Declogo del Auditor

Fuente: Colegio de Contadores del Paraguay

Segn el Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos, la auditora interna es un acto de evaluacin independiente dentro de una organizacin para la revisin de las operaciones contables, financieras y otra como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia. Es un tipo de control que funciona midiendo y evaluando la efectividad de otros tipos de control. Trata primeramente de asuntos contables y financieros, pero puede tratarse tambin con propiedad de otros asuntos de naturaleza operante.

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA

Segn el C.P. Charles Bacon, en su obra titulada auditora interna, cuando se refiere al concepto de auditora interna:
Es fundamentalmente, un control de controles. Es una actividad de evaluacin dentro de una organizacin, cuya finalidad es examinar las operaciones contables, financieras y administrativas, como base para la prestacin de un servicio efectivo a los ms altos niveles de direccin. Expresado de otro modo, es un control administrativo que funciona sobre la base de la medicin y evaluacin de controles

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

Debe seleccionarse a un profesional de amplio criterio, que pueda distinguir lo importante de lo trivial. De igual manera, deber tener buen juicio para manejar cualquier situacin y tacto en el trato para evitar hacerse enemigos. Saber planificar la labor del departamento y supervisarlo adecuadamente, con capacidad de anlisis y redaccin de informes.

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

Con respecto al concepto del Auditor Interno, algunos autores indican lo siguiente: El auditor acta como un juez del trabajo realizado por otras personas para beneficio de quienes van a usar ese trabajo.

El auditor interno es el jefe de todo el personal supervisor. Debe ser un profesional egresado de las ciencias empresariales (de preferencia Contador Pblico), con experiencia en el terreno financiero y operativo de la empresa, as como en la aplicacin de las tcnicas de auditora.

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

Una auditora interna es llevada a cabo por empleados de la empresa. La auditora interna es una funcin personal. El auditor interno establece y evala los procedimientos financieros, contables y de operacin, estudia los registros financieros, evala el sistema de control interno, sumariza peridicamente los resultados de una investigacin continua, formula recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa los resultados de sus descubrimientos a la gerencia general y/o al directorio

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA
La palabra Auditora, desde el punto de vista etimolgico proviene del latn audire, es decir, de or, y se explica su empleo para designar la tcnica moderna de la auditora, por razn de los antecedentes remotos de esta funcin, que se realizaba escuchando la rendicin de cuentas que formulaban oralmente los administradores de los fondos britnicos en la edad media. Es de considerar que los auditores del medioevo eran los equivalentes a los auditores de nuestros tiempos: expertos independientes que emitan un informe acerca de la veracidad de lo expuesto por los administradores de la hacienda privada con relacin a la gestin realizada por cuenta del seor feudal (hubo por supuesto auditores que fueron funcionarios pblicos, representantes de la corona o de los municipios, similares a los que en la actualidad ejercen los auditores de la funcin pblica).

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA INTERNA

Segn algunos autores, la auditora interna surgi en los pases anglosajones en la dcada de 1930 como una labor complementaria de la auditora externa, en la funcin de verificacin contable. Inicialmente sus tareas era, por una parte, llevar a cabo labores de indagacin y por otra, mediante la ayuda y colaboracin con los auditores externos, conseguir el ahorro resultante de la diferencia entre el costo hora de estos ltimos y el de los auditores internos Posteriormente, en los Estados Unidos, el desarrollo de esta actividad viene a partir del ao 1940, cuya utilizacin de estos servicios profesionales por parte de los auditores internos en diferentes instituciones pblicas y privadas comenz a difundirse hasta un grado en que los servicios profesionales fue adquiriendo cada vez mayor reconocimiento y responsabilidad.

ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA INTERNA

La NIA No. 10 consideracin del trabajo de auditora interna en su prrafo 5 expresa lo siguiente
El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos: Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno es responsabilidad de la administracin, la cual demanda atencin apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditora interna por parte de la administracin la responsabilidad especfica de revisar estos sistemas, monitorear su operacin y recomendar las mejoras consecuentes. Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos. Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con polticas y directivas de la administracin y otros requisitos internos

OBJETIVO DE LA AUDITORA INTERNA

El objetivo de la auditora interna consiste en apoyar a la direccin superior y a todos los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditora interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas.

