FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONOMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

“APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA”

CASUÍSTICA DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

DOCENTE

Dr. JANNIER LEOPOLDO CARBONEL MENDOZA

CICLO: IX
PRESENTADO POR:

 ALVAREZ PIZARRO, DEYSI

 ALBITRES ZANABRIA, NAYRA

 BALDEON SOTO, ELCIRA

 CALDERÓN CHAVEZ JHON

 DAMAS GARRO, MARIORI

 DELGADO CANCHO, DAYANA

AULA: 09N01

SECCION: 501N

LIMA-PERU
2021-II

NOTA (número y letras) :

COMENTARIO:
“APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA”

2
 Dedicamos el presente trabajo en
primer lugar a Dios, ya que es nuestra
guía y nos acompaña brindándonos sus
conocimientos para llegar a nuestra
meta. Segundo, a nuestro profesor que
con su labor nos ayuda de manera
amable, respetuosa y eficiente en la
Universidad de San Martín de Porres.

3
 INDÍCE

CAPITULO I:

MARCO TEÓRICO

1.1 Impuesto a la renta

1.1.1Definición

1.2. Impuesto de segunda categoría

1.2.1 Tipos de Renta de segunda categoría

1.3. Impuesto de tercera categoría

1.3.1. Gastos deducibles y no deducibles (Art. 37 y Art. 44 del T.U.O de la

LIR)

CAPITULO II:

APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1. Tratamiento (Art. 55 de T.U.O. de LIR)

2.1.1. Modificaciones (Tasa)

2.2. Ámbito de aplicación

2.2.1. Sujetos obligados

2.2.2. Disposición indirecta de Renta (Art. 13 B del Reglamento de LIR)

2.2.3. Gastos no fehacientes

2.3. Control Tributario

2.4. Declaración y pago (Form. N.º 1662 o Guía de pagos varios)

2.5. Sanciones

4
 CAPITULO III:

CASOS PRÁCTICOS

3.1. Caso práctico1

3.2. Caso Practico 2

3.3. Caso Practico 3

CAPITULO IV:

4.1 CONCLUSIONES

4.2 RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS

5
 RESUMEN

El presente trabajo de investigación denominado “APLICACIÓN DE LA TASA

ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA” tiene como objetivo principal llegar
a los lectores y hacer de conocimiento sobre este tema.

Muchas personas hacen este tipo de servicios, pero no todas cumplen con
pagar el tributo correspondiente ya que no les conviene y prefieren optar por la
evasión del impuesto a la renta.

Para tener una mejor contabilidad esta norma se complementa con la ley del
impuesto a la renta (Art. 37 y Art. 44 del T.U.O de la LIR, así el estudiante
aplicara el método dual correcto según sea el caso.

Conoceremos algunas normas legales si en caso esta norma internacional se

utiliza de manera errónea por la empresa y lo importante que es conocer esta
norma, ya que sin pensarlo es parte de la vida cotidiana.

Palabras claves: Ley del Impuesto a la Renta, Evasión, Tributos, Rentas.

6
 ABSTRACT

This research work called "LEASE AGREEMENTS ACCORDING TO IFRS 16

AND THEIR TAX IMPACT ON THE COMPANY CONSTRUCTORA UNIMET
S.A.C. IN THE PERIOD OF MARCH 2021” its main objective is to determine
the impact of leasing contracts according to IFRS 16.

Many people do this type of service, but not all of them comply with paying the
corresponding tax since it is not convenient for them and they prefer to opt for
income tax evasion.

In order to have better accounting, this standard is complemented by IAS 17

Leases, so the lessor will apply the dual method in operating or financial leasing
contracts, as the case may be.

We will know some legal norms if in case this international norm is used
incorrectly by the company and how important it is to know this norm, since
without thinking it is part of daily life.

Keywords: International Financial Reporting Standards, Leasing, Evasion.

7
 INTRODUCCIÓN

La presente investigación tiene como objetivo principal dar a conocer a la

comunidad universitaria el marco teórico y aplicación práctica de la Tasa
Adicional del Impuesto a la Renta, debido a que a primera instancia se nos
hace difícil entender de qué trata esta tasa, ya que usualmente estamos
acostumbrado a escuchar en el ámbito laboral y educativa solo a las famosas
tasas que graban las cinco rentas existentes en nuestra Legislación Tributaria.

El Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta nos dice que esta
Tasa Adicional es aplicada a las Personas Jurídicas generadoras de Rentas de
Tercera Categoría que debido a la realización de ciertas operaciones se
encontraran obligados a pagar este impuesto adicional, que tiene una alícuota
del 5%.

Para poder explicar a detalle y dar a conocer el alcance de este interesante

tema tributario tenemos el agrado de presentarles un trabajo de investigación
compuesto por cuatro capítulos, los cuales se desarrollarán de la siguiente
forma: En el primer capítulo se abarcarán temas básicos relacionados al
Impuesto a la Renta, además se hará énfasis en las retas de segunda y tercera
categoría debido a que estas están directamente relacionadas a la aplicación
de esta obligación tributaria.

En el segundo capítulo de la presente investigación se expondrá el marco legal,

ámbito de aplicación, sujetos obligados y operaciones afectas a esta Tasa
adicional del Impuesto a la renta que nos ayudaran a consolidar nuestro
conocimiento teórico respecto al tema, por su parte en el tercer capítulo se
presentara el planteamiento y desarrollo de casos prácticos relacionados a la
imposición de la tasa adicional del Impuesto a la renta.

