INTRODUCCION

El Sistema de Detracciones, es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del
IGV en sectores con alto grado de informalidad. Este Sistema, es un mecanismo administrativo
de recaudación anticipada del IGV. El cual consiste en que el adquiriente de un bien o servicio
sujeto a este sistema, detrae un porcentaje total de la operación para ser depositado en una
cuenta Corriente, que debe aperturar el proveedor en el Banco de la Nación.

La importancia de comprender la aplicación en el sistema de detracción del IGV , que básicamente

consiste en el pago anticipado de dicho impuesto, tiene como implicancia la utilización del igv
consignado en el comprobante de pago de la operación sujeta al sistema .

Actualmente el Sistema de Detracciones se encuentra regulado en el Decreto Legislativo N° 940,

cuyo Texto único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas
modificatorias, y se aplica a: La venta de bienes y prestación de servicios al Sistema de pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central., Se aplica sólo sobre operaciones gravadas con el
IGV

La detracción consiste en el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio

afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo
en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio.
Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten, cumplido el plazo
señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de
libre disponibilidad para el titular.

III. AMBITO DE APLICACIÓN

El Sistema de Detracciones es una obligación administrativa (legal), mas no tributaria, El SPOT

es aplicado a las siguientes operaciones:

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción

gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de 3ra Categoría para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) El retiro de bienes gravados con el IGV a que se refiere el inciso a) del Artículo Nº 3 de la
Ley del IGV.
c) El traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de
bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
d) Opera en las operaciones no gravadas en el I.G.V.,

ejemplo:
• Impuesto a la venta al arroz pilado( IVAP)
• Servicios de transporte público de pasajeros realizados por vía terrestre
• Otros bienes
OBJETIVO.

Controlar y recaudar el cumplimento de los pagos que realiza el sujeto obligado .

Identificar las normas, procesos y procedimientos del sistema detracciones que deben cumplir
las empresas comerciales para facilitar la eficiencia, eficacia y economía.

Diseñar del modelo de administración óptima del sistema de detracciones, que facilite a las
empresas comerciales, alcanzar la mejora continua y competitividad.

VENTAJAS:

• sistema de apoyo para la recaudación de tributos ,de manera indirecta (pues el agente detractor
no entrega al fisco el monto detraído )
• Las empresas formalicen sus pagos ante la SUNAT , de modo exista menos evasión de
tributos .
• Luchar contra la evasión tributaria y la informalidad, controlándolo en la cadena de
producción y comercialización .
• su sistema de control en los garitas, controles en carreteras o controles contables obliga el
pago de cada operación detectada con un depósito específico y ello dificulta la evasión
• El fondo es de acuerdo al importe de las operaciones realizadas y detectadas , facilitando así el
cumplimiento del pago de las obligaciones tributarias .
• reducir la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario

DESVENTAJAS:

• No se asegura los fines recaudatorios definitivos por ser un mecanismo de libre disposición
. • No reduce por completo la competencia ddesleal pues siempre habra personas naturales o
jurídicas informales inresponsables de sus obligaciones tributarias
• Las tasas del sistema de detracciones se uniformicen asi como en el caso de las retenciones .
• Se requiere una simplificación del sistema

FINALIDAD

Generar fondos, depósitos de sujetos obligados, para asegurar el pago de obligaciones

tributarias:

• DEUDAS TRIBUTARIAS: como ; anticipos y pagos a cuenta, intereses y aportaciones a

ESSALUD y ONP. Ingresos del Tesoro Público, administrados y recaudados por la SUNAT

• COSTOS Y GASTOS: Esto es según el art 115° inciso e del C.T. se encuentran a los
procedimiento de cobranza coactiva, como aplicación de sanciones no pecuniarias (en dinero).y
a las medidas cautelares .

Por tanto la finalidad de este sistema es obligar a los proveedores informales a incribirse en el
Registro Único del Contribuyente y tener una cuenta en la que se le depositara parte de lo que
les debió pagar al Comprador, asegurándose del destino del importe que corresponde al pago de
una operación .

 La tasa de detracción del IGV está establecida por tipo de bien o servicio, considerando su
estructura de costos y los componentes de IGV que poseen en cada caso. Las tasas pueden llegar
hasta el 15% en algunos bienes y del 12% en la mayoría de servicios . Contabilidad de Tributos
 SUJETOS INVOLUCRADOS

En este sistema, se encuentran comprendidos de manera general todos los sujetos que adquieran
bienes o servicios comprendidos en el sistema, independientemente del tipo de persona que se
trate, pudiendo darse casos en los cuales sean personas naturales o jurídicas, del sector estatal o
privado, etc. Lo que la norma sí regula son supuestos en los cuales no opera la detracción .Para
saber si los bienes o servicios que adquieren se encuentran o no incluidos en el Sistema de
Detracciones (SPOT),

Por ejemplo: Una Empresa que se dedica a brindar Servicios de Enseñanza y Servicios de
Asesoría Financiera, sólo estará comprendido dentro del Sistema de Detracción por el Servicio
de Asesoría Financiera.

. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO

El adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, tratándose de operaciones a que se encuentran comprendidos en el artículo Nº 03
(Ámbito de Aplicación. SUNAT) establecerá los casos en que el Proveedor de bienes podrá
efectuar el Depósito por cuenta de sus Adquirientes, así como la forma y condiciones para
realizarlo, sin perjuicio del monto que se establezca de conformidad con el Artículo Nº 7
Momento para efectuar el Depósito.

Cuando el Proveedor del bien, prestador de servicios o quien ejecuta el contrato de construcción
reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito, este quedara
obligado a efectuarlo de acuerdo a lo establecido en la presente norma, hasta el 5to día hábil
siguiente de haber recibido el importe, salvo en la venta de bienes en que el depósito deba
efectuarse con anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizara el depósito previo a
dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan al adquiriente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construcción.

Excepcionalmente SUNAT establecerá los casos en que el Proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, será el único sujeto obligado a efectuar el
depósito.

VI. DESTINO DE LOS FONDOS:

Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que
mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o responsable, así como de las costas y
gastos. En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones
de terceros. Los depósitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho
contrato, podrán ser objeto de distribución a las partes contratantes, de acuerdo al procedimiento
señalado de acuerdo a ley.
 MONTO DEL DEPÓSITO E IMPORTE DE LA OPERACIÓN

Monto depósito = % de detracción (según anexos) x Importe Operación

El importe de la operación es:

 En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción: la suma total a pagar y

otros cargos vinculados a la operación, consignados en el comprobante de pago o en otro
documento, incluidos los tributos que graven la operación.
 EL sujeto obligado lo debe realizar dentro del 5to del mes siguiente habiendo recibido el importe
 En el retiro de bienes y los traslados que no se originan en operaciones de venta: el precio de
mercado (el valor de mercado según el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el
IGV e ISC según corresponda).

CONSTANCIA DE DEPÓSITO

La información que debe contener la Constancia de Depósito, es la siguiente:

 Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
 Código del bien o servicio por el cual se efectúa el depósito.
 Tipo operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito.
 Tipo y número del documento del adquiriente.
 Tipo e importe del depósito.
 Información del cheque.
 Fecha y firma del depositante.

INVALIDEZ DE LA CONSTANCIA DEPÓSITO

Las constancias carecerán de validez cuando:

 No presente el sello del Banco de la Nación.
 Su numeración no sea conforme.
 Contenga información que no corresponda con el tipo de operación, bien o servicio por los
cuales se indica haber realizado el depósito.
 Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier indicio de adulteración.

INFRACCIONES Y SANCIONES:
 Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) que no efectuó el depósito: 100% del importe no
depositado.
 El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Producción sin haberse
acreditado el íntegro del depósito de la detracción: 100% del importe no depositado.
 El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya
acreditado la detracción: 100% del monto del depósito
 El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en
el Sistema: 100% del importe indebidamente utilizado.
 LOS ADMINISTradores de peaje que inmcumplan con depositar los cobros realizados a los
transportistas de via terrestre será el 100 % del importe no depositado.
 CASO PRACTICO

01 La Empresa “Comercial Francis Shirley SAC” compra Azúcar a la Empresa productora

“Azuquítar del Norte SRL”, dicha compra asciende a un Precio Total de S/.11,800.00.

PROCEDIMIENTO

El Adquiriente “Comercial Francis Shirley SAC” La Empresa Vendedora, “Azuquítar del Norte
SRL” está sujeta a la Detracción del 10%, por la venta de Azúcar. El Comprador “Comercial
Francis Shirley SAC” determina la Detracción por la Compra de la Azúcar por estar
comprendida dentro de los alcances del Anexo Nº 01 de la norma.

Calculo de la Detracción

Precio de Compra........................ 11,800.00 10%

Detracción de 11,800........... <1,180.00>
Neto a Pagar................................ 10,620.00

El Comprador “Comercial Francis Shirley SAC” efectúa el depósito por S/.1,180.00 en la cuenta
del Banco de la Nación que ha sido abierta por el Proveedor.

El Banco de la Nación recibe la Detracción de S/.1,180.00 efectuada por el Comprador y entrega

la constancia de depósito refrendada y numerada (Original y Dos Copias).

TRATAMIENTO CONTABLE

Libro Caja
--------------------------- X ----------------------------
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales – Terceros…………………. 1,180.00
422 Anticipo de Proveedores
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo..................................... 1,180.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por el depósito de la detracción en la cuenta del Banco de la Nación, según Constancia de
Depósito.

El Comprador “Comercial Francis Shirley SAC” entrega directamente al Proveedor “Azuquítar

del Norte SRL” la Constancia de Depósito y el saldo a pagar que a continuación se detalla:

Precio de Compra......................... 11,800.00 10%

Detracción de 11,800............ <1,180.00>
Neto a Pagar................................ 10,620.00
 El Proveedor “Azuquítar del Norte SRL” con la Constancia de Deposito, emite la Factura y en
esta Constancia de Deposito anotara los datos del Comprobante y de la Guía de Remisión, de ser
el caso.

