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PACHACAMA QUINGA DARWIN O.

“PROPUESTA DE UNA
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA
FORENSE COMO SISTEMA TÉCNICO
DE FISCALIZACION, CONTROL E
INVESTIGACIÓN”
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

DELITO
DELITO
Es definido como una conducta, acción u omisión
Es una acción voluntaria que supone
típica (descrita por la ley), antijurídica
un quebrantamiento de las normas y acarrea un
(contraria a Derecho) y culpable a la
castigo para el responsable
que corresponde una sanción denominada pena

FINANCIEROS
• CONTRA LA • CONTRA LA INFORMÁTICOS
PROPIEDAD ADMINISTRACIÓN  Kiting  Infracciones a la
 Hurto PÚBLICA  Falsificación Propiedad Intelectual
 Robo  Fraude Impositivo  Alteración  Falsificación
 Extorsión  Evasión de impuestos  Fraude con cheques de informática
 Estafa  Abuso de Autoridad la compañía  Sabotajes
 Usurpación  Peculado  Colgado de Papeles informáticos
 Usura  Cohecho  Lavado de dinero  Espionaje industrial
 Daños  Concusión  Fraudes con Cuentas  Fraudes informáticos
 Contrabando Nuevas
 Incendio
 Exacciones ilegales  Malversación
 Piratería
 Fraude al fisco  Banca paralela
 Malversación de  Obtención indebida de
caudales públicos créditos
 Fraude Ocupacional
 Gastos falsos o inflados
 Fraude en la nómina
 Ordeño
 Desfalco
 Fraudes en Seguros
 Fraude al Consumidor
 Quiebra fraudulenta
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO

EN EL SECTOR PÚBLICO EL SECTOR PRIVADO

el incremento injustificado Se ocasiona a través del


del patrimonio de una Lavado de Dinero, tráfico de
persona, producido con drogas o estupefacientes,
ocasión o como contrabando de armas,
consecuencia del corrupción, desfalco, fraude
desempeño de un cargo o fiscal, crímenes de guante
función pública blanco, prostitución,
malversación pública,
extorsión, secuestro, trabajo
ilegal, piratería y
(Código penal, Art. 296.1) últimamente terrorismo
LEY DEL CÓDIGO PENAL.
DEL
ENRIQUECIMIENTO
ILÍCITO

DE LOS DELITOS
CONTRA LA
PROPIEDAD

DEL ROBO

APROPIACIÓN
ILÍCITA

DE LAS ESTAFAS Y
OTRAS
DEFRAUDACIONES
DE LOS QUEBRADOS
Y OTROS DEUDORES
PUNIBLES
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

AUDITORÍA FORENSE

“forense” proviene del latín “forensis” que significa “público


y manifiesto”.

Aporta pruebas de carácter público

Sistema de fiscalización, control e investigación provee de las evidencias


necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados
del sector público y privado

USOS

Prosecución Criminal.- Evidencia incriminatoria


Litigación Civil.- Casos que tratan con fraude
Investigación de Seguros.- disminuir los costos de los reclamos
Temas corporativos.- robo, fraude, mal uso o apropiación de información
Mantenimiento de la ley.- búsqueda inicial de órdenes judiciales
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

Auditoria Auditoria Forense


Prevenir – Impedir - Detectar Investigar – resolver - litigar

Banderas Investigar
Banderas sospecha
Rojas Rojas
Banderas de fraudes
Rojas Sospecha
de Fraude
Fraude no Aprobar o
descubierto desaprobar
Banderas las
Rojas acusaciones
Banderas Banderas
Ámbito Judicial
Rojas Rojas
Litigar,
procesar,
concluir
Banderas
Banderas Rojas Banderas
Rojas Rojas Peritaje
judicial

Actual Futuro Ceder


Asunto al Auditor
Nivel de habilidad
Forense
del auditor

Fuente: Adaptación del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) – Traducción libre
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORÍA FORENSE


La corrupción es una de las principales causas del
deterioro del Patrimonio Público o Privado.