Finalmente, el capítulo cuatro contendrá las conclusiones y recomendaciones

planteadas por todos los integrantes de este equipo de investigación con la
finalidad de seguir aportando conocimiento tributario a los lectores

8
 CAPITULO I:

MARCO TEÓRICO

1.1. IMPUESTO A LA RENTA

1.1.1. DEFINICIÓN

1.2. IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA

1.2.1 TIPOS DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

1.3. IMPUESTO DE TERCERA CATEGORÍA (PJ)

Como se sabe el Impuesto a la Renta es aquel donde se obtiene siempre en

los términos de los ejercicios que se está gravando.

El autor Medrano (2018), nos da un breve concepto acerca de la tercera

categoría en donde nos quiere dar a entender que las rentas que son la que se
originan de alguna o más actividades que se le denomina como empresarial
siempre y cuando no estén dentro de las demás categorías, vendrían a ser
contribuyentes que pagarían el impuesto de la tercera categoría.

Como explica el autor, estas rentas de tercera, es la que se obtiene de las

actividades que se dan empresarialmente, y dentro de estas están las notarías,
como lo menciona detalladamente en párrafos anteriores, Como sabemos,
estas rentas incluyen a las personas que se desempeñan en cualquier
profesión, artísticas, que sean de ciencias, entre otras profesiones.

Cabe resaltar que este impuesto por el cual estamos tratando en el presente
trabajo, es de perocidad anual, y que durante el año las empresas o personas
(contribuyentes), tienen que determinar y pagar sus pagos a cuenta que son
cada mes depende del día en que este venciendo la declaración mensual, que
es según el último digito del ruc con el que cuenten.

Que, según la Sunat, se mencionaran algunas de las principales o relevantes

actividades que son generadoras de las rentas de la tercera categoría, en
resumen o para explicarlo mejor, nos habla que las personas que están
obligadas a presentar y pagar este tipo de impuesto que es el impuesto de 3ra
categoría, son todos los que bien sean personas naturales pero con negocio o
personas jurídicas, y que se desarrollen dentro de las actividades ya
mencionadas, y que cabe decir, que son muchas más actividades que se
encuentran detalladas en el artículo 3 de la Ley, pero que mediante la presente
solo hemos mencionado las que creemos importantes.

Como un punto adicional se podría indicar que las persona que no están
obligadas a lo que es declarar y también pagar dicho impuesto, serían aquellas
que, si hayan percibido estas rentas, o que estén dentro de los conceptos
anteriormente mencionados, pero que estén incluidas en el Nuevo RUS y el

10
Régimen especial, ya que estos no están obligados a declarar la DJ anual y por
consiguiente no tendrían que cancelar este impuesto.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

En lo que respecta a la determinación de este impuesto, en este caso, anual de

la tercera categoría para todos los que son contribuyentes que están dentro del
Régimen General o en el MYPE Tributario tienen que presentar la siguiente
estructura:

11
PAGOS MENSUALES A CUENTA

A pesar que como se mencionó anteriormente, el hecho imponible se da de

manera anual, se debe de realizar anticipos mensuales, el autor Medrano
(2018) menciona que la forma de calcular estos pagos se debe de dar de la
siguiente manera:

En primer lugar, a lo que serían los ingresos netos que se den en el mes o
periodo tributario, se le aplica un coeficiente resultante de la división del
impuesto que se encuentra en el DJ anual del ejercicio pasado, entre los
ingresos que son netos también, de ese ejercicio.

En el tema de lo que vendrían a ser los pagos a cuenta de los meses primeros
del año, es decir, enero y febrero, se tiene que tener en cuenta el coeficiente
que esta dado sobre la base total del impuesto y los ingresos, que como
indicamos tienen que ser netos del ejercicio precedente al anterior.

Y si no existiera ese impuesto, o por ejemplo en el ejercicio precedente al

anterior, lo que se hará, es que se abonará a las cuotas que son mensuales, lo
que resulte al aplicar el porcentaje de 1.5% a lo que serían los ingresos netos
que se tienen del mismo mes.

Como se sabe, el pago mensual en las empresas de la tercera categoría, que

se estén dentro del Régimen MYPE, es de 1% de las ventas de cada mes, a
no ser que se llegue a un límite en donde se vendría a aplicar lo mencionado
en el párrafo anterior, y cuando ya se llegue a pasar al Régimen General, se
le aplicaría el 1.5 %

1.3.1. GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES

Para toda empresa y sus integrantes es un gran dilema poder manejar de

manera correcta los costos y gastos , debido a que en muchos de los casos
estos son usados con la única intención de maximizar las utilidades y
rendimiento empresarial , sin embargo existe una gran barrera llamada
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (en adelante AT) que impide hasta cierto
punto el libre uso de los recursos empresariales para el logro de su objetivo
principal que es generar más dinero , y me refiero a un impedimento por parte
de la AT debido a que los costos y gastos que no cumplan con ciertos
12
lineamientos pueden ser desconocidos para términos fiscales desencadenando
reparos tributarios, fiscalizaciones y hasta incluso la imposición de multas.

Para desarrollar el presente punto se me hace necesario el poder definir de

manera sencilla que es el Gasto y sobre esta podemos decir que es el
desembolso de recursos de la empresa para pagar importes que en cierta
manera no tienen relación directa con la producción de un bien o servicio, sin
embargo, estos desembolsos si tienen relación con el giro de la empresa.

