UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

PRESENTADO POR:
C.P. ANGELICA MADELYNE TOLEDO SOTELO
LIMA, PERÚ 2021

REFORMA
TRIBUTARIA
2021
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TABLA DE CONTENIDO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS________________________________________3
Principio de legalidad y reserva de ley________________________________________3
Principio de igualdad_____________________________________________________3
Principio de no confiscatoriedad_____________________________________________3
Principio respeto a los derechos fundamentales de la persona_____________________3
Principio de certeza______________________________________________________3
Principio de accesibilidad__________________________________________________3
Principio de inteligibilidad__________________________________________________3

CAMBIOS EN LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA_________________________4

Reforma fiscal verde_______________________________________________7
Aplicación de un Impuesto sobre las emisiones de CO2, SO2 y minerales pesados____7
Aplicación de un impuesto sobre los residuos__________________________________7
Impuesto redimible a las botellas de plástico___________________________________7

Reforma fiscal propuesta___________________________________________8

Derogación del Impuesto Temporal a los Activos Netos__________________________8
Reducción temporal de la tasa del Impuesto General a las Ventas 2022-2023________8
Eliminación de gastos sujetos a límite para el Impuesto a la Renta_________________8
Deducciones para la determinación del Impuesto a la Renta de 4° y 5° Categoría______8
Ampliación del alcance del Impuesto Selectivo al Consumo_______________________9
Derogación de la exoneración del I.G.V. a los juegos de azar, y apuesta_____________9

Bibliografía_____________________________________________________10
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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Los principios tributarios que orientan el sistema tributario actual, se encuentran señalados en el
artículo 74° de la Constitución Política del Perú:

Principio de legalidad y reserva de ley

Para la creación, modificación, derogación o exoneración de tributos, solo puede utilizarse como
instrumento normativo las Leyes.

Principio de igualdad
El reparto de la carga tributaria se realizará con equidad entre los contribuyentes.

Principio de no confiscatoriedad
Los tributos no pueden privar al contribuyente de su propiedad privada, que forme parte sustancial
de su patrimonio.

Principio respeto a los derechos fundamentales de la persona

Los tributos no pueden transgredir los derechos fundamentales señalados en el artículo 2° de la
Constitución Política del Perú, tales como el derecho a la intimidad personal, libertar de residencia
y tránsito, derecho a la propiedad, derecho al secreto e inviolabilidad de comunicaciones y
documentos privados, entre otros.

Adicional a ello, resulta relevante agregar los siguientes principios:

certeza, accesibilidad e inteligibilidad de la ley.

Principio de certeza
Con el objetivo de no transgredir la seguridad jurídica del contribuyente, se debe tener evidencia
del hecho imponible mediante la carga de la prueba ante procesos controversiales.

Principio de accesibilidad
Se debe permitir que el contribuyente tenga a su disposición las normas que apliquen para ellos,
sin distinción de alcance territorial de forma descentralizada.

Principio de inteligibilidad
Las leyes tributarias deben ser redactadas de forma clara y concisa, de forma tal que sea
comprensible para el contribuyente.
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CAMBIOS EN LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA

Actualmente la estructura tributaria se presenta de la siguiente forma:

1%

36% Ingresos y Utilidades

Seguridad Social
48%
Nómina
Propiedad
Bienes y Servicios
12%
2% Otros

Fuente: (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OECD),

2020)

 Como podemos visualizar, existen impuestos como el de propiedad (impuesto vehicular e

impuesto predial) que no logran obtener un impacto relevante en la recaudación tributaria, ello
es producto al alto grado de evasión tributaria y falta de fiscalización por parte de los
Gobiernos Regionales y Locales.
 Por ello es importante que se logre difundir los mismos mecanismos de fiscalización y control
que realiza SUNAT, como parte del proceso de descentralización.

