EL FRAUDE

Lic. Orlando Alcides Menéndez Padilla

 Estadísticas de fraude
Soborno y
conflicto de
interés Manipulación flujos de caja

Perdida o Reconocimiento
daño de Acceso no
fraudulento de ingresos y
inventarios autorizado
egresos
Robo de dinero
Manipulación
Desembolsos
de Piratería
fraudulentos
indicadores
Causas de fraude en las organizaciones
Naturaleza del negocio

Ausencia de controles internos

Falta de ética

Inversión en la prevención

Tolerancia
Áreas mas expuestas

Compras y
bodega
Tesorería
Alta
gerencia
Ventas y
servicio al
Producción cliente
y
operaciones
Quienes cometen fraude en la organización
• Colaborador interno
• Complicidad entre empleados
• Supervisor
• Alianzas entre colaborador y proveedor
• Alta gerencia
Motivos detrás del fraude

Problemas Ambición
Oportunidad
económicos codicia

Presión por el Resentimiento

No tiene
alcance de los con la
conocimiento
objetivos organización
Encuesta de fraude KPMG
Escándalos corporativos
• WORDCOM, $107,000, millones en activos. Quiebra en el 2002,
inflaron los activo en $11,000, millones contabilidad dudosa. (USA)
• ENRON, $74,000, millones perdidas estimadas, derrumbe en el 2001,
fraude ejecutado por su ejecutivos en común acuerdo con los
auditores. (USA)
• OLYMPUS, $1,700, millones, 2011. pagos sospechosos por $1,500
millones. (Japón)
Otros escándalos
• Esquema PONZI, Bernard Lawrence, Bernie Madoff, $20,000,
millones.
• Petrobas, $2,000, millones, desvió de ejecutivos a cuentas personales
o corrupción, (Brasil)
• OBREDECHT, sobornos por contratos, Latinoamérica, $349, millones
en Brasil, $439, en otros países.
Que se entiende por fraude, prevención y
detección. De latín
Acto intencional o
deliberado de privar a
FRAUS, otro de una
propiedad o dinero
daño
por la astucia el
FR embuste, engaño u otros actos
AU contrario desleales (ACFE
DE a rectitud España)

Acción Una declaración NIA, es un acto intencionado

contraria a falsa, a sabiendas realizado por una o mas personas
la verdad de la verdad o la de las dirección, los responsables
que ocultación de un del gobierno de la entidad, los
perjudica a hecho material empleados o terceros, que
la persona para inducir a conlleve a la utilización del engaño
contra quien otros a actuar en con el fin de conseguir una ventaja
se comete su detrimento. injusta o ilegal.
(RAE) Black´s Law
dictionary.
NIA 240
• Características del fraude
• Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a
fraude o error. El factor que distingue el fraude del error es que la
acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados
financieros sea o no intencionada.
NIA 240
• Características del fraude
• Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las
NIA al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones
materiales en los estados financieros. Para el auditor son relevantes
dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas
a información financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación
indebida de activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en
casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el auditor no
determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un
punto de vista legal.
Prevención y detección
Descubrir la
existencia de algo
que no es patente
DETECCION
(visible o
perceptible)
Preparación y
disposición que se
hace
PREVENSION
anticipadamente
para evitar un riesgo
o ejecutar algo
Disuasión
Actividades de Detección:
Actividades de Prevención: Actividades y programas
Diseñar para evitar eventos diseñados par identificar el
fraudulentos o eliminar la fraude y la conducta
posible ocurrencia. delictiva que esta ocurriendo
o ha ocurrido

Visible y Procesos y Acciones

riguroso Transparente Evaluaciones de procedimientos rápidas y
proceso de cultura anti riesgo preventivos y medidas contra
gobierno de fraude periódicas detectivos de los
fraude fraude. perpetradores.