• Al Capone Una de las personas más


buscadas en toda la historia del crimen
organizado, no fue capturado por Elliot
Ness, pudo ser encarcelado gracias a un
Contador
Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas
tareas y presenta nuevos retos;

el fraude,
la corrupción,
el narcotráfico y
el "terrorismo"
asociado, al lavado de dinero y activos,

hacen que el profesional de la contaduría sea más especialista


y experto en su labor.
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro “Auditoría Forense en la


Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos” presentan la
siguiente definición:

“(...) se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría


especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos
en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, (...).

OBJETIVO :

Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.


Prevenir y reducir el fraude
Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y
fraudes.
Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.
Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.
Brindar soporte técnico (evidencias sustentables) a los órganos del Ministerio
Público Fiscal
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

• ENFOQUES DE LA AUDITORÍA FORENSE

PREVENTIVA DETECTIVA
Está orientada a proporcionar Está orientada a identificar
aseguramiento (evaluación) la existencia de fraudes
o asesoría a las financieros mediante la
organizaciones respecto de investigación.
su capacidad para prevenir
fraudes. Determinar la cuantía del
fraude
Efectos directos e indirectos
Posible tipificación (según
Control y Prevención anti fraude y normativa penal aplicable)
lavado de dinero Presuntos autores
Esquemas de alerta temprana de Cómplices y encubridores
irregularidades
Sistemas de administración de
denuncias.
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

APORTES Y CONTRASTES
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

EL AUDITOR FORENSE

Debe ser un profesional imparcial, asignado al proceso como


una persona que no reviste el carácter de parte involucrada,
resguardando principalmente su independencia.

MALDONADO ESPINOSA MILTON


"Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a
presión, seguro, personalidad bien formada, culto, gran
capacidad analítica y de investigación, paciente, intuitivo,
perspicaz, frío y calculador… es importante que tenga sentido
del humor.

AUDITOR FORENSE COMO “TESTIGO EXPERTO”


EN LA CORTE

Se denomina a un testigo experto, a un profesional o


técnico, conocedor a profundidad de un tema.
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

• INVESTIGACIÓN FINANCIERA

Quién? Dónde?
 Es tu Alta Gerencia y Consejo  Cadena de abastecimiento?
de Administración?
 Ventas?
 Puede tener incentivos o
presión para cometer  Finanzas & Administración?
fraudes?  Cuando?
 Es responsable por gerenciar  Se hará Público?
el fraude?
 Fusiones, adquisiciones o
Qué?
Asociaciones?
 Existe un programa formal
antifraudes?  Cómo?
 Industrias?  Entrastes en el problema?
 Estructura de organización?  Perdiste por fraudes externos o
 Cambio - tamaño, gerencia & Fraudes Internos
estructura?
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

Importante Corto Tiempo


presión
Falta de
conocimiento
metodológicos
Falta de
de auditoría
estructuras
forense
de apoyo y
legislación Dificultades
en el país en la Investigación
Financiera
No existe
carrera
Uso de profesional
Pruebas

Escasa tradición No valorar Dispersión


investigadora Adecuadamente en el trabajo
los riesgos
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

4. Metodología de Investigación
4.1.1. Forense Propuesta
DETERMINACIÓN
DEL DELITO

4.2 PLANIFICACION DE LA 4.4 INFORME


4.1.2. 4.3. REVISIÓN Y ANÁLISIS DE AUDITORIA
AUDITORIA FORENSE
DESIGNACIÓN
INVESTIGADOR 4.3.1.
Y/O DEL PERITO 4.2.1. GENERALIDADES OBSERVACIONES
4.1 INTRODUCCIÓN

Ejecución de la pena
4.2.2. FASES DE LA AUDITORIA 4.3.3.
4.1.3 BASE LEGAL 4.3.1.1.
FORENSE HALLAZGOS
EXPEDIENTE
4.1.4. OBJETIVOS ANALIZADO
4.2.3. TÉCNICAS DE AUDITORÍA
DE LA PERICIA
4.3.3.1.
4.1.5. ALCANCE ATRIBUTOS DEL
DE LA 4.3.2.1. HALLAZGO
INVESTIGACION ADQUISICIÓN
DE BIENES
INMUEBLES 4.3.2. ANÁLISIS
4.1.6. DEL PERICIAL 4.3.2.5.
METODOLOGÍA IMPUTADO ANÁLISIS DE
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
DE LA EMPRESA
INVESTIGADA

4.3.2.2. 4.3.2.3. 4.3.2.4.


