IMPUESTOS SOBRE LA

RENTA Y
COMPLEMENTARIO
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
GANACIAS OCASIONALES

MATERIAL ELABORADO POR:

MIGUEL VICENTE MINA MARTÍNEZ
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

TRIBUTOS

• TASAS

• CONTRIBUCIONES

• IMPUESTOS
 TASAS

Las tasas son contraprestaciones económicas

que hacen los usuarios de un servicio prestado
por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el
pago que una persona realiza por la utilización
de un servicio, por tanto, si el servicio no es
utilizado, no existe la obligación de pagar por el
 CONTRIBUCION

es un tributo que debe pagar el contribuyente o

beneficiario de una utilidad económica, cuya
justificación es la obtención por el sujeto pasivo
(ciudadano receptor) de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la aportación o inversión hecha
por parte de la entidad estatal
 IMPUESTO

Un impuesto es un tributo que se paga al estado

para soportar los gastos públicos. Estos pagos
obligatorios son exigidos tantos a personas
naturales, como a personas jurídicas.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Tributo que grava el ingreso de las personas y

entidades económicas. El impuesto sobre la renta
incluye el gravamen a las rentas, al capital y la
combinación de ambos. Es un impuesto directo
porque incide en forma específica sobre el ingreso
de las personas y de las sociedades mercantiles.
 ELEMENTOS DE LA O. T.
• Sujeto Activo • Base Gravable

• Sujeto Pasivo
• Tarifa
• Hecho Generador

Los elementos de la O. T. están señalados en el artículo 338 de la

Constitución Política de 1991.
 ORIGEN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

• Es diferente el momento en que nace la Obligación

Tributaria de aquel en que esta se hace exigible.
• La O. T. surge en el momento que se realizan los
presupuestos de hecho que establece la ley como
generadores del tributo.
• La O. T. se hace exigible después de determinado el
tributo, en el momento que lo hace el obligado
(declaración privada), o en el momento que lo
determina la Administración Tributaria (declaración
oficial). En ambos casos en armonía con lo dispuesto
en la Ley.
OBLIGACION TRIBUTARIA

ESTADO vinculo PERSONA

RELACION TRIBUTARIA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Formal y Sustancial
 ORIGEN DE LA OBLIGACION
SUSTANCIAL. ART 1 E.T.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL SE

ORIGINA AL REALIZARSE EL PRESUPUESTO O LOS
PRESUPUESTOS PREVISTOS EN LA LEY COMO
GENERADORES DEL IMPUESTO Y ELLA TIENE
POR OBJETO EL PAGO DEL TRIBUTO
 OBLIGACIONES FORMALES

Una obligación formal es aquel proceso,

procedimiento o diligencia que la persona debe
realizar ante el estado para cumplir con
determinadas obligaciones. Para cumplir con
una obligación tributaria como pagar impuestos,
es preciso surtir una serie de formalidades como
declarar, inscribirse en el Rut, expedir factura,
reportar información exógena, atender
requerimientos de la Dian, etc. Art 571 E.T.
 CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO

La doctrina ha definido al impuesto como "aquella prestación pecuniaria

exigida a los particulares por vía de autoridad a título definitivo y sin
contraprestación con el objeto de atender las cargas públicas". Esta definición
destaca, el carácter obligatorio del mismo, el hecho de no incorporar
contraprestación alguna y su carácter definitivo que permite diferenciarlo de
las tasas y de otro tipo de ingresos.
Asimismo, doctrinariamente se habla de diferentes clasificaciones de
impuestos, así:
Dependiendo de la frecuencia como son recaudados, los impuestos fiscales se
clasifican en ordinarios y extraordinarios. Los impuestos también pueden ser
directos e indirectos.
 CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO

Son directos, aquellos que los paga la persona gravada con ellos, se
establecen en virtud de hechos determinados, gravan en algunos casos, la
riqueza, la renta y los bienes de los individuos, consultan la capacidad
económica para su cumplimiento, permiten exenciones, contribuyen al
equilibrio de los presupuestos, y deben ser proporcionales a la riqueza
pública y privada.
Hacen parte de esta clasificación: el impuesto predial unificado, el impuesto
de renta y complementario, el impuesto de industria y comercio, avisos y
tableros, la retención en la fuente del impuesto predial unificado, el impuesto
de turismo, el impuesto unificado de vehículos y también los de delineación
urbana, azar y espectáculos.
 CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO
los impuestos indirectos, se caracterizan por la apreciación
indirecta de la capacidad contributiva, gravan manifestaciones o
hechos específicos, el consumo de un producto
independientemente de las circunstancias individuales de quien
ejecute el acto gravado.
Es un impuesto unipersonal, grava indiscriminadamente a todo
aquel que realiza el hecho previsto en la norma para que él se
genere.
Dentro de esta categoría se encuentran los impuestos sobre las
ventas, los de consumo, los de aduana, los de timbre y registro,
el impuesto a los cigarrillos y tabacos extranjeros, impuestos a
las cervezas y sifones y la sobretasa al consumo de la gasolina
motor.
 CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO

Es un impuesto de periodo, porque requiere de

un determinado lapso de tiempo. Para su
determinación o cuantificación se requiere
verificar cual es el monto de la renta gravable
existente entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre de cada año.
Puede corresponder a fracción de año. Art 1
Decreto 187 de 1975, DUR 1.6.1.5.7
 CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO

Se llaman instantáneos aquellos impuestos cuyo

presupuesto de hecho es una "acción", es decir,
un acto aislado y único que se agota en sí
mismo.
 CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO

Los ingresos ordinarios muestran permanencia

en su recaudo. Es decir, ingresan al patrimonio
público con cierta regularidad.
Por su parte, los ingresos extraordinarios del
Estado, son los que ingresan esporádicamente y
los conforman entre otros, las herencias o
donaciones al Estado, las cuales se destinan a
beneficia y al Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar.
 ARTICULO 338 C.N.
En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y
los concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales
o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente,
los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de
los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las
autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los
contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que les
presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el
sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer
su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las
leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base
sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no
pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la
vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
 ARTICULO 363 C.N.

El sistema tributario se funda en los principios

de equidad, eficiencia y progresividad. Las leyes
tributarias no se aplicarán con retroactividad.
 VIGENCIA DE LA LEY

PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD:
1- EN MATERIA PENAL.
2- EN MATERIA TRIBUTARIA.
• Concepto Nro. 18128 del 2015, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
• Ley 1607 de 2012.
• Sentencia 25000-23-27-000-2002-00864-01 (15584) de 2007, consejera ponente
Ligia López Díaz, Consejo de Estado.
•  Sentencia C-878 del 2011, magistrado ponente Juan Carlos Henao Pérez, Corte
Constitucional.
 VIGENCIA DE LA LEY

Según manifestaciones de la Corte

Constitucional, ha entenderse que las
normas de contenido favorable aplican
para el mismo año de expedición, a
menos que la ley advierta lo contrario
 IMPUESTO DE RENTA CONCEPTO

• Gravamen que recae sobre las utilidades o

rentas, que son el resultado de restar a los
ingresos los costos y los gastos en que incurre 1

el contribuyente o sujeto gravado para

producir dichos ingresos.
1 No todos los gastos se pueden restar a la hora de determinar la
base imponible, pero también está permitido deducir otros
elementos que el legislador incluye en el concepto deducciones
dentro de su concepción de política fiscal.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• Es impuesto porque la ley lo establece en cabeza de los
contribuyentes sin contraprestación a favor de éstos.
• Es del orden nacional porque tiene las mismas reglas de juego
en el territorio nacional.
• Es directo porque quien soporta la carga del gravamen es el
mismo sujeto que cumple con la O. T.
• Es un impuesto de período porque tiene en cuenta los
resultados económicos del sujeto durante un tiempo
determinado, que en el país es de un año.

Conforme lo dispuesto en el art. 338 de la Constitución Nacional las modificaciones que se

expidan sobre la materia entran a regir a partir del período siguiente a aquel en el cual
fueron expedidas tales disposiciones.
 IMPUESTO COMPLEMENTARIO

• El impuesto de Ganancias Ocasionales es

complementario al Impuesto sobre la Renta, tal y como
lo define el artículo 5 del E. T.
• Este impuesto grava los incrementos patrimoniales
surgidos de manera ocasional o excepcional.
• Las G. O. son ingresos que no hacen parte del giro
ordinario o regular de la actividad del sujeto. Tienen su
propia depuración y se denuncian en la misma
declaración tributaria
 ELEMENTOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
1. SUJETO ACTIVO
2. SUJETO PASIVO
3. HECHO GENERADOR
4. BASE
5. TARIFA
 CLASIFICACION DEL SUJETO PASIVO

SEGUN SU NATURALEZA:

• PERSONAS NATURALES (individuos de la especie humana):