Sobre los Gastos la administración tributaria peruana los divide en cuatro

grandes grupos de gastos los cuales mencionare a continuación:

 Gastos Deducibles
 Gastos Deducibles Limitados
 Gastos Condicionados
 Gastos Prohibidos o No deducibles

La gran interrogante que puede surgir en los lectores es la siguiente ¿Por qué
Limitar o Prohibir los gastos que están destinado al beneficio empresarial? al
final de este punto responderemos tal interrogante explicando a detalle y con
fundamento basado en la disposición dada por la AT sobre el Impuesto a las
Ganancias o conocida en el Perú como Impuesto a la Renta de tercera
Categoría que en adelante será mencionada como LIR.

Los gastos que son realizados por una empresa en teoría son realizados para
mantenimiento de la fuente y en base a esa premisa deberían ser considerados
para efectos de deducción del cálculo del IR, sin embargo, como ya se
mencionó líneas arriba existen 4 tipos de Gastos los cuales según su grupo
tienen que cumplir distintos requisitos para ser aceptados como deducibles al
momento del calcular el impuesto sobre la renta de tercera categoría a pagar
en favor del estado.

Se podría deducir que solo existe un requerimiento que se debe de cumplir es

que el gasto sea real y sirva para mantener el funcionamiento de la empresa ,
sin embargo para términos tributarios el que una transacción en donde se use
el GASTO sea real no significa que sea deducible para términos tributarios, en

13
otras palabras se puede decir que hace falta mas que la palabra para que la AT
puede aceptar el gasto que aun siendo real necesita ser probado mediante
documentación y el cumplimiento de ciertos principios para ser aceptado como
deducibles.

A continuación, mencionaremos y explicaremos los principios tributarios usados

para que un Gasto sea deducible:

-En primer lugar, tenemos al principio de la causalidad, que nos quiere decir
que todo gasto debe ser efectuado en base a una causa lógica y necesaria
para el mantenimiento y/o producción de la fuente de producción.

- Podemos encontrar también al principio de la razonabilidad, este principio nos

expresa que los gastos deben ser convenientes o lógicos para el
mantenimiento y/o producción de la fuente de producción.

-A su vez también existe el principio de la generalidad, que es un principio que

pone un límite en cuantía a los gastos realizados por una empresa, quiere decir
que aun así un gasto sea causal estos tienen un límite para efectos de su
deducción.

-También se puede mencionar al principio de normalidad, principio que consiste

en que los gastos serán deducibles siempre y cuando estos estén relacionados
de manera lógica con la o las actividades consignadas por la empresa en
mención.

Estos principios deben ser cumplidos en su totalidad para de cierta manera

tener seguridad frente a la AT y evitar contingencias futuras frente a posibles
fiscalizaciones.

Es en este punto que nuevamente se deben estar preguntando por que

decimos que CIERTAMENTE el cumplimiento de los principios ya mencionados
permitiría que la AT acepte la deducción de los gastos, y es que además del
cumplimiento de los ya mencionados se debe cumplir ciertos lineamientos
formales establecidos por la AT entre los que podemos encontrar los
siguientes:

14
-El cumplimiento del pago por parte de nuestros clientes o el auto depósito de
las Detracciones

-Los gastos que pretendan ser deducibles tiene que estar sustentados por CP
que cumplas los lineamientos establecidos por ley de comprobantes de pago.

-Las transacciones del Gasto deben ser efectuados con sujetos con el RUC
Activo y Habido.

-Deban estar contabilizados en los registros pertinentes y en las fechas

pertinentes

-Se deben de guardar todos los documentos sustentarios del gasto hasta que
cumpla el plazo de prescripción de la misma.

-Las transacciones deben de ser realizadas mediante medios de pagos

establecidos por la AT para poder ser deducibles frente al IR, estos medios de
pago deben ser usados cuando los montos de la transacción son a partir de los
s/3,500.00 soles o en su defecto $1,000.00.de la monera estadounidenses.

Es necesario mencionar que los medios de pago también pueden ser

conocidos como la bancarización y podemos decir al respecto que la AT obliga
a todos los contribuyentes a bancarizar sus operaciones superiores a los
montos ya mencionados para poder ser deducidas, ya que este mecanismo
permitirá a la AT llevar un control que permita detectar transacciones
fraudulentas y combatir la evasión y elusión tributaria.

Teniendo presente lo ya expuesto presentaremos a los grupos de los gastos y

los lineamientos establecidos por la AT para su deducción:

1. Gastos Deducibles

Serán considerados gastos deducibles para términos del cálculo de la renta

todos los gastos que cumplan los principios mencionados, las disposiciones
formales demandados por la AT y obligatoriamente la Bancarización o la
cancelación mediante medios de pago cuando las transacciones lo
requieran.

15
 A título personal creo conveniente que las empresas deben realizar
todas sus transacciones mediante medios de pago, se dice que la AT
peruana (SUNAT) pasa el filtro de aceptación de la deducción del gasto
si es que este es realizado mediante los medios de pagos dispuestos, es
por eso que recomendamos que de ser el caso se bancarice y use
medios de pago en todas las transacciones.

2. Gastos Deducibles Limitados

Se puede intuir que todo gasto que es fehaciente, causal, proporcional,

que cumpla con los requerimientos formales y ayude a mantener la
fuente de la empresa será aceptado frente a la AT para su deducción
frente al IR, sin embargo, la LIR establece que existen ciertos gastos
que por más que cumplan todos los requerimientos establecidos por la
AT tienen un límite o tope establecido por Ley.