ANÁLISIS DE ANÁLISIS ANÁLISIS
LAS RENTAS Y CONTABLE DE SOCIETARIO
COPROPIETARI LAS RENTAS DE LA
OS DE LA DEL IMPUTADO OPERACIÓN
EMPRESA DE LA
INVESTIGAD EMPRESA
INVESTIGADA
2.3. TÉCNICAS PARA EL ANÁLISIS Y
EVALUACIONES DE FRAUDES .
Comparación
Observación
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR
Revisión Selectiva
Rastreo
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN VERBAL Indagación
Análisis
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA Confirmación
Conciliación

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN Comprobación


DOCUMENTAL Computación
TÉCNICA DE VERIFICACIÓN FÍSICA Inspección
Muestreo estadístico
PRUEBAS SELECTIVAS AL JUICIO DEL Síntomas
INVESTIGADOR Intuición
Sospecha
4.4 INFORME DE AUDITORÍA
Planteado por: Estupiñan Planteado por: Maldonado E.
Gaitan Rodrigo Milton K Propuesto por: Darwin Pachacama
Introducción CAPÍTULO I. INTRODUCCIÓN I. INTRODUCCION
Alcance del Informe 1.1 Antecedentes 1.1 Origen del examen
Información Básica de la 1.2 Antecedentes y posicionamiento
1.2 Riesgos
empresa de la Empresa
Resumen de Resultados 1.3 Objetivo de la Auditoría 1.3 Base Legal
Prácticas Financieras
1.4 Alcance 1.4 Actividades de la Organización
Defectuosas
Prácticas Contables CAPITULO II: REVISION-
1.5 Objetivos del Examen
Inadecuadas OBSERVACIONES
Recomendaciones CAPITULO III: CONCLUSION 1.6 Alcance del examen
1.7 Metodología y Tipo del Examen
1.8 Nómina de Funcionarios
Implicados
II. COMUNICACIÓN DE
HALLAZGOS
III CONCLUSIONES
IV RECOMENDACIONES
Elaborado por: Darwin Pachacama
Fuente: Estupiñan Gaitán Rodrigo, Maldonado E. Milton K
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

APLICACIÓN DE LA METODOLOGÍA PROPUESTA DE


AUDITORÍA FORENSE

Valor
Promedio
Promedi
Cursos
Ref Ref o
Detalle Valor % Detalle Nro. % Ref. Cursos
. . Nro.
Costo
FC/cliente person
Curso
as
Nro. Clientes
Ingresos F3 $ 714.416,62 100%Facturados F4 10321 100% $ 69,22
Nro. Clientes
Egresos F3 $ 20.137,17 3%Capacitados F4 585 6%F4-2 21 $ 958,91 28

Diferenc
ia F3 $ 694.279,45 97% F4 9736 94%
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

Condición:
Se analizó los ingresos, egresos, curso desarrollados, clientes que fueron capacitados y se observó
que el excedente de ingresos de $ 694.279,45 que representa el 97% respecto de los egresos $
20.137,17 que representa un 3%, se debe a que en el año 2010, se realizó 21 cursos con un costo
promedio de $ 958,91 por taller, capacitando a 585 clientes que representa el 6% del total de 10321
clientes facturados por Servicio de Desarrollo Empresarial S.D.E., quedando así evidencia de que no
se capacita a todos los clientes, razón por la cual existe la denuncia.
Criterio:
Se puede observar que supuestamente el "Instituto de Investigaciones Socio-económicas y
Tecnológicas-Insotec" relacionado con el Servicio de Desarrollo Empresarial - S.D.E., está
infringiendo en la siguiente reglamentación:

a. De conformidad al Código Penal, Libro II, titulo X, Capitulo V, Delitos contra la Propiedad y otras
defraudaciones, Está tipificado en el Art. 563
b. Viola la norma Constitucional: Art. 66, numeral 25 que garantiza el derecho a la propiedad; Art. 52
y 54, Art 83 numeral 2 y Sección Segunda, Tipos de Propiedad, Art. 321.- Garantía del derecho a la
propiedad en todas sus formas.
c. Ley de Defensa al Consumidor Capítulo II Derechos y obligaciones de los consumidores, Art. 4,
numerales 2, 4, 6, 7, 8.
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

