ESCUELA de FORMACIÓN

PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
AUDITORÍA TRIBUTARIA

 FLORES TUEROS CARMEN

 GUILLERMO PICHIGUA SULLY
 GUIZADO COTRINA JULY

DR. HUARANGA RIVERA, HERBERT

SEMESTRE: X
VILLA RICA – 2017
Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dictó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N° 771), vigente a partir del
1 de enero de 1994.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores tributarios: el
Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines específicos.
En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002, se
dispone la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD)
por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser
el ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno Central.
El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT,
estableciéndose la sustitución de la denominación de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT.

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 Impuesto General a las Ventas: Se aplica en las operaciones de venta e importación de
bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de
construcción o en la primera venta de inmuebles.
 Impuesto a la Renta: Se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de la
aplicación conjunta de ambos.
 Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario dirigido a personas
naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país
que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las actividades de comercio y/o
industria; y actividades de servicios.
 Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un pago único
por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de
Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas naturales o
sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los
requisitos y condiciones establecidas.
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 Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o
importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.
 Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional: Impuesto
destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la promoción y desarrollo del
turismo nacional.
 Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de renta de
tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos
Netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio
y se paga desde el mes de abril de cada año.
 Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las operaciones
que se realizan a través de las empresas del Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo
N° 939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1° de marzo del 2004.
 Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789 publicada el 28 de
setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos
de la actividad minera proveniente de las ventas de los recursos minerales metálicos. Dicha
ley establece que el impuesto será recaudado y administrado por la SUNAT.
 Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos y máquinas
tragamonedas.
 Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las mercancías
que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.

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 Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de
acuerdo a cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se encarga a la
SUNAT la administración de las citadas aportaciones, manteniéndose como
acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la
Oficina de Normalización Previsional (ONP).
 Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de
minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 - Ley de
Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice, todas las funciones
asociadas al pago de la regalía minera. Se modificó mediante la Ley Nº 29788
publicada el 28 de setiembre de 2011.
 Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790, publicada el
28 de setiembre de 2011, está conformado por los pagos provenientes de la
explotación de recursos naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la
actividad minera que hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen
resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera, la tasa efectiva correspondiente según lo señalado en la
norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al
pago del Gravamen.
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Como sabemos, dentro de las facultades de la
Sunat se encuentran la de verificación de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes,
las cuales realizan un análisis de la situación
tributaria de los distintos sectores de la
economía, y realiza un acopio de información
del deudor mediante la revisión de registros
contables con incidencia tributaria entre otros
documentos, a fin de verificar las
irregularidades y la comisión de infracciones
por incumplimiento de las obligaciones
formales. En la actualidad se vienen
programando diversas verificaciones a los
contribuyentes Mediante el presente informe
se le brindarán pautas
Mediante el artículo 87º del Código Tributario,
los administrados están obligados a facilitar las
labores de fiscalización y determinación que
realice la Administración Tributaria. Es decir,
la norma señala que existe una serie de
obligaciones formales que los contribuyentes
estamos obligados a cumplir, la cual no solo se
encuentra regulada en la norma en mención
sino que también se encuentra regulada en
otras.

el artículo 61º del mismo código señala que la

determinación de la obligación tributaria efectuada por
el deudor tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria; sin
embargo, a diferencia del procedimiento de fiscalización
que sí tiene norma regulatoria, el procedimiento de
verificación no se encuentra regulado mediante norma
alguna, por lo cual solo se podrá verificar su legalidad
bajo las normas de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
  Dentro de las campañas que la Sunat programa se encuentran entre las más comunes
las siguientes:
Verificaciones por inconsistencias con relación al pago a cuenta del impuesto a la
renta.
 Verificaciones por inconsistencias con relación al sector económico, donde el
enunciado versa de la siguiente manera “ se ha detectado inconsistencias del IGV y/o
Renta al haberse determinado un IGV y/o Renta por pagar por debajo del promedio del
sector económico al que pertenece.  Verificaciones por pagos
de dividendos presuntos
 Verificaciones por inconsistencias con relación al Sistema de Detracciones del normado en el inciso g)
IGV, la misma que le indican al contribuyente que las ventas declaradas por IGV del artículo 24º de la Ley
contiene información no consistente (menores ventas declaradas) en relación del Impuesto a la Renta,
con los depósitos efectuados en las cuentas de detracción por concepto de la misma que proceden
operaciones gravadas con dicho impuesto (venta de bienes, prestación de de verificar la casilla de
servicios y/o contratos de construcción); depósitos que se sustentan en adiciones en el rubro
constancias de depósitos que registran haber sido efectuadas por operaciones “otros” de la declaración
correspondientes al periodo tributario. jurada anual, y la Sunat
presume que se realizó
Verificaciones por inconsistencias con relación al impuesto a la renta de la
una disposición indirecta
declaración jurada anual.
de dividendos conforme a
Verificaciones por inconsistencias con relación al IGV. las normas señaladas
precedentemente.
 La comparecencia
La Administración Tributaria, para
el ejercicio de su función
fiscalizadora, cuenta con
facultades para citar a los
contribuyentes en sus oficinas
conforme al numeral 4 del
artículo 62º del Código Tributario.
mediante el Informe N° 090-2005-Sunat,
señala lo siguiente respecto a la
comparecencia: “En cuanto al término
comparecencia”, se define al mismo con
dos significados:
a) El acto de actuar como parte en un
juicio o procedimiento, formulando
peticiones.
b) El acto de presentarse físicamente una
persona ante el juez o tribunal, para
llevar a cabo un acto procesal, sea
espontáneamente o por llamado del
Juez.
En el ejercicio de sus facultades, la SUNAT viene
intensificando procedimientos de verificación a
las actividades comerciales desarrolladas por
los
contribuyentes generadores de rentas de terc
era categoría, mediante la
revisión de libros, registros,
comprobantes de pago y otros documentos
vinculados a asuntos tributarios a efectos de
constatar el cumplimiento de obligaciones
tributarias.