Los gastos mencionados en este rubro de limitados son gastos muy

peculiares que están entre el límite de lo permitido y prohibido por la
fragilidad de ser usados en contra de la AT para evadir o eludir los
impuestos.

Entre estos gastos podemos mencionar a los incurridos por el pago de

Intereses que son realizadas entre empresas vinculadas, también se
mencionan a los gastos de representación los cuales tienen un límite del
0.5% de los Ing. Brutos obtenidos por el sujeto afecto a la tercera
categoría los cuales no pueden superar las 40 UIT, de la misma manera
se tiene el mismo limite a los Gastos Recreativos , se tiene un tope
máximo también los gastos relacionados a las pagos por concepto de
remuneraciones de los directivos de la entidad el cual no puede ser
superior al 6% de la utilidad comercial , lo mismo ocurre con la
deducción de los gastos relacionados al uso de las Boletas de Venta
recibidas por la compra de un bien o servicio de los sujetos afectos al
nuevo régimen único simplificado el cual tiene un tope máximo del 6%
del monto de Facturas de Compras realizadas con un máximo de 200
UIT, también se puede mencionar que existen limitación en los gastos
16
 destinados a los viajes y viáticos destinados al mantenimiento de la
fuente.

Además se realiza un tratamiento especial a la deducción de la

depreciación los cuales tienen un porcentaje máximo en base a un
estudio técnico realizado por la AT para ver la vida útil de un activo, de la
misma manera existe un tope máximo para el monto de adquisición y la
cantidad de unidades establecido en la norma de la AT frente a la
adquisición de los Vehículos Automotores destinados al uso de los
directivos de representación y administración de la empresa, por ultimo
también podemos mencionar que los gastos relacionados a las
donaciones a entidades autorizadas para la percepción de donaciones
bajo autorización de la AT , el límite máximo del gasto deducible para
términos del IR de tercera categoría es el 10% de la renta neta imponible
dejando claro que el donar topo tipo de monto a entidades que no estén
autorizadas para la percepción de estas donaciones por la AT serán
considerados como Liberalidades y se procederá desconocer el gasto.

Como comentario adicional respecto a estos tipos de gastos se puede

comentar que de exceder los límites establecidos en la LIR solo se
repara el excedente, lo que significa que el superar los montos
establecidos no genera el reparo total del gasto.

3. Gastos Condicionados

Son llamados gastos condicionados a todo gasto que necesitan pruebas

y documentación adicionales para ser aceptados como deducibles para
el impuesto a la renta empresarial, se puede decir que para la AT no es
suficiente que digas que una transacción sea real y por más que así lo
fuera, para ser aceptada como real y aceptada como deducible debe
presentar documentación que la respalde.

Los gastos condicionados para la deducción son los siguientes:

17
-Tenemos en primer lugar a las Mermas que deben ser acompañadas
por un informe técnico, los Desmedros deben ser destruidos bajo la
supervisión de un notario para su fehaciencia y en el caso de los
Faltantes se debe revisar los inventarios y sustentar de manera concisa
los posibles motivos de la desaparición.

-Los gastos incurridos por concepto de remuneraciones pagadas a los

accionistas y los parientes también tienen limite y condicionamiento para
ser aceptados como gastos deducibles, en primera instancia se debe
comprobar que efectivamente existe vínculo laboral y que el pago por la
prestación laboral sea acorde al mercado.

-Las provisiones o castigos también están obligados a cumplir ciertas

condiciones en el caso de la provisión de cobranza dudosa se debe
tener un motivo fehaciente y hacer el debido registro, en el caso del
castigo esta debe tener una provisiona y causal como la imposibilidad de
pago, la condonación vía transacción o capitalización en junta de
acreedores.

-Las pérdidas o robo por delito serán deducibles si son probadas

mediante instancia judicial firme, ya que no es suficiente solo la
denuncia policial.

-Los premios entregados por la empresa a los clientes deben ser

realizados mediante la supervisión de un Notario para poder ser
considerados como deducibles para efectos del cálculo de la renta
empresarial.

-Los gastos generados por la investigación serán con la condición de

que los resultados obtenidos por esta sean puestos en marcha, quiere
decir que si la investigación no da frutos no serán deducibles de ningún
modo.

-Por último, los gastos en el exterior serán deducibles si se puede probar

la relación con la fuente peruana y que se tengan los comprobantes de
pago de las transacciones que cumplan los requisitos de comprobantes
establecidos del país de procedencia.

18
4. Gastos Prohibidos o no Deducibles

Como último punto se nos hace necesario mencionar que existen

Gastos en los que pueden incurrir los sujetos afectos a la renta
empresarial que están terminante prohibidos de deducir para el cálculo
del IR de tercera categoría, se puede decir de, manera breve que estos
gastos son los que no guardan relación con el mantenimiento y/o
producción de la fuente o no cumplen los requisitos exigidos por la AT
para efectos de la de. Podemos mencionar como ejemplo de los gastos
prohibidos a los siguientes gastos:

-Todo tipo de gasto que esté relacionado a aspectos personales o

familiares de los integrantes de la empresa están prohibidos.

-No serán gastos deducibles y están prohibidos para deducir el gasto las
transacciones que no tengan como respaldo comprobante de pago
validos según la normativa vigente.

-Podemos comentar que no pueden ser deducibles los gastos de

transacciones realizadas con sujetos que tienen la condición de NO
HABIDO.

-Se deja expresamente en la norma que todo tipo de multas y/o

intereses moratorios que fueron aplicados por el estado peruano.