Detalle de la Factura Nº 030-1520 que emite “Azuquítar del Norte SRL” y que “Comercial
Francis Shirley SAC” debe provisionar la Compra que a continuación se detalla:

Valor de Compra...............10,000.00
IGV 18%............................ 1,800.00
Precio de Compra.............. 11,800.00

Registro de Compras y Libro Diario

------------------------------- X ------------------------------------
60 Compras......................................................................... ……. 10,000.00
601 Mercadería 6011 Mercaderías Manufacturadas
40 Tributos, Cont. y Aport. al Sist. de Pen. y de Salud por pagar……………………. 1,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales – Terceros................................................ 11,800.00
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la Provisión de la Compra según Factura Nº 030-1520
------------------------------- X ------------------------------------
20 Mercaderías....................................................................... 10,000.00
201 Mercaderías Manufacturadas
2011 Mercaderías Manufacturadas
20111 Costo
61 Variación de Existencias.............................................................................. 10,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías Manufacturadas
x/x Por la entrada al Almacén de mercaderías.

Libro Diario

----------------------------- X -------------------------------
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales – Terceros..................... 1,180.00
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales – Terceros............................................... 1,180.00
422 Anticipo de Proveedores
x/x Por la compensación de la Detracción hecha al Proveedor.

Libro Caja
----------------------------- X -------------------------------
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales – Terceros..................... 10,620.00
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo........................................................... 10,620.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras.
1041 Cuentas Corrientes Operativas
 x/x Por el Pago de la diferencia de la Factura Nº 030-1520.

El Comprador “Comercial Francis Shirley SAC” declara y paga su IGV según le corresponda
utilizando su Factura de Compra y la Constancia de Deposito como sustento de su Crédito Fiscal.
El Proveedor “Azuquítar del Norte SRL”

Libro Caja
----------------------------- X -------------------------------
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo................................... 1,180.00
107 Fondos Sujetos a Restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros............................................. 1,180.00
122 Anticipo de Clientes
x/x Por el depósito de la detracción en la cuenta del Banco de la Nación, según Constancia de
Depósito.

Registro de Ventas y Libro Diario

----------------------------- X -------------------------------
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros.............. 11,800.00
121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, Cont. y Aport. al Sist. de Pen. y de Salud por pagar........................ 1,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
1. 40111 IGV – Cuenta Propia
2. 70 Ventas................................................................................... 10,000.00
3. 701 Mercaderías
4. 7011 Mercaderías Manufacturadas
5. 70111 Terceros
6. x/x Por la Provisión de la Venta según Factura Nº 030-1520
7.
8. Libro Diario
9. ----------------------------- X -------------------------------
10. 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros....................... 1,180.00
11. 122 Anticipo de Clientes
12. 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros.............................................. 1,180.00
13. 121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar
14. 1212 Emitidas en cartera
15. x/x Por la compensación de la detracción hecha al cliente.
16.
17. Libro Caja
18. ----------------------------- X -------------------------------
19. 10 Efectivos y Equivalente de Efectivo................................... 10,620.00
20. 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
21. 1041 Cuentas Corrientes Operativas
22. 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros.............................................. 10,620.00
23. 121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar
24. 1212 Emitidas en cartera
25. x/x Por el Cobro de la diferencia de la Factura Nº 030-1520.
 Suponiendo que fuera la única Detracción que aplico “Azuquítar del Norte SRL”.
De acuerdo al vencimiento de su RUC Nº 20337080211,
el 22 de Abril de 2012 decide pagar sus tributos correspondientes al Período Marzo 2012
emitiendo un cheque contra su cuenta del Banco de la Nación y el saldo en efectivo.

Concepto..............Base Imponible............ IGV

Ventas.................. 100,000........................ 18,000.00
Compras....................70,000....................... <12,600.00>
IGV por Pagar.............................................. 5,400.00

CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE LA NACIÓN:

Cuenta e importe de la Detracción

que figura en el Banco de la Nación de “Azuquítar del Norte SRL”............. <1,180.00>
Dinero en efectivo para cubrir el saldo pendiente de pago....................... <4,220.00>
IGV por Pagar Julio 2005........................................................................... 5,400.00

Libro Caja

----------------------------- X -------------------------------
40 Tributos, Cont. y Aport. al Sist. de Pen. y de Salud X pagar.... 5,400.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia 10 Efectivos y Equivalente de
Efectivo.......................................................... 1,180.00
107 Fondos Sujetos a Restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo.......................................................... 4,220.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelación del IGV del presente mes

CONCLUSIONES

 Las normas dictadas por la Administración Tributaria para regular el régimen SPOT o de
detracción de impuestos no resulta de fácil comprensión para los contribuyentes, especialmente los
medianos y pequeños, suscitándose dudas sobre qué servicios generan o no obligación de detracción,
provocando incertidumbre y conflictos entre proveedores y usuarios.

 La SUNAT debe aclarar de manera didáctica cuáles son los servicios afectos al SPOT, y
establecer por equidad un régimen de gradualidad de sanciones aplicables por omisión en la
detracción y depósito, e inclusive eximiéndose de las mismas cuando la omisión obedece a la
oscuridad o vaguedad de las normas.