Está en la página 1de 47

OBLIGACIONES FORMALES

ANTE SUNAT
Abogado Jorge Raúl Flores Gallegos
Sábado, 16 de junio de 2018
Obligaciones formales ante Sunat

• Cumplimiento de obligaciones formales


ante los procedimientos de verificación
ante la Sunat
Obligaciones formales ante Sunat

 Obligaciones sustanciales: Pago.

 Obligaciones formales: Medio de cumplimiento.


Obligaciones formales ante Sunat

 Obligación Sustancial

Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar


un tributo.

Definición del Tribunal Fiscal


Obligaciones formales ante Sunat

 Obligación Formal

Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentación


de las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de
contabilidad y otras complementarias.

Definición del Tribunal Fiscal


Obligaciones formales ante Sunat

 Obligaciones sustanciales: Pago.

La obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el


deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Obligaciones formales ante Sunat
 Obligaciones formales: Pago.
El Tribunal Constitucional se ha pronunciado al respecto mediante STC EXP. 06089-
2006-PA/TC de fecha 11.JUN.2007 señalando lo siguiente:

“La evaluación del fenómeno tributario implicará, necesariamente, que sea entendido a
partir de la evolución de las relaciones Estado-Sociedad en materia económica. Así, si las
transformaciones del estado han conllevado, a su vez, la transformación de los roles
sujeto privado-sujeto público e, igualmente, han determinado una mayor asunción de
deberes por parte de los ciudadanos, resulta entendible que el fenómeno tributario,
para atender mejor los cambios en las necesidades sociales, también extienda sus
alcances más allá de la mera obligación sustantiva al pago, e incorpore otras obligaciones
sucedáneas, tales como obligaciones de declaración o autoliquidación de tributos, de
información en la fiscalización, la responsabilidad solidaria de terceros vinculados al
contribuyente por algún nexo económico o jurídico, e, incluso, deberes de colaboración
con la Administración en la lucha contra la informalidad y la evasión fiscal.”
Obligaciones formales ante Sunat

 Distinción entre el procedimiento de verificación y el


proceso de fiscalización:
- El artículo 61 del Código Tributario establece las reglas que se
deben observar en un «procedimiento de fiscalización».
- Pero, por el «procedimiento de verificación» se puede identificar
su naturaleza por deducción, aplicando un pensamiento residual.
Obligaciones formales ante Sunat

 Distinción entre el procedimiento de verificación y el


proceso de fiscalización:

RTF N° 482-5-1997 publicado el 12.FEB.1997


“Que de acuerdo con lo señalado en el Diccionario Jurídico Elemental de Guillermo
Cabanellas, la compulsa es el examen de dos o más documentos, comparándolos
entre sí, por lo que en aplicación del artículo 87 citado, la verificación de los
registros contables no podía constituir un examen y evaluación de los mismos ni
de la documentación sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo que es
propio de una fiscalización, sino una simple constatación del monto adeudado en
base a la información consignada en los registros del contribuyente;”
Obligaciones formales ante Sunat
 Distinción entre el procedimiento de verificación y el proceso
de fiscalización:
INFORME N° 105-2009-SUNAT/2B0000
(...)
2. En caso que la Administración Tributaria verifique alguna inexactitud
en la determinación de la obligación tributaria efectuada por el
contribuyente, procederá a realizar la determinación de la obligación
tributaria respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base
imponible o el mayor crédito fiscal que correspondan, lo cual realizará en
el procedimiento de fiscalización o, en su defecto, en el procedimiento
contencioso tributario.
Obligaciones formales ante Sunat
 Aspectos relevantes en las verificaciones de obligaciones
formales efectuadas por la Sunat

Mediante el artículo 87º del Código Tributario, los administrados están


obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que
realice la Administración Tributaria. En ese sentido, la norma señala
que existe una conjunto de obligaciones formales que los
contribuyentes están obligados a cumplir, la cual no solo se encuentra
regulada en la norma en mención sino en otras normas tributarias.
Obligaciones formales ante Sunat

