El Rol Del Auditor Interno en La Detección de Fraudes y Corrupción

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
EL ROL DEL AUDITOR INTERNO EN LA DETECCIN DE FRAUDES Y CORRUPCIN Los Auditores de hoy deben ser profesionales y mantenerse constantemente actualizados con informacin financiera, contable para estar en capacidad de analizar las buenas prcticas de los negocios y detectar los fraudes y dems acciones indebidas que se presentan dentro de las organizaciones, empresas para estar en condiciones adecuadas para detectar los riesgos y brindar elementos adecuados para la evaluacin sobre los procesos administrativos la obtencin de resultados favorables, el anlisis de debilidades, fortalezas de control, el avance de los objetivos y metas propuestos, debe estar en condiciones para proporcionar seguridad desde una perspectiva de futuro con informacin clave transparente y veraz. Tambin se tiene en cuenta acontecimientos que se han presentado a nivel mundial y en los cuales se han visto relacionado los Auditores, as como las nuevas tendencias y oportunidades que se presentan con el estudio de la Contadura Forense el campo de accin en el cual el Auditor encuentra nuevos roles para ejercer su profesin y contribuir con la aplicacin de anlisis de hechos financieros a problemas legales, detectando la vulnerabilidad en los procedimientos legales. Por tal motivo se hace necesario hacer una investigacin ms profunda sobre el principal fenmeno econmico como se conoce al fraude en las organizaciones, sus formas ms comunes de utilizacin y los aspectos ms importantes que debe tener en cuenta el Auditor para contrarrestarlo. El nuevo rol del auditor en el mbito internacional, dadas las tendencias de las grandes empresas y de la implantacin del gobierno corporativo Cuando se habla de gobierno corporativo se hace referencia a un conjunto de normas, prcticas, cdigos
Pgina 1
de tica y elementos de cultura empresarial que permitan la existencia de relaciones armnicas, equitativas, transparentes que permiten el fortalecimiento de las estructuras de direccin, administracin y supervisin eficaces. El Gobierno Corporativo es entonces una decisin para crear valor y generar confianza en los accionistas de las Compaas y sus Grupos de Inters. En cuanto a la importancia del Gobierno Corporativo debemos tener en cuenta que formaliza los principios y polticas de transparencia, conducta y tica que tiene una Sociedad, establece las competencias y los rganos que toman decisiones al interior de una empresa, permite identificar el tipo de informacin a revelar por parte de una Compaa los mecanismos a travs de los cuales se realiza tal divulgacin, fomenta en los diferentes grupos de Inters al interior de una Compaa, una cultura basada en transparencia y tica, a largo plazo genera confianza en todos los grupos de Inters de una Sociedad, tanto internos como externos. Un buen gobierno corporativo se traduce bsicamente en el establecimiento y la implementacin de un Cdigo de tica en el seno de cada empresa que alberga los intereses de los terceros, entendindose por tales, a los involucrados por relaciones institucionales u obligaciones legales; a los empleados y agentes del mercado y Finalmente al propio Estado; e incluso, protege los intereses de los miembros de las juntas, frente a los administradores de las empresas. Tendencia esta ltima cada vez ms generalizada en los pases en los que el sector privado, expresa un verdadero deseo de unir esfuerzos para emprender acciones estratgicas y en la perspectiva del desarrollo de las naciones. El nuevo rol del auditor en el mbito internacional dadas las tendencias de las grandes empresas y de la implantacin del gobierno corporativo, se puede mirar desde la siguiente perspectiva cuando el auditor toma parte de la orientacin, bsqueda de estrategias y apoyo para la toma de decisiones, la creacin, apoyo y Pgina 2
seguimiento de los estndares legales, la evaluacin de riesgos y los lineamientos que debe ejecutar el gerente para la creacin del Gobierno Corporativo en situaciones como la que se repite con frecuencia por los empresarios; esa conocida frase hacer empresa es fcil, lo difcil es mantenerla. Cuntos casos se ven a diario de emprendedores que arriesgan su capital para hacer realidad ese sueo que termina convirtindose en pesadilla, cuando ven que administrar su negocio no es tan fcil como se lo imaginaban. Por eso es indispensable que los gerentes acten como lo que son: Gerentes. Es decir, que sean ms estrategas que comerciantes u operativos; que entiendan el concepto de gobernar la compaa y que, en fin, establezcan y ejecuten la carta de navegacin de la empresa con funciones para los ejecutivos. A este conjunto de prcticas sanas, se les conoce hoy en da como Gobierno