicado respetando los
derechos fundamentales a las personas.
3. El Tributo

• Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio

de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines. (Definición de Héctor
Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero.
Tomo I - Buenos Aires.).

Tributo

Impuesto Contribución Tasa

Impuesto
• Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación directa en
favor del contribuyente
• Impuesto a la renta

Contribuciones
• Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales
• SENATI - SENCICO

TASAS
• Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un servicio
público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado
• SUNARP – PODER JUDICIAL

Arbitrios
Son tasas que se pagan por la
prestación o mantenimiento de
un servicio público
Tasas
Derechos Licencias
son tasas que gravan la
Son tasas que se pagan por la
obtención de autorizaciones
prestación de un servicio
específicas para la realización de
administrativo público o el uso o
actividades de provecho
aprovechamiento de bienes
particular sujetas a control o
públicos.
fiscalización.
4. El Sistema tributario y la estructura impositiva.

La tributación en el Perú sigue el estándar internacional y está

constituida por la política tributaria, la Administración Tributaria y
el Sistema Tributario que se relacionan con el Estado Peruano.
Política Sistema Administración
Tributaria Tributario Tributaria
Constituye la parte operativa del
Conjunto de directrices, Conjunto de dispositivos legales
sistema tributario y en ella se
orientaciones, criterios y mediante los cuales se
definen, programan, ejecutan y
lineamientos para determinar la implementa la política
controlan las acciones
carga impositiva. tributaria.
concretas - recaudación

El Congreso
Ámbito Nacional
Ministerio de Economía - Leyes
- SUNAT
- Política económica Gobiernos Regionales y
Ámbito Local
- Planes de Gobierno Municipalidades
-SAT
-Normas con rango de ley.
5. Los elementos de los tributos.

1 • Sujeto activo

2 • Sujeto pasivo

3 • Hecho generador

4 • Base gravable

5 • Tarifa
 6. Los regímenes tributarios

El régimen tributario establece la manera en la que se pagan los impuestos y los niveles de
pagos de los mismos. Puedes optar por uno u otro régimen dependiendo del tipo y el
tamaño del negocio.
Régimen Especial
Nuevo Régimen Único Régimen MYPE Tributario Régimen General
de Impuesto a la
Simplificado (NRUS) (RMT) (RG)
Renta (RER)
Persona Natural Sí Sí Sí Sí
Persona Jurídica No Sí Sí Sí
Ingresos netos que no superen las
Hasta S/ 96,000.00 anuales u Hasta S/ 525,000.00
Límite de ingresos S/ 8,000.00 mensuales anuales
1700 UIT en el ejercicio gravable Sin límite
(proyectado o del ejercicio anterior)

Hasta S/ 96,000.00 anuales u Hasta S/ 525,000.00

Límite de compras S/ 8,000.00 mensuales anuales
Sin límite Sin límite

Boleta de venta y tickets que Factura, boleta y

Comprobantes de pago Factura, boleta y todos los demás Factura, boleta y todos
no dan derecho a crédito fiscal, todos los demás
que puede emitir permitidos los demás permitidos
gasto o costo permitidos
Declaración Jurada anual
No No Sí Sí
- Renta
S/ 70,000.00 S/ 126,000.00
Valor de activos fijos Con excepción de los predios y Con excepción de los Sin límite Sin límite
vehículos predios y vehículos
Trabajadores Sin límite 10 por turno Sin límite Sin límite
Deducciones adicionales para el calculo de renta de
trabajo
Tasas del Impuesto – Rentas de trabajo

Tramos RNT + RNFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 23,000 23,000 8%
Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 23,001 92,000 68,999 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 92,001 161,000 68,999 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 161,001 207,000 45,999 20%
Más de 45 UIT 207,001 a más 30%
Caso 1

1. Jorge, recibe un ingreso anual del S/. 70,000.00 soles, con dos
gratificaciones de S/. 10,000.00 soles cada una, tiene deducciones
adicionales a las 7UIT por un monto de S/. 5,000.00 soles.
Determinar el impuesto de trabajo.
Caso 2