 Tipos de verificaciones de obligaciones formales más


frecuentes

 Dentro de las campañas que la Sunat


programa se encuentran entre las
más comunes las siguientes:
Obligaciones formales ante Sunat

 Tipos de verificaciones de obligaciones formales más


frecuentes

Verificaciones por inconsistencias con


relación al impuesto a la renta de la
declaración jurada anual.
Obligaciones formales ante Sunat

 Tipos de verificaciones de obligaciones formales más


frecuentes

 Verificaciones por inconsistencias con


relación al pago a cuenta del impuesto a la
renta.
Obligaciones formales ante Sunat

 Tipos de verificaciones de obligaciones formales más


frecuentes

Verificaciones por inconsistencias con


relación al IGV.
Obligaciones formales ante Sunat

 Tipos de verificaciones de obligaciones formales más


frecuentes

Verificaciones por pagos de dividendos


presuntos normado en el inciso g) del artículo
24º de la Ley del Impuesto a la Renta, la
misma que proceden de verificar la casilla de
adiciones en el rubro “otros” de la declaración
jurada anual, y la Sunat presume que se
realizó una disposición indirecta de dividendos
conforme a las normas señaladas
precedentemente.
Obligaciones formales ante Sunat

 Tipos de verificaciones de obligaciones formales más frecuentes

Verificaciones por inconsistencias con relación al


Sistema de Detracciones del IGV, la misma que le
indican al contribuyente que las ventas declaradas
por IGV contiene información no consistente
(menores ventas declaradas) en relación con los
depósitos efectuados en las cuentas de detracción
por concepto de operaciones gravadas con dicho
impuesto (venta de bienes, prestación de servicios
y/o contratos de construcción); depósitos que se
sustentan en constancias de depósitos que
registran haber sido efectuadas por operaciones
correspondientes al periodo tributario.
Obligaciones formales ante Sunat

 Tipos de verificaciones de obligaciones formales más


frecuentes

Verificaciones por inconsistencias con


relación al sector económico, donde el
enunciado versa de la siguiente manera se
ha detectado inconsistencias del IGV y/o
Renta al haberse determinado un IGV y/o
Renta por pagar por debajo del promedio
del sector económico al que pertenece.
Obligaciones formales ante Sunat

 La verificación relacionada a las infracciones tributarias

 En el Procedimiento de Verificación sólo


pueden imponerse multas por infracciones
vinculadas al incumplimiento de
obligaciones formales, las cuales serían las
siguientes:
Obligaciones formales ante Sunat

 La verificación relacionada a las infracciones tributarias

Artículo 173 del Código Tributario,


referente a las infracciones relacionadas
con la obligación de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripción en los Registros de
la Administración.
Obligaciones formales ante Sunat

 La verificación relacionada a las infracciones tributarias

Artículo 174 del Código Tributario,


referente a las infracciones relacionadas
con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros
documentos.
Obligaciones formales ante Sunat

 La verificación relacionada a las infracciones tributarias

Artículo 175 del Código Tributario,


referente a las infracciones relacionadas
con la obligación de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros
documentos.
Obligaciones formales ante Sunat

 La verificación relacionada a las infracciones tributarias

Artículo 176 del Código Tributario,


referente a las infracciones relacionadas
con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones.
Obligaciones formales ante Sunat

 La verificación relacionada a las infracciones tributarias

Artículo 177 del Código Tributario,


referente a infracciones relacionadas con la
obligación de permitir el control de la
Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
Obligaciones formales ante Sunat
 La comparecencia

La Administración Tributaria, para el ejercicio de sus


facultades, cuenta con poder citar a los
contribuyentes en sus oficinas conforme al numeral
4 del artículo 62º del Código Tributario.
Obligaciones formales ante Sunat