Causa:
La causa probable del "Instituto de Investigaciones Socio-económicas y
Tecnológicas-Insotec" a través del Servicio de Desarrollo Empresarial - S.D.E. es
la de obtener lucro, siendo deshonesto, ya que presuntamente ha venido
engañando al cliente utilizando su conocimiento, mediante ofrecimiento de
servicios de capacitación a los cuales tiene beneficio el cliente, los mismos que
no son realizados, o se los realiza parcialmente, es una acción supuestamente
dolosa.

Efecto:
El resultado de las actividades del "Instituto de Investigaciones Socio-
económicas y Tecnológicas-Insotec" relacionado con el Servicio de Desarrollo
Empresarial - S.D.E. fue obtener una alta rentabilidad siendo de $ 694279,45
que representa el 97% de los ingresos, debido a que se realizaron escasos
cursos de capacitación durante el año 2010.
METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

Conclusión:
En nuestra investigación basada en una auditoría forense, hemos determinado
que debido a que se realizó 21 cursos de capacitación desde el 1 de enero hasta
el 31 de diciembre del año 2010, el "Instituto de Investigaciones Socio-
económicas y Tecnológicas-Insotec" a través del Servicio de Desarrollo
Empresarial - S.D.E., obtuvo una rentabilidad del 97% que asciende a $
694.279,45, sin que se haya provisto de los cursos suficientes a todo el grupo de
clientes, por lo que se presume los valores adicionales cobrados indebidamente.

Recomendaciones:

Se recomienda que la Fiscalía haga un seguimiento a los valores cobrados


indebidamente por el Instituto de Investigaciones Socioeconómicas y
Tecnológicas “INSOTEC” relacionado con el Servicio de Desarrollo Empresarial -
S.D.E.
Conclusiones
• La Auditoría Forense se puede aplicar
tanto en el sector público como privado,
para combatir la corrupción o mal uso de
un cargo o función con fines no oficiales.

• El Auditor Forense es un profesional


integral con una preparación en diferentes
materias y disciplinas, con habilidades y
destrezas personales.
Conclusiones
• Las metodologías, herramientas y técnicas que
se aplican en Auditoría Forense son comunes a
otros tipos de Auditoría, pero así mismo utiliza
herramientas particulares en su enfoque que
ayudan a dilucidar hechos ocurridos.

• Este trabajo es una guía para quienes en un


futuro desarrollen actividades sobre la Auditoría
Forense.
• Capacitar continuamente al personal de la
empresa para fomentar y mejorar la cultura
organizacional con el propósito de establecer
objetivos de control para que a su vez esto
contribuya a la obtención y cumplimiento de
metas y objetivos institucionales.

• Concientizar sobre las responsabilidades


jurídicas de estas situaciones a los
colaboradores de la empresa.
El Auditor Forense
Fortalecer sus habilidades identificando, Identificar, levantar
analizando y evaluando riesgos en la evidencias manejando el
investigación forense proceso de cadena de
custodia

Adquirir confianza
para preparar y Mejorar las
enfrentar la habilidades y
investigación, destrezas en la
destrezas para redacción de
mejorar el manejo de informes técnicos
equipos de trabajo y periciales

Manejar los conceptos y Identificar y analizar el marco legal


metodología en forma sustantivo y adjetivo aplicable a la actividad
eficiente de la Auditoria Forense y del evento sujeto a
investigación
• Frente a un delito inteligente se requiere de
operadores de justicia inteligentes.

“En esta lucha no se necesita ser valiente, sino


obediente a la Constitución y a las Leyes”

MUCHAS GRACIAS¡¡