• Carlos, tiene un ingreso anual de S/. 120,000 soles, asimismo

recibió por concepto de CTS el monto S/.20,000 soles, ha tenido
gastos médicos por S/. 20,000.00 soles. Determinar el impuesto
de trabajo.
Caso 3

Karina, tiene un ingreso anual de S/. 300,000 soles, asimismo

recibió por concepto de indemnización el monto S/.60,000 soles,
ha tenido gastos médicos por S/. 80,000.00 soles, gastos de
restaurantes y hoteles por el monto de S/. 10,000.00 soles y pago
la suma de S/. 3,000.00 soles de ESSALUD, de su empleada del
hogar. Determinar el impuesto de trabajo.
7. Obligación tributaria

Obligación tributaria

Estado
vínculo Persona
natural
Particulares Persona
jurídica
 Tributo –prestación
Particular de dar suma de Estado
dinero
Características de la obligación tributaria

La ley crea a la obligación tributaria y establece un

plazo para el cumplimientos de la respectiva prestación
tributaria, transcurrido el plazo establecido y no se
cumple con la prestación el Estado puede llegar a
desarrollar comportamientos forzosos, como el remate
de bienes de propiedad del deudor.
Nacimiento, exigibilidad, transmisión y extinción de la
obligación tributaria.

Hipótesis de La materialización del

Nacimiento de la
incidencia tributaria – supuesto - hecho
obligación tributaria
supuesto de la norma generador
 Dentro de cierto
Determinación de la Deber del autor de
plazo fijado por la ley
obligación tributaria informar al Estado
debe ocurrir el pago
En caso de no cumplir El Estado queda El Estado puede llegar
con la prestación habilitado para realizar al extremo del
tributaria acciones de cobranza cumplimiento forzoso
Transmisión de la obligación tributaria

Transmisión de la
obligación tributaria

Sucesores Demás adquirentes

 En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los

bienes y derechos que se reciba.
 Los actos o convenios
Carecen de eficacia
por los que el deudor
frente a la
tributario transmite su
Administración
obligación tributaria a
Tributaria
un tercero
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria 1. El pago de la deuda tributaria se realizará en

moneda nacional, mediante dinero en efectivo,
se extingue por los cheques, notas de créditos negociables, debito en
cuenta corriente o ahorros, tarjeta de crédito y
siguientes medios: otros

1. Pago 2. La deuda tributaria podrá compensarse total o

parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
2. Compensación
exceso o indebidamente.
3. Condonación
3. La deuda tributaria sólo podrá ser condonada
por norma expresa con rango de Ley.
4. Consolidación

5. Resolución de la Administración 4. La deuda tributaria se extinguirá por

Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes
especiales.
consolidación cuando el acreedor de la obligación
tributaria se convierta en deudor de la misma
como consecuencia de la transmisión de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
Procedimiento de fiscalización

“Fiscalizar implica desplegar ciertas actuaciones respecto de

una persona natural o jurídica, a los efectos de verificar si se
produjo algún hecho imponible, y, si cumplió oportuna y
adecuadamente con la obligación a su cargo, para lo cual la
Ley otorga facultades discrecionales”.
Carmen Robles y Ruiz de Castilla.

Art. 61 CT.- La determinación de la obligación tributaria

efectuada por el de deudor tributario esta sujeta a
fiscalización o verificación por la AT, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la RD, la OP o la RM.
Procedimiento de fiscalización

Fiscalización
Art. 62 CT

La facultad de fiscalización se
ejerce de forma discrecional.
El ejercicio de la función
fiscalizadora incluye:
Inspección, investigación y
control

