PROCESO DE AUDITORIA

Enfoque RT 37
CATEDRA DE AUDITORIA
Facultad de Administracin,
Economa y Negocios

ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO

Poseo competencia,
capacidad, tiempo y recursos
suficientes para cumplir con
el compromiso?

Acepto?
Lo renuevo?

Integridad del cliente

Naturaleza de la Organizacin
RIESGO

Cumplo con los

requisitos ticos y de
independencia?

PROFESIONAL

Convenir con el cliente los trminos del trabajo

Objetivos y Alcance de la Auditoria
Responsabilidades de cada parte

CARTA
Modalidades que el dictamen puede asumirCOMPROMISO

Honorarios estimados

R I E S G O de S E R V I C I O a l C L I E N T E

REGISTROS
CONTABLES

SENSOR (NCP)

INFORMACIN
PRIMARIA

E
M
P
HECHOS Y
R SITUACIONES
E
S
A

ESTADOS
CONTABLES

PROCESO DE
INVESTIGACION

EXAMEN

PROCESO DE
COMUNICACION

INFORMACIN
ADICIONAL

A
U
D
I
T
O
R

OPININ

U
S
U
A
R
I
O

Auditoria Externa
NIA 200
OBJETIVO FINAL

Permitir al auditor obtener una

SEGURIDAD RAZONABLE de que
los EECC en su conjunto estn de
acuerdo, en sus aspectos significativos ,
con el marco contable aplicable.

OBJETIVOS
PARTICULARES
Lograr satisfacerse de las diferentes
afirmaciones particulares que
componen los EECC
Transacciones
Saldos de cuentas
Exposicin

Certeza

Libre de distorsiones significativas

Error
Fraude

Auditoria Externa
NIA 200
Aplicacin de pruebas selectivas
Limitaciones del Control Interno
Estimacin subjetiva del riesgo de error
Estimaciones contenidas en EEC

El proceso de auditoria

Proceso de Auditoria
Particularizado por cliente y circunstancias
Iterativo y dinmico
Direccin permanente del auditor principal

PROCESO DE AUDITORIA (segn Slosse y Coautores)

Etapa

Objetivos

Resultados
RIESGOS

Planificacin

Predeterminar los
procedimientos

Memorando de Planificacin
Programa de trabajo

PRUEBAS

Ejecucin

Aplicar
procedimientos,
para obtener
Evidencias

Papeles de trabajos donde se

registren las evidencias y
juicios parciales
CARTA DE
RECOMENDACIONES

Conclusin

Emitir un juicio
basado en la
Emitir el Informe del Auditor
evidencia recogida

PROCESO DE LA AUDITORA - LATTUCA

ACTIVIDADES 1. Realizar procedimientos de evaluacin de
PREVIAS AL
riesgos (aceptar nuevo cliente, continuar con el
TRABAJO existente o nuevo compromiso en cliente existente)
2. Fijar con el cliente los trminos del encargo
PLANEAMIENTO a. Planear estrategia global
PRELIMINAR
b. Determinar procedimientos de deteccin y evaluacion
de riesgos
c. Determinar niveles de significacin
DESARROLLO
a. Evaluacin riesgo de error
DEL PLAN DE
b. Planeamiento del enfoque o estrategia
AUDITORA c. Planeamiento pruebas de controles
d. Planeamiento pruebas sustantivas
e. Preparacin memorando de planeamiento
EJECUCIN DEL PLAN DE AUDITORA
CONCLUSIN E INFORMES
ACTIVIDADES POSTERIORES Y ACTIVIDADES CONTINUAS
El proceso de auditoria

R T No. 37
Auditoria externa de EECC con fines generales
i. Normas para su desarrollo
A travs del desarrollo de este encargo de
aseguramiento, el contador debe reunir
.

elementos de juicio vlidos y suficientes

que respalden su opinin relativa a la informacin
presentada en los EECC objeto de su examen

CONOCIMIENTO DEL ENTE

Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente,

sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas
legales que le son aplicables y las condiciones econmicas
propias y las del ramo de sus actividades

Factores macroeconmicos:
Importancia del ente
recargos aduaneros por alto
Organizacin jurdica
endeudamiento externo del pas
Propietarios
Entrevistas con
Ambiente legal: devaluaciones de la
Productos
que
fabrica
o
comerc.
funcionarios
de la
Lectura de Estatutos,
moneda local , EECC no ajustados
Visita
a
las
instalaciones
M.P. Actas
empresa
Informes
de auditorias
con y
deCarta
Directorio
por inflacin.
Instalaciones
fsicas
anteriores
recomendaciones
Asambleas
Informes parade
El ramo: naturaleza del negocio
Papeles
de
trabajo
de
Ubicacin geogrfica
auditores
organismos
de control
factores de desarrollo y
aos
anteriores
Personal
limitaciones.
Operaciones significativas
Los mercados: posicin del ente,
Contratos relevantes
posibilidades de imponer precios o
Caractersticas del sistema
Importancia fundamental
condiciones de pago, vulnerabilidad
contables
frente a la competencia
Continua actualizacin
Principales polticas contables
10
Deficiencias de control informadas

IDENTIFICACION DEL OBJETO DEL EXAMEN Y

DE LAS AFIRMACIONES A SER EXAMINADAS
Identificar el objeto de examen(los estados contables, las
afirmaciones que los constituyen- existencia, pertenencia al
ente, integridad, medicin y exposicin- o lo que debieran
contener).
ESTADOS
CONTABLES

Son reflejo simblico de la empresa

Son un conjunto de AFIRMACIONES sobre
el patrimonio del ente y sus variaciones
ocurridas en el ejercicio.

NATURALEZA
Existencia oLECTURA
inexistencia reflexiva
De acaecimiento o no acaecimiento
de hechos pasados
De condiciones cuantitativas
De condiciones cualitativas
Matemticas

y ANALISIS

CUALIDADES
Explcitas o Implcitas
Especificas y Generales
11

EVALUAR LA SIGNIFICACION
Evaluar la significacin de lo que se debe examinar,
teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las
posibles incorrecciones y el riesgo involucrado
IMPORTANCIA

GRADO DE
CONTROL VIGENTE

NATURALEZA
RIESGO
INVOLUCRADO

Las de mayor monto sern las mas importantes

Las vinculadas a un sistema con debilidades

de control : errores o irregularidades
Dificultad de probar la E-P-I- V-E
No descubrir errores significativos y
distorsiones en EEECC y emitir una opinin
distinta a la que correspondera12

PLANIFICACION

Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, teniendo en

cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las
caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la
auditoria (naturaleza, envergadura y otros elementos), las
circunstancias particulares del caso y la valoracin del riesgo
efectuada, con el objetivo de reducir este ltimo a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias
Procedimientos a aplicar
Alcance y distribucin en el tiempo
Realizados por el auditor o por colaboradores

Preferentemente por escrito

Contener Programas de trabajo detallados

13

REUNIR ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y

SUFICIENTES
Reunir los elementos de juicio validos y suficientes que
permitan emitir su informe a travs de la aplicacin de los
siguientes procedimientos de auditoria:

Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del riesgo

Cotejo de los EECC con registros contables
ARQUEOS
Cotejo entre registros contables y entre estos con documentacin
INVENTARIOS

comprobatoria
FISICOS
Inspecciones oculares
BANCOS
CLIENTES
Obtencin de confirmaciones directas de Saldos
PROVEEDORES
Comprobaciones matemticas
Revisiones Conceptuales
ANALISIS
COMPARATIVO
Comprobacin de Informacin Relacionada
Comprobaciones Globales de Razonabilidad
CARTA DE
Examen de documentos importantes (estatutos, actas, etc.) GERENCIA
Preguntas a funcionarios y empleados del ente
Obtencin de confirmacin escrita de la direccin de inf. 14suministrada

Los procedimientos usuales puede ser modificados,

reemplazados por otros alternativos o suprimidos
atendiendo a las circunstancias de cada situacin.
demostrar que
el procedimiento usual no fue practicable
pudo obtener elementos de juicio validos y suficientes
BASES SELECTIVAS
Criterio profesional
Mtodos estadsticos

Revisin de Operacin o Hechos Posteriores al cierre de los EECC

15

CONTROLAR LA EJECUCIN DE LO
PLANIFICADO
Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de
verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su
caso, realizar en forma oportuna las modificaciones
necesarias a la programacin.
REVISION DEL TRABAJO DE
COLABORADORES
ACTIVIDAD CONTINUA

16

EVALUAR LA VALIDEZ Y SUFICIENCIA DE LOS

ELEMENTOS DE JUICIO EXAMINADOS
para respaldar el juicio del contador sobre las
afirmaciones particulares contenidas en los estados
contables.
Naturaleza y forma en que se obtuvieron
Importancia relativa de lo examinado en relacin con el conjunto
Valorar si los riesgos de incorreccin material han sido reducidos
a un nivel aceptablemente bajo las circunstancias

17

FORMARSE UNA OPININ

...acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos
significativos, de la informacin que contienen los estados
contables en conjunto, o
acerca de si los EECC fueron preparados, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con el marco de
informacin aplicable, o
concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio

18

EMITIR SU INFORME
...teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin

El proceso de auditoria

19

Actividades posteriores al trabajo

Actividades continuas
Evaluacin de la CALIDAD del Trabajo de Auditoria
NIA 220 RT 34

Conduccin del examen

Evaluacin y administracin del riesgo de auditoria
NIA
260

Documentacin en Papeles de Trabajo

Revisin del trabajo de colaboradores
SEGURIDAD

CON

EFICIENCIA

NIA
220

Resumen del Proceso de la Auditoria

1.

Contacto del cliente potencial =>aceptacin + carta compromiso.

2.

Conozco la empresa => procedimientos valoracin del riesgo => identifico

y evalo Riesgo de incorrecciones materiales

3.

Defino la estrategia general => materialidad preliminar + foco en base a

riesgos + relevamiento formal del control interno o a nivel de ambiente
control (enfoque preliminar)

4.

Armo el plan de trabajo detallado => alinear procedimientos con riesgos=>

respuestas para reducir el riesgo a un nivel aceptable => actividades de
gestin de la auditora

5.

Aplico procedimientos de auditora

6.

Hallazgos de auditora => materialidad sobre cifras finales

7.

Discusin con la administracin => luego formacin opinin.

8. Trabajos finales de auditora

El proceso de auditoria

21

EVIDENCIAS DE AUDITORIA ELEMENTOS DE JUICIO

NIAs

certeza clara y manifiesta

de una cosa

RT 37

Registros contables : diarios y subdiarios, mayores generales y

auxiliares, planillas de calculo, conciliaciones de cuentas, anlisis
de cuentas y otro material que soporta los registros.

Documentacin que respaldan los asientos contables: remitos,

facturas, recibos, ND y NC, informes de recepcin, notas de
pedido, contratos, actas de directorio y asamblea, actas de
reuniones de socios)

Informacin de otras fuentes: manifestaciones de terceros,

manifestaciones de la direccin, y otras=

EVIDENCIAS DE AUDITORIA
CLASIFICACION
Segn el esfuerzo intelectual
requerido:

Evidencia Natural: Se obtiene a

travs de los sentidos con escaso
esfuerzo de
mental.
recuento
fondos realizado
por elde
auditor.
Gran poder
persuasin.
Evidencia creada: Realizando
pruebas
auditora.
Cifras
dede
Ventas:
Notas de
Pedidos-Remitos -Facturas

Evidencia derivada de una

argumentacin racional: A
partir de determinados hechos
realiza juicios lgicos.
Venta de BU: Ingreso por Vtas
Baja del Activo- AA

Segn su fuente:

Evidencia Interna: Que surge

del ente.
Facturas de
Ventas
Registros

Evidencia externa
Facturas de
Proveed.
Resmenes de
cuenta

EVIDENCIAS DE AUDITORIA
REQUISITOS
Pertinencia: Las pruebas deben referirse a la afirmacin que se desean
verificar y a los aspectos de ella que importa al auditor
Validez: Fuerza de persuasin que tienen sobre el juicio del auditor.
(Confiabilidad). Ej. Existencia-Registro.
Suficiencia: Es la cantidad de elementos de juicio que el auditor juzga
necesaria para sustentar sus conclusiones.
Costo: la R.T. 37 II. B.3 :el auditor debe realizar su tarea dentro del
principio de economa aplicable a todo control. Su labor debe terminar
en un lapso y tiempo razonable para que sea econmicamente til.

Fuentes de evidencia
MAYOR CONFIABILIDAD

Obtenida a partir de personas o

hechos independientes de la O.
Producida por un sistema de
control efectivo.
Por conocimiento directo:
observaciones, inspeccin
Documentada
De la gerencia superior

MENOR CONFIABILIDAD

Obtenida dentro de la empresa

Producida por un sistema de

control dbil
Por conocimiento indirecto:
confianza en el trabajo de
3ras. Personas (auditores
internos)
Oral
Del personal de menor nivel

El proceso de auditoria

25

EL METODO DE CICLOS DE AUDITORIA

AUDITORIA
eficaz y eficiente
ESTADOS
CONTABLES

CICLOS DE
NEGOCIOS

secuencia de actividades
realizadas por un ente para
procesar clases de transacciones
relacionadas.

Asignacin adecuada de las tareas a diferentes

miembros del equipo de trabajo para su tratamiento por
separado
Estn ntimamente ligados y los errores producidos en un
ciclo pueden trasladarse al siguiente.

Ciclo Movimiento de Fondos

Su vinculacin con los flujos de operaciones
Creditos comerciales,
financieros,etc.
Ventas de bs. De usos,
inversiones.

Pago a proveedores
Moneda Extranjera
Cajas Auxiliares

Ventas al contado de
mercaderias

Pago de impuestos,
aportes,etc.
Pago de sueldos y
jornales,etc.

FONDOS
Cobranzas de ctas.
Ctes.

Cancelacin de
prstamos

Cobranzas de
documentos.

Compra de bs de uso,
invers.etc.

Otros ingresos

Bancos

Otros egresos

27