Universidad Autónoma del caribe

Especialización en Tributación
Barranquilla - 2021

Impuesto sobre la renta y Complementario (I)

Elementos de la Obligación sustancial Tributaria

en el impuesto de Renta y complementarios
Luis Guillermo Yepes Gómez
Barranquilla – 2021
3215641935

1
 Analizar
Contribuyente ImpoRenta PN

El doctor José Gregorio Hernández Varón, medico cirujano nacido en la ciudad de

Barranquilla, se marcho junto a su esposa e hijos al vecino país de Venezuela el 15 de enero
de 2020 y aun no regresan al país, en Colombia dejo una oficina, por valor de $450.000.000
a su nombre, la cual esta arrendada a uno de sus colegas, por $3.000.000 mensuales, el cual
desarrolla su actividad como medico independiente.
En Venezuela el doctor José percibe unos ingresos producto de sus servicios profesionales
por valor mensual de $10.000.000 y adquirió un apartamento por valor de $400.000.000
con un crédito del 100% del valor del inmueble.

Don José pregunta por el grado de responsabilidad, en Colombia, como:

1.- Residente fiscal y 2.- Declarante de renta.

2
 Depuración de la renta PN
Cedula general. Art. 336
1. Se sumaran los ingresos, excepto los dividendos y G.O.
2. A la suma anterior, se le restaran los INCRNGO imputable a cada ingreso.
3. Podrán restarse las rentas exentas y las deducciones, siempre que no excedan el (40%) del
resultado del numeral anterior, sin exceder de (5.040) UVT.
4. En las rentas no laborales y de capital, podrán restar costos y gastos.
- También podrán restar costos y gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o
compensaciones por servicios personales, en una actividad profesional independiente.
- Los contribuyentes que apliquen al parágrafo 5 del artículo 206 del ET, deberán optar entre restar
costos y gastos o la renta exenta del numeral 10 del mismo artículo”.

3
 Rentas cedulares (UVT 2018 $33.156)
Diferentes Cedulas Renta Base Impuesto Valor
(En miles de pesos) Ordinaria en UVT En UVT Impuesto
Renta de trabajo 85.080.000 2.566,05 358,49 11.886.227
Pensión 0 0 0 0
Renta de capital 38.070.000 1.148,20 69,64 2.308.983
Renta no laboral 0 0 0 0
Dividendos (Sub ced. 2) No residente 98.000.000 2.955,72 1.176,59 37.485.000
Totales 221.150.000 $51.680.210

¿Y la presuntiva?

4
La renta presuntiva - personas naturales residentes
Hasta el periodo gravable 2018.
- La renta presuntiva (3,5%) se compara con la sumatoria de todas las rentas líquidas cedulares.
* Si el total de las rentas cedulares es mayor: Se liquida el impuesto sobre cada una de las rentas
cedulares.
* Si la renta presuntiva es mayor: Se adicionará como renta líquida gravable a la cédula de
rentas no laborales. (?)

Periodo gravable 2019.

Art. 333. Base de renta presuntiva. Para efectos de los artículos 188 y siguientes de este Estatuto,
la base de renta presuntiva del contribuyente se comparara con la renta de la cedula general.
¿Y los contribuyentes que solo tienen renta de pensión o dividendos?

5
 La renta presuntiva Como calcularla (UVT 2018 $33.156)
Rentas cedulares (En miles) Trabajo Capital No laboral Dividendos Total
Renta liquida cedular 85.080.000 38.070.000 0 98.000.000 221.150.000
Renta presuntiva 290.000.000

Renta presuntiva 85.080.000 38.070.000 290.000.000 98.000.000 511.150.000

Renta presuntiva 85.080.000 38.070.000 68.850.000 98.000.000 290.000.000

Renta presuntiva 0 0 290.000.000 0 290.000.000

¿Cuánto paga por ImpoRenta bajo presuntiva?