El objetivo que persigue la auditora interna es prestar un servicio de asistencia constructiva a la direccin o gerencia de la empresa en la que presta sus servicios profesionales, con el propsito de mejorar la conduccin (de las operaciones y el de obtener un mayor beneficio econmico para la empresa o un cumplimiento ms eficaz de sus objetivos institucionales).

OBJETIVO DE LA AUDITORA INTERNA

El auditor interno determinar las operaciones y considerar aspectos como los siguientes: a) b) c) d) Que los planes y la poltica general de la empresa as como los procedimientos aprobados para su ejecucin, se cumplan a satisfaccin. Que los resultados de los planes y de la poltica general respondan, en su ejecucin prctica, a los objetivos perseguidos. Que la estructura orgnica de la empresa, la divisin de funciones y los mtodos de trabajo sean adecuados y eficaces. Que la adopcin o revisin de algn plan, poltica, procedimiento o mtodo, o algn cambio en la estructura bsica, o en la divisin de funciones, pudiera contribuir a mejorar el funcionamiento general de la institucin. Que los bienes contabilizados. patrimoniales se hallen debidamente protegidos y

e) f) g) h)

Que las transacciones diarias se registren en su totalidad en forma correcta y oportuna. Que la empresa se encuentre razonablemente protegida contra fraudes, despilfarros y prdidas. Que los medios internos de comunicacin transmitan la informacin fidedigna, adecuada y oportuna a los niveles de direccin y de ejecucin responsables de la buena marcha de la empresa. Que las tareas individuales se cumplan con la eficiencia, prontitud y honestidad.

i)

TIPOS DE AUDITORA
EN CUANTO A LAS TCNICAS DE TRABAJO AUDITORIA FINANCIERA Es una auditora especfica, actuando en el rea netamente contable (registros contables) y documentacin bsica.

AUDITORIA OPERATIVA Es aquella auditora amplia, con actuacin en todas las reas operativas de la empresa.

DISTINCIN EN EL DESARROLLO DEL TRABAJO ENTRE LA AUDITORA EXTERNA Y LA AUDITORA INTERNA

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO a) Por su Ubicacin en la Empresa.

CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS

De acuerdo a las normas de auditora, especficamente, al cdigo de tica profesional, no se permite a un profesional contable, realizar una auditora externa, en una entidad en la que no sea independiente.

AUDITORA INTERNA

El auditor interno, al ser un empleado de la entidad en la que trabaja, es dependiente de la gerencia y/o del directorio de la misma. As, el mencionado profesional dependa de la mxima autoridad de una empresa, su independencia siempre ser limitada e inferior a la de un auditor independiente

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO b) Por sus Objetivos.

CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS De acuerdo a las normas internacionales de auditora (NIAs), el objetivo de la auditora de los estados contables preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, es permitir a un auditor independiente, expresar una opinin sobre dichos estados contables.

AUDITORA INTERNA

El objetivo del auditor interno son, principalmente, los siguientes: Ejercer una funcin de control. Realizar una funcin de asesoramiento.

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO c) Por su Utilidad.

CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS La auditora independiente es til, en la medida que sus informaciones son utilizados para aprobar la gestin social de las empresas y para presentar informacin confiable a los inversionistas potenciales, los bancos, la bolsa de valores y a los organismos de supervisin y control.

AUDITORA INTERNA
La auditora interna, al ir dirigida a la propia empresa, slo tiene utilidad para sta.

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO d) Por la Responsabilidad.
CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA SIMILITUDES Y DIFERENCIAS

Al proporcionar informacin para uso interno y externo, el auditor independiente asume una responsabilidad ante la propia empresa y los distintos usuarios de la misma.

AUDITORA INTERNA El auditor interno nicamente asume responsabilidad interna, es decir, con la empresa en la que presta sus servicios profesionales.

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO e) Por estar sujeto a normas profesionales y reglamentaciones de organismos gubernamentales.
CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA SIMILITUDES Y DIFERENCIAS El auditor independiente, por la responsabilidad que asume, est sometido a ciertas normas, principios, las referidas a: Cdigo de tica profesional. Normas nacionales e internacionales de auditora; y Regulaciones establecidas por los distintos organismos de supervisin y control.