 La comparecencia
Mediante el Informe N° 090-2005-SUNAT, señala lo siguiente
respecto a la comparecencia:
“En cuanto al término comparecencia”, se define al mismo
con dos significados:
a) El acto de actuar como parte en un juicio o procedimiento, formulando
peticiones.
b) El acto de presentarse físicamente una persona ante el juez o tribunal,
para llevar a cabo un acto procesal, sea espontáneamente o por llamado
del Juez.
Obligaciones formales ante Sunat

 Las esquelas de citación


De acuerdo al numeral 4 del artículo 64º del Código Tributario,
se señala que el acto de comparecencia debe cumplir con
ciertas formalidades que garantizarán los requisitos mínimos
que debe tener la esquela de citación, las cuales son las
siguientes:
- Identificación correcta del contribuyente.
- Nombre y número de RUC.
- Fecha, hora y dirección del lugar de la citación en que deberá
concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria.
- El objeto o asunto de esta.
- El fundamento y/o disposición legal respectiva.
Obligaciones formales ante Sunat

 Las esquelas de citación


Mediante el Expediente N° 4168-06-PA/TC, el Tribunal
Constitucional señala que:
“La Administración tiene que motivar sus
Requerimientos más aún cuando la información
requerida no determina por sí misma una finalidad de
relevancia tributaria evidente no determina por sí
misma una finalidad de relevancia tributaria
evidente”.
Obligaciones formales ante Sunat

 Designación de apoderado para asistir a la


comparecencia
La comparecencia deberá asistir el titular del RUC, en el
caso de requerimiento a personas naturales o el
representante en caso de requerimientos a personas
jurídicas; sin embargo, si el titular o representante no
pudiera asistir, se podrá designar a un apoderado
mediante carta poder con firma legalizada notarialmente,
indicando el nombre completo, documento de identidad y
domicilio de la persona que ejercerá la representación
para comparecer a la diligencia programada, indicando
expresamente las facultades que le otorga para su
actuación en dicho acto.
Obligaciones formales ante Sunat

 Procedimiento de verificación
Dentro de las actuaciones que realiza la Administración Tributaria, se
encuentra las auditorías, las acciones inductivas, los operativos y las
verificaciones de obligaciones formales.
 Inicio
El procedimiento de verificación se inicia con la notificación, la misma que
deberá cumplir con los requisitos establecidos en el Artículo 104 del
Código Tributario, así como respetar los principios establecidos en la Ley
de Procedimiento Administrativo General.
Obligaciones formales ante Sunat

 Ley del Procedimiento Administrativo establece que los


administrados gozan de todos los derechos y garantías
inherentes al debido procedimiento administrativo, que
comprende el derecho a exponer sus argumentos, a
ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisión
motivada y fundada en derecho.
Obligaciones formales ante Sunat

 Debido procedimiento administrativo


La institución del debido procedimiento
administrativo se rige por los principio del Derecho
administrativo. La regulación propia del Derecho
procesal civil es aplicable solo en cuanto sea
compatible con el régimen administrativo.
Obligaciones formales ante Sunat

 Debemos resaltar los 3 aspectos que menciona el Debido


procedimiento administrativo:

 - Derecho a exponer sus argumentos.


 - A ofrecer y producir pruebas.
 - Obtener una decisión motivada y
fundada.
Obligaciones formales ante Sunat

 RTF N° 05375-2-2003, señala que: (…)

“la violación del principio del debido


procedimiento o garantía de defensa,
acarrea la nulidad del acto administrativo
(…)”.
Obligaciones formales ante Sunat