8.746,53 UVT – 4.000 X 35% + 870 UVT => 2.531,58 => $83.937.066

6
 La renta presuntiva
“Planeación fiscal” => hasta 2018 (UVT 2018 $33.156)

CONCEPTO Depuración Plantear UVT Impuesto

Renta de trabajo 31.000.000 33.000.000 995,29 0
Renta de capital 19.000.000 19.000.000 573,04 0
Total rentas liquidas 50.000.000 52.000.000 0
Renta presuntiva 51.000.000 51.000.000 0
Renta no laboral Art. 241 (II) 4.895.000 0

- Planeación fiscal - Evasión o Elusión

7
ImpoRenta PN Independiente
“Planeación fiscal” => hasta 2018 (UVT 2018 $33.156)

Renta Renta Renta

De Trabajo De Trabajo No laboral
82.000.000 50.840.000 31.160.000
2.473 1.533 940
773 443 - 60
216 84 - 12
332   28
A Pagar 11.023.840 2.792.992 927.040
A Pagar 3.720.032
Ahorro 7.303.808

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 Beneficios fiscales a PN - Asalariados
1.- Art. 387-1. Disminución de la base de retención por pagos a terceros por concepto de
alimentación.
 Los pagos del patrono a favor de terceras personas, por alimentación del trabajador o su familia, o
por compra de vales para la adquisición de alimentos.
 Deducibles para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador.
 Serán ingreso para el tercero que suministra los alimentos.
Requisitos:
- El salario del trabajador < 310 UVT.
- Vale mensual < 41 UVT.

2.- Artículo 107-2. Deducciones por contribuciones a educación de los empleados. No

se entienden pagos indirectos al trabajador.

9
 ImpoRenta Persona Natural
Tributación Intrafronteriza Analizar

Camilo Rafael Villegas Niebles, Es un ingeniero Agrónomo nacido en nuestro país, el cual se marchó a
Brasil el 10 de enero del 2020 y no se ha desplazado a otra jurisdicción. Durante el período gravable 2020,
recibió $60.000.000 en Brasil, $40.000.000 de Venezuela y $35.000.000 de Perú, productos de la
prestación de servicios profesionales, todos estos países poseen una tarifa de ImpoRenta más baja que
Colombia y con los cuales nuestro país no tiene CDI firmados.
Es importante anotar que en Colombia no obtuvo ingresos y dejó a su esposa y su hijo menor de edad, en
el único patrimonio que posee la familia, el cual está constituido por una vivienda en Colombia (A nombre
de ambos), por valor de $1.500.000.000. Cada mes envía a Colombia para los gastos de su familia
$6.000.000, a la cuenta de su esposa ¿Cuál es el panorama tributario para esta familia?
1.- No es residente fiscal, ni declarante de renta en Colombia, igual que su esposa.
2.- Es residente fiscal, declarante de renta en Colombia y la esposa igualmente.
3.- No es residente, ni declarante de renta, pero su esposa si es residente y declarante de renta.
4.- Es residente, declarante de renta y su esposa no es residente, ni declarante de renta.
5.- No es residente, pero si declarante de renta, su esposa es residente y declarante de renta.
10
Residencia Fiscal Art. 10 ET.
Por Permanencia

Nacionales o extranjeros
- Permanencia en forma continua o discontinua por más de 183, días en el
país.
- Incluye el día de llegada y el de salida.
- Durante cualquier período de 365 días calendario consecutivos.
- Cuando esta permanencia recaiga sobre más de un año gravable, la
persona es residente a partir del segundo año gravable.

11
El concepto de residencia
Por permanencia

Llegada: Salida:
Abril 1 Octubre
Permanencia 184 días 1

Año 2020

Llegada: Salida: Llegada: Salida:

Enero 27 Mayo 15 Julio 20 Octubre 12

Año 2020
Permanencia 193 días
12
El concepto de residencia
Por permanencia

Abril Mayo Sept Nov Enero Marzo

1 31 15 30 20 25

61 días 77 días 65 días

Año 2019 Año 2020

138 días 65 días

Abril 1 2017 a Marzo 31 2018: 365 días.