Fraud Risk Management COSO 2013

Fraude ocupacional: cometido por individuos o por un grupo de individuos que
atentan contra las leyes o normas relacionadas con sus cargos o empleos

Fraude ocupacional organizacional: crimen en beneficio de una persona o un grupo de

personas de una organización

Fraude ocupacional por autoridades gubernamentales: crimen cometido por servidores

públicos o personas con cargos públicos a través del ejercicio de su autoridad

Fraude ocupacional profesional: delito cometido por alguien que abusa de su posición
como profesional o experto en un tema específico

Fraude individual: delito cometido por individuos en cualquier lugar

 Administración del riesgo de fraude
Factores que influyen en el riesgo de fraude
El riesgo de fraude no desaparece,
solo se aminora con diferentes
controles y estrategias. Siempre
existirá el riesgo residual, el cual se Inversión
asume, dado que la adopción de
medidas de protección es más Ética y o gasto,
costosa que el impacto que pueda valores de actitud de
generar el riesgo de fraude Efectividad los tolerancia
de los empleados cero al
Ambiente controles fraude
en el que internos
opera
Natural
eza del
negocio
Se puede evitar el fraude?
Concientización y sensibilización

Conocimiento integral de los delitos económicos

Control interno y administración del riesgo

Conocimiento integral de la contraparte

Conocimiento de las modalidades de fraude

 IMPACTO EN LA PERDIDAS ANTE FRAUDE

% UTILIDAD NETA = UTILIDAD DEL EJERICIO / VENTAS NETAS

2% $ 250,000.00 $ 12,500,000.00

SI EL FRAUDE ES POR

$ 50,000.00

CUANTO DEBERIA DE ELEVAR LAS VENTAS PARA SOPORTAR LA PERDIDA

FRAUDE VENTAS 2%
$ 50,000.00 $ 2,500,000.00 $ 50,000.00
2%
 El monto de la pérdida

FRAUDE O ERROR depende de la posición del

perpetrador dentro de la
empresa: entre más alto el
cargo, mayor será el fraude.

• Las incorreciones en los estados financieros tienen dos enfoques o

causas:

FRAUDE ERROR
LA DISTORCION DE INTENCION SE DA SIN LA
LA INFORMACION INTENCION DE
TIENE INTENCION CAUSAR PERJUICIO
FRAUDE EN ESTADOS FINANCIEROS

A. Indicadores financieros

1. Distorsionar cuentas de estados financieros

2. Registros contables falsos

FRAUDE EN ESTADOS FINANCIEROS
B. Flujo de caja
1. Reemplazar entradas de efectivo
2. Desplazar salidas de caja
3. Inflar el flujo de caja operativo
4. Impulsar el flujo de caja operativo
 FRAUDE EN ESTADOS FINANCIEROS
C. Incremento de activos e ingresos
1.
3. Registro 5. Desplazar
Reconocimie 2. Registro 6. Evaluación 7.
de 4. Impulsar ingresos al
nto de de ingresos inapropiada Revelaciones
diferencias los ingresos periodo
ingresos falsos de activos inapropiadas
temporales posterior
anticipados
FRAUDE EN ESTADOS FINANCIEROS
D. Disminución de gastos y responsabilidades

1. Desplazar gastos a un periodo posterior

2. Reemplazar gastos operacionales por diferidos

3. Manipular gastos que no mueven efectivo

4. Esconder cifras, gastos y pérdidas

MALVERSACION DE ACTIVOS
• Las consideraciones a realizar en el proceso de evaluación del riesgo
de fraude incluyen la identificación de los activos que están sujetos a
la apropiación indebida, los lugares donde se mantienen tales activos
y el personal que tiene control y acceso a los bienes tangibles e
intangibles.
MALVERSACION DE ACTIVOS
ii. Cuentas por cobrar
A. Disponible

1) Alteración del saldo del cliente

1. Robo de dinero por
documentos
2) Pérdida total de la cuenta

a. Hurto 3) Alteración de recibos

4) Recibos y pagos sin conciliar

i. Ventas

5) Jineteo
1) Ventas ficticias
iii. Devoluciones

2) Anulación de facturas b. Hurto en efectivo

MALVERSACION DE ACTIVOS

2. Robo de dinero a. Ventas no

en efectivo registradas

b. Abonos no c. Cambio de
registrados efectivo por cheque
MALVERSACION DE ACTIVOS
3.
iii. Compras
Desembolsos
personales
fraudulentos

ii.
Vendedores a.
no Facturación
autorizados

i. Empresas
de papel
 b. Gastos

i. Gastos
disfrazados

ii. Gastos
inflados
MALVERSACION DE ACTIVOS

iii. Gastos
ficticios

iv. Gastos
duplicados
MALVERSACION DE ACTIVOS
c. Tesorería d. Desembolsos
i. Falso proveedor
i. Registro doble
ii. Endoso falsificado
ii. Falsas transacciones
iii. Alteración del beneficiario