Función Facultad Procedimiento

Poder del Estado Atribución por la Ley Actos y diligencias

Facultad de fiscalización y límites

DISCRECIONALIDAD RTF Limites

•La facultad de
fiscalización se
ejerce en forma
discrecional.
• La AT decide qué fiscalizar: • Legalidad.
Deudores, tributos, periodos, • Derecho y garantía de los
duración, información y otros contribuyentes.
• “Procede la fiscalización
• “La AT no requiere justificar las
respecto de periodos nos
razones que motivan el prescritos aún cuando el
ejercicio de su facultad contribuyente ya no este
discrecional de fiscalización ni el inscrito en el RUC por cese de
tiempo que empleará en ella”. actividades”. RTF No 791-3-98.
RTF No 1485-3-2002.
Facultad de fiscalización y consecuencias
Art.62 y 87 CT
• Exigir libros y registros.
• Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de
los soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes de microformas gravadas, etc.
• Solicitar determinada información sobre deudores
tributarios sujetos a fiscalización a entidades del
sistema bancario y financiero.
• Investigar hechos que configuran infracciones
tributarias asegurando los medios de prueba e
identificando infractor.
• Solicitar a terceros informaciones técnicas o
peritajes.
• Evaluar solicitudes presentadas y otorgar
autorizaciones respectivas.
• Otros.
Consecuencias
•Comisión de infracciones
•Responsabilidad solidaria de representantes
legales, administradores, etc.
•Determinación sobre base presunta.
•Reparos: RD, OP o RM.
•Dificultad para presentar documentos
luego de finalizado el procedimiento de
fiscalización.
•Ninguna persona o entidad, pública o
privada, puede negarse a suministrar a la
AT la información fuera solicitada para
determinar la situación económica de
los deudores tributarios.
Definición e inicio de procedimiento

Definición

- La correcta
Procedimiento determinación de la
mediante el cual la obligación tributaria; y,
SUNAT comprueba - el cumplimiento de las
obligaciones formales.
Tipos de procedimiento

Fiscalización
definitiva
Procedimiento de
fiscalización Fiscalización Fiscalización
parcial electrónica
 Esquema general de procedimiento de fiscalización

1 5 9
3 7
Carta y/o 2°do Conclusiones
requerimiento Resultados requerimiento Resultados Art.75°

FIN

Presentación Inspección Presentación 3°er Resolución

o exhibición de la Requerimiento de
de la información Determinaci
información 4 ón y /o
6 8 Multa

2
10
Inicio de procedimiento

Se inicia en la fecha -Carta que presenta al

en que surte efectos agente fiscalizador, y;
la notificación al - El primer
sujeto fiscalizado de: requerimiento.

Si se notifican en fechas
distintas, se considera
iniciado en la fecha que
surte efectos la notificación
del ultimo documento.
Documentos, acta, cartas, requerimientos y
resultado de requerimiento

Documentos
Durante el procedimiento de fiscalización se
podrán emitir los siguientes documentos
(actos administrativos):

• Cartas.
• Requerimientos
• Resultados de requerimiento, y;
• Actas.
Actas

Se deja constancia Así como de los

de la solicitud de hechos
Mediante las ampliación de constatados en el
Actas. plazo para procedimiento
presentar (excepto lo que
documentación y debe estar en el
de su evaluación. requerimiento).
Cartas

Se comunica que será objeto de una

fiscalización (Agente, periodos y tributo).

Ampliación de procedimiento de
fiscalización a nuevos periodos.

Reemplazo o inclusión del agente

fiscalizador.

Suspensión o prórroga del plazo de

fiscalización.

Cualquier otra información relacionada con

el proceso de fiscalización que no este
contenida en los demás documentos.
Requerimiento

Se solicita la exhibición y/o presentación de informes,

libros contables, registros y demás documentos
relacionados con la fiscalización.

Se realiza la sustentación legal y/o documentaria

respecto de las observaciones e infracciones
imputadas durante la fiscalización.

Se comunica, de ser el caso, las conclusiones del

procedimiento de fiscalización comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.

Ojo: El requerimiento debe indicar el lugar y fecha en que

el sujeto fiscalizado debe cumplir con dicha obligación.
Resultado del requerimiento

Mediante el cual se Se puede utilizar para

comunica al sujeto notificarle los resultados
de la evaluación
fiscalizado el cierre efectuada a los
del requerimiento, descargos que hubiera
esto es, el presentado respecto de
cumplimiento o no observaciones
formuladas e
de lo solicitado en infracciones imputadas.
el requerimiento.