-No serán deducibles ninguna provisión que no esté tipificada en la

norma correspondiente (LIR)

-Por último, debido a la lucha contra la evasión tributaria tampoco serán

aceptados para la deducción del IR los gastos realizados con sujetos

19
residentes en cualquier país que cuente con la condición de paraíso
fiscal (baja o nula imposición tributaria).

Como comentario final recomendamos a todos los lectores no usar para

efectos de la deducción del IR ningún gasto considerado como no
deducible o gastos que no cuenten con los requisitos mínimos
estipulados por la AT debido a que a primera instancia el gasto puede
ser registrado e incluso aplicado, sin embargo se sabe que la AT
fiscaliza a los sujetos pasivos años después de la autodeterminación y
de detectar las irregularidades cometidas se desencadenaría un
lamentable proceso sancionador contra el contribuyente que no tomo en
cuenta los lineamientos ya mencionados.

20
 CAPITULO II:

APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1. TRATAMIENTO (ART. 55 DE T.U.O. DE LIR)

Para una empresa, el impuesto adicional se estableció con la finalidad que las
personas de condición jurídicas según las legislaciones del impuesto a la
ganancia deben efectuar sus abonos sin demostrar el destino de la tasa, por
ello dicho acto se le conoce como los repartos de los dividendos supuestos.
Asimismo, imputando la tasa adicional del 0.5% se puede presumir que estos
importes no son sustentados por la concesión de forma indirecta de las
ganancias, por consiguiente, no es vulnerable del siguiente control tributario.

Tal como señala la cláusula 55°de la norma del impuesto a la ganancia (2020),
alude que el impuesto de la tasa adicional.

“(las empresas o personas que se encuentran en se encuentran

en retas de tercera categoría están sometidos al impuesto
adicional del 5% acerca de los dichos montos a que señala el
inciso g) del artículo 24°-A.

El impuesto que determina el pacto con lo presagiado en el

actual párrafo teniendo que cancelarse al fisco en el mes
presente se deberá efectuar la orden de ley indirecta de la
ganancia, ya que tiene que ser en tiempos que se dispone por el
reglamentó Tributario para las responsabilidades de la
anticipación mensual).” (s.p)

Del reglamento referida se expresa que el artículo 55° del impuesto a la renta
se basa en que las adiciones totales constituyen en transferir las utilidades por
las empresas jurídicas por lo cual resulta una disposición indirecta, por otro si
no son expuestos ni acreditados fidedignamente; entre ellas los desembolsos
que son ajenos al giro de empresa o negocio y así también los desembolsos
que se respaldan con comprobantes de pago no fehaciente en otras palabras
dichos pagos se pueden decir que a efectos de la norma es de disposición
indirecta.

2.1.1. MODIFICACIONES

En los últimos años hubo modificaciones de impuesto adicional que se aplica la

ley sobre las sumas totales que se califica como una buena disposición
indirecta de 4.1% a 5% (artículo 55°).

Régimen vigente Tasa vigente a partir

hasta el 31/12/2016 del 01/01/2017
4.1% 5%

2.2 ÁMBITO DE APLICACIÓN

2.2.1 SUJETOS OBLIGADOS (PJ)

Los que tienen el deber de realizar el pago de la Tasa Adicional son

todos los generan renta de tercera categoría, ya que hayan comenzado
sus operaciones con antigüedad a la fecha del 1 de enero del periodo
establecido, tales como sucursales, agencias y otros establecimientos
que pertenezcan a la empresa no domiciliada.
En efecto, no están obligados a realizar el pago de anticipo los
contribuyentes que se encuentren acogidos dentro del Régimen Especial
del puesto que son perceptores de IR derivados por su actividad
económica que le genera sus propios ingresos.

2.2.1.1 COMO SE EFECTUA EL PAGO DEL 5%

El pago del 5% es un impuesto determinado que deberá pagarse

siguiendo el orden establecido con una relación adecuada como la que
se muestra a continuación:

a) Debe realizarse el desembolso después del siguiente

mes de haberse efectuado la disposición de indirecta
a IR, en plazos establecidos por el código tributario

22
 para cumplir con las obligaciones en los periodos
mensuales efectuados.
b) Si no es accesible determinar el momento preciso que
se efectuó la preparación indirecta de IR dicho tributo
debe pagarse al fisco en los siguientes periodos, pero
con la fecha del devengo del gasto realizado.
c) Determinar la fecha de devengo si dicho proceso no
es posible debe realizarse el abono en el mes de
enero del ejercicio de la cual nace la obligación
indirecta IR.

Este proceso debe realizarse bajo la regulación ante la Sunat se debe

presentar un formulario N°1662 con el Código Tributario puesto que
dicho formulario permite pagar los impuestos, multas entre otros.
En este caso es dado para la distribución indirecta de dividendos, otra
forma más práctica de presentas dicho formulario es generando un NPS
es el número de pago de Sunat donde señala el monto establecido y
puede ser cancelado ante una entidad bancaria.

