ELECTIVA II

AUDITORIA FORENSE

Efrén Díaz García

Docente Catedrático
Celular 3205201273
 Contenido temático
1.Antecedentes y aspectos generales

2.Auditor forense

3.Fraude y error

4.Análisis de hechos y conductas típicas

5.Técnicas de indagación e investigación

6.Protocolo de la auditoría forense

Unidad III

FRAUDE Y ERROR
 Fraude y error
El fraude no es un delito común, es
un delito de “inteligencia”
El fraude es el delito mas creativo: requiere de las
mentes mas agudas y podemos decir que es prácticamente
imposible de evitar.

En el momento que se descubre el remedio

“ALGUIEN INVENTA ALGO NUEVO.”

 Mitos sobre el fraude

68% 79% 39% 66%

“Nuestra gente no “Sabríamos si el fraude estuviera “Si un fraude ocurriera, lo “El daño por el fraude no
cometería un fraude” ocurriendo; monitoreamos las áreas descubriríamos sería significativo; lo
vulnerables” rápidamente” podemos manejar”

Más del 97% de los Las actividades de prevención suelen Los mecanismos de El fraude tiene un efecto
fraudes ocupacionales no estar debidamente alineadas con detección (principalmente cascada – daño
los comete el personal los riesgos materiales. el control interno), tienen financiero, reputacional y
interno. sus limitaciones. a la moral de los
empleados.
Concepto de fraude

Acto ilegal caracterizado por engaño,

ocultación o violación de confianza,
perpetrado por individuos u
organizaciones para obtener un beneficio
personal o de negocio.
Teoría del fraude

Los esquemas de fraude han sido identificados posterior a

largos periodos de investigación, obtención de
información y análisis de castos en todo tipo de
organizaciones publicas y privadas de todo el mundo.

Uno de los mas importantes estudios del fraude es Donal

Cressey , quien en 1961 identificó que todos los casos
tienen en común que el defraudador presenta tres factores
que los caracterizan denominado “TRIANGULO DEL
FRAUDE”.
Triangulo del fraude
 Triangulo del fraude - Incentivos

Tratos
inadecuados
Clima hostil
dentro del
Temor de ser ambiente laboral
despedidos por
Altos niveles de incumplimiento
presión por de metas
Problemas alcanzar metas de
financieros ventas o recaudos
 Triangulo del fraude - Oportunidad

Falla de controles
de tecnología o
Concentración desconocimiento
indebida de
Poca capacidad funciones
de evaluación de
Controles los controles
ineficaces
Ausencia de
controles
 Triangulo del fraude – racionalización

Merezco obtener
mas dinero a
Será un préstamo cambio
temporal
Todo el mundo lo
hace
He trabajado
mucho sin
Justificación al recompensa
delito que comete
Probabilidad de conducta ilícita o deshonesta

Totalmente
deshonesto
10%
Totalmente Su conducta es
honesto circunstancial
10% 80%

Probabilida
d conducta
ilícita o
deshonesta
 Mitigación del triangulo del fraude - Oportunidad

86% 86% 86% 86% 86%

No. 1 No. 2 No. 3 No. 4 No. 5

Software de Aplicación de Modelos analíticos Análisis de Minería de datos

control y alerta de Ley Bendford automatizados circuitos
irregularidades
https://www.youtube.com/watch?v=OJAuLG
J2Va8
 Mitigación del triangulo del fraude - Racionalización

86% 86% 86% 86% 86%

No. 1 No. 2 No. 3 No. 4 No. 5

Código de ética Manuales de Política de Evaluación del Línea de reporte

conducta recursos humanos clima laboral de irregularidades
 Diamante del fraude

Investigaciones recientes añaden una nueva

variable que influye en el fraude, ésta es la
capacidad, de esta forma pasamos del
TRIANGULO DEL FRAUDE al
DIAMANTE DEL FRAUDE.
 Señales de alerta

Señales de alerta contra empleados

defraudadores: Relaciones
estrechas con
Nivel de vida clientes y
no acorde a los proveedores
Primero en ingresos que
entrar y percibe
Tienen amplio últimos que
conocimiento y salen de la
Empleados gran dominio oficina.
permanecen de funciones
Generalmente mucho tiempo que
no se toman en un mismo desarrollan
vacaciones puesto
 Esquemas de fraude corporativo

La Auditoria Forense tiene como objeto la

investigación de fraudes, entre otros
aspectos y, estos según la “Association of
Certified Fraud Examiner (ACFE)”, se
componen de 3 modalidades:
Corrupción
Apropiación ilegal de activos
Apropiación ilegal de activos
Fraudes de estados financieros
 Nuevas formas de fraude y sus características

Robo de
información

La amenaza global de terrorismo digital

dirigido al ataque de sistemas financieros,
sistemas de defensa, bases de datos y
difusión de virus. Daño a la
Daño a las
estructura
comunicaciones
tecnológica

Daño a
registros
 Nuevas formas de fraude y sus características

La mayoría de los ataques se realizan por Sistemas de Sistemas

medio de códigos maliciosos, los cuales son archivo operativos
programas diseñados para hacer que los
equipos de computo móviles y fijos,
realicen procesos o acciones distintas a las
que fueron programados originalmente.

Los principales objetivos de los

ataques son:
Sistemas de Sistemas de
comunicación procesamiento
 Nuevas formas de fraude y sus características

Los principales objetivos de los

Extensiones de
ataques son: archivos
específicos

Sistemas de Aplicaciones
almacenamiento específicas
 Banderas rojas
86% 86%

Transacciones importantes y Compleja estructura

poco usuales, particularmente al organizacional.
cierre del ejercicio.

86% 86%
86%

Indicadores que señalan Alta rotación del Falta de controles en

que se pasan por alto los personal clave en el áreas o procesos críticos
mas importantes controles área de finanzas.
internos contables.
 Banderas rojas
86% 86%

Bajos controles en la Relaciones con

salvaguarda de activos proveedores con
mala reputación.

86% 86%
86%

Cambios constantes en los Manipulación, Las banderas rojas

auditores externos y falsificación o varían de acuerdo con
asesores legales. alteración documental. la industria, las
cuentas contables y los
ciclos de negocios.
 Indicadores de la ocurrencia de fraude (Banderas rojas)
Los indicadores de fraude pueden ser de
diversa naturaleza, por lo que deben entenderse Comerciales y
en su conjunto y utilizarse técnicas apropiadas financieros
para su investigación. Algunos ejemplos son:

Indicadores

Personales Estructurales
Indicadores de la ocurrencia de fraude (Personales)

Estilos de vida Vacaciones no Personal de baja

costosos tomadas calidad

Remuneración liga a Empleados

Origen dudoso de
los resultados trabajando fuera del
las utilidades financieros horario laboral

Segmentos de Estrés excesivo,

Personas autoritarias
negocios conocidos comportamiento
que evaden los
por pocos irritable o
controles
empleados sospechoso
 Indicadores de la ocurrencia de fraude (Personales)
Dueño ejecutivo Director operativo Empleado

15.90%
Irritabilidad, desconfianza o actitud defensiva 15.30%
9.10%

11.50%
Divorsio reciente / problemas familiares 14.10%
14.40%

21.00%
Control excesivo, falta de voluntad para compartir responsabilidades 19.10%
9.90%

28.00%
Actitud inescrupulosa 14.80%
9.70%

21.90%
Relación inusualmente cercada con proveedores y clientes 27.80%
12.70%

22.20%
Dificultades financieras 25.20%
38.10%

47.60%
Vivir mas allá de sus propios medios 47.20%
44.40%
Indicadores de la ocurrencia de fraude (Comerciales)
Inconsistencia en
volumen de ventas Alta rotación de
Baja moral
del mes vs ingresos directivos
financieros

Niveles anormales Crecimiento de las Poco seguimiento y

de rentabilidad ventas control de metas

Utilidades por
Uso de
encima del Problemas de
organizaciones
promedio de la liquidez
paralelas
industria
 Indicadores de la ocurrencia de fraude (Estructurales)

Sitios remotos mal Búsqueda de resultados a Ingresos sin relación con

supervisados todo costo objeto social

Nivel extremo del

Comunicación mínima Negocios complejos de
logro de metas entre firmas entender
financieras
 Riesgo de fraude en ingresos y cuentas por cobrar
1. Ingresos ficticios