Corporativo, una visin que las grandes empresas utilizan desde hace varias dcadas y que se reforz a finales de los 90s para mejorar la administracin de las sociedades. Actualmente el Gobierno Corporativo se ha expandido a las pequeas y medianas empresas. En este sentido, se busca que la PYME tenga buena gestin empresarial y desaparezcan las tpicas dificultades que enfrentan muchas de estas compaas, como la concentracin de poder en la administracin, la informalidad contable, la ausencia de sistemas objetivos de contratacin de personal y nominacin de ejecutivos, entre otras. Si consideramos que las empresas en cualquier pas del mundo tienen siempre obligaciones fiscales y normas que cumplir, el buen gobierno corporativo permitir a la compaa observar qu normas cumple y qu riesgos financieros corre. Al tener claras las normas de juego, la reputacin de la empresa ser la ficha clave, especialmente ante bancos, aseguradoras y, en general, ante el sistema financiero que mira en detalle la aplicacin de dichas polticas empresariales a la hora de conceder crditos. Entonces, si una PYME acta adecuadamente, es posible el Pgina 3
desarrollo de fuentes alternativas de financiamiento a largo plazo, que servirn para la extensin o fortalecimiento de su mercado. Adems, es fundamental antes de pensar en internacionalizarse, desarrollar un nuevo producto, ofrecer algn servicio, abrir una nueva sucursal o, en fin, incursionar en cualquier proyecto; tener claro que un buen empresario debe arreglar primero la casa, es decir, lograr una buena administracin para mantenerse y crecer. El mundo del Auditor es cada vez ms amplio. Como nunca, probablemente hoy se enfrenta a uno de los cambios ms importantes en su profesin, debiendo abordar aspectos relacionados con el Gobierno Corporativo y el Control Interno de una compaa, de Reforma Laboral, y las constantes presiones de parte de los inversores para que se mejore el Gobierno Corporativo, y los nuevos riesgos a los que se enfrentan las organizaciones, ampliaron drsticamente el alcance del trabajo del auditor. As, los auditores se ven enfrentados al desafo de aventurarse en un terreno desconocido. Para ello, al igual que el explorador precavido, deberan revisar su preparacin, analizar si cuentan o no con las habilidades y equipos necesarios, antes de adentrarse en el nuevo territorio. En este sentido, vale la pena preguntarse: Contamos con profesionales capaces de evaluar adecuadamente los controles sobre instrumentos financieros complejos o los procesos contables?, Tenemos personas con las capacidades tcnicas necesarias para evaluar los sistemas de informacin o la tica de nuestra compaa? Entendemos claramente los componentes del ambiente de control? Existe un modelo de pruebas y monitoreo del control interno bien definido? La Oportunidad es un hecho que una Auditora Interna bien estructurada (recursos suficientes, metodologa adecuada y profesionales preparados) puede otorgar un tremendo valor a las organizaciones, ayudndolas no slo en el cumplimiento regulatorio sino en la excelencia de las operaciones y en la gestin de los riesgos Pgina 4
de reporte financiero, definida de forma inteligente, la Auditora Interna puede ayudar a gestionar los riesgos, eliminar las complejidades y redundancias que existen en torno a los controles y reducir costos y fraudes, lo que permitir mejorar la competitividad y proteger el valor de la compaa para los accionistas. Cmo redefinir el rol del Auditor en el mbito internacional dadas las tendencias de las grandes empresas y de la implantacin del Gobierno Corporativo? Una de las formas es orientar a los empresarios a cumplir con los estndares para la prctica profesional donde los Auditores Internos enviados por los rganos de control y vigilancia establecen que las compaas deben realizar una evaluacin de calidad independiente de su Departamento de Auditora Interna, al menos una vez al ao. Adems de cumplir con los estndares, la evaluacin de calidad puede proveer de un mejor entendimiento a los Directores, Comits y Gerencia acerca de la calidad de su Auditora Interna y proveer guas de cmo lograr una Auditora Interna que agregue valor y defina claramente su nuevo rol. Las siguientes son algunas de las caractersticas que debe tener una funcin de Auditora Interna efectiva: Que opere basada en un Estatuto claramente definido, adapte sus actividades a las necesidades de su organizacin y que sea un fuerte apoyo a la gestin, utilice un enfoque basado en riesgos, reporte directamente al Comit de Auditora, mantenga una comunicacin abierta con la Gerencia y los Comits de Auditora, Directores u otros, lidere los temas relacionados con control interno, gestin de riesgos, fraude y gobierno corporativo, promueva y lidere la definicin e implantacin de modelos de control interno formales y basados en estndares reconocidos, aproveche y se potencie con la tecnologa (anlisis de datos, gestin de riesgos), utilice mejores prcticas (metodologas, educacin continua, certificaciones, contrate asistencia externa cuando se requieren habilidades que no se tienen en el departamento), mantenga constante monitoreo Y evale peridicamente su efectividad .La funcin de los auditores es hoy ms Pgina 5