2.2.2 DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA (ART. 13 B DEL REGLAMENTO

DE LIR)

Acerca de la disposición establecida por EL TF dicta una resolución

N°9586-9-2012
“(…) la Administración sobrepone una tasa adicional del 5%
por la distribución de los ingresos percibidos en el periodo
tributario no tomados en cuenta para el ejercicio, gastos por
alquileres que no tengan el principio de causalidad y gastos
no estén adecuadamente con documentos establecidos para
que sean deducidos tales como una ordenes de compras,
con sus respectivos depósitos en cuenta corriente ya sea
por la ley de la bancarización no serán permitidos para
efectos tributarios. Puestos que están comprometidos y que
los ingresos del periodo no son considerados

23
 concurrentemente en el ejercicio, no todos los importes
restaurados constituye un desembolso lo cual puede ser
conocido fehacientemente, porque poder determinados
como una disposición de una renta no susceptible de lo
indicado por el código tributario, puesto que ello es
generado por una incorrecta aplicación de la determinación
del IR por el contribuyente, lo cual debe revisarse la parte
contable, por lo cual se debe realizar el reparo tributario ”.

Se entiende por esta resolución que en el Art. 24º-A de la Ley, conforma

los gastos la disposición indirecta de renta no susceptible son aquellos
gastos dispuestos que generan una beneficiado a favor de participantes
o socios tal como lo establece dicho artículo, los consumos particulares
diferentes al rubro del negocio, los gastos de los socios(as) son
asumidos por la empresa. Solo si cumplen con los siguientes requisitos.

1. Todo gasto que pose comprobantes de pago inválidos, son

constituidos por aquellos que no tiene las características
formales y establecidos por el reglamento de los comprobante
de pagos es decir facturas, boletas, entre otros son emitidos
en algunas situaciones como por ejemplo cuando la persona
jurídica o natural que emite el comprobante no esté inscrito en
el RUC, cuando el documento por parte del emisor no tenga
domicilio fiscal tal cual como lo indica su ficha RUC, y otro
caso es cuando acreditan un operación que nunca ha existido
muchas veces se realiza la compra de facturas falsa para
obtener un crédito fiscal y de esta manera pagar menos un
menor impuesto general a las ventas.

2. Existen comprobantes de pagos no fehacientes preparados

por aquellos que no poseen una información distinta a la
original
Pues en el nombre o la razón social del adquiriente suspenda
lo determinado en la factura.

24
 3. Los comprobantes de pago otorgados por el tributario el que
este dentro del Régimen Especial no les permita emitir este
tipo de comprobante los gastos no serán aceptados.

4. Gastos que no sean aceptados por la ley para ser

deducidos, ya que involucren la disposición de rentas no
susceptibles.

La tasa adicional de 5% la según Art. 55° de la Ley, proviene

insuperablemente de resultados del periodo, ya que también existen los
supuestos que determinan una pérdida tributaria acumulable.

2.2.3 GASTOS NO FEHACIENTES

La SUNAT en ciertos periodos podría no aplicar la deducción de un

gasto para el IR ya que si este no tiene los requisitos para ser deducidos
como se sabe se estable ciertas características como detallare a
continuación:

 El principio de Fehaciencia es el cual respalda con

documentos que dicha operación es real del mismo
modo busca evitar que el contribuyente disminuya sus
rentas por operaciones falsas y de este modo combatir la
evasión tributaria.
 Causalidad debe existir una causa que determine que se
realiza dicha operación
 Devengo es el principio contable que se reconoce
cuando se ha realizado le hecho económico ya sea de
venta o compra mediante una emisión del comprobante
de pago.

2.2.4 RTF

25
Asimismo, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 11869-1-2008 señala
lo siguiente:
“El objetivo de la tasa adicional es asignar a las personas
jurídicas aquellas sumas que sean dispuestos de beneficiar
a sus accionistas, al establecer sus beneficios finales y que
no se le haya retenido del 5%”.
Del mismo modo el término control tributario se origina al ser
determinado por AT de igualar a como se les favorece con los
desembolsos elaboradas y de esa forma se establece que no estamos
ante sumas monetarias que fuesen traspasadas a los socios y por
dicho motivo se determina que no es una distribución de dividendos,

En síntesis se dice que, todo importe monetario genera un obligación

de efectuar una tasa adicional de un 5%, sino que cuando el
contribuyente tenga una expediente que respalde a quien se generó el
desembolso de dicho monto aunque dichos montos han concurrido al
reparo del IR, no se le determina una obligación tributaria.

2.3 CONTROL TRIBUTARIO

Como se establece e indica el Art.13-B del Estatuto de la citada

normativa, se instaura que se considera como gastos dispuestos en
beneficio de los accionistas.
De acuerdo a la normativa se evidencia que la Tasa Adicional del IR se
le aplica aquellos gastos cuyo destino no pueda ser sustentando
fehacientemente, pues se concebirá que es una práctica indirecta de
renta considerada como un control tributario, siendo el acumulado
considerado como susceptibles al brindad un beneficio a los accionistas
que no se les hubiera retenido el 5% considerados como los
“dividendos presuntos”.
Por otro lado, ante unos ordenamientos de fiscalización la SUNAT, ha
indicado presuntas resoluciones de determinación de la Tasa Adicional
en aquellos supuestos en los que realizó observaciones por ajuste

26
 dichas ventas realizadas en concentración a lo establecido por el valor
en el mercado.
Recientemente se emite la resolución del Tribunal Fiscal N° 08000-3-
2017 indica que no corresponde suponer como dividendo presunto al
acuerdo por subvaluación

2.4. DECLARACIÓN Y PAGO

Dicho impuesto está determinado para abonarse, pero teniendo en cuenta las
siguientes ordenes de ley para la apelación:

a) Durante el mes siguiente se tiene que haber llevado acabo o

realizado la ordenanza indirecta de dicha renta, tomando en
consideración el tiempo previstos por la ordenanza de la legislación
tributaria para el deber de la regularidad mensual.

b) Si no es factible identificar en el instante en que se llevó a cabo la

ordenanza indirecta de la presunta renta, dicha tasa se tendría que
pagar en el siguiente mes en la fecha que se ordenó el gasto.

c) En dicho caso que no es factible identificar el tipo del devengo de

dicho gasto, la tasa se debe pagar al comienzo de enero presente
presente ejercicio siguiente en el cual se realizó la disposición
indirecta.

