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Que es auditar ?

Auditar es la accin de acumular evidencia de manera independiente de una entidad econmica con el prposito de informar el grado de concordancia entre la informacin producida y los criterios establecidos (p.e. los principios de contabilidad generalmente aceptados)
Antes de hacer auditoria debemos conocernos todos los PCGA , en Chile son BT 1 al 75 , en los proximos aos entramos a IFRS (Normas internacionales de contabilidad), y se eliminan los boletines Chilenos

Porqu se Realizan Auditorias?


Tienes tu dinero ya sea en una cuenta de ahorro o de cheques en un determinado banco. Cierto? Acaso no es bueno saber que alguien, diferente a tu banco, revisa los sistemas del mismo as como los procesos para asegurar que tu dinero sea resguardado en forma correcta? Qu bueno que existen las auditorias! Ciertas compaas son requeridas por ley a que se les realice una auditoria, tales como: Compaas pblicas. Determinadas entidades con manejo pblico de su contabilidad, tales como: hospitales, oficinas gubernamentales, compaas aseguradoras.

Cul es el Objetivo de una Auditoria?


El objetivo de una auditoria de estados financieros es el permitir al auditor expresar una opinin de si los estados financieros estn preparados, con todos los aspectos importantes, y de acuerdo con un marco de informe financiero identificado. Las frases que usamos para expresar nuestra opinin de auditoria son que los estados financieros presentan una razonable y justa percepcin o que presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones. Con relacin al objetivo anterior, es importante entender que, aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin asegura la futura viabilidad de la entidad o la eficiencia o efectividad con la que la gerencia ha conducido los asuntos de la misma. As que podrs dormir con un poco ms de facilidad sabiendo que, un auditor no tiene que predecir el futuro o estar seguro de que la gerencia realiza correctamente todas las decisiones operacionales.

Qu son los Estados Financieros?


Acabamos de mencionar que el objetivo de una auditoria es el expresar una opinin de si los estados financieros estn preparados de acuerdo a un marco de informes financieros identificados. Qu es lo que en realidad estamos entregando en una opinin? Qu son los estados financieros? Cuando nos referimos a los estados financieros, estamos hablando sobre los: Estado de Resultados. Balance General. Estado de Flujo de Efectivo. Otros estados financieros locales requeridos. Notas a los estados financieros (revelaciones al pie de pgina).

Qu es una Opinin de Auditoria?


Recuerda el objetivo de una auditoria: Ahora que hemos explicado los estados financieros, vamos a explicar a lo que nos referimos cuando mencionamos que nuestro objetivo es expresar una opinin sobre los estados financieros. La utilidad primaria de una auditoria es producir una opinin de la misma, podrs pensar que la opinin de sta es un informe que entregamos al cliente sobre la exactitud de los estados financieros. Despus de que hayamos completado todos nuestros procedimientos de auditoria, revisaremos y determinaremos las conclusiones trazadas de la evidencia obtenida de la misma, estas conclusiones son las bases para la expresin de opinin sobre los estados financieros. La opinin de auditoria es el paso final en el completo proceso de sta. Esta revisin y evaluacin toma en consideracin si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un sistema de informe financiero aceptable o no, ya sea con cualquiera de las siguientes normas: Normas Internacionales de Contabilidad (IAS por sus siglas en ingls). Normas de contabilidad nacionales relevantes o prcticas , (en Chile de acuerdo con Principios de contabilidad generalmente aceptadas en Chile). Otro sistema de reporte financiero integral, autorizado que ha sido diseado para usarlo en informes financieros y que est identificado en los estados financieros.

Qu es la Materialidad?

A medida que continuemos desmenuzando el objetivo de una auditoria, necesitaremos discutir el concepto de materialidad. Imagina que ests en la oficina de un cliente, con tu equipo de trabajo de auditoria , haciendo la auditoria de fin de ao. Ests auditando la cuenta de efectivo y est trabajando en ese momento en una cdula de conciliacin de efectivo que el cliente le entreg. Mientras ests cotejando la cifra inicial del banco y el estado de cuenta del banco, nota que la persona que prepar la conciliacin us accidentalmente 1,300,000 como la cifra inicial en la conciliacin. El estado de cuenta del banco dice que la cifra inicial es de 1,800,000. Hay una diferencia de 500,000. Es esto una diferencia material? Qu pasara si la diferencia fuera solamente de 1,000? El concepto de materialidad relacionado con nuestra auditoria puede ser engaoso. Lo que es una diferencia material para uno de nuestros clientes, puede no serlo para otro. Todo depende de los niveles de materialidad establecidos por nuestro equipo en respuesta a los factores de cada cliente en particular.