AUDITORA INTERNA El auditor interno, tambin se encuentra sometido a:

Cdigo de tica profesional. Normas nacionales e internacionales de auditora pero teniendo en cuenta que su responsabilidad solamente es con la empresa a la que presta sus servicios profesionales.

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO f) Por el Enfoque de su Trabajo.
CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA SIMILITUDES Y DIFERENCIAS En primer lugar, el auditor independiente realiza una evaluacin del control interno, como base para determinar el alcance de sus pruebas. Asimismo, a travs de pruebas de la documentacin evala los controles contables, para determinar la confiabilidad de la informacin financiera. Debido a que su trabajo se realiza en base a pruebas selectivas, el auditor independiente no planifica su labor con el objetivo de descubrir fraudes u otras irregularidades.

AUDITORA INTERNA El auditor interno verifica los controles administrativos y contables, con mayor amplitud que el auditor independiente, pudiendo estar dentro de sus tareas, la prevencin y el descubrimiento de su trabajo.

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO g) Por la Continuidad de su Trabajo.
CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA Debido a la oportunidad en que se le proporciona los registros y documentacin a examinar, la labor del auditor independiente no es continua. Su trabajo lo realiza de manera intermitente, generalmente en tres o ms visitas. SIMILITUDES Y DIFERENCIAS

AUDITORA INTERNA El auditor interno, debido a que es empleado de la empresa, realiza su trabajo de manera continua, durante todo el ao.

LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAS) pueden ser consideradas como una especie de derecho natural de la profesin contable. Cualquier actividad profesional requiere de la confianza de sus usuarios, por ello, en respuesta y en apoyo a esa confianza es que existen las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAS), que tienen como misin, asegurar calidad en la preparacin del que ejecuta la auditora, en su forma de realizarla y en la manera de preparar el informe de auditora correspondiente.

LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las mencionadas normas se pueden dividir en tres grupos: a) b) c) Normas aplicables a la persona del auditor interno; Normas aplicables a la ejecucin del trabajo; y Normas aplicables al informe de auditora interna.

LAS NORMAS PERSONALES

Las normas referidas a la persona del profesional como auditor independiente deben ser la de un experto en la materia, siendo profesional en su actuacin y observando siempre principios ticos.

a) b) c) d) e) f)

Integridad y objetividad en el desarrollo de un trabajo. Confidencialidad de la informacin. Requisitos tcnicos del auditor. Responsabilidad ante el trabajo. Documentacin del trabajo. Independencia de criterio.

LAS NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe) .

a)
b) c) d) e) f)

Objetivos de la planificacin de auditora.

Oportunidad de la planificacin de auditora. Responsabilidad por los sistemas. Control interno contable y administrativo. Evaluaciones realizadas. Determinacin de procedimientos de auditora.

LAS NORMAS DE LA PREPARACIN DEL INFORME

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldadas en sus papeles de trabajo . Los hechos y datos informados deber ser meticulosamente correctos. Cada punto de su informe debe de ser chequeado, puesto que un error anulara el efecto constructivo de otros puntos que contenga dicho informe. a) b) c) d) Evaluacin de conclusiones obtenidas. Preparacin de informacin. Reglamentaciones aplicables. Relacin entre datos y empresa.

e)

Tipos de informe

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA - NIAS

Las GUIAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAs (creadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos IFAC oct.77), al igual que Statement on Auditing Estndar SAS, emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica, comprenden un conjunto de declaraciones sobre normas de auditora del Instituto Norteamericano de contadores pblicos. Considerando que cada pas adopta sus propias normas nacionales de auditora y servicios relacionados, difiriendo en forma y contenido, el Comit Internacional de Prcticas de Auditora IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditora NIAs que se pretende sean aceptadas internacionalmente. Seguidamente, cada pas adoptar las reglamentaciones a mayor o menor grado respecto a las prcticas que debern seguirse en la auditora de informacin financiera o de otro tipo.

EVIDENCIAS

1.- INSPECCION FSICA u OBSERVACIN

Es cuando el auditor examina las cosas en particular para asegurarse de que existen. La evidencia fsica permite al auditor constatar la existencia real de los activos y la calidad de los mismos. El examen le brinda lo que podra llamarse la prueba o procedimiento del testimonio ocular o inspeccin ocular.