… estas fueron
presentadas o no
Se utilizará para debidamente
detallar si, sustentadas, así
cumplido el plazo como para
otorgado por la consignar la
SUNAT para la evaluación
presentación de efectuada por el
sus agente
observaciones,… fiscalizador de
éstas.
Exhibición y presentación de
documentación
Plazo para exhibición
y/o presentación
Para la exhibición y/o presentación de lo
siguiente:

i)Libros y/o
registros iii) Documentación
contables; relacionada con
ii)Documentos y hechos susceptibles - Debe ser presentado
correspondencia de generar de manera inmediata en
comercial obligaciones
relacionada con tanto no se ha
hechos tributarias en el establecido ningún plazo.
susceptibles de supuesto de - Si por razones
generar OT. deudores no
justificadas, el deudor
obligados a llevar
contabilidad. solicita un plazo para la
exhibición, la SUNAT
deberá otorgar un ´lazo
no menor de dos días
hábiles.
 Plazo para la exhibición y/o presentación de
documentación

•Para la presentación de
informes y análisis •El plazo no podrá

Plazo
Información
relacionados con ser menor de
hechos susceptibles de tres (3) días
generar OT.
hábiles.
•Para requerir a terceros
•La SUNAT tendrá en
informaciones y cuenta la
exhibición y/o oportunidad en la
presentación de sus que solicita la
libros, registros, información, así
documentos, emisión y como las
uso de tarjeta de características y
crédito o afines y volumen de las
correspondencia
comercial relacionada
mismas.
con hechos que
determinen tributación.
Presentación de solicitud de prórroga para entregar
documentos
SUPUESTO Exhibición y/o Exhibición y/o Exhibición y/o
presentación de la presentación de la presentación de la
documentación de documentación en un documentación en un
manera inmediata. plazo de 3 días plazo mayor a 3 días

Momento para Si se justifica la Se debe presentar un Se debe presentar un

presentar la PRÓRROGA aplicación de un plazo, escrito sustentando la escrito sustentando la
DE PLAZO se consigna lo indicado prórroga desde el día prórroga con una
y la evaluación de la hábil siguiente de anticipación no menor a
misma en una Acta. realizada la notificación. tres (3) días hábiles
anteriores a la fecha en
El plazo que se otorgue que debe cumplir con lo
no debe ser menor a requerido.
dos (2) días hábiles.
Plazo de prórroga concedido en la presentación de documentos
Solicitud Plazo otorgado en caso de
no tener respuesta
Cuando la prórroga Dos (2) días hábiles.
solicitada sea menor o igual
a dos (2) días hábiles o
cuando el sujeto fiscalizado
no hubiera indicado el plazo
de prórroga.
Cuando el sujeto fiscalizado Un plazo igual al solicitado.
pidió un plazo de tres (3) a
cinco (5) días hábiles.
Cuando el sujeto fiscalizado Cinco (5) días ´hábiles.
pidió un plazo mayor a cinco
(5) días hábiles.
Plazo de fiscalización: Plazo e inicio
de cómputo. Prórroga
Plazo de
fiscalización
Definitiva • 1 año

Parcial • 6 meses

Electrónica • 30 días
hábiles.
 Inicio de computo de plazo
DEFINITIVA Y PARCIAL ELECTRONICA
A partir de la fecha en que el • Con la notificación a buzón
sol de la liquidación
deudor tributario entregue toda preliminar del tributo.
la documentación solicitada en el
primer requerimiento. • Se consigna el detalle del
reparo.
Suspensión o prórroga del plazo de
fiscalización
SUSPENSIÓN Durante la tramitación de las pericias.
DE PLAZO

Durante lapso en que solicite y reciba información a

autoridades de otros países.

Durante el plazo de cualquier proceso judicial que

resulte indispensable para la determinación de la OT, o
cuando ordene su suspensión.

Durante lapso en que deudor tributario incumpla con la

entrega de la información solicitada por la AT.

Durante lapso de prórrogas solicitadas por el

contribuyente.