• Mediante la Resolución del Tribunal Fiscal


N° 4649-2-2007 señala lo siguiente respecto
a la Verificación por parte de la
Administración tributaria:
Obligaciones formales ante Sunat
“(…) de la documentación que obra en autos, se tiene que mediante Orden de Fiscalización Nº
060091092830 y Requerimiento Nº 0921060000747 (…) la Administración inició a la quejosa un
procedimiento de verificación de todos los tributos como persona jurídica de los períodos 2003-11 a 2004-
12 referidos al Sorteo de Comprobantes de Pago… la Administración dejó constancia en el resultado del
citado requerimiento, que la quejosa exhibió lo solicitado, habiéndose detectado algunas observaciones
en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias… respecto de las cuales realizó las rectificatorias y
pagos correspondientes… posteriormente, mediante Orden de Fiscalización Nº 070091107790 y
Requerimiento Nº 0921070000118, notificado este último el 12 de marzo de 2007, la Administración inició
a la quejosa un procedimiento de fiscalización del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta
de los períodos 2004-01 a 2004-12.
“(…) el objetivo de la verificación iniciada era la confrontación de comprobantes de pago obtenidos del
Sorteo de Comprobantes de Pago con los emitidos por la quejosa con la finalidad de que no existieran
inconsistencias, sin embargo, en virtud de la reliquidación de la información autodeclarada o rectificada
por la quejosa con anterioridad al inicio de dicha verificación, se determinaron omisiones
en el pago de impuestos y multas que fueron regularizadas en forma voluntaria por la propia quejosa
durante la verificación, sin que mediara requerimiento alguno, los cuales no pueden ser considerados
como reparos de la Administración pues se originaron en las declaraciones autoliquidadas
por la contribuyente (…) adicionalmente, la Administración indica que de la referida verificación no se
desprende la existencia de ningún reparo o sustentación que concluya en la existencia de acotaciones
efectuadas por su parte (…) En tal sentido, la Administración mantenía su facultad de fiscalizar
los tributos y periodos materia de queja, en virtud de lo cual pudo requerir a la quejosa la documentación e
información que estimó necesaria para tal efecto”.
Obligaciones formales ante Sunat
 Resolución del Tribunal Fiscal N° 883-4-2007 señala que con el
requerimiento que tiene por finalidad realizar verificaciones para atender
una solicitud de devolución no se inicia un nuevo procedimiento de
fiscalización.

“(…) Se señala que conforme con el artículo 39º del Código Tributario, ante la
presentación de una solicitud de devolución la Administración ejerce su
facultad de verificar o fiscalizar a fin de determinar el monto a devolver, lo que
implica no solo verificar la existencia del pago sino de la obligación tributaria
respecto a la que se efectuó a fin de establecer si existe el crédito a favor del
solicitante. Así, la emisión de un requerimiento con este motivo respecto de
un periodo previamente fiscalizado no implica una nueva fiscalización sino
una actuación a fin de atender la mencionada solicitud (…)”.
Obligaciones formales ante Sunat

 Verificación de obligaciones formales en oficinas de


la SUNAT deberá de llevarse acabo en la hora
establecida:
Mediante la Resolución N° 01682-Q-2015, emitida el 13 de mayo de
2015 y publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 27 de mayo de 2015,
el Tribunal Fiscal emitió un nuevo precedente de observancia obligatoria,
estableciendo que se vulnera el debido procedimiento si con ocasión de
una verificación del cumplimiento de obligaciones formales a realizarse en
las oficinas de la Administración, ésta no es llevada a cabo en la fecha y
hora señaladas en el documento mediante el que se requirió la exhibición
y/o presentación de libros, registros y/o documentos, a menos que se
comunique tal circunstancia o sea consentida por el administrado.
Obligaciones formales ante Sunat
 Medios de defensa de los
contribuyentes
Los contribuyentes tienen el derecho
de defenderse frente a los resultados
de la administración, en ese sentido:
Obligaciones formales ante Sunat