La inspeccin fsica exige ante todo el item que se est examinando, vinculndolo posteriormente con los registros contables. Usualmente la inspeccin fsica est asociado con el inventario y el efectivo. Tambin se aplica a la verificacin de valores, documentos por cobrar y los activos.

2.- DOCUMENTOS FEHACIENTES

Esta evidencia es obtenida a travs del examen de documentos y archivos importantes de la empresa, para apoyar la informacin que es o debe ser incluida en los estados financieros. Son clasificados en INTERNOS (creadas dentro de la empresa) y EXTERNOS (creadas fuera de la empresa).

2.1 - DOCUMENTOS INTERNOS

REGISTROS Y DOCUMENTOS FIDEDIGNOS PREPARARADO POR LA EMPRESA

Todas las operaciones o acontecimientos que se producen dentro de la empresa estn registrados mediante la preparacin de comprobantes o documentos que sirven de base para el registro de las operaciones.

Estn incluidos en esta idea de prueba, las operaciones que se encuentran documentadas como son: los comprobantes o facturas de ventas y de compras, los pagars o cheques, las notas de envo y remitos, las plizas de seguro, los contratos, los ttulos de acciones, las garantas, los pedidos, las rdenes de compra, las notas de recepcin y una cantidad de papeles especiales.

2.2 - DOCUMENTOS EXTERNOS

DOCUMENTOS FEHACIENTES PREPARARADO FUERA DE LA EMPRESA

Establecen la autenticidad del documento que se origina fuera de la empresa, con el objeto de determinar la propiedad de su operacin para saber si se adecua a la empresa en particular.

Estn incluidos en esta idea de prueba, la compra de efectos personales para un directivo, funcionario o empleado, no es una operacin legtima de la empresa y puede ser cuestionada. Asimismo, una operacin de otra empresa cuyo comprobante ha sido enviado a la empresa auditada por error, deber ser detectada, para realizar las acciones pertinentes.

3.- CLCULOS EFECTUADOS POR EL AUDITOR

Este tipo de evidencia es obtenida a travs de un conjunto de procedimientos que implican la realizacin de clculos aritmticos y comprobaciones matemticas. Es decir son los recmputos o reclculo que el auditor realiza sobre una partida en particular con el objeto de cerciorar la correccin aritmtica de un total.

Esta operacin se realiza comnmente en los saldos de las cuentas de los libros contables, las multiplicaciones y sumas de los inventarios, los clculos de la depreciacin y de los crditos incobrables, los clculos de aguinaldos, descargos de los seguros pagados por adelantado y muchos otros clculos que requieren ser verificados.

4.- DECLARACIONES FORMALES E INFORMALES

Las declaraciones se obtienen a travs del contacto personal con los distintos funcionarios responsables y dems empleados de la empresa, as como de terceras personas independientes. Estas declaraciones pueden tener carcter formal e informal. Sirven para detectar puntos dbiles y conflictivos en el sistema permitiendo iniciar posteriormente una investigacin sobre los mismos.

Este tipo de evidencia permite poner por escrito y autenticar con la firma de los interesados el resultado de las investigaciones realizadas por el auditor. Estas declaraciones forman una gama de investigaciones que van desde afirmaciones formales a comentarios casuales hechos en conversaciones.

5.- CONFIRMACIONES ESCRITAS DE TERCEROS

La confirmacin consiste en obtener una afirmacin escrita de alguien que proviene de fuentes independientes de la misma. Estas ratificaciones por parte de una persona ajena a la empresa, se refieren a la autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que particip y por lo cual est en condiciones de informar vlidamente. Usualmente estas confirmaciones provienen de los bancos, clientes, proveedores o acreedores, firma de abogados, compaas de seguros, etc, pudiendo ser las mismas, certificaciones Positivas, cuando se le pide al receptor que proporcin cierta informacin solicitada. Negativas, cuando la informacin es incorrecta.