En síntesis, La tasa adicional del 5% se dispuso como un propósito de

evitar que mediante las deducciones de gasto no permitidos indirectamente
las personas jurídicas pueden distribuir utilidades. Por lo tanto, la tasa del
5% deben aplicase a todos los desembolsos o gastos que no pueden ser
acreditado fehacientemente.

Formulario N° 1662 con el código de tributo 3037 (Distribución indirecta de

dividendos).

27
 https://facturo.pe/guia-pagos-varios-sunat/

https://estudiotributarioreyes.com/2019/09/30/sunat- %E2%9C%94%EF
%B8%8F-descargar-guia-de-pagos-varios-formulario-1662-pdf/

28
 CAPITULO III:

CASOS PRÁCTICOS

3.1. CASO PRÁCTICO 1

La empresa “Lucero Martínez SAC”, ha sido notificado mediante un documento

de la Sunat, indicando que en la declaración jurada de lR del ejercicio 2016, ha
determinado que en el rubro gastos dicho documentos no cumplen con los
requerimientos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago o
según lo señala la ley, por el monto de S/. 500,000.00.

Por ello, la Sunat, solicita al contribuyente que se efectúe el pago de la tasa por
distribución indirecta de rentas, al haber incidido en la causal señalada en el
numeral 6 del artículo 13-B del Reglamento de la LIR, lo cual se incrementa a
la suma de S/ 20,500.00 más los intereses moratorios.

La empresa busca asesoramiento para analizar si le correspondería efectuar

dicho pago, considerando que en el ejercicio 2020 tuvo una pérdida tributaria
de S/ 90,000.00 no generando dividendos a favor de sus accionistas.

Ante este caso en buscar de una solución; primero se debe tomar en cuenta el
artículo 13°B del Reglamento, agregando a esto el pago de la tasa adicional
procede independientemente de los resultados del ejercicio e inclusive en los
supuestos de pérdida tributaria acumulable. Por ende, el tener una pérdida en
el ejercicio no perdona al contribuyente del pago de la tasa adicional.

Por otra parte, sobre la revisión de la información del caso, se observó que el
monto de S/ 500,000.00 reparados, se encuentra compuesto por los siguientes:

 Declaraciones juradas de viáticos

 Comprobantes de compras mal emitidos
 Gastos sustentados con recibos internos
 Gastos sustentados con boletas de ventas y otros comprobantes

29
Se ha comprobado que, en los documentos conexos a los conceptos citados,
se cuenta con la identificación plena de la persona a quien se realizó el pago,
así como la fecha y lugar donde se realizó el gasto. Es decir, que en aplicación
del criterio jurisprudencial citado anteriormente, no nos encontramos ante una
disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, ya
que sí es posible sustentar a la AT el destino de los fondos pagados, por lo que
no pertenece el pago de S/ 20,500.00 más intereses.

Sin embargo, existe un monto de S/ 10,000.00 que no podría ser sustentado,

por la pérdida de los documentos tales como ordenes de compras, guías, entre
otros; la empresa nos sugestiona, cuál debería ser el monto para efectuar el
pago de la tasa. Para concluir, en el caso, se estima que debe realizarse un
reparo, puesto que se halla en relación al ejercicio 2016, correspondiendo al
monto de S/ 10,000.00 se aplique el porcentaje del 5%.

MONTO S/ 10,000.00
TASA 5.00%
A PAGAR S/ 500.00

3.2. CASO PRACTICO 2

Los gastos por pago de seguros de vida de los socios

En junio la sociedad registro como gastos el importe de S/7,630.00 soles por

criterio del seguro de viaje al extranjero de tres socios para la adquisición de
mercaderías, dichos socios no tienen lazo laboral con la compañía, ni han
acreditado que las mercaderías han sido necesarias para producir la renta.

Base legal: Inciso d) del artículo 55° de la Ley - RTF N° 018-2020-

SUNAT/7T0000

Con lo acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A sin - B del

reglamento, estos gastos están gravados con la tasa adicional del 5 %, importe

30
que ha sido cancelado por la empresa, por lo que este importe se adiciona a la
renta.

s/7,630.00*5% = 381.50 (diferencia permanente)

3.3. CASO PRACTICO 3

La empresa LA FORTALEZA S.A.C persona jurídica identificada con numero de

Ruc.20973526179 , en el año 2020 adquirió un paquete turístico al exterior
para los socios de la empresa debido a un año más de fundación de la
empresa, los socios que eran 5 recibieron un paquete por 10 días todo pagado,
los gastos de las mismas fueron asumidas por la empresa y en el año 2021
estos gastos fueron incluidos para el cálculo del Impuesto a la Renta.

El precio total del paquete turístico: s/14,500.00 soles

Interrogante:

1. ¿Pueden ser deducibles los gastos por este viaje de los socios?

2. ¿Aplica en este caso la tasa adicional del IR?

1. En base a los estipulado en la LIR los gastos antes mencionados no

pueden ser deducidos para términos del cálculo del IR debido a que no
cumplen con ningún criterio ni principio para la misma. Poniendo un
pequeño ejemplo si tratamos de aplicar la causalidad para poder
justificar este gasto nos daremos cuenta que este gasto no es causal por
que no es necesario para la generación y mantenimiento de la fuente.