Normas de Auditoria

Normas de Auditoria El segundo principio general de una auditoria que vamos a discutir es la responsabilidad para conducir la auditoria de conformidad con ciertas normas. No permitimos simplemente hacer nuestras propias reglas sobre lo que constituye una auditoria completa y con calidad. El auditor debe conducir una auditoria de conformidad con Normas de Auditoria sern aplicadas en la auditoria de estados financieros. Estas normas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con guas relacionadas en la forma de explicacin y otro material que proporciona la conduccin sobre los tipos de procedimientos que son requeridos a ser incluidos en la auditoria. La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es desarrollar alrededor del mundo el mejoramiento de la profesin contable con normas armonizadas, capaces de proporcionar servicios consistentemente de alta calidad para el inters del pblico. Inherente en esta misin es el entendimiento que los servicios con constante alta calidad implican que las normas profesionales que gobiernan esos servicios sean tambin consistentemente de alta calidad. Consistentemente normas superiores facilitan la prctica internacional de la profesin contable. En cada pas, las normas locales gobiernan, en un mayor menor grado, las prcticas seguidas en la realizacin de informacin financiera u otro tipo de informacin. Las IAS's deben ser suplementarias, donde se requieren por pases especficos con normas de auditoria generalmente aceptadas gobiernan las auditorias. Estas normas sirven como base fundamental para la auditoria. 7

EN CHILE LAS NORMAS DE AUDITORIA LAS DICTA EL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.

Escepticismo Profesional
El ltimo principio general de una auditoria que vamos a discutir es el escepticismo profesional. Como auditor, debes planear y realizar una auditoria con actitud de escepticismo profesional, reconociendo que circunstancias quiz existan que causen que los estados financieros tengan aseveraciones equvocas materiales. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluacin crtica, con cuestionamientos mentales, de la validez de la evidencia de auditoria obtenida y estar alerta de la evidencia de auditoria que contradice o lleva a preguntas acerca de la veracidad de los documentos o representaciones de la administracin. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesario a travs del proceso de auditoria para el auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas, de sobre generalizar cuando inducimos conclusiones de las observaciones de auditoria, y de usar suposiciones equivocadas en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria y evaluacin de resultados. El auditor no asume que la gerencia es deshonesta, ni tampoco asume que sea incuestionablemente honesta.Recuerda que plticas con la gerencia a solas no son un substituto para la obtencin de evidencia de auditoria suficiente y apropiada para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditoria. Siempre necesitars mantener tu camiseta de auditor para reunir y documentar apropiadamente la evidencia de auditoria para soportar su conclusin. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria de conformidad con Normas Internacionales de Auditoria o Chilenas ,deben ser determinadas por el auditor considerando los requerimientos de las Normas de auditora cuerpos profesionales relevantes, legislacin, regulaciones, y, cuando sean apropiados, los trminos del compromiso de auditoria y requerimientos de reportes financieros. Tambin consideramos leyes y regulaciones cuando determinamos el alcance de auditoria. Quiz haya ciertas leyes o regulaciones que nos requieren incrementar nuestro alcance de auditoria en orden para cumplir (En Chile por ejemplo cumplir con Normas de la Superintendencia de Valores y Bancos) .

Alcance de Auditoria
Ahora que entendimos los principios generales de una auditoria vamos a discutir algunos otros conceptos bsicos de auditoria, incluyendo el alcance de auditoria y el entorno de control interno del cliente. El trmino alcance de auditoria se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios en las circunstancias para llevar a cabo el objetivo de auditoria. Por ejemplo, definimos que el objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin si los estados financieros presentan todos los aspectos importantes, de acuerdo con un sistema de reporte financiero identificado. Y por lo tanto, si estamos auditando estados financieros de la Compaa X, el alcance de nuestra auditoria tiene que incluir procedimientos adecuados, pero no muchos de ellos, para permitirnos expresar una opinin de esos estados financieros. Puedes pensar que el alcance de auditoria es una combinacin del nmero de locaciones que tenemos que visitar y realizar: pruebas, cantidad de los procedimientos, y clases de procedimientos en el orden de acumular la evidencia de auditoria que necesitamos para determinar nuestros objetivos

Fases de una Auditoria


Aceptando el Compromiso de la Auditoria La fase inicial de la auditoria de estados financieros involucra una decisin de aceptar (o rechazar) la oportunidad de convertirse en auditor para un cliente nuevo o continuar como el auditor de un cliente ya existente. Antes de comenzar la auditoria, tenemos que aceptar oficialmente a dicha empresa como un cliente y acordar llevar a cabo una auditoria de sus estados financieros (o cualquier servicio que ellos hayan solicitado). Para compromisos recurrentes, este proceso puede suceder automticamente de ao en ao, con una breve reunin con el cliente. Para un compromiso nuevo, se requiere un acuerdo formal. Lo ideal es aceptar un compromiso de auditoria con seis o nueve meses de anticipacin a la fecha del final de ao que ser auditada con el fin de asegurar tiempo suficiente para una planeacin apropiada y as poder efectuar los procedimientos de auditoria.