iv. Alteración del valor iii. Dobles transacciones

v. Vendedor o mensajero no autorizado

vi. Elaborador no autorizado

vii. Falso autorizador

MALVERSACION DE ACTIVOS
2. Hurto
B. Inventario
e. Transferencias y traslados
1. Mal uso
f. Falsa facturación de ventas
a. Consumo
g. Compras ficticias
b. Desperdicio
h. Recepción parcial de productos
c. Vencimiento i. No registro de promociones y ofertas
d. Averías j. Falso envíos y domicilios

k. Robo encubierto
CORRUPCION
2.
c. Tráfico
Corrupción a. Cohecho e.
A. Pública b. Colusión de d. Peculado
administrat o sobornos Prevaricato
influencias
iva

5.
3. Conflicto de 7. Regalos y
B. Privada 4. Sobornos Manipulación 6. Favoritismo
intereses gratificaciones
de licitaciones
NOMINA
A. Empleados fantasma
C. Comisiones

1. Empleados no conocidos 1. Sin soporte o justificación

2. Empleados retirados 2. Cargos sin comisiones

B. Salarios falsos
D. Seguridad social
1. Incrementos salariales
1. Falsas afiliaciones
2. Cuentas bancarias no relacionadas
2. Empleados retirados

3. Empleados no conocidos
 CIBERCRIMEN
A. Piratería C. Vandalismo

1. Reproducción o utilización de
propiedad intelectual 1. Destrucción de información

2. Distribución de propiedad intelectual

2. Saboteo de sistemas de información
B. Acceso no autorizado

1. Sistemas de información 3. Interrupción del servicio

2. Robo de identidad
4. Suplantación del sistema de información o web
3. Robo de información

4. Uso de dispositivo electrónicos 5. Instalación de malware

Programa de administración del riesgo de
fraude
• Definir los objetivos del Programa de administración del riesgo de
fraude.
Para determinar los objetivos del Programa de administración del
riesgo de fraude, la Alta Gerencia debe tener presente los siguientes
factores:
1. Inversión en los controles antifraude,
2. Prevención de los fraudes materiales tanto por su naturaleza como
su valor,
3. Apetito al riesgo de la Administración y/o Gerencia.
Programa de administración del riesgo de
fraude
• Precisar el apetito al riesgo de fraude
El apetito al riesgo puede ser expresado y medido cualitativamente
como bajo, medio o alto; cuantitativamente, a través del diseño de una
escala numérica
 Programa de administración del riesgo de
fraude
• Examinar los anteriores incidentes de fraude
1. ¿Dónde se presentaron los riesgos de fraude?
2. ¿Dónde fueron insuficientes los controles
internos en el diseño o la operación?
3. ¿Dónde fue anulada la aplicación de los
controles internos?
4. ¿Dónde hubo señales de alerta acerca de la
pérdida de los controles?
Programa de administración del riesgo de
fraude
• Evaluar los riesgos de fraude
Solo cuando los riesgos hayan sido definidos y entendidos
completamente, la Administración puede decidir acerca de cómo
puede reducir los riesgos dentro de los principios de consideración de
productividad y costo-beneficio.
Programa de administración del riesgo de
fraude
1. Iniciativas para incrementar la cultura
antifraude y marcar la pauta en la
Diseñar los Organización,
componentes 2. Controles de prevención de fraude,

del programa 3. Controles de detección de fraude,

4. Políticas, procesos y procedimientos
para investigar y responder a los
casos de fraude.
Programa de administración del riesgo de
fraude
• Comunicar el propósito y las expectativas
La Organización debe diseñar la estrategia y la campaña de comunicación sobre el
programa para asegurar la alineación del personal con los objetivos de la Organización.
Programa de administración del riesgo de
fraude
• Garantizar el cumplimiento
Una persona o un equipo especifico debe ser designado como
responsable del monitoreo del cumplimento con respecto al Programa
y el manejo de las instancias sospechosas de no conformidad o
incumplimiento.
• Medir, evaluar y reportar el rendimiento y efectividad del programa
Es conveniente realizar una evaluación comparativa o benchmarking de
las expectativas internas y la efectividad del programa, lo cual es
extremadamente útil para rediseñar o redireccionar el programa