PERMANENCIA 203 DÍAS = RESIDENTE EN 2018
13
Residencia Fiscal Art. 10 ET.

La PN presento el siguiente comportamiento:

Fecha de entrada Fecha de salida Días

Enero 10 de 2019 Marzo 15 de 2019 65
Julio 20 de 2019 Septiembre 30 de 2019 70
Octubre 10 de 2019 Noviembre 20 de 2019 40
Enero 20 de 2020 Mayo 20 de 2020 120

14
 Residencia Fiscal Art. 10 ET.

Solo aplica a Nacionales

- Su familia, tenga residencia fiscal en el país.
- El (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional.
- El (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país.
- El (50%) o más de sus activos sean poseídos en el país.
- No acrediten su condición de residentes en el exterior.
- Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno nacional
como paraíso fiscal.

15
 Residencia Fiscal Art. 10 ET.
Análisis Art. 10 E.T. Par. 2.
Parágrafo 2. No serán residentes fiscales, los nacionales que cumplan
con alguno de los literales del numeral 3, pero que reúnan una de las
siguientes condiciones:

1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales

tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio,

2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren

localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

16
Residencia Fiscal Art. 10 ET.
Renta P.N - Materia Procedimental
Solo para Nacionales

Centro de intereses Centro de intereses económicos

vitales Activos > 50% en Colombia
Familia residente en Colombia Ingresos > 50% en Colombia

Excepción aplicable desde 2015

Proporción de ingresos y/o activos
Ley 1739/14 Art.25.s

17
El concepto de residencia
Para Nacionales
SÍ 1. Permanencia de
más de 183 días en el
país?
NO
2. Ingresos: 50% o SÍ
más obtenidos en el
país del domicilio? No
Residente NO Residente
fiscal fiscal
3. Activos: 50% o más SÍ
poseídos en el p aís
del domicilio?
NO
Una o más 4. Presunciones: E.T. Ninguna
Artículo 10 numeral 3.
Se cumplen?
18
 El concepto de residencia
Base Gravable => Mundial o local

Personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país.

- Gravadas sobre sus rentas de fuente nacional y extranjera.
- Declaran su patrimonio poseído dentro y fuera del país.
- Renta cedular y tarifas progresivas. Art. 241.

Personas naturales no residentes, nacionales o extranjeras.

- Gravadas solo sobre sus rentas de fuente nacional.
- Declaran solo su patrimonio poseído en Colombia.
- Renta por depuración ordinaria, Tarifa única 35%. Art. 247 ET.

19
Contribuyente ImpoRenta PN Analizar

El doctor Cristóbal Antonio Colon Castilla, contador publico nacido en Madrid España, con nacionalidad
colombiana desde 2010. Se marcho desde el 2 de enero de 2020 a E.E.U.U, dejando a su esposa e hijos
en Colombia y aun no retorna a nuestro país.
En Colombia dejo una casa por valor de $500.000.000 a nombre de su esposa, la cual no trabaja ni cuenta
con otro patrimonio a su nombre. Cristóbal también tiene en Colombia una bodega por valor de
$280.000.000 a su nombre, la cual se encuentra arrendada por valor de $3.500.000 mensuales, sobre
los cuales le practican la respectiva ReteFuente.
En E.E.U.U. el doctor Cristóbal percibe unos ingresos frutos de sus servicios profesionales por valor
mensual de $7.000.000 y adquirió un apartamento por valor de $250.000.000, también tiene un
apartamento en Barcelona España por valor de $300.000.000 el cual esta al cuidado de un pariente.
Cristóbal pregunta por el grado de responsabilidad, en Colombia, como:
1.- Residente fiscal, 2.- Declarante de renta y 3.- Que responsabilidad tiene su esposa.

21
Comparación patrimonial. Art. 236. renta por comparación patrimonial.
Cuando la suma de la renta gravable, las rentas
exentas y la ganancia ocasional neta, resultare
inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido
del último período gravable y el patrimonio
líquido del período inmediatamente anterior, dicha
diferencia se considera renta gravable, a menos
que el contribuyente demuestre que el aumento
patrimonial obedece a causas justificativas.