Fases de una Auditoria


Planeacin de la Auditoria La segunda fase de una auditoria requiere el desarrollo de una estrategia para la conduccin y alcance de la misma. La planeacin es crucial para su xito. Muchas de las normas de auditoria , estn enfocadas en la definicin de las normas relacionadas a la planeacin de la auditoria. La planeacin de auditoria involucra el desarrollo de una estrategia general o plan estratgico para la conduccin esperada y el alcance de la misma. La cantidad de planeacin requerida en un compromiso variar dependiendo del tamao y complejidad del cliente y el conocimiento y experiencia previos del auditor acerca del cliente. Se requiere mayor esfuerzo para planear adecuadamente una auditoria inicial que una recurrente. En trminos generales, la planeacin de auditoria involucra: Obtener un entendimiento del negocio e industria del cliente. Realizar procedimientos analticos. Hacer juicios preliminares acerca de los niveles de materialidad. Considerar y evaluar el riesgo de auditoria. Desarrollar estrategias de auditoria preliminares para aseveraciones 11 importantes. Comprender la estructura de control interno del cliente.

Fases de una Auditoria


Ejecucin de Pruebas de Auditoria La tercera fase de la auditoria es la ejecucin de pruebas de la misma. Esta fase se refiere a la realizacin del trabajo de campo, porque normalmente las pruebas son hechas sobre las premisas del cliente. El primer propsito de esta fase, es obtener evidencia de auditoria acerca de la efectividad de la estructura del control interno del cliente (pruebas de controles) y la veracidad de sus estados financieros (pruebas sustantivas). Esta fase constituye la mayor parte de la auditoria, adems existen normas detalladas sobre cmo trabajamos en cada rea de trabajo. Podemos realizar procedimientos de pruebas de controles en cualquier momento durante el ao. Comnmente las pruebas de auditoria son realizadas desde los seis meses previos al cierre o hasta uno o tres meses despus del cierre fiscal del cliente. (SARBANES OXLEY OBLIGA A CERTIFICAR LOS CONTROLES DEFINIDOS POR LA ADMINISTRACIN ) Reporte de Hallazgos La cuarta y ultima fase de una auditoria es el reporte de hallazgos (En Chile se conoce como Carta de control interno o informe a la administracin). Frecuentemente ste es acompaado de la emisin de la opinin de auditoria de los estados financieros del cliente. La opinin de auditoria podra ser una opinin estndar, o el no seguir un reporte estndar.. En general, los reportes son emitidos de una a tres semanas durante el cierre de 12 trabajo de campo.

Niveles de Confianza de Auditoria


La confianza se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la veracidad de una aseveracin hecha inicialmente por una entidad para ser usada por otra. Para poder proporcionar dicha confianza, el auditor evala la evidencia reunida como resultado de los procedimientos conducidos y as expresa una conclusin del grado de satisfaccin obtenido y, por lo tanto, del nivel de confianza que pueda proporcionarse, determinada por los procedimientos realizados y sus resultados. Ahora vamos a describir cuatro diferentes niveles de confianza que pueden ser proporcionados como un trabajo de auditora :. Compromiso de Auditoria En este trabajo se entrega un nivel alto de confianza Un ejemplo de esto es una auditoria de estados financieros a fin de ao Compromiso de revisin En este trabajo se entrega un nivel moderado de confianza Un ejemplo de esto es una auditoria de estados financieros interinos o trimestrales Compromiso de compilacin Esto es solo un trabajo de recopilacin de informacin sin opinin por ejemplo reconstitucin de los estados financieros. Compromiso de procedimientos previamente acordado Aca el auditor informa los hallazgos encontrados de acuerdo con el trabajo solicitado por el cliente , no hay opinin , ejemplo Due Dilligence , investigacin de fraudes.

Ejemplo Opinin de auditora

Informe de los Auditores Independientes


Seores Presidente, Directores y Accionistas Los Acantos S.A. Hemos efectuado una auditora a los balances generales de Los Acantos S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2004 y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas), es responsabilidad de la administracin de Los Acantos S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros, con base en las auditoras que efectuamos. Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los estados financieros. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin de la compaa, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Los Acantos S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2004, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. Homero Simpson .

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Santiago, 20 de enero de 2006