UNIVERSIDAD PANAMERICANA

sabidura ante todo adquiere sabidura

-ACA- CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

LEY

IMPUESTO DE
SOLIDARIDAD
DECRETO NUMERO 73-2008

Lic. Hctor Fredy Garca Mndez

Contador Pblico y Auditor

Antecedentes

La ley ISO entro en vigencia el 1 de enero de 2009

por un plazo indefinido, este impuesto fue decreto
por El Congreso de la Repblica de Guatemala,
basndose en las obligaciones que le impone
al Estado la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala en materia de inversin social, es
impostergable buscar los mecanismos que mantengan
y fortalezcan la recaudacin tributaria, que permita al
Estado contar con los recursos financieros necesarios
para el financiamiento de los programas de inversin
social que demanda la poblacin ms necesitada.

Cuando se cre?

Fue creada el 9 de Diciembre de 2008 y El pasado

22 de diciembre de 2008 fue publicada en el
Diario de Centroamrica (Diario Oficial De
Guatemala) la Ley del Impuesto de Solidaridad
(ISO), que viene a sustituir al Impuesto
Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz (IETAAP). La mencionada ley
entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2009
(Decreto 73-2008 del Congreso de la Repblica).

Porque se cre?

La Constitucin Poltica de la Repblica obliga a

observar el principio de solidaridad al establecer
que el Estado tiene como fin supremo la realizacin
del bien comn de los guatemaltecos bajo el mandato
de guardar conducta fraternal entre si, y ordena a los
guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, para
hacer realidad que el rgimen econmico y social de
Guatemala alcance el desarrollo, fundado
en principios de justicia social, en un contexto de
estabilidad con crecimiento acelerado y sostenido.

Cul es el destino del dinero recaudado?

Para el financiamiento de los programas

de inversin social que demanda la
poblacin ms necesitada, por ejemplo en
el gobierno anterior se han llevaron a
cabo proyectos como las denominadas
bolsas solidarias, comedores solidarios,
el programa llamado mi familia progresa y
otros. En este gobierno hambre cero

Quienes pagan este impuesto?

Artculo 1. Materia del impuesto. Se establece un

Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales
o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin,
las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el
encargo de confianza, las sucursales, las agencias o
establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras que operen en el pas, las copropiedades, las
comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios
indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que
dispongan de patrimonio propio, realicen actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y
obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento
(4%) de sus ingresos brutos.

Definiciones

Art. 2 ACTIVO NETO:

El monto que resulte de restar al activo total, las
depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la
reserva para cuentas incobrables que haya sido
constituida dentro de los lmites del tres por
ciento (3%) sobre las operaciones del giro
habitual del negocio establecidos en la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, as como el total de
los crditos fiscales pendientes de reintegro
registrados en el balance general de apertura del
perodo de liquidacin definitiva anual del
impuesto Sobre la Renta que se encuentre en
curso durante el bimestre por el que se
determina y paga el impuesto.

Ingresos brutos: El conjunto total de

rentas brutas, percibidas o devengadas, de
toda naturaleza, habituales o no,
incluyendo los ingresos de la venta de
activos fijos obtenidos.

Margen Bruto: La sumatoria del total de

ingresos brutos por servicios prestados ms la
diferencia entre el total de ventas y su
respectivo costo de ventas. Los gastos de ventas
y administrativos no deben incluirse como parte
del costo de ventas.
A continuacin se presenta la simbologa que se
necesitan para sacar dicho clculo luego se detalla
un ejemplo de cmo asentar dicha simbologa.
Segn art. 2 inciso d). Ley ISO.

EJEMPLO PRCTICO PARA LA

DETERMINACION DEL MARGEN BRUTO

margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) al cual se refiere el art. 1 de
la Ley ISO.

Artculo 3. Hecho generador.

Constituye hecho generador de este

impuesto la realizacin de actividades
mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional por las personas, entes
o patrimonios a que se refiere el artculo
1 de esta Ley.

Quienes no pagan este impuesto?

Segn Artculo 4. Ley Impuesto de Solidaridad Exenciones.