6.- SISTEMA DE CONTROL INTERNO SATISFACTORIO

El examen del sistema de control interno est orientado a la revisin, evaluacin y anlisis de los instrumentos de la gestin empresarial, en la medida que permitan opinar sobre dicho sistema de control interno y su plan de organizacin.
La evidencia de un sistema de control interno satisfactorio condiciona el alcance del trabajo de auditora. Es decir, establecer la base para confiar en el sistema con el fin de determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora que deban aplicarse en su examen. Su evaluacin determina el nivel de pruebas que el auditor debe realizar. Este tipo de evidencia permite al auditor considerarla vlida para el correcto funcionamiento de la empresa. La eficiencia del sistema del control interno es un factor fundamental para determinar la magnitud de la evidencia que el auditor necesita obtener de documentos, registros , respuesta y otras fuentes.

7.- INTERRELACIN DE LAS INFORMACIONES EXAMINADAS (COMPARACIONES E NDICES)

A travs de los procedimientos analticos de auditora se utilizan una serie de comparaciones y relaciones para determinar si los saldos en cuenta u otros datos son razonables. Los procedimientos analticos tienen la funcin de comparar relaciones entre informacin financiera y no financiera.

Este tipo de evidencia se realiza a travs de ciertas comparaciones e ndices de las cantidades de cada una de las cuentas de los activos, pasivos, ingresos y gastos con los saldos correspondientes al perodo precedente. Mediante sus variaciones o tendencias permitir localizar los cambios significativos.

REGLAS DE VALIDEZ DE LAS EVIDENCIAS

Segn el estudio realizado por Mara de Ftima da Silva, establece que: La evidencia se manifiesta al auditor a travs del resultado de las pruebas de auditora necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y competente. No es necesario obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla a su juicio con los objetivos de su verificacin y les permita formar una opinin.

FUERTE

DBIL

Objetiva. Documentos.
Opiniones fundamentadas o expertas. Directa. Proveniente de sistema con buen control interno. Muestras estadsticas. Corroborado. De registros preparados oportunamente.

Subjetiva. Opiniones.
Opiniones desinformadas. Indirecta. Proveniente de sistema de control interno pobre. Muestreo no estadstico. No corroborado. De registros preparados con demora.

LAS TCNICAS DE AUDITORA

Son mecanismos o mtodos bsicos disponibles aplicados o utilizados por el auditor durante el curso de su trabajo, para obtener la evidencia necesaria a fin de formar su juicio profesional. Vienen a ser las herramientas del auditor, y su empleo se basa en el juicio del auditor segn las circunstancias. Algunos son empleados con ms frecuencia que otros. Las tcnicas representan un mtodo o detalle de procedimientos, factibles mediante los cuales los auditores recopilan para obtener material de evidencia de auditora

CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA

CLASIFICACION TCNICAS

Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencias se pueden clasificar en:
- Observacin (Examen Fsico) ; y
- Comparacin - Investigacin; Verificacin Oral - Manifestaciones Formales; y - Manifestaciones Informales - Anlisis (Saldos y Movimientos) ; y - Confirmacin.

Verificacin Ocular

Verificacin Escrita

- Comprobacin;
Verificacin Documental - Clculo; y - Rastreo Verificacin Fsica - Inspeccin

CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA

CLASIFICACION TCNICAS

VERIFICACIN OCULAR

OBSERVACIN (EXAMEN FSICO)

COMPARACIN

CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA

CLASIFICACION TCNICAS

VERIFICACIN ORAL

INVESTIGACIN

MANIFESTACIONES FORMALES

MANIFESTACIONES INFORMALES

CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA

CLASIFICACION TCNICAS

VERIFICACIN ESCRITA

ANLISIS (Saldos y Movimientos) CONFIRMACIN

CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA

CLASIFICACION TCNICAS

VERIFICACIN DOCUMENTAL

COMPROBACIN

CLCULO

RASTREO

CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA

CLASIFICACION TCNICAS

VERIFICACIN FSICA

INSPECCIN

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Los procedimientos de auditora representan actos que se realizan durante el curso de un examen mediante la aplicacin de tcnicas apropiadas. Un mtodo o plan de accin usado para determinar la validez de los principios y normas.