crtica que nunca. Los Directores y Comits de Auditora necesitan confiar en ellos para la evaluacin de los controles y para cumplir con sus responsabilidades fiduciarias de evaluar las acciones de la gerencia en la gestin de los riesgos de la compaa. Este es probablemente el momento ms importante en la historia de la profesin de Auditor y los procesos y cambios que hoy vivimos como resultado del actual ambiente de negocios afectarn la forma en que funcionan los departamentos de Auditora Interna y Externa en el futuro. Tambin el Auditor se debe asegurar que la informacin suministrada se disponga oportunamente con la ayuda de la informtica y la electrnica. roles relacionados con el auditor y la Auditoria Interna en la Mejora del Gobierno Corporativo La funcin de auditora interna se encuentra en una inmejorable posicin para ayudar a fortalecer la gobernabilidad corporativa de las instituciones, a travs de la evaluacin objetiva e independiente de los sistemas de control interno y de administracin de riesgos. La actividad de la Auditora Interna debe contribuir al proceso de gobierno corporativo de la organizacin mediante la evaluacin y mejora de los procesos a travs de los cuales se establecen y recomiendan los valores y metas grupo de supervisin o vigilancia (Consejo Directivo o Consejo de Gobierno Corporativo y sus comits); se vigila el cumplimiento de las metas grupo de direccin (Alta gerencia o Gerencia Ejecutiva); se garantizan las obligaciones ante las cuales se debe responder grupo de desempeo (gerencia de las unidades operativas y de soporte) y se preservan los valores grupo de aseguramiento (auditora, evaluacin, mejora en los procesos y otras actividades internas de consultora), adems los riesgos se identifican y administran de manera apropiada, la interaccin con los diversos grupos de gobierno corporativo se desarrolle de acuerdo con lo necesario a la informacin financiera, administrativa y operativa significativa sea precisa, confiable y oportuna, cmo contribuye asegurando que las acciones de los empleados se desarrollen Pgina 6
conforme a las polticas, las normas, los procedimientos y reglamentos y leyes aplicables, los recursos se adquieran de manera econmica, se utilicen en forma eficiente y se protejan adecuadamente, se logren desarrollar los programas y planes y se alcancen los objetivos, se fomente la calidad y mejora continua en el proceso de control de la organizacin, se reconozcan y aborden en forma adecuada las cuestiones legales o reguladoras que impacten en la organizacin; as mismo el Comit de Auditora en la mejora del Gobierno Corporativo tiene el propsito de asistir al Consejo Directivo en el cumplimiento de sus responsabilidades de vigilancia para el proceso de informacin financiera, el sistema de control interno sobre los informes financieros, el proceso de auditora y el proceso de la compaa para vigilar el cumplimiento con las leyes y reglamentaciones, tambin es responsable del monitoreo, vigilancia y evaluacin de las obligaciones y responsabilidades de la administracin, de la actividad de la auditora interna de los auditores externos, determinar que todas las cuestiones principales hayan sido resueltas satisfactoriamente y de informar a todo el Consejo todos los asuntos pertinentes a los procesos de control de la organizacin. En el proceso de Gobierno Corporativo el Comit de Auditora desarrolla un rol clave, debiendo tener participacin mayoritaria independiente, capacitacin continua y asegurar la independencia de criterio de la actividad de Auditora Interna. Los Auditores deben ser profesionales actualizados, con formacin financiera y contable, sentido de la responsabilidad que puedan conocer y supervisar los procesos de gestin de los negocios y el sistema de control interno de la empresa, un Gobierno Corporativo slido debe construirse desde un accionar coordinado del Comit de Auditora, la Alta Gerencia, la Auditora Interna y la Auditora Externa. Para lograr un Buen Gobierno Corporativo no basta con cumplir con las normas y regulaciones, se requiere adems, Cultura tica y Buenas Prcticas en los Negocios; Informacin Transparente y adecuadamente Expuesta y Procesos eficientes para Administrar y Monitorear Riesgos, un buen director no ejecutivo necesita tener intelecto, integridad y coraje. Tambin teniendo en cuenta La Auditora Interna en la Administracin de Pgina 7