- Diferencia patrimonial injustificada.

- Enriquecimiento ilícito.
- Problemas de tipo penal.
- Contadores sicarios*.

22
 Analizar
Operación Intrafronteriza
¿Es ingreso en Colombia?

La compañía TPG Company domiciliada en Florida EEUU, le compro a la compañía

MANE GROUP con domicilio en California EEUU, el 80% de las acciones de la
compañía ALPEZ SA, con domicilio en la ciudad de Barranquilla – Colombia, la
operación se realizo en su totalidad por un valor de $15.000.000.000, el día 15 de
diciembre de 2020, tal como lo demuestra su tramite legal y los soportes de la
transacción.

Que efectos fiscales ocasiona en Colombia, dicha operación en el extranjero, para

efectos del ImpoRenta
Declaración por cambio de titular Analizar
de la inversión extranjera F150
Decreto 1625 de 2016. DUR (F150) Art. 1.6.1.13.2.19. Declaración por cambio de titular de la inversión
extranjera. El titular de la inversión extranjera que realice la transacción o venta de su inversión, deberá presentar,
dentro del mes siguiente a la fecha de la transacción o venta, "Declaración de renta por cambio de titularidad de la
inversión extranjera", con la liquidación y pago del impuesto que se genere por la respectiva operación, utilizando el
Formulario que para el efecto prescriba la DIAN y podrá realizarlo a través de su apoderado, agente o representante
en Colombia del inversionista, según el caso (…).

- Presentación de forma virtual.

- El apoderado en Colombia deberá tener RUT (Mecanismo de firma digital).
- Aplicar Art. 90 ET.

Art. 326. Requisitos para la autorización de cambio de titular de inversión extranjera. Para
autorizar el cambio de titular de una inversión extranjera, el organismo nacional competente deberá exigir
que se haya acreditado, ante la DIAN, el pago de los impuestos correspondientes a la respectiva
transacción (…).
 Ganancias de Capital
En España.
El impuesto sobre las ganancias de capital es el impuesto que se paga sobre los
beneficios que se obtiene al vender cualquier tipo de activo, como una propiedad,
terreno, o inversión en el territorio español. www.balcellsroup.com.es
En Colombia.
La ganancia ocasional es un tributo complementario del impuesto sobre la renta. Para
las personas naturales, se consideran ganancias ocasionales la utilidad en la enajenación
de activos fijos poseídos por dos o más años, y la utilidad de la liquidación de
sociedades, herencias, legados, etc. www.actualicese.com

26
 En Colombia => Ganancia Ocasional
Es un impuesto del orden nacional complementario del Imporrenta que grava todo
ingreso extraordinario que obtiene una persona en actividades diferentes a las
actividades productoras de renta, aun cuando puede estar ligada a dichas actividades.

1.- Venta de activo fijo.

2.- Liquidación de sociedad.
3.- Herencia, Legados y Donaciones.
4.- Porción Conyugal.
5.- Loterías, Premios, Rifas, Apuestas y Similares.

27
G.O. Venta De Activos Fijos. Art. 300 ET.
Se presenta en la venta de activos fijos poseídos durante dos (2) o mas años y será la
diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del bien enajenado.
- Paga ImpoRenta o G.O.
- No existe perdida ocasional.

G.O. Utilidad en liquidación de sociedades. Art. 301 ET.

En el evento de liquidar una sociedad con dos (2) o mas años de constitución, de cualquier
naturaleza, se considera ganancia ocasional el exceso del capital aportado o invertido.
- Paga ImpoRenta o G.O.
- Paga ImpoRenta o G.O. - Opción de facturar dicha utilidad.

28
 G.O en Herencia, Legados y Donaciones
Art. 302 y s.s. ET.

1.- La constituye el monto entregado en

dinero.
2.- De ser un bien estará constituida por el
valor del bien declarado en el periodo
gravable inmediatamente anterior.
3.- Si el bien entregado fue adquirido en el
mismo año de dicha entrega, la ganancia
ocasional no puede ser inferior al costo
fiscal.