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La Determinación de la obligación tributaria consiste
en el acto o conjunto de actos emanados de la
administración, de los particulares
o de ambos coordinadamente, destinados a esta
blecer en cada caso particular, la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligación.
Por la Determinación de la obligación tributaria, el
Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión”

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De acuerdo con lo establecido en el artículo 61º del TUO del Código Tributario,
la SUNAT puede emplear dos formas de actuación en el control y la
determinación de la obligación tributaria, estas son: Fiscalización y
Verificación.
Al respecto, cabe indicar que el procedimiento de
fiscalización se encuentra regulado por el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado por
D.S. Nº 085-2007-EF.

En el caso de la verificación, no existe norma alguna que

regule el procedimiento, por lo que, este acto se sujeta a lo
que prescribe el TUO del Código Tributario y demás normas
en cuanto le sean aplicables.

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Uno de los aspectos que hace la diferencia se relaciona con el inicio de ambos procedimientos.

fiscalización verificación
En el procedimiento de fiscalización
Tratándose de una verificación, al
se notifica al Sujeto Fiscalizado, la
contribuyente se le notifica una
Carta que presenta al Agente
Esquela de Requerimiento de
Fiscalizador y el primer
Documentación.
Requerimiento.

De acuerdo a lo que se señala en el último párrafo del artículo 106º del Código
Tributario, en ambos casos, la notificación surte efecto al momento de su recepción.

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 Algunas diferencias entre el procedimiento de
fiscalización y el procedimiento de verificación
Otra diferencia la encontramos en los alcances de ambos procedimientos
fiscalización verificación
Determina el correcto cumplimiento
Busca determinar el cumplimiento
de obligaciones sustanciales y
de obligaciones formales.
formales

Ejemplo
Si en una fiscalización parcial al débito fiscal, el agente fiscalizador verifica el atraso en los libros
contables, y omisiones en la declaración de ventas en un periodo tributario “x”, la SUNAT, girara
al cierre de la fiscalización, una Resolución de Multa por el atraso de libros, otra Resolución de
Multa por el tributo omitido y una Resolución de Determinación por la deuda tributaria
establecida. En cambio en una verificación, siguiendo con el ejemplo, solo se emitirá una
Resolución de Multa por el atraso de libros.
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 Por otro lado, el artículo 76º del Código señala
El artículo 75º del Código Tributario que la Resolución de Determinación es el acto
menciona que concluido el proceso de mediante el cual se comunica al deudor
fiscalización o verificación, la SUNAT emitirá tributario el resultado del control del
la correspondiente Resolución de cumplimiento de obligaciones tributarias; por
Determinación, Resolución de Multa u Orden ende, es el valor por el cual se
de pago, si fuera el caso. deduce la conclusión de un procedimiento de
fiscalización o verificación.

Es por ello que la SUNAT, dando cumplimie

nto a lo preceptuado en este artículo, al Por el carácter imperativo del artículo, en una
cierre de una fiscalización, emite dicho valor, verificación, la SUNAT debe proceder de la misma
aun cuando no hayan manera; sin embargo, al encontrar conforme la
variado las declaraciones tributarias debido documentación, libros y/o registros exhibidos por el
a la conformidad dada por el agente deudor tributario, se limita a emitir un Documento de
fiscalizador al sustento hecho por el deudor Cierre y solo en el caso de haber determinado la
tributario. comisión de una infracción, emite la respectiva
Resolución de Multa
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La facultad de fiscalización esta regulada en el articulo 62 del código tributario, el cual
señala que la SUNAT ejerce su función fiscalizadora de manera discrecional, la cual
incluye ; Inspección, investigación y control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Si nos remitimos al articulo 61 del código tributario, la administración
tributaria a través del procedimiento de fiscalización o verificación podrá modificar la
determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario, el cual
procederá cuando detecte alguna omisión o error en la información.
" LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA REQUIERE DE UN CONTROL POSTERIOR POR PARTE
DEL FISCO, DONDE TIENE COMO OBJETIVO EN VERIFICAR SI LOS SUJETOS PASIVOS (LOS
CONTRIBUYENTES) DIERON CUMPLIMIENTO EN FORMA DEBIDA A LOS DEBERES
FORMALES Y SUSTANCIALES EN LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA."