Riesgo se debe ver el propsito de la Oficina de Control Interno respecto de la administracin del riesgo es el de proveer una evaluacin objetiva a la entidad a travs del proceso de auditora interna sobre la efectividad de las polticas y acciones en la materia, de cara a asegurar que los riesgos institucionales estn siendo administrados apropiadamente y que el Sistema de Control Interno est siendo operado efectivamente. Las entidades deben entender claramente que la alta direccin tiene la responsabilidad de la Administracin del riesgo y que los Jefes de la Oficina de Control Interno deben recomendar, motivar y soportar las decisiones gerenciales sobre riesgo. En consecuencia, uno de los requerimientos clave de la alta direccin es verificar que se evale la poltica de administracin del riesgo y que los riesgos institucionales estn siendo manejados en niveles aceptables, dicha evaluacin puede provenir de diferentes fuentes, de las cuales la evaluacin realizada por parte de la Alta Direccin es fundamental; sin embargo, esta debe ser complementada con la evaluacin independiente por parte de la Oficina de Control Interno, la cual normalmente se realiza en tres aspectos:
Procesos de administracin del riesgo, tanto en su diseo como en su
funcionamiento, Administracin de aquellos riesgos clasificados como institucionales (riesgos claves), incluyendo la efectividad de los controles y otras respuestas a stos, confiabilidad y evaluaciones apropiadas de riesgos y reportes de riesgo y estatus de controles. Acciones de la Auditora Interna frente a la Administracin del Riesgo; brindar elementos para la evaluacin sobre procesos de administracin del riesgo, brindar elementos para determinar si la evaluacin de los riesgos es correcta, evaluar los procesos de administracin del riesgo, evaluar reportes de riesgos institucionales, revisar el manejo de los riesgos institucionales.
Pgina 8
La
Auditoria
interna
se
constituye
en
una
herramienta
de
retroalimentacin: El Sistema de Control Interno, que analiza las debilidades y fortalezas del control, as como el desvo de los avances de las metas y objetivos trazados, influyentes en los resultados y operaciones propuestas en la entidad. Su objetivo es formular recomendaciones de ajuste o de mejoramiento de los procesos a partir de evidencias, soportes, criterios vlidos y servir de apoyo a los directivos en el proceso de toma de decisiones a fin de que se obtengan los resultados esperados.
Entre tanto el Auditor o el Jefe de la Oficina de Control Interno, por tanto, debe estar atento a los cambios reales o potenciales en las condiciones internas o externas que afecten la capacidad de proporcionar seguridad desde una perspectiva de futuro. En estos casos, deben sealar y comunicar el riesgo de que los resultados puedan deteriorarse.
Con la informacin como clave de los negocios modernos, las juntas directivas y los rganos de supervisin pueden ser tan efectivos de acuerdo con la informacin que ellos reciban, la rapidez con que reciban esa informacin y con el control que ellos puedan ejercer sobre procesos complejos de negocios y sobre las redes de informacin, lo ms importante para tener en cuenta es la transparencia, la veracidad y la razonabilidad de los estados financieros para que aquellas personas que utilizan esa informacin financiera para tomar decisiones, puedan confiar en la independencia, la idoneidad y la responsabilidad de los contadores, los auditores y los administradores de las compaas. La importancia de la Auditoria Forense
Pgina 9
Otro de los retos para los Auditores en el mbito internacional dadas las tendencias de las grandes empresas y de la implantacin del Gobierno Corporativo es el rol del Contador / Auditor en la aplicacin de la justicia es por eso que debemos hacer nfasis en la importancia del conocimiento real de la "Auditoria Forense", porque an es un trmino, que no estamos estudiando en las universidades con pleno auge y hay profesionales que desconocen su alcance y desarrollo a futuro que tiene una aplicacin, en el campo de la Justicia. podemos recordar el caso Enron y el fraude de Parmalat, lo cual ha llevado a la Comisin Europea a establecer una directiva sobre auditorias la cual incluir un endurecimiento de la supervisin a nivel nacional de los auditores e impulsar una estrecha colaboracin entre las autoridades nacionales e internacionales Esencial para prevenir operaciones fraudulentas en varios pases como ha sido el caso Parmalat, irregularidades empresariales que pueden afectar a la economa de cualquier pas. Es por eso que todas las empresas cotizadas debern contar con un comit de auditora independiente de la direccin de la compaa. Las normas comunitarias impondrn que esta independencia interna se repita tambin en las relaciones entre auditor y cliente. Se intentar evitar, sobre todo, que intereses econmicos relacionados con la comercializacin de otros servicios perturben la legitimidad del auditor. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), est pidiendo una mayor vigilancia por parte de todos aquellos que estn involucrados directa o indirectamente en la produccin de informacin financiera, desde la gerencia de las compaas y sus asesores hasta los comits de auditora y las firmas de auditora. La situacin de Parmalat y la de Enron demuestra que a pesar de las medidas que han sido tomadas alrededor del mundo por los gobiernos, supervisores, reguladores internacionales, la Federacin Internacional de Contadores, las organizaciones de Pgina 10
contadores y otros, para endurecer y mejorar las reglas de gobierno corporativo, las regulaciones y las normas de auditora, ser muy difcil alcanzar esas mejoras si las personas involucradas con los reportes financieros, no cumplen totalmente con el espritu y la letra de los nuevos requerimientos y las competencias nacionales no cumplen con estos requerimientos. En el caso de Parmalat, el hecho de que los gerentes de la compaa hayan sido acusados de haber cometido fraude y de haber escondido fondos por un largo periodo, demuestra la dificultad para alcanzar medidas efectivas para que los miembros de la junta directiva de una compaa acten con integridad. Por tal motivo en Europa fue necesario crear el programa de cumplimiento para todos los organismos que debern tener apropiados procesos disciplinarios y de investigacin para sus miembros as como las estructuras para asegurar que sus miembros cumplen con las normas internacionales de contabilidad y auditora con lo cual se busca prevenir sobre el uso indiscriminado de estructuras financieras complejas y parasos fiscales para evitar los reportes transparentes y el cumplimiento de las leyes y regulaciones. El uso frecuente de estas estructuras y de los parasos fiscales con el movimiento de dineros provenientes de la corrupcin, el narcotrfico, el secuestro y el lavado de dinero, hace difcil rastrear las transacciones financieras y puede minar la emisin de estados financieros transparentes y fidedignos. La contadura forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados financieros, su funcin inicial es estrictamente econmico-financiera, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de Bancos; actualmente ha ampliado su campo de accin en la medida que ha desarrollado tcnicas especficas para combatir el delito y trabajar estrechamente con la aplicacin de justicia, en la cual el funcionario de la Rama Judicial fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos deben pasar a ser Contadores Forenses en el cual el producto de la contadura forense es la prueba pericial contable especializada. Durante los ltimos diez aos Pgina 11
la contadura forense se ha desarrollado significativamente, siendo su base el sector pblico en el cual se han desarrollado las mejores prcticas de este campo y un ejemplo de estas son las Auditorias Gubernamentales que articulan procesos de investigacin con el de auditora. La contadura forense es una de las reas menos mencionada sin embargo en el ambiente empresarial actual se est convirtiendo rpidamente en uno de los campos ms fascinantes y decisivos sin olvidar los acontecimientos que se han venido presentando con el lavado de activos por medio de las famosas pirmides que fueron noticia en el 2008.
Para tener una idea ms amplia de que es La contadura forense podemos definirla como una ciencia que permite reunir y presentar informacin contable, financiera, legal, administrativa e impositiva, que provee de un anlisis contable que ser aceptado por la corte, ya que formar parte de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los causantes de un crimen econmico. La contadura forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en teoras contables, auditoria, tcnicas de investigacin criminal. Es una rama importante de contabilidad investigativa, utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras. La relacin entre los trminos contables y de auditora con lo forense se hace estrecha cuando se habla de pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. Tambin estudia los efectos de hechos que pueden ser delictivos o no, para aportar al juzgador las pruebas en donde se involucran registros de contabilidad, pruebas eminentemente tcnico cientficas, de suma importancia en la poca actual de pleno desarrollo cientfico de la investigacin judicial. La contadura forense se consideraba exclusiva como campo de accin en Pgina 12
el sector pblico, pero en el sector privado, la sofisticacin y velocidad que la globalