Unidad II

EL PROCESO DE AUDITORIA Y LAS

EVIDENCIAS

Cra Paulina Zipilivan

LA CARTA CONVENIO –
VINCULACIÓN CON EL CLIENTE

A. Define el objetivo de la tarea profesional a

realizar.
B. la identificación de la documentación sujeta al
análisis y periodo que comprende
C. las responsabilidades asumidas por las partes,
tanto para la emisión de la documentación
indicada en el punto b) como así también por el
informe profesional
D. alcance de la tarea a realizar
E. todo lo que el profesional crea conveniente
detallar y que lo ayude a formar una idea de la
tarea que él levará a cabo
 CONTENIDO DE LA CARTA CONVENIO

• Párrafo introductorio
• Objetivo de la auditoria de los estados contables
• Identificación de los ee. Cc. y la fecha de cierre
respectiva
• Responsabilidades asumidas por las partes
• Alcance de la auditoria-normas que regulan el ejerc.
profes.
• Principales procedimientos de auditoria e información
necesaria
• Efecto en las tareas de revisión de situaciones
observadas en años anteriores en caso de
(corresponder).
 CARTA CONVENIO

• Cambios en el alcance de la revisión ante situaciones

macroeconómicas que afectan al sector (optativo)
• Fecha estimada de finalización de las tareas
• Cambios en las normas contables profesionales vigentes
desde el último cierre de ejercicio (optativo)
• Colaboradores-especialistas (optativo)
• Honorarios y forma de pago
• Información y documentación necesaria a ser provista
por la empresa.
CARTA CONVENIO

• Estatutos sociales
• Libros rubricados de la sociedad
• Manuales de procedimientos y otras instrucciones
escritas (organigramas-cursogramas)
• Plan de cuentas vigente
• Ultimo balance general
• Ultimo balance de sumas y saldos
• Ultimo/s balances/s intermedios ( de corresponder)
 CARTA CONVENIO

• Formularios en uso
• Detalles de equipos y sistemas (hardware y software)
utilizados por la empresa
• Otra información de interés (detallar)
• Fecha de entrega de la información detallada
anteriormente
• Responsables de cada área
CONCLUSIONES

• La actividad profesional se jerarquiza en la medida

que los profesionales comuniquemos claramente
en forma escrita, a la comunidad de negocios, los
alcances, limitaciones, responsabilidades,
requisitos y conclusiones de nuestra tarea.

• La explicación de sus servicios por anticipado

contribuye notablemente a mejorar la relación
profesional- usuario, eliminando falsas
expectativas o interpretaciones inadecuadas.
 PAPELES DE TRABAJO

• DEFINICIÓN: son el conjunto de cedulas y

documentación fehaciente que contienen los
datos e información obtenidos por el auditor en su
examen, así como la descripción de las pruebas
realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su
informe.
PAPELES DE TRABAJO
• OBJETIVO: ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a
las normas de auditoría generalmente aceptadas.
• CLASIFICACIÓN
Legajo de auditoria: son los papeles de trabajo que
sustentan el resultado de la auditoria
A. Archivos de referencia permanente: son los que
contienen información que servirá para las
auditorias posteriores. tienen como objetivo reunir
los datos de naturaleza histórica o continua
B. Archivos presentes: incluyen los documentos de
trabajo aplicables al año que se está auditando
 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
• Cada papel de trabajo debe estar identificado con
información tal como nombre del cliente, periodo
cubierto, descripción del contenido, firma de quien
lo preparó, fecha de preparación y el código de
índice.
• Los papeles de trabajo están catalogados y con
referencia cruzadas para ayudar al archivo y
organización
• Los papeles de trabajo completos indican con
claridad el trabajo de auditoria realizado.
 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE
TRABAJO

• Cada papel de trabajo incluye suficiente información

para cumplir los objetivos para los cuales fue diseñado.

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE

TRABAJO

 Son de propiedad del auditor

 CONFIDENCIALIDAD:

• El auditor no debe revelar ninguna información

confidencial que haya obtenido en el curso de una
auditoria.
• Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado, el
profesional puede recurrir- y en algunos casos se ve
obligado- a presentar sus papeles de trabajo, tanto
como prueba de buena fe, como de la corrección
técnica de sus procedimientos para llegar a su
dictamen.
 Auditoria como proceso de formación de un
juicio
• Los EECC contienen afirmaciones de la empresa sobre su Patrimonio
y sus transacciones
• El auditor recibe los EECC
• Para poder compararlos con la Realidad y con las Normas contables
• El auditor aplica procedimientos de Auditoria
• Estos le permiten obtener elementos de Juicio
• En base a los elementos de juicio obtenidos el Auditor se forma una
opinión
• Entonces opina sobre la razonabilidad de la información contenida
en los EECC
 Auditoria como proceso de formación de un juicio

opinión

Informe
de
Auditoria
EECC Normas
Contables
Elementos
de juicio

Afirmaciones
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
 Afirmaciones de los Estados Contables
y errores potenciales.
• Existencia: un activo o pasivo existe a una fecha
dada;
• Propiedad: un activo o pasivo pertenece a una
entidad a una fecha dada;
• Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o
sucesos sin registrar, ni partidas sin exponer;
Ocurrencia: una transacción o suceso tuvo lugar
durante el período y pertenece a la entidad.
 Afirmaciones de los Estados Contables
y errores potenciales.
• Valuación - Medición: los activos y pasivos están
registrados a su valor apropiado; una transacción o
suceso es registrado a su monto apropiado y el
ingreso o gasto se asigna al período apropiado;
• Exposición: las partidas se exponen, clasifican y
describen de acuerdo con el marco de referencia
aplicable para exponer los estados contables.
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

El Auditor deberá Planificar en forma adecuada el trabajo de

Auditoria, teniendo en cuenta:
• la finalidad del examen
• El informe a emitir
• Las características del ente (naturaleza, envergadura etc)
• Otras circunstancias particulares
La planificación deberá incluir la selección de los procedimientos a
emplear, su alcance, su distribución en el tiempo, si han de ser
realizados por el Auditor o por sus colaboradores.
Es conveniente realizarla por escrito y comprender programas de
trabajo detallados
• Planificación estratégica: Identificar el marco de
referencia, determinar el objetivo global de la
auditoria, evaluar el riesgo inherente, determinar
los componentes importantes, establecer
decisiones preliminares para los componentes.

• Planificación detallada: Identificar las

afirmaciones contenidas en cada componente
importante, evaluar los riesgos inherentes y de
control relacionados, evaluar el sistema de
información de contabilidad y de control e
identificar los controles claves, determinar los
procedimientos de auditoria a emplear.
Evidencia o elementos de juicio de auditoría.
“Es la información obtenida por el auditor para
llegar a las conclusiones sobre las que se basa la
opinión de auditoría. La evidencia de auditoría
comprenderá los documentos fuente y los registros
contables subyacentes a los estados contables y la
información confirmatoria de otras fuentes”.
Obtención de Elementos de Juicio
Validos y suficientes
El Auditor deberá reunir los elementos de
juicio validos y suficientes que le permitan
respaldar su informe, a traves de la aplicación
de los procedimientos de Auditoría
La obtención de estos elementos de juicio
tiene por objeto probar la razonabilidad de
las afirmaciones contenidas en los EECC.
Son evidencias que confirman la información
expuesta
Evidencias

• Evidencia Natural: requieren escaso esfuerzo mental. Ej: recuento

físico
• Evidencia Creada: se produce realizando pruebas selectivas. Ej
revisión de la documentación de respaldo
• Ev. Derivada de una argumentación racional: hechos que requieren
una interpretación lógica. Ej: si se ha vendido un Bien de Uso, deberá
encontrar un ingreso por la venta y un resultado de la venta, una baja
en Anexo y en las amortizaciones acumuladas etc. Es decir, partiendo
de un hecho, el auditor debe saber que evidencias adicionales debera
buscar
• Interna o Externa: son propias o no del ente. Ej 1:facturas de Venta.
Ej 2: comprobantes de compras o gastos. Circularizaciones
Procedimientos típicos de Auditoría s/ RT 37- 3.8 (3.8.1 AL 3.9)

1. evaluación del control interno

2. cotejo de los EECC con los registros contables
3. revisión de la correlación entre los registros contables y la documentación
respaldatoria
4. inspecciones oculares
5. constatación de registros y procesos de información
6. confirmaciones directas de terceros
7. comprobaciones aritméticas
8. revisiones conceptuales
9. comprobación de la información relacionada
10. comprobaciones globales de razonabilidad
11. examen de documentos importantes
12. preguntas a funcionarios y empleados
13. disposiciones legales y reglamentarias
14. utilización por parte de la empresa del ppio de empresa en marcha
15. comunicación a directivos de asuntos de interés
16. obtención de carta con manifestaciones de la gerencia
17. cotejo de lo planificado con lo realizado
Seguridad de auditoría.
• Riesgo de error y seguridad de auditoría son términos
directamente opuestos, aunque se refieren a la misma
cuestión: el error contable. El riesgo de error es la
probabilidad de que uno o más errores efectivamente
se produzcan; la seguridad de auditoría es la
probabilidad de que tal error no se produzca o
producido sea detectado y corregido por la propia
empresa auditada o por el auditor.
• Por ello, son inversamente proporcionales: a mayor
riesgo de error existe una menor seguridad de
auditoría y viceversa. En consecuencia, resulta
importante para la seguridad de auditoría el estudio
de los factores de riesgo de error que
• afectan los estados contables de un ente y cómo
tales factores influyen en los distintos tipos de
errores que pueden producirse.
Se recuerda que el riesgo de auditoría está integrado
por el riesgo inherente, el riesgo de control y el
riesgo de detección. Del mismo modo, su
contraparte, la seguridad de auditoría , esta formada
por la seguridad inherente, la seguridad de control y
la seguridad de detección.
Estas son las tres fuentes de seguridad de las que se
nutre el auditor para respaldar su opinión sobre los
estados contables examinados.
Riesgo de auditoría:
• Es el riesgo que asume un auditor de no observar
la existencia de defectos importantes y por ello
dar una opinión errónea sobre los Estados
Contables tomados en su conjunto. El riesgo de
auditoría tiene tres componentes: el riesgo
inherente, el riesgo de control y el riesgo de
detección.
1. Riesgo Inherente. O Riesgo de Existencia
• Es el riesgo que depende de la actividad propia
del ente, del ambiente legal, del tipo de
afirmación y de la periodicidad de los informes del
ente.
2. Riesgo de Control:
Este riesgo representa la posibilidad de que las
transacciones y saldos sean erróneos y no ser
detectados por los sistemas de control interno del
Ente. O que siendo detectados no se adopten las
medidas correctivas
3- Riesgo de Detección.
 Es el riesgo propio del Auditor
 Es el riesgo de que los errores no observados y
corregidos por el sistema de control interno del ente
tampoco sean detectados por el auditor
 Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría
no detecten un error en el saldo de una cuenta o de
transacciones erróneas, que pudiera ser significativo
 Es posible disminuir el riesgo de detección por parte
del Auditor, variando el alcance, la naturaleza y la
oportunidad de las pruebas sustantivas.
 Si bien puede ser reducido, nunca puede ser
eliminado.
ETAPAS DE LA AUDITORIA
• PLANIFICACION : Programa de trabajo para determinar de
manera previa los procedimientos a aplicar

• EJECUCION: obtener los elementos de juicio a través de la

aplicación de los procedimientos planificados.
• Obtener EVIDENCIAS, documentadas en los papeles de
trabajo

• CONCLUCIÓN: emitir un juicio, basados en la EVIDENCIA

• Redactar el Informe de auditoria conteniendo la
OPINIÓN
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA:
ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO:
A. evaluar el riesgo de auditoria
B. convenir con el cliente los términos del trabajo
C. La planificación debe incluir:
a) Definición de la estrategia de auditoría, basada en la
comprensión del negocio y en la evaluación que realiza del
sistema de control interno de la sociedad.
b) Definición de la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas sustantivas por aplicar.
c) Cubrir los objetivos de cada rubro (existencia, propiedad,
integridad, valuación y exposición).
d) Quién aplicará los procedimientos y su distribución en el
tiempo.
e) Preferentemente, la planificación se formaliza por escrito.
Alcance: la palabra alcance debemos relacionarla con la idea de cuánta
cantidad de casos deben testearse en la aplicación de pruebas sustantivas
Oportunidad: la oportunidad debemos relacionarla con el cuándo aplicar la
prueba sustantiva
Naturaleza: la naturaleza de la prueba sustantiva se refiere al tipo de prueba
para aplicar, lo cual también guardará relación directa con el sistema de
control interno.
Si la empresa posee fallas de control interno, el auditor aplicará pruebas
sustantivas que le aporten evidencias externas a la empresa, mientras que,
si posee un buen sistema de control interno, el auditor aplicará pruebas
sustantivas que le aporten evidencia externa (siempre), pero también
aceptará pruebas sustantivas que aporten evidencia interna, información
que surge de la propia empresa 
EVALUAR LOS RIESGOS DE AUDITORIA
Identificar los factores de riesgo: experiencias anteriores con la
entidad, información obtenida de los auditores externos
anteriores, indagaciones al directorio, gerencia o funcionarios de
la empresa, observaciones directas obtenidas en el proceso de
recopilación de datos para el presupuesto de los servicios.
Lectura de los estados contables más recientes, noticias
periodísticas, publicaciones especializadas del ramo o industria
del potencial cliente u otras fuentes.
ALGUNOS FACTORES DE RIESGO:
Integridad de la gerencia o dirección: ej. Predisposición a
manipular las cifras de los ee.cc.- excesiva audacia en
decisiones que impliquen riesgos excesivos-
cambios frecuentes de abogados, auditores, bancos etc.
Inexperiencia e incompetencia.
NATURALEZA DE LA ORGANIZACIÓN.
Estructura organizacional indebidamente compleja
Indefinición o asignación inadecuada de
responsabilidades gerenciales.
Gran numero de sucursales
Entidades sujetas a contralor de organismos públicos.
Idoneidad y estilo gerencial incompatible con el tamaño
y crecimiento de la entidad
 Influencia dominante de un individuo sobre la
administración del ente

• RESULTADOS DE LOS ESTADOS CONTABLES:

• El riesgo de auditoria puede aumentar si la dirección
se encuentra presionada para informar
determinados resultados en los ee.cc. O mejorar su
situación financiera: ej
• remuneración de los administradores basada en
resultados.
• entidad que está por ser vendida a terceros
• tendencia de la dirección a reducir la carga fiscal
• dificultades económicas-financieras.
RAMO DEL NEGOCIO
El tipo de negocio que explote la empresa puede influir en la
evaluación del riesgo.
1. ciclo operativo de lago plazo
2. uso de técnicas financieras innovadoras, como ser cobertura de
riesgos a través de instrumentos denominados “derivados”
3. actuación en mercados volátiles
4. necesidad de realizar estimaciones contables significativas-
(seguros-minería-petróleo-forestaciones)
AMBIENTE DEL NEGOCIO
El ambiente en el cual se desarrolle la empresa
puede incrementar el riesgo, por ej.
Sucesos económicos adversos que afecten al sector
de negocios
Frecuentes cambios tecnológicos impuestos por la
competencia.
Nuevas reglamentaciones impuestas por los org. De
control
Cambios sociales o de los consumidores.
Partes relacionadas: ej. Con empresas controlantes o
controladas o vinculadas , el riesgo puede
incrementarse.
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA:

Luego de evaluados todos estos factores de

riesgo, en forma individual y en su conjunto, el
auditor, utilizando su criterio profesional, podrá
clasificar el riesgo potencial como:
1. normal
2. mayor que lo normal, aceptando del trabajo pero
con la necesidad de responder al riesgo al
formular el plan de auditoria
3. mayor que lo normal, al punto de no aceptar el
trabajo.
PLANEAMIENTO PRELIMINAR
El planeamiento preliminar del trabajo de auditoria
comprende los siguientes pasos:

1. OBTENCIÓN DE UN CONOCIMIENTO APROPIADO DEL

ENTE. Es necesario entender el negocio del cliente con
suficiente grado de detalle.
• Revisar los informes y otros documentos.
• Comprender los factores internos y externos que
pueden afectar los hechos y transacciones que se
exponen en los EE.CC.
• Observar los procedimientos usados por la dirección
para controlar la gestión y el proceso contable
• Conversar con los directivos
• Revisar los informes y otros documentos de
información interna y externa.
• Cuales son los objetivos del negocio
• Modo de efectuar las operaciones
• Manejo de las finanzas
• Manejo del personal.
• Políticas contables (su compatibilidad con las n.c.p.)
• Otros asuntos generales (litigios pendientes etc.)
• factores externos que afectan al negocio (según el
ramo de actividades del cliente, el entorno general
del negocio, comparación con los competidores
• Leyes y marcos regulatorios
2. COMPRENSIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL

Características , principios y estilo de operación de la

gerencia, la habilidad de la gerencia para controlar el
negocio.
La actitud de la dirección respecto del diseño y
mantenimiento de controles internos confiables.
El auditor en esta etapa apreciará si el ambiente de
control conduce a un sistema contable confiable y a
un control interno efectivo.
3. COMPRENSIÓN DEL PROCESO CONTABLE Y DEL SISTEMAS CONTABLE
El auditor debe lograr un entendimiento de la estructura y
funcionamiento del sistema de información
contable, que sea suficiente para permitirle
identificar los riesgos específicos asociados con el
proceso contable.
Debe comprender claramente los ciclos del negocio que
caracteriza a la entidad, los registros usados para
identificar, procesar , resumir e informar toda clase
de transacciones significativas y las cuentas que
utilizan.
Deberá obtener una conclusión preliminar sobre la
aparente confiabilidad del proceso contable y del
procesamiento electrónico de datos
Verificar si existen atrasos en las registraciones contables,
orden o desorden, informes de mala calidad
4. REALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
PRELIMINARES
Se deben realizar procedimientos analíticos
preliminares sobre los EE.CC. Para identificar saldos o
relaciones excepcionales que pueden significar un
riesgo específico de cifras erróneas importantes.
Se realiza sobre los EECC, con la información
comparativa
Ver cambios significativos de saldos.
Consideración del concepto de empresa en marcha
5. DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA
PLANEADA.
El auditor debe determinar la importancia relativa
planeada que no es otra cosa que el monto de las
posibles cifras erróneas que contengan los EECC. sin
que sea necesario cambiar una opinión favorable
Esta determinación es una cuestión de criterio
profesional y debe ser hecha en el contexto del
conocimiento que el auditor tiene de su cliente, su
evaluación del riesgo del trabajo y los requisitos de
exposición para la emisión de los ee.cc.
Las NIA 320-3 definen a la importancia relativa
planeada (I.R.P.-)

“La información es de importancia relativa si su

omisión o representación errónea pudiera influir en
las decisiones económicas de los usuarios tomadas
con base en los EE.CC. La importancia relativa
depende del tamaño de la partida o error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisión o
representación errónea. Así, la importancia relativa
ofrece un umbral o punto de corte, más que de ser
una característica cualitativa primordial que deba
tener la información para ser útil”

La finalidad, para la auditoria, de la determinación de

la importancia relativa planeada es: estimar el nivel
tolerable de cifras erróneas en los estados contables
y ayudar a fijar el alcance de la auditoria.

Finalidad: facilitar el desarrollo de una auditoria

efectiva y eficiente mediante un plan que contemple
los riesgos detectados – permitir brindar otros
servicios constructivos al cliente compatibles con la
auditoria de ee.cc.
 DOCUMENTACIÓN:
El auditor debe documentar en el memorando de
planeamiento de la auditoria los resultados de su
labor de recopilación y evaluación de datos. Los
papeles deberían reflejar, como mínimo lo siguiente.
EL CONOCIMIENTO DEL ENTE:
1. los factores internos y externos que afectan al
negocio
2. el proceso de control de la gerencia
3. las cuestiones administrativas
4. los riesgos específicos identificados
5. las necesidades, preocupaciones y expectativas de la
dirección.
6. las cuestiones relevantes del negocio.
DESARROLLO DEL PLAN DE
AUDITORIA:
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE ERROR PARA CADA CUENTA

• Transacciones procesadas en forma no sistemática

• Transacciones inusuales o complejas
• Cuentas que tienen una historia de errores
• Asientos que registran estimaciones y ajustes de fin de periodo
• Frecuentes asientos de ajustes
• Falta de reconciliaciones y revisiones
• Condiciones particulares del ramo del negocio del ente
• Activos valiosos y líquidos
RELACIONAR los riesgos específicos identificados y los
errores potenciales:
Integridad: transacciones no registradas
Validez: las transacciones que se registran no existen o
no pertenecen al ente
Registro: Las transacciones se registran
incorrectamente
Corte: transacciones que se registran en un período
equivocado
Valuación: activos y pasivos incorrectamente valuados
Exposición: presentación impropia de la información
PLANEAMIENTO DE PRUEBAS DE CONTROLES

• Identificación de objetivos de control aplicables

• Relacionar objetivos de control con errores
potenciales en cada cuenta significativa.
• Identificación de actividades de control utilizando un
enfoque de arriba hacia abajo
• Determinación de la efectividad de las actividades de
control
PLANEAMIENTO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
• Selección de los procedimientos sustantivos
apropiados
• Circunstancias en que son apropiados los
procedimientos analíticos
• Circunstancias en que son apropiadas pruebas de
detalles
• Utilización del muestreo de estimaciones variables
• Utilización de técnicas de interrogación de archivos
• Buscar items inusuales o excepcionales
• Seleccionar una muestra estadísticamente
• Obtener información del cliente
• Combinación de tipos de procedimientos sustantivos