Los ingresos recaudados por el Gobierno Central durante los últimos 6 años se encuentran
estruturados de la siguiente forma:
Gráfico N° 1: Ingresos del Gobierno Central

Ingresos del Gobierno Central

(millones de soles)
140,000

120,000
Ingresos No Tributarios
100,000 Contribuciones Sociales
80,000 Ingresos Tributarios del
Gobierno Central
60,000

40,000

20,000

0
2015 2016 2017 2018 2019 2020

Fuente: (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, 2021)

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Como podemos visualizar en el gráfico anterior los “Ingresos Tributarios” son los que otorgan
el mayor porcentaje de ingreso recaudados. Durante el periodo 2020 los “Ingresos Tributarios”
poseen un (85.39%), seguido de las “Contribuciones” con un (13.49%) e “Ingresos no
tributarios” con un (1.12%).

Así pues, los “Ingresos Tributarios” percibidos durante los últimos 6 años se encuentran
distribuidos de la siguiente forma:

Cuadro N° 1: Ingresos Tributarios (expresado en millones de soles)

Ingre sos Tributarios 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Impuesto a la Renta 34,745.4 37,213.8 36,755.4 41,598.2 44,015.4 38,166.7
Impuesto General a las Ventas 51,668.3 52,692.5 54,642.8 60,666.1 63,504.3 55,379.1
Impuesto Selectivo al Consumo 5,494.7 5,901.6 6,315.2 6,859.8 8,216.5 6,920.5
Otros a la Producción y Consumo 144.2 172.6 174.4 193.1 214.5 72.2
A la Importación 1,774.5 1,605.8 1,447.6 1,454.5 1,424.5 1,158.7
Impuesto a las T ransacciones Financieras 160.8 168.4 175.4 199.7 224.2 206.5
Impuesto T emporal a los Activos Netos 3,697.2 4,300.4 4,584.9 4,953.2 5,176.3 4,764.2
Impuesto Especial a la Minería 208.2 236.4 638.0 770.4 545.1 429.9
Fraccionamientos 921.7 1,067.8 1,108.7 1,320.0 1,843.0 1,165.0
Impuesto Extraordinario Solidaridad 4.6 1.0 0.3 1.2 0.5 0.5
Régimen Unico Simplificado 179.0 185.2 140.3 133.5 134.5 93.4
Juegos de Casino y T ragamonedas 278.7 298.1 297.4 318.0 309.7 69.3
Otros ingresos recaudados por la SUNAT 2,661.6 1,888.2 1,634.0 2,705.1 3,204.7 1,881.0
Devoluciones -11,676.5 -16,356.4 -17,208.9 -16,583.2 -18,051.0 -17,182.3

Fuente: (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, 2021)

Asimismo, durante el ejercicio 2020 hubo una disminución uniforme en todos los tributos
recaudados, debido a la pandemia por el COVID-19, los ordenamientos de cuarentena y la
suspesión de diversas actividades económicas:

Cuadro N° 2: Variación porcentual de Ingresos recaudados

Variación Variación Variación Variación Variación
Ingre sos Tributarios (2015- 2016) (2016- 2017) (2017- 2018) (2018- 2019) (2019- 2020)
Impuesto a la Renta 7.10% -1.23% 13.18% 5.81% -13.29%
Impuesto General a las Ventas 1.98% 3.70% 11.02% 4.68% -12.79%
Impuesto Selectivo al Consumo 7.41% 7.01% 8.62% 19.78% -15.77%
Otros a la Producción y Consumo 19.70% 1.02% 10.73% 11.09% -66.34%
A la Importación -9.51% -9.85% 0.48% -2.07% -18.66%
Impuesto a las T ransacciones Financieras 4.76% 4.14% 13.86% 12.27% -7.89%
Impuesto T emporal a los Activos Netos 16.32% 6.62% 8.03% 4.50% -7.96%
Impuesto Especial a la Minería 13.57% 169.85% 20.76% -29.25% -21.13%
Fraccionamientos 15.85% 3.83% 19.06% 39.61% -36.79%
Impuesto Extraordinario Solidaridad -78.40% -70.88% 298.45% -58.55% 8.29%
Régimen Unico Simplificado 3.50% -24.25% -4.89% 0.81% -30.55%
Juegos de Casino y T ragamonedas 6.94% -0.22% 6.92% -2.59% -77.62%
Otros ingresos recaudados por la SUNAT -29.06% -13.46% 65.56% 18.47% -41.31%
Devoluciones 40.08% 5.21% -3.64% 8.85% -4.81%

Fuente: (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, 2021)

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Se debe agregar que el ingreso tributario del gobierno central durante el ejercicio 2020
comprendió del Impuesto a la Renta (IR) con un (40.98%), a la producción y alconsumo,
donde se encuentra principalmente el Impuesto General a las Ventas (IGV) con un (59.47%) y
el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) con (7.43%), el Impuesto a las Importaciones con un
(1.24%), el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) con (0.22%), el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) con (5.12%), entre otros.

Grafico N° 2: Ingresos Tributarios 2020

1
%
0 Ingresos Tributarios 2020
%
0 Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas
% Impuesto Selectivo al Otros a la Producción y
0 Consumo Consumo
%
1 A la Importación Impuesto a las Transacciones
% 13 Financieras
% Impuesto Temporal a los Ac- Impuesto Especial a la Minería
0 30% tivos Netos
5%
%4 Fraccionamientos Impuesto Extraordinario Sol-
% 43% idaridad
0 Régimen Unico Simplificado Juegos de Casino y Trag-
% amonedas
1 Otros ingresos recaudados por Devoluciones 5/
% la SUNAT 4/
0
%

Fuente: (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, 2021)

Alguna de las estrategias que se puedan implementar en el proceso de control y fiscalización

serían enfocarse en los sectores económicos con mayores evasiones como el comercial
MYPE con una mayor difusión de cultura y conciencia tributaria, en la búsqueda de la
satisfacción de las necesidades de servicios públicos de calidad.

El Estado podría garantizar un mejor cumplimiento tributario enfocandose en implementar

como parte de las políticas fiscales la “cultura tributaria”, la cual se encuentra determinada por
dos aspectos (Mateo Ramos & Orosco Osores, 2020):
 Legal: Corresponde al riesgo real de ser controlado, obligado y sancionado por el
incumplimiento de sus obligaciones.
 Ideológico: Corresponde al grado de satisfacción de la población en cuanto a que los
recursos que aporta están siendo utilizados correctamente y que al menos una parte
de ellos le está siendo retornada por la vía de servicios públicos aceptables.
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REFORMA FISCAL VERDE

Debemos implementar una política tributaria fiscal, que pueda influir en el comportamiento
de los ciudadanos con el medio ambiente

Bokobo Moiche menciona que, “desde el punto de vista económico, existe un acuerdo
relativamente generalizado respecto a que la Administración Pública debe intervenir en
defensa del ambiente, dado que el mercado no asegura por sí solo una calidad ambiental
satisfactoria” (Bokobo Moiche, 2000)

Aplicación de un Impuesto sobre las emisiones de CO2, SO2 y minerales

pesados
Se propone gravar a las fábricas o compañías cuyo desarrollo de actividades produzca
elevada emisión de dióxido de carbono (CO2) y sobre las emisiones de azufre (SO2) y
sobre la contaminación acuífera en zonas aledañas a la extracción minera.
Se propone grava

Aplicación de un impuesto sobre los residuos

Con el objetivo de estimular el procesamiento de los residuos tóxicos de forma más
eficiente y que genere menor impacto ambiental, se propone gravar los residuos
depositados en vertederos o incinerados.
Se propone una tasa de 200 soles por cada 1000 kilogramos de residuos tóxicos.

Impuesto redimible a las botellas de plástico

Con el objetivo de disminuir la contaminación ambiental y estimular el proceso de
reciclaje.
Se propone la aplicación de una tasa adicional sobre las botellas plásticas de S/0.50, la
cual puede ser solicitada en devolución si se retorna el envase en diferentes centros de
acopio que creará el Gobierno Central.
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REFORMA FISCAL PROPUESTA

Derogación del Impuesto Temporal a los Activos Netos

Con el objetivo de otorgar mayor liquidez a las compañías para que sea invertido en su
producción, se proponer deroga la Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos

Reducción temporal de la tasa del Impuesto General a las Ventas 2022-2023

Con el objetivo de incentivar el consumo y la inversión, se propone reducir la tasa del IGV
por los siguientes dos años:
Año IGV IPM
2021 16.00% 2.00%
2022 15.00% 2.00%
2023 15.50% 2.00%

Eliminación de gastos sujetos a límite para el Impuesto a la Renta

En tanto cumpla con los requisitos de causalidad, razonabilidad y proporcionalidad, se
propone la supresión del límite de los siguientes gastos:

 Gasto recreativo: 0.5% de los Ingresos Netos hasta 40 UIT

 Gastos de representación: 0.5% de los Ingresos Netos hasta UIT
 Gastos de viaje: Hasta el doble de los que percibe un funcionario público
 Gastos de movilidad de los trabajadores: 4% de la RMV diaria
 Gastos por donaciones: 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de
efectuada la compensación de pérdidas.
Dicho impacto será considerado también para el Impuesto General a las Ventas, si así
correspondiera.

Deducciones para la determinación del Impuesto a la Renta de 4° y 5° Categoría

Se considera la carga familiar de cada trabajador independiente o dependiente como
parte de su deducción por la dependencia de los mismos:

Concepto deducible Importe

Cónyugue S/150.00
1 Hijos S/250.00
2 Hijos a más S/350.00
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Ampliación del alcance del Impuesto Selectivo al Consumo

Con el objetivo de desincentivar el consumo de ciertos productos que producen
externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, se propone la
siguiente modificación:
Productos Antes Ahora
Si su contenido total de
Bebidas azucaradas azúcares es igual o mayor a 25% 30%
6g. Por 100 ml.
Cigarros De tabaco negro o rubio S/ 0.27 por cigarrillo S/ 0.30 por cigarrillo
Grado de Por litro
alcohol: producido: 35% PVP 37.5% PVP
0° a 6° S/1.25 25% 27.5%
Bebidas alcohólicas
6° a 12° S/2.50 30% 35%
12° a 20° S/2.70 40% 43%
20° a más S/3.40
Gasohol 84 Por galón Por galón
Gasohol 90 S/1.22 S/1.25
Combustibles Gasohol 95 S/1.16 S/1.18
Gasohol 97 S/1.13 S/1.15
Diesel B5 S <50 S/1.49 S/1.52
A gasolina 10% 15%
Nuevos A diesel 20% 25%
Vehículos A gasolina
Usados A diesel 40% 43%

Naves y Aeronaves - - - 20%

Armas de fuego - - - 10%
Alimentos con preservantes - - - 10%
Perfumes - - - 5%

Derogación de la exoneración del I.G.V. a los juegos de azar, y apuesta

Con el objetivo de ampliar los niveles de recaudación tributaria, se propone derogar el
inciso ll) del artículo 2° de la Ley del I.G.V.; la cual exonera del referido impuesto a los
juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
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BIBLIOGRAFÍA
Bokobo Moiche, S. (2000). Gravámenes e Incentivos Fiscales Ambientales. Madrid:
Civitas Ediciones S.L.
Mateo Ramos, L. Y., & Orosco Osores, P. D. (2020). La educación tributaria y su
incidencia en la cultura tributaria de los contribuyentes de las empresas
comerciales en el distrito de Yanacancha periodo 2019. Tesis para optar al título
profesional de Contador Público. Cerro de Pasco, Perú:
http://repositorio.undac.edu.pe/bitstream/undac/2260/1/T026_71247565_T.pdf.
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OECD). (2020). Tax
Administration 3.0: The Digital Transformation of Tax Administration. FORUM ON
TAX ADMINISTRATION. Paris: OECD Secretariat.
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. (2021). Nota
Tributaria y Aduanera. Obtenido de Información Tributaria - Ingresos Recaudados:
https://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/ingresos-recaudados.html