Propuesta reforma tributaria

- G.O. Art.90.
- Notarios
29
G.O. en Porción Conyugal. Art. 47 ET.
Disolución de sociedad Conyugal.
“No constituye ganancia ocasional lo
que se recibiere por concepto de
gananciales, pero si lo percibido
como porción conyugal”.
- Recompensas.
- Gananciales.
- Porción conyugal. G.O.

30
 Ganancias Ocasionales Exentas
Art. 307 (UVT 2020 $35.607)

1.- Las primeras 7.700 UVT ($274.173.900) del valor de un inmueble de

vivienda urbana del causante.
2.- Las primeras 7.700 UVT ($ 274.173.900) del valor de un inmueble rural del
causante. (No es aplicable a las casas quintas o fincas de recreo).
3.- Las primeras 3.490 ($124.268.430) UVT del valor de la porción conyugal,
herencia o legado recibido por el cónyuge supérstite, herederos o legatarios,
según el caso.
4.- El 20% de lo recibido por personas diferentes de los legitimarios o el
cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados, o de donaciones (Inter
vivos), sin que supere el equivalente a 2.290 ($81.540.030) UVT.

31
Ganancias Ocasionales Exentas. Art. 307

5.- Igualmente están exentos los libros,

las ropas y utensilios de uso personal y el
mobiliario de la casa del causante.

- No hay limites del monto.

- Cuadros finos y costosos.
- Muebles.
- Electrodomésticos.
- Bienes de colección.
- Pieles.
- Autos, entre otros.

32
 Camilo Zúñiga, es un asalariado que devenga un
Analizar
SMLMV, y no tiene patrimonio a su nombre, se
gano la lotería local, el valor del premio fue de
$20.000.000. el contador de camilo, no esta seguro
cual es la responsabilidad tributaria entre las
siguientes opciones, con respecto al impuesto de
ganancia ocasional:
1. Pagar y declarar el impuesto
2. Declarar en cero
3. Solo pagar el impuesto
4. No paga ni declara, por el monto
5. No es sujeto pasivo
6. Solo pagan los residentes fiscales

33
G.O en Loterías, Premios, Rifas,
Apuestas y Similares
- La constituye la totalidad del
premio.
- Si el premio es en especie,
dicho valor no podrá ser
inferior al precio comercial
del bien.
- Valor mayor a 48 UVT
($1.644.960).
- Tarifa del 20%.
- Tarifa general 10%.

¿Y si el ganador no tiene el
certificado de la retención?
34
Contribuyente ImpoRenta PN Analizar

El doctor Antonio José Nariño Pinto, Abogado nacido en Caracas, Venezuela, con nacionalidad
colombiana desde 2015. Se marcho desde el 10 de enero de 2020 a Canadá, dejando a su esposa e hijo en
Colombia y aun no retorna a nuestro país.
En Colombia dejo una casa por valor de $490.000.000 a nombre de su esposa, la cual no trabaja ni cuenta
con otro patrimonio a su nombre. Antonio también tiene en Colombia una bodega por valor de
$300.000.000 a su nombre, la cual se encuentra arrendada por valor de $4.500.000 mensuales, sobre los
cuales le practican la respectiva ReteFuente. Dicha bodega fue vendida el día 20 de diciembre de 2020,
fecha en la cual se inscribió la escritura en instrumentos público y se le practico la respectiva ReteFuente
por la venta del inmueble, (Constituyo un CDT a su nombre).
En Canadá, el doctor Antonio percibe unos ingresos frutos de sus servicios profesionales por valor
mensual de $5.000.000 y adquirió un apartamento por valor de $900.000.000, también tiene un
apartamento en Caracas, Venezuela por valor de $280.000.000 el cual esta al cuidado de un pariente.
Toño pregunta cual es el impacto en ImpoRenta por el año 2020, para el y su esposa.

35
Gracias
Luis Guillermo Yepes Gómez

coodecor@hotmail.com
321 5641935
Barranquilla - 2021

36