Es un conjunto de tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva de hechos o circunstancias, es decir, aspectos especficos de una auditora (tcnicas apropiadas para una determinada investigacin), con el objetivo de obtener las evidencias de auditora. Los procedimientos de auditora son necesarios para el desarrollo de todo el proceso de auditora.

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

LOS PROCEDIMIENTOS MNIMOS DE AUDITORA
Los principales procedimientos, considerados como mnimos que el departamento de auditora interna debe tener en cuenta seran los siguientes:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Lectura e interpretacin de los estados financieros. Inspecciones oculares. Arqueos de valores. Obtencin de confirmaciones de terceros y preguntas a funcionarios y empleados de la empresa Exmenes de estados de cuentas y conciliaciones. Comprobaciones matemticas. Comprobaciones de informaciones relacionadas. Exmenes de documentos legales importantes y lecturas de manuales.

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Lectura e Interpretacin de los Estados Financieros

El departamento de auditora interna debe ofrecer a la direccin de la empresa, la correcta lectura e interpretacin de los estados financieros, los mismos que expresan la situacin financiera de la empresa, lo cual como toda empresa en marcha est sujeta a cambios favorables o desfavorables.

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

INSPECCIONES OCULARES

Esta expresin se utiliza para referirse a dos procedimientos que el auditor aplica con el propsito de constatar la existencia de activos: La realizacin de recuentos. La observacin de recuentos afectados por la empresa como parte de sus actividades de control. Observacin de actividades y condiciones.

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

ARQUEO DE VALORES

El trmino arqueo significa un inventario del dinero, cheques, vales y dems valores o documentos de propiedad de la empresa. Constituye un procedimiento fundamental, sobre todo tratndose del disponible de la empresa (arqueo de caja), por cuanto las operaciones de cobros y pagos son numerosos y por ser un tipo de activo que puede ser objeto de sustracciones o fcil manipuleo cuando existe descontrol.
Los arqueos de valores se deben realizar en forma sorpresiva y en cualquier fecha del ao. Los trabajos de revisin deben hacerse con la mayor rapidez posible, a fin de no entorpecer las labores de los empleados; pero a la vez, deben desarrollarse con la mayor perfeccin, por lo que es necesario hacer un plan previo, que incluya una exacta determinacin de todos los valores disponibles que existan a ese momento para poder contarlos a simultneo sin perder el control de las situaciones.

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Obtencin de confirmaciones de terceros

Este procedimiento consiste bsicamente en lo siguiente:

El auditor selecciona cierta informacin concreta (o cierto tipo de informacin). La direccin de la empresa escribe a un tercero (bancos, clientes, proveedores, etc) pidindole que se dirija directamente al departamento de auditora para: Confirmar la informacin suministrada o indicar sus reparos a ella; Indicar sus discrepancias, si las tuviere (no se requiere su contestacin en caso de conformidad total); Suministrar la informacin (cuyos datos cuantitativos no se incluyen en el pedido). El auditor interno recibe las respuestas de los terceros, las analiza y las emplea para corroborar la informacin contable relacionada.

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

EXMENES DE LOS ESTADOS DE CUENTA Y CONCILIACIONES

Este tipo de procedimiento, es un seguimiento del anterior procedimiento y es necesario examinar:

a) b) Los estados de cuentas que los terceros dirigen a la empresa de acuerdo con sus propias rutinas de control. Las conciliaciones practicadas por la empresa entre los datos que figuran en tales estados de cuenta y en sus registro contables.

La realizacin de estas conciliaciones es parte del control interno de la empresa. Debe tenerse presente que los estados de cuenta dirigidos a la empresa materia de auditora, son de fcil falsificacin mediante el empleo de scanners y software de autoedicin, as que en su examen no debe considerarse un sustituto de obtencin de confirmacin de saldos.

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

COMPROBACIONES MATEMTICAS
Dado que el proceso contable implica mltiples operaciones matemticas, es necesaria su comprobacin, que puede realizarse por medio de recmputos o de comprobaciones independientes.

Un recmputo consiste en realizar un clculo que ya fue hecho por el departamento contable de la empresa, ya se para obtener importes requeridos por el proceso contable (ejemplo: Las sumas algebraicas y multiplicaciones en una planilla de remuneraciones o las sumas y multiplicaciones que aparecen en una factura de ventas) o para revisar clculos suministrados por un tercero (ejemplo: los que aparecen en la factura de un proveedor); etc.

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

COMPROBACIONES DE INFORMACIONES RELACIONADAS
Este procedimiento consiste en verificar que ciertos movimientos que aparecen en determinados operaciones que realiza la empresa. Tienen su seguimiento lgico en elementos del mismo tipo, tal es el caso lo que sucede en una empresa industrial Su contabilidad de Costos. En este procedimiento, el departamento de auditoria interna aplicar varias tcnicas de auditora (observacin, investigacin, anlisis, comprobacin, clculo, rastreo, inspeccin, etc) con el objetivo de cerciorarse de los registros y la correcta clasificacin en hojas adecuadas de costo y encontrar los costos fabriles.

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

EXMENES DE DOCUMENTACIONES LEGALES IMPORTANTES Y LECTURA DE MANUALES DE FUNCIONES Y PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

Hay documentos importantes desde el punto de vista legal cuyo examen (o imposibilidad de examen) puede poner en evidencia.
En este tipo de procedimiento, puede verse identificado en las cooperativas, cuando se revisan los prstamos otorgados. Este procedimiento busca fundamentalmente asegurar lo siguiente: 1. 2. Que los prstamos dados son sanos, seguros y que se han dado de acuerdo a los reglamentos y polticas de crdito. Que la documentacin que los respalda (solicitudes, pagars, garantas, etc.) y los registros (Libro de actas del comit de crdito de una Cooperativa) han sido correctamente elaborados. Qu los prstamos han sido debidamente aprobados.

3.

LA AUDITORA INTERNA FINANCIERA

El alcance de la auditora interna considera el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas Su trabajo consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y estados financieros de la entidad con sus respectivas notas aclaratorias que lo acompaan, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera real y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmicofinancieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno. Quien cuenta con informacin confiable, veraz, oportuna, completa, adquiere un poder. Poder para hacer, para cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien soportadas decisiones. La direccin superior no alcanzar los objetivos, metas y misin de su empresa si no tiene a su alcance los elementos informativos bsicos e indispensables que le ayuden y soporten sus decisiones. De aqu surge la vital importancia de la auditora financiera como elemento de la direccin que ayuda y contribuye en la obtencin y proporcionamiento de informacin contable y financiera y su complementaria operacional y administrativa, base para conocer la marcha y evolucin de la organizacin como punto de referencia para guiar su destino.

CUANTO DE ESTO, EST UD. REALIZANDO EN SU EMPRESA, COMO PARTE DE PROGRAMA DE REVISIONES DE AUDITORA?

LA AUDITORA INTERNA OPERATIVA

La auditora operativa o de gestin es una actividad que conlleva como propsito fundamental el prstamo de un mejor servicio a la administracin proporcionndole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad. Para una buena ejecucin de esta tcnica requiere de: introducirse en otras disciplinas como son: anlisis de sistemas, ingeniera industrial (para revisar costos y produccin), mercadotecnia (para revisar ventas), relaciones industriales, etc Por ejemplo: Si se revisa la operacin de facturacin, esta se inicia, en la seccin de despacho y concluye al enviarse la factura para su cobro, en este momento el auditor debe cerciorarse que efectivamente es recibida y automticamente ya alcanz la operacin de crdito y cobranzas

LA AUDITORA INTERNA OPERATIVA

La auditora operacional debe ser una funcin operacional dada, en el ejemplo se denominar auditora operativa a la seccin de facturacin. Es decir, no nicamente debe revisar la operacin en s de facturacin, sino que habr de extenderse a la funcin de esta operacin. Por tal motivo, se requiere analizar, evaluar y determinar desviaciones para as poder tomar medidas correctivas acordes a las circunstancias.

El objetivo de auditoria operativa (o de gestin) es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Es decir, la auditora operativa examinar y evaluar la planificacin, el control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos. Este servicio incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados, la razonabilidad de los estados financieros, as como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en entidad auditada.

CUANTO DE ESTO, EST UD. REALIZANDO EN SU EMPRESA, COMO PARTE DE PROGRAMA DE REVISIONES DE AUDITORA?