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 Dentro de las actuaciones que realiza la Administración Debemos resaltar los 3 aspectos
Tributaria, se encuentra las auditorías, las acciones que menciona este principio:
inductivas, los operativos y las verificaciones de - Derecho a exponer sus
obligaciones formales. El procedimiento de verificación argumentos.
se inicia con la notificación, la misma que deberá
cumplir con los requisitos establecidos en el artículo - A ofrecer y producir pruebas.
N°104 del Código Tributario, así como respetar los - Obtener una decisión
principios establecidos en la Ley de Procedimiento motivada y fundada.
Administrativo General. Así pues, la Ley del
Procedimiento Administrativo establece que “los
administrados gozan de todos los derechos y garantías
inherentes al debido procedimiento administrativo, que
comprende el derecho a exponer sus argumentos, a
ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisión
motivada y fundada en derecho. La institución del
debido procedimiento administrativo se rige por los
principio del Derecho administrativo. La regulación
propia del Derecho procesal civil es aplicable solo en
cuanto sea compatible con el régimen administrativo”.
Entre las principales facultades principales que posee la
administración tributaria están; Exigir a los deudores tributarios la
exhibición y/o presentación de libros, registros y otros documentos
que sustente su contabilidad, documentación relacionadas con los
hechos generadores de obligaciones tributarias, entre otros.
Requerir información a terceros. Solicitar comparecencia de los
deudores tributarios o de terceros. Efectuar toma de inventarios o
controlar su ejecución. Practicar inspeccionar en los locales
ocupados. Solicitar información a terceros, informaciones técnicas
o peritajes entre otros actos.

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 Como sabemos, dentro de las facultades de la Surat se encuentran la
de verificación de las obligaciones tributarias de los contribuyentes,
las cuales realizan un análisis de la situación tributaria de los distintos
sectores de la economía, y realiza un acopio de información del
deudor mediante la revisión de registros contables con incidencia
tributaria entre otros documentos, a fin de verificar las
irregularidades y la comisión de infracciones por incumplimiento de
las obligaciones formales. En la actualidad se vienen programando
diversas verificaciones a los contribuyentes Mediante el presente
informe se le brindarán pautas para poder enfrentar estas
verificaciones.

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 La Administración Tributaria, luego de haber verificado los documentos solicitados
emitirá un documento denominado “Resultado de requerimiento” en el cual se
procede a informar, el resultado del mismo.
 Por otro lado, si la Sunat detectó la existencia de infracciones del tipo formal u
omisión de pago de tributos, la Administración Tributaria procederá a la emisión de
las Resoluciones de multa o de las Órdenes de pagos de los tributos, pero no podrá
emitir resolución de determinación, debido a que estas últimas solo se emitirán
dentro de un proceso de fiscalización.
 Durante la verificación el contribuyente deberá presentar la documentación que le
hubiesen requerido, caso contrario será pasible de una multa tipificada en el
numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario.
 Asimismo, si el funcionario de Sunat verificó la omisión de obligaciones formales le
emitirá la correspondiente Resolución de multa y la orden de pago de ser el caso,
así como de la posterior ejecución coactiva, al amparo de lo dispuesto en el
artículo 117º y siguientes del Código Tributario.
 Además, la Administración Tributaria puede iniciar un procedimiento de
fiscalización conforme a lo dispuesto en el reglamento, respecto del mismo o más
periodos, y notifique un requerimiento al contribuyente en ese sentido.
 Respecto al procedimiento de verificación se debe señalar que es
importante que cuando al contribuyente le notifican este tipo de
esquelas deberá proceder con la atención en el plazo que Sunat le
otorgue, para evitar incurrir en las infracciones tipificadas en el
numeral 7 del artículo 177º del Código Tributario la cual es por no
comparecer ante la Administración Tributara o comparecer fuera
del plazo establecido para ello, y la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 177º del mismo código por no exhibir los
libros o documentos que la Sunat solicite.
 Por último, mediante este tipo de procedimientos los funcionarios
solo pueden
 limitarse a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales
de los contribuyentes no teniendo facultades para realizar algún
tipo de determinación de tributos pues para ello se requerirá que
encontrarnos en un procedimiento de fiscalización.
 CASO
PRÁCTICO
 DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR
DETALLE INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO

Ventas 53,000 9,540 53,000 9,540

Compras 40,000 (7,200) 25,000 (4,500)
Tributo Resultante 2,340 5,040 2,700

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente cálculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,700

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,350
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 202
Multa aplicable : S/. 1,350
 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,350
Régimen Incentivos (90%) :(S/. 1,215)
Multa con incentivos : S/. 135

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le

adicionarán los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación.
GRACIAS