Estn exentos del Impuesto de Solidaridad:
a) Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas
o autnomas y las municipalidades y sus empresas, con
excepcin de las personas jurdicas formadas por capitales
mixtos.
b) Las universidades y los centros educativos pblicos y
privados, legalmente autorizados para funcionar en el pas.
c) Los sujetos pasivos de este Impuesto que inicien
actividades empresariales, durante los primeros cuatro
trimestres de operacin.
Los sujetos pasivos son los que inicien operaciones a partir
del 1 de enero del 2009. Siendo ellos: Artculo 1 (Ley del
ISO)

A partir del quinto trimestre y subsiguientes, el

contribuyente ya se encuentra afecto al pago del Impuesto
de Solidaridad, siempre y cuando dispongan de patrimonio
propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al
cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos, obtenidos
durante el perodo de liquidacin definitiva anual del
Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que se
encuentre en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga este impuesto. Adems de lo anterior, los
contribuyentes deben encontrarse afiliados en el rgimen
optativo de pago del Impuesto Sobre la Renta, conforme lo
establece el artculo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica.

e) Las personas individuales o jurdicas y los dems entes afectos al

Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta
con una tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme lo
dispuesto en el artculo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Decreto Nmero 26 -92 del Congreso de la Repblica, y sus
reformas.
f) Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de
Solidaridad que establece esta Ley, incurran en prdidas de
operacin durante dos aos consecutivos. Esta exencin se aplica
exclusivamente para los cuatro periodos impositivos siguientes al
segundo ao que resultaron las citadas prdidas. Para que sea
aplicable la exencin a que se refiere esta literal, los contribuyentes
informarn a la Administracin Tributaria mediante declaracin
jurada de su situacin particular, adjuntando sus estados
financieros debidamente auditados.
Dicho informe se presentar, a ms tardar, el treinta y uno (31) de
marzo del ao calendario respectivo. La Administracin Tributaria
podr efectuar las auditorias que estime convenientes para
constatar la veracidad de lo declarado.

Periodo Impositivo:

Segn Artculo 6, Ley Impuesto de

Solidaridad, Perodo impositivo. El perodo
impositivo es trimestral y se computar
por trimestres calendario.

Artculo 7. Base imponible.

La base imponible de este impuesto la constituye

la que sea mayor entre:
La cuarta parte del monto del activo neto; o,
La cuarta parte de los ingresos brutos.

En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto

sea ms de cuatro (4) veces sus ingresos brutos,
aplicarn la base imponible establecida en la literal
b) del prrafo anterior.

Artculo 8. Tipo impositivo.

El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento

(1%).

Artculo 9. Determinacin del impuesto.

El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por
la base imponible establecida en el artculo 7 de esta Ley. Si
la base imponible fuere la cuarta parte del monto del activo
neto, al impuesto determinado en cada trimestre, se le
restar el Impuesto nico Sobre Inmuebles efectivamente
pagado durante el mismo trimestre.

En los casos de perodos menores a un trimestre, el

impuesto se determina en proporcin al nmero de das del
trimestre que hayan transcurrido.

El clculo del Impuesto de Solidaridad contempla 2 formas de hacerlo en su

artculo sptimo, La cuarta parte del monto que resulte mayor entre:
Activo neto, o
Los ingresos brutos.
Si el activo neto es mayor de 4 veces a los ingresos brutos la base ser sobre los
ingresos. Por ejemplo:

Cmo saber la cuarta parte de activo neto?

Una vez conocida la cantidad exacta del activo neto se divide entre 4 el resultado se
multiplica por la tasa impositiva del uno por ciento (1%) nos da igual al impuesto
determina, luego le restamos el impuesto sobre inmuebles (IUSI) efectivamente
pagado nos da el impuesto a pagar del trimestre. Ejemplo.

4 =
x 1%

Cmo Saber la cuarta parte del los ingresos

brutos?

Una vez determinado el total de ingresos brutos se divide entre 4, el

resultado es la base imponible que se multiplica por 1 por ciento (1%)
nos da igual a impuesto a pagar del trimestre.
Ejemplo:

Es acreditable el impuesto de solidaridad (ISO) a otro

tipo de impuesto, y como se acredita?
Segn La ley impuesto de solidaridad (ISO) en su artculo
onceavo permite al contribuyente realizar acreditacin de
este impuesto frente al pago del Impuesto Sobre la Renta,
as:
Impuesto de Solidaridad pagado dentro del plazo
acreditarlo al ISR(*).(No necesita autorizacin para
cambiarlo)
ISR acreditarlo al Impuesto de Solidaridad (Esta
opcin puede cambiarse nicamente con
autorizacin de SAT) (*)El remanente del Impuesto de
Solidaridad que no pueda acreditarse durante los 3 aos
calendario inmediatos siguientes, ser considerado como
gasto deducible del ISR en el perodo en que concluyan los 3
aos citados, por ejemplo:

Y la otra forma de acreditacin?

Art. 11 Acreditacin:
b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn
acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo ao
calendario.

Gracias por su atencin!!