Mediante el acuerdo de Sala Plena N° 11-2004, el Tribunal Fiscal


estableció como jurisprudencia con carácter de precedente de
observancia obligatoria que dicho Colegiado es competente para
pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el
procedimiento de fiscalización o verificación, en tanto, no se
hubieren notificados las resoluciones de determinación, multa u
órdenes de pago, y en tal sentido también procede que este
Tribunal se pronuncie sobre la regularidad de la notificación de
una esquela de citación, a fin de corregir cualquier actuación
defectuosa en que hubiere incurrido la Sunat.
Así pues si hay una notificación defectuosa, el contribuyente está
facultado a interponer una queja ante la Oficina de atención de
quejas del Tribunal Fiscal, quien resolverá esta conforme a lo
dispuesto en el artículo 155º del Código Tributario.
Obligaciones formales ante Sunat
El contribuyente podrá interponer
recursos impugnatorios contemplados
en la norma, conforme a los requisitos
y plazos establecidos en el artículo
132º y siguientes del Código
Tributario.
Obligaciones formales ante Sunat

 Interposición de recurso de Queja

RTF N° 014805 -11-2011, del 02.SEP.2011


“Que de lo señalado en el escrito de queja y el contenido del “Documento
de Cierre de la Esquela de Documentación para la Verificación de
Obligaciones Formales- Referencia: Esquela N° 211022573801”, se
advierte que la quejosa no cuestiona la legalidad del procedimiento de
verificación del cumplimiento de obligaciones formales iniciado por la
Administración o de requerimiento de fiscalización alguno, sino que se
haya consignado como resultado del mencionado documento, que incurrió
en la infracción prevista por el numeral 1 del artículo 177 del Código
Tributario”
Obligaciones formales ante Sunat

 No procede el Recurso de Queja si es que ya se emitió


Resolución de Multa
RTF N° 07666-1-2007, publicado el 10.AGO.2007
“Que, mediante Resolución N° 4187-3-2004, publicada en el
diario oficial “El peruano” el 4 de julio de 2004, con el carácter
de observancia obligatoria este Tribunal ha establecido que es
competente para pronunciarse, en la vía de queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la Administración
durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en
tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de
determinación o multa u órdenes de pago que, de ser el caso,
correspondan.
Obligaciones formales ante Sunat

 La Administración Tributaria deja constancia de su voluntad


de iniciar un Procedimiento de Verificación.
RTF N°07943-5-2010, publicado el 26.JUL.2010.
“Que así, señala que siguiendo el criterio expuesto por este Tribunal en
las Resoluciones N° 03269-3-2009 y 13289-2-2008, de la naturaleza y
características de la información solicitada en el Requerimiento N°
1047626 se puede concluir que la voluntad de la Administración fue la de
dar inicio a un procedimiento de fiscalización pues, si ello no fuera así, no
se entendería el motivo por el cual se le solicitó la presentación de los
papeles de trabajo para la determinación del Impuesto a la Renta anual y
del Impuesto General a las Ventas; que en otras oportunidades se ha
verificado que cuando la Administración realiza una acción de verificación
deja constancia de ello en el respectivo documento, lo que no ha sucedido
en este caso;”
Obligaciones formales ante Sunat

 La verificación del cumplimiento de las obligaciones formales no está sujeto a


limitación temporal
RTF N° 814-1-2005, publicado el 08-02-2005.
“Que conforme se tiene de autos la Administración al cierre del Requerimiento
N°00059614 efectuado el 13 de noviembre de 2001, dejó constancia que la recurrente
exhibió el Libro de Planillas de remuneraciones con atraso, al encontrarse registrado
hasta mayo de 2001, exigiéndole mediante el Requerimiento N° 00053226, el pago de
la multa correspondiente;
Que conforme a la norma glosada a la fecha de detección de la Administración, 13 de
noviembre de 2001, el referido Libro de Planilla se encontraba fuera del plazo de
atraso permitido, por lo que se encuentra acreditada la infracción establecida,
correspondiendo confirmar la apelada en tal extremo;
Que no resulta procedente lo alegado por la recurrente respecto a que el periodo
fiscalizable era de enero a diciembre de 1999 y que no puede sancionársele por una
infracción cometida en mayo de 2001, toda vez que la verificación del cumplimiento de
las obligaciones formales no está sujeto a limitación temporal alguna, salvo la del
período de prescripción;”
¡Muchas gracias por su
atención!