Durante lapso en que otras entidades públicas o

privadas no proporcionen información vinculada al
procedimiento de fiscalización.
Cierre de requerimiento

•El cierre de requerimiento

significa que el fiscalizador
elabora un resultado sobre el
cumplimiento o no de lo
solicitado en un
requerimiento.
Cierre de requerimiento

En la fecha Al vencimiento
consignada en de los plazos

Primer requerimiento

Demas requerimientos
el mismo, de otorgados, en la
haber fecha nueva en
prórroga, se caso de
CIERRE DE hará cuando prórroga; y,
REQUERIMIENTO venza aquella, culminada la
si no se evaluación de
cumple con los descargos
exhibir y/o y/o
presentar. observaciones.
Fin del procedimiento de fiscalización.
Conclusiones y Finalización
75 CT.- Concluido el
proceso de fiscalización
o verificación, la AT
emitirá la
correspondiente RD, RM
u Orden de Pago.

Las RD, RM u OP se
emiten una vez
“concluido el proceso”.
Por tanto, la emisión de
valores es un acto
posterior a la conclusión.
Conclusión de procedimiento según art. 10 Reglamento

Art. 10 del “El procedimiento de fiscalización

Reglamento concluye con la notificación de las RD
de y/o, en su caso, de las RM”
Fiscalización.

DS No 085- Para la finalización del procedimiento de

2017-EF fiscalización es requisito indispensable la
notificación de una o más RD.

No siempre deberá notificarse RM.

Que solo ocurre cuando al cierre del
procedimiento de fiscalización se
hubiera detectado comisión de
infracciones.
La notificación de OP no
comporta la conclusión del
procedimiento de fiscalización.
Resolución de determinación
Orden de pago
Resolución de multa
Es el acto por el cual la Administración Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de
su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crédito o de la deuda tributaria.
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la
Administración exige al deudor tributario la
cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolución de Determinación
Documento que impone sanción monetaria como
consecuencia de haber incurrido en una infracción.
Procedimiento no contencioso tributario

Procedimiento no contencioso
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los
deudores tributarios con la finalidad que las
Administraciones Tributarias le reconozcan un derecho o
resuelvan un trámite.
Clasificación en los procedimientos no contenciosos tributarios

Vinculadas a • “Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la

obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no
determinación mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre que, conforme a
las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de OT de la Administración Tributaria”

No vinculadas a • Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas

según el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento

determinación Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables

las disposiciones del Código Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
de OT
Procedimientos no contenciosos vinculados a la determinación de OT

PROCEDIMIENTO DE PROCEDIMIENTO DE PROCEDIMIENTO DE

DEVOLUCIÓN COMPENSACIÓN FRACCIONAMIENTO
• Solicitud de devolución • Solicitud de • Solicitud de
de pagos indebidos u en compensación de saldos fraccionamiento y/o
exceso contra deuda tributaria. aplazamiento
Procedimiento contencioso tributario

Conjunto de actos y diligencias tramitados por los deudores tributarios

ante las Administraciones Tributarias (AT) y/o Tribunal Fiscal (TF), que
tienen por objeto cuestionar una decisión de la AT con contenido
tributario y obtener la emisión de un acto administrativo de parte de
los órganos con competencia resolutoria que se pronuncie sobre la
controversia.
Resolución de controversias

Autotutela Procedimiento
administrativa trilateral
Autotutela administrativa: Recurso de reclamación

Fuente: Defensoría del Contribuyente

Procedimiento trilateral ante Tribunal Fiscal: Recurso de apelación
Fuente: Defensoría del contribuyente
Demanda contencioso administrativa

La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha

resolución podrá impugnarse mediante el Proceso Contencioso
Administrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en el
presente Código y, supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley que
regula el Proceso Contencioso Administrativo.

Plazo: dentro de los 03 meses, desde la notificación de la RTF

No interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la
Administración Tributaria.

Medida cautelar: es necesario presentar una contracautela (carta

fianza), en caso supere las 15 UIT, caso contrario una caución juratoria
¡Muchas
Gracias!
Mg. Víctor Rodríguez Flores