2. Debido a que este gasto beneficia de manera directa o indirecta a los

socios de la empresa se puede deducir que se trato de distribuir
utilidades sin pagar los impuestos , por lo cual la AT grabara con una
tasa adicional del 5% al monto que se trato distribuir de manera indirecta
en beneficio de los socios.

31
 CAPITULO IV

4.1 CONCLUSIONES

 En conclusión, el tribunal menciona que las no se emplea a las

compañías unipersonales, por ello no en su totalidad los gastos
subsanables para efectos del IR deben ser cuantificados para aplicar la
tasa 5% por ciento sino sólo aquellos pagos cuyo fin no pueda ser
autorizado fidedignamente, por ello se conoce que es un ordenamiento
indirecto de renta que no es susceptible de posterior control tributario.
 Acerca de la tasa adicional del impuesto a la renta se llega a la
conclusión que es solo aplicable para personas jurídicas significando
una disposición indirecta de renta no susceptible, a esto se le incluye la
suma cargada a gasto e ingresos aun no declarados, cabe recalcar que
actualmente tiene la tasa del 5% modificado.
 En síntesis la tasa aplicable por el 5% de impuesto a la renta solo recae
cuando en la empresa se realizan gastos que no puedan ser
sustentados de acuerdo a los principios contables para la deducción de
dichos gastos como señala la normativa, los gastos deben ser
acreditados fehacientemente, del mismo modo deben tener el principio
de casualidad, estar bancarizados para así evitar la disposición indirecta
de la renta.

 Las rentas alas que llamamos, de tercera categoría, son las que se
provienen de alguna o de más actividades que se le denomina como
empresarial siempre y cuando no estén dentro de las demás categorías,
vendrían a ser contribuyentes que pagarían el impuesto de la tercera
categoría. Estos contribuyentes, son los que vendrían a declarar y a
realizar el pago de este impuesto, y que, a lo largo del ejercicio o año,
realizan pagos mensuales, que resultan dentro de las declaraciones
mensuales.
 El tratamiento indebido de los gastos tributarios puede generar una
adición en los impuestos a pagar por las Personas jurídicas , por lo que
es necesario tener claro lo permitido , limitado , condicionado y prohibido
para aspectos del calculo del impuesto a la renta.

32
4.2 RECOMENDACIONES

 Se recomienda las personas jurídicas ser sumamente cuidadosos al

momento de generar gastos puesto que deben tener relación con el giro
del negocio para que cuenten con sustentos y así evitar los reparos
tributarios establecida por la Sunat para de este modo se eviten sanción.
 Se recomiendo a las empresas jurídicas, mantener al día sus
declaraciones y obligaciones mensuales, ya que de esa manera evita las
infracciones dispuestas por SUNAT y obtiene mayores beneficios,
acerca de esta tasa adicional al IR se concluye por recomendar la
precaución del caso y efectuar el pago de la disposición indirecta.
 Se recomienda que las empresas deben tener cuidado a la hora de
emitir pagos que se respaldan con comprobantes no fehacientemente.
En efecto tendrán la aplicación de del impuesto de la tasa adicional
presume el traslado de las utilidades generadas por la empresa a sus
accionistas o socios de manera indirecta.

 Como recomendación en lo que sería los pagos a cuenta, sería

favorable para el contribuyente, realizar los pagos dentro de los plazos
establecidos, para no llegar a generar intereses, y poder llegar bien
cuando se realice la Declaración Anual. Además, es importante tener en
cuenta lo necesario para colocar el coeficiente y pagar el impuesto
correcto.

 Recomendamos a los directivos de las personas jurídicas puedan usar

de manera correcto lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta
respecto a los gastos susceptibles a posterior fiscalización para de esa
manera eviten ser sancionados y sobrecargar innecesariamente de más
impuesto a la empresa.

33
 BIBLIOGRAFÍA

 Cuevas, A. y Villalon, V. (2018) Impuesto adicional Art. 59, ley sobre

impuesto a la renta. Chile. Centro de Estudios Tributarios. Recuperado
de:
https://semanariorepublicano.uchile.cl/index.php/RET/article/download/4
1086/42631
 Chaname, A. M. (2021). Deducción adicional del impuesto a la renta por
familia numerosa (Tesis de licenciatura). Recuperada de:
http://hdl.handle.net/20.500.12423/3348
 SUNAT (2020) Tasa adicional del impuesto a la renta. INFORME N°
284-2006-SUNAT/2B0000. Lima, Perú. Recuperado de:
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2842006.htm
 Superintendencia nacional de aduanas y de administración tributaria
(2020). Informe N.° 018-2020-SUNAT/7T0000. Recuperado de
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2020/informe-oficios/i018-
2020-7T0000.pdf
 Bahamonde, M. (2020) Tasa Adicional del Impuesto a la Renta y el
Ajuste a valor de mercado. PUCP, Lima. Recuperado de:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/doctoramerybahamonde/2020/01/28/tasa-
adicional-del-impuesto-a-la-renta-y-ajuste-a-valor-de-mercado/
 Arce, L. (2020) Disposición indirecta de renta y aplicación de tasa
adicional del 5%. DPP ABOGADOS. Lima, Perú. Recuperado de:
https://www.estudioarce.com/articulos/disposicion-indirecta-de-renta-y-
aplicacion-de-tasa-adicional-del-5.html

34