2. Reconocimiento anticipado de ingresos

3. Manipulación de ajustes para los ingresos

4. Señales de advertencia del fraude de ingresos

5. Discrepancias documentales

6. Malversación de entradas que involucran al ingreso

7. Falla para registrar una venta

8. Robo de entradas de efectivo después de que se registra una venta.

9. Señales de advertencia de malversación de ingresos y entradas de efectivo.

 Riesgo de fraude en inventario

1. Inconsistencia en los registros contra las existencias.

2. Personal de almacén mantiene una relación cercana con los de recepción

de mercancías y ventas.

3. No se realizan revisiones de inventario.

4. Falta de correlación de la producción con las existencias y las ventas.

Indicadores de fraude por ciclo de negocios

• Incrementos inusuales respecto a las tendencias de la industria.

Ing •
•
Discrepancias entre grandes envíos y pocas ventas.
Lenta recuperación de cuentas por cobrar.

res
• Cancelación sospechosa de cuentas no cobradas.

os
• Alta rotación de personal en el departamento de compras y
nominas.
• Cantidad excesiva de compras realizadas a uno o dos
Eg proveedores.
• Envío de múltiples pagos a un proveedor en diversas direcciones.

res • Aumento en la nomina de manera injustificada.

• Fácil acceso a los cheques de pago.

os
 Indicadores de fraude por ciclo de negocios
• Costos adicionales de producción de manera constante.
• Excesivo gasto en amortizaciones.
• Falta de control de acceso al almacén y área de envío.
Prod • Costos de reparación y mantenimiento anormalmente altos.
• Discrepancias entre la rotación de inventario y el ciclo de
ucció producción.
n

• Cambios significativos en las cifras claves antes de solicitar un

nuevo financiamiento.
• Discrepancias entre ventas e ingresos.
Ciclo • Cambios en las practicas contables, consejo legal y el puesto de
Fina tesorero antes de aplicar para un financiamiento.
• Maquillar los estados financieros ante de solicitar un préstamo.
ncier
o
 Teoría del control del fraude

La gerencia anule
La gerencia es responsable por la los controles
prevención de fraudes y con
mayor probabilidad de recibir
entrenamiento relacionado con el
fraude y los controles internos.
Complicidad de
Falsificar
empleados,
documentos que
Algunos inhibidores de control encubren el fraude
clientes y
proveedores
son los siguientes:

Aplicación o falta
de comprensión de
los controles
internos
 Programas antifraude
La mejor practica es contar con un programa
visible y efectivo de antifraude. Por ejemplo,
los componentes de COSO son:

Componente 2
• Realizar una • Diseñar e
evaluación de implementar
• Crear un ambiente
riesgo de fraude actividades de
de control adverso control antifraude.
al fraude.

Componente 1 Componente 3
 Programas antifraude
La mejor practica es contar con un programa
visible y efectivo de antifraude. Por ejemplo,
los componentes de COSO son:

Componente 5
• Compartir • Responder a las
información y actividades
• Monitorear
comunicación fraudulentas
actividades

Componente 4 Componente 6
Importancia del control interno

Un marco de control es una herramienta efectiva de

control para documentar los procedimientos de
control del fraude.

Un control preventivo está diseñado para

minimizar la probabilidad del riesgo que ocurre en
un sistema de fraude.

Los controles detectivos están diseñados para alertar

la gerencia de que un riesgo de fraude ha ocurrido en
un tiempo determinado.
 El fraude en las organizaciones

El AICPA ha publicado la
Las organizaciones deben tomar medidas que les “Guía para ayudar a prevenir,
permita controlar y prevenir las conductas disuadir y detectar fraudes
fraudulentas que impactan gravemente a la para apoyar a la
organización en sus finanzas, reputación y administración y consejo
estructura interna. directivo en sus esfuerzos
contra el fraude”
 Acciones para prevenir, disuadir y detectar fraudes

Evaluar los riesgos de Desarrollar

fraude y aplicar un proceso
Crear y mantener una programas y
cultura de honestidad y adecuado de
altos estándares éticos controles para mitigar vigilancia de
los riesgos fraude
identificados