Personas naturales, sucesiones ilíquidas, asignaciones y
donaciones modales. Arts. 7 y 11 E.T.
• PERSONAS JURIDICAS: Sociedades Limitadas y asimiladas,
arts. 13 E.T., Sociedades Anónimas y asimiladas, arts.
14,16, 17y 20 E.T. ; Art 19, 19-2 y 19-5
 CLASIFICACION DEL SUJETO PASIVO

SEGUN LA OBLIGACION SUSTANCIAL:

• CONTRIBUYENTES
• NO CONTRIBUYENTES (Artículos 18, 22, 23, 23-1, 23-2
E.T.)
SEGUN LA NACIONALIDAD:
• NACIONALES
• EXTRANJEROS
SEGUN LA RESIDENCIA:
• RESIDENTES. Art. 10 E.T.
• NO RESIDENTES.
 CLASIFICACIÓN SUJETOS PASIVOS
SEGUN EL REGIMEN DE TRIBUTACION:
• GENERAL (Todas las personas).
• ESPECIAL. Arts. 19, 19-4 358 a 364-6 E.T.
SEGUN LA OBLIGACION FORMAL DE DECLARAR:
• DECLARANTES. Art. 591 E.T.
• NO DECLARANTES. Arts. 592, 593, y 594-3 E.T.
SEGUN EL GRADO RESPONSABILIDAD EN EL PAGO:
• DIRECTOS
• INDIRECTOS
CLASIFICACIÓN SUJETOS PASIVOS

SEGÚN LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

• Grandes Contribuyentes:
A.F declarados super. a 3.000.000 UVT
P.L. declarado super. 3.000.000 UVT
Ingresos super. a 2.000.000 UVT
Vr. Del impuesto a cargo super. 35.000 UVT
Reten. declaradas año 300.000 UVT
Vr. Total de operaciones gravadas super. 200.000 UVT
Vr. Cif de las importaciones super. US $ 10.000.000
Vr. Fob de las exportaciones super US$ 1.000.000

• No Grandes Contribuyentes
 ORIGEN DE LAS RENTAS
• Rentas de Trabajo: Obtenidas por las personas naturales
como fruto del ejercicio de su profesión u oficio, tales como:
salarios, comisiones, prestaciones sociales, emolumentos
eclesiásticos, viáticos, honorarios, compensaciones por el
trabajo cooperativo asociado, y en general las
compensaciones por servicios personales.
• Rentas de Capital: Percibido por explotar un patrimonio,
como los rendimientos financieros.
• Rentas Comerciales e Industriales: Son el fruto de la
ejecución de una actividad económica organizada.
• Rentas Agrícolas y Pecuarias: Las obtenidas en desarrollo de
cultivos lícitos y la cría, levante y ceba de ganado.
• Rentas Inanimadas: Obtenidas por disposición de la ley, por la
voluntad de otros o por la suerte y el azar.
 PERSONA JURÍDICA

• Son Personas ficticias capaces de ejercer derechos

y contraer obligaciones. Pueden estar
conformadas por personas naturales o jurídicas o
por una combinación de ambas, constituyendo
una persona totalmente diferente de los socios o
accionistas que la componen.
PERSONAS NATURALES
CLASIFICACIÓN
• Por naturaleza
– Personas naturales
– Sucesiones ilíquidas
• Por nacionalidad
– Colombianos
– Extranjeros
• Por Residencia
– Residentes y
– no residentes
 RESIDENCIA FISCAL

• RESIDENTES:
– Sujetos a gravamen sobre:
• Rentas de fuente mundial
• Ganancias ocasionales de fuente mundial
• NO RESIDENTES:
– Sujetos a gravamen sobre:
• Rentas de fuente nacional
• Ganancias ocasionales de fuente nacional
 Nacionales Su cónyuge o compañero(a) permanente
o (no separados legalmente) o hijos
dependientes menores de edad con
extranjeros residencia fiscal en el país
que
permanezc
RESIDENCIA an más 50% o más de sus ingresos de
183 días fuente nacional

50% o más de sus bienes

administrados en el país

50% o más de sus activos se

entiendan poseídos en el país
No acrediten calidad de
Nacionales residente en el exterior en caso
que de ser requeridos
Residencia fiscal en un paraíso
fiscal
 RESIDENCIA PARA EFECTOS
FISCALES
–Para efectos del numeral 3, no serán residentes fiscales:
 1. Que el (50%) o más de sus ingresos anuales tengan
su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.
 2.Que el (50%) o más de sus activos se encuentren
localizados en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.
– La condición de residentes en el exterior hay que
acreditarla ante la DIAN
 SOCIEDAD EXTRANJERA

• Definición: Son consideradas

extranjeras las sociedades u otras
entidades constituidas de acuerdo
con las leyes extranjeras y cuyo
domicilio principal se encuentre
ubicado en el exterior.
 CONCEPTO DE ENTIDADES NACIONALES
PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
1. Que durante el año o periodo gravable tengan su
sede efectiva de administración en el territorio
Colombiano.
2. También quienes cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:
3. Tener su domicilio principal en el territorio
Colombiano
4. Haber sido constituida en Colombia, de acuerdo con
las leyes vigentes en el país.
 ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Es un lugar fijo de negocios ubicado en el país, a través
del cual una empresa extranjera, ya sea sociedad o
cualquier otra entidad extranjera, o persona natural sin
residencia en Colombia, según el caso, realiza toda o
parte de su actividad.
Este concepto comprende, entre otros, las sucursales
de sociedades extranjeras, las agencias, oficinas,
fabricas, talleres, Minas, canteras, pozos de petróleo y
gas, o cualquier otro lugar de extracción o explotación
de recursos naturales
 ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Se considera también que existe establecimiento
permanente, Cuando una persona independiente,
actúa por cuenta de una empresa extranjera, y tenga o
ejerza habitualmente en el territorio nacional poderes
que la faculten para concluir actos o contratos que
sean vinculantes para la empresa.
“No se entiende que una empresa tiene un
establecimiento en el País cuando la actividad
realizada es de carácter exclusivamente auxiliar
o preparatorio”.
 QUIENES NO DEBEN PRESENTAR
DECLARACION DE RENTA
Articulo 591.
Están obligados a presentar declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios por
el año gravable de 1987 y siguientes, todos los
contribuyentes sometidos a dicho impuesto, con
excepción de los enumerados en el artículo
siguiente.
 NO DECLARANTES
ART. 592 E.T.
Personas naturales y sucesiones ilíquidas que :
• No responsables del IVA
• Al 31 de diciembre hayan obtenido ingresos brutos
inferiores a 1.400 UVT.
• A la misma fecha poseer un patrimonio bruto que
no exceda de 4.500 UVT.

Valor UVT 2020 $35.607

Valor UVT 2019 $34.270 Valor UVT 2018 $33.156

 NO DECLARANTES
ART. 592 E.T.
• Las personas naturales o jurídicas, extranjeras,
sin residencia o domicilio en el país, cuando la
totalidad de sus ingresos hubieren estado
sometidos a la retención en la fuente de que
tratan los artículos 407 a 411, inclusive, y
dicha retención en la fuente así como la
retención por remesas cuando fuere del caso,
les hubiere sido practicada.
 NO DECLARANTES
ART. 592 E.T.
• Adicionado. Ley 223/1995, Art. 29. Los
contribuyentes señalados en el artículo 414-1
de este Estatuto.
• Adicionado. Ley 1819/2016, Art. 167. Las
personas naturales que pertenezcan al
monotributo.
• Nota de CETA al Numeral 5: Con la expedición de la Ley 2010/2019, Art. 74 desapareció el

monotributo y pasó a ser el Régimen Simple de Tributación - SIMPLE .

 NO DECLARANTES
ART. 593 E.T.
Asalariados que reúnan la totalidad de los siguientes
requisitos:
• Por lo menos el 80% de sus ingresos provenir de una
relación laboral.
• No responsables del IVA
• Al 31 de diciembre hayan obtenido ingresos brutos
que no exceda de 1.400 UVT.
• A la misma fecha poseer un patrimonio bruto que no
exceda de 4.500 UVT.
No incluye la enajenación de activos fijos, ni los
provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares.
 NO DECLARANTES
ART. 594-3 E.T.

•  Los consumos mediante tarjeta de crédito durante el

año gravable no excedan 2.800 UVT,
•  El total de compras y consumos no exceda de 2.800
UVT, y
•  El valor total de consignaciones bancarias, depósitos
o inversiones bancarias no exceda de 4.500 UVT.
 DEFINICION

• Servicio Personal:
Es toda actividad, labor o trabajo prestado
directamente por una persona natural, que se
concreta en una obligación de hacer, sin
importar que en la misma predomine el factor
material o intelectual, y que genera una
contraprestación en dinero o en especie,
independientemente de su denominación o
forma de remuneración.
 DEFINICION

• Profesión liberal:
Es toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio
del intelecto, reconocida por el estado y para cuyo caso se
requiere:
1. Habilitación mediante titulo académico de estudios y
grado de educación superior o habilitación estatal para
personas sin titulo profesional.
2. Inscripción en el registro nacional que las autoridades
estatales de vigilancia, control y disciplinarias lleven
conforme con la ley que regula la profesión liberal de que
se trate, cuando la misma esta oficialmente reglada.
 INGRESOS

CONCEPTOS:
Ingreso es todo lo que recibe un contribuyente como
contraprestación por la venta de un bien o prestación
de un servicio.
Es todo aquello que siendo susceptible de ser
valorado en dinero, sea ordinario o extraordinario, se
reciba por el contribuyente puede producir un
incremento del patrimonio neto en el momento de
su percepción. Los ingresos son base de la renta
líquida.
 INGRESOS
Realización NO obligados a contabilidad
• Se entienden realizados los ingresos cuando se
reciben efectivamente en dinero, en especie o
cuando el derecho a exigirlos se extingue por
cualquier otro modo legal distinto al pago.
• Se exceptúa de tal disposición los siguientes
ingresos:
• Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones
en utilidades, se entienden realizados por los respectivos
accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o
similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en
calidad de exigibles. En el caso del numeral 2 del artículo 30
de este Estatuto, se entenderá que dichos dividendos o
participaciones en utilidades se realizan al momento de la
transferencia de las utilidades.
 INGRESOS

Se exceptúan:
Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes
inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura
pública correspondiente.

Ingresos recibidos por anticipado

 INGRESOS

1. Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los

intereses sobre cesantías, se entenderán realizados en el
momento del pago del empleador directo al trabajador o en
el momento de consignación al fondo de cesantías.
2. En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del Código
Sustantivo del Trabajo se entenderá realizado con ocasión del
reconocimiento por parte del empleador. Para tales efectos, el trabajador
reconocerá cada año gravable, el ingreso por auxilio de cesantías, tomando
la diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno (31) de diciembre
del año gravable materia de declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios y el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros
parciales antes del treinta y uno (31) de diciembre de cada año, el valor
correspondiente será adicionado
 INGRESOS
Realización obligados a llevar Contabilidad
• los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad, los ingresos realizados
fiscalmente son los ingresos devengados
contablemente en el año o período gravable.
 INGRESOS

Realización:
• Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente,
generarán una diferencia y su reconocimiento fiscal se hará
en el momento en que lo determine este Estatuto y en las
condiciones allí previstas:
• En el caso de los dividendos provenientes de sociedades
nacionales y extranjeras, el ingreso se realizará en los
términos del numeral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
• En el caso de la venta de bienes inmuebles el ingreso se
realizará en los términos del numeral 2 del artículo 27 del
Estatuto Tributario.
 INGRESOS

Realización:
• En las transacciones de financiación que generen ingresos por
intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementario,
solo se considerará el valor nominal de la transacción o factura o
documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En
consecuencia, cuando se devengue contablemente, el ingreso por
intereses implícitos no tendrá efectos fiscales.
• Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de
participación patrimonial de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables, no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios. La distribución de dividendos o la enajenación de la
inversión se regirán bajo las disposiciones establecidas en este estatuto.
 INGRESOS

Realización:
• Los ingresos devengados por la medición a valor razonable,
con cambios en resultados, tales como
propiedades de inversión, no serán objeto del Impuesto sobre
la Renta y Complementarios, sino hasta el momento de su
enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
• Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a
pasivos, no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios, en la medida en que dichas provisiones no
hayan generado un gasto deducible de impuestos en períodos
anteriores.
 INGRESOS

Realización:
• Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los
activos y las previstas en el parágrafo del artículo 145 del
Estatuto Tributario, no serán objeto del impuesto sobre la
renta y complementarios en la medida en que dichos
deterioros no hayan generado un costo o gasto deducible de
impuestos en períodos anteriores.
• Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de
fidelización de clientes deberán ser reconocidos como
ingresos en materia tributaria, a más tardar, en el siguiente
período fiscal o en la fecha de caducidad de la obligación si
este es menor.
 INGRESOS

Realización:
• Los ingresos provenientes por contraprestación variable, entendida como
aquella sometida a una condición –como, por ejemplo, desempeño en
ventas, cumplimiento de metas, etc.–, no serán objeto del impuesto sobre
la renta y complementarios sino hasta el momento en que se cumpla la
condición.
• Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no
serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el
momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser
presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro
resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una
ganancia para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja
en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.
 INGRESOS

Realización:
PARÁGRAFO 1. Cuando en aplicación de los marcos
técnicos normativos contables, un contrato con un
cliente no cumpla todos los criterios para ser
contabilizado, y, en consecuencia, no haya lugar al
reconocimiento de un ingreso contable, pero exista el
derecho a cobro, para efectos fiscales se entenderá
realizado el ingreso en el período fiscal en que surja
este derecho por los bienes transferidos o los servicios
prestados, generando una diferencia.
Algunas operaciones que afectan el
ORI
Algunas ganancias o perdidas actuariales por planes de
beneficios a empleados.

Algunos cambios en los valores razonables de instrumentos de

cobertura.

Algunos cambios en el superávit por revaluación de propiedades,

planta y equipo.
 CLASIFICACION DE LOS INGRESOS
SEGUN LA REGULARIDAD:
• ORDINARIOS
• EXTRAORDINARIOS
SEGUN LA NATURALEZA:
• EN DINERO
• EN ESPECIE. (Art. 29 E.T.)
SEGUN LA REALIDAD:
• CIERTOS
• PRESUNTOS (Art. 35 E. T.)
 CLASIFICACION DE INGRESOS
• ORDINARIOS: Son los recibidos o causados de
manera regular, pueden corresponder a los
percibidos por la ejecución de actividades
propias del objeto social o dentro del giro
ordinario de un negocio.
• EXTRAORDINARIOS: Son aquellos recibidos o
causados en actividades diferentes al objeto
social, al giro ordinario del negocio, no
corresponden a la ejecución de actividades
regulares dentro del negocio.
 INTERESES PRESUNTOS (35)
• Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y
los socios generan intereses presuntivos.
• Se presume de derecho que todo préstamo en dinero, que
otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y
proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa
para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior al gravable.
• La presunción a que se refiere este artículo, no limita la
facultad de que dispone la Administración Tributaria para
determinar los rendimientos reales cuando éstos fueren
superiores.

2019: 4,54% 2018: 5,21% 2017: 6,86%

 CLASIFICACION DE LOS INGRESOS

SEGUN EL GRAVAMEN:
• RENTAS
• GANANCIAS OCASIONALES (Artículos 299 a 317 E.T.)
• I.N.C.R.N.G.O. (artículos 34, 36 a 57-2)
• RENTAS EXENTAS (Artículos 206 a 235-4 E.T.)
• GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS O NO
GRAVADAS (Artículos 307 a 311-1)
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE
RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
• Reúnen todos los requisitos para ser gravados
pero, por disposición expresa de la Ley no se
someten a gravamen. Obedece a
circunstancias especiales en que se reciben o
se busca fomentar o desarrollar algún sector
económico.
• Son susceptibles de producir
enriquecimiento, por tal razón deben
informarse en la declaración privada para
justificar el incremento patrimonial.
 I.N.C.R.N.G.O.
• 34 Ingresos de las madres comunitarias
• 36- Prima en colocación de acciones
• 36-1 Utilidad en la enajenación de acciones
• 36-2 Distribución de utilidades en acciones o cuotas
• 36-3 Capitalizaciones de revalorización patrimonio
• 38ª 41 Componente inflacionario rendimientos
financieros.
• 42 Recompensas
 I.N.C.R.N.G.O.
• 44. Utilidad en la venta de casa o apartamento
de habitación
• 45. Indemnizaciones por seguro de daño
• 51. Distribución de utilidades no gravadas por
liquidación de sociedades
• 46-1. Indemnizaciones por destrucción o
renovación de cultivos
• 47. Los gananciales
 I.N.C.R.N.G.O.
• 47-1. Donaciones a partidos, movimientos y
campañas políticas
• 48 y 49. Participaciones y dividendos
• 55. Aportes obligatorios a pensión y las
cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro
individual con solidaridad
• 56 Aportes obligatorios a salud
 GANANCIALES

• En la adjudicación de bienes cuando se

disuelve la sociedad conyugal, y una vez
ejecutadas las deducciones de ley, el residuo
se divide por mitad entre los cónyuges. El
total a repartir es lo que se denomina
gananciales.
• Los ingresos obtenidos por disolución de la
sociedad conyugal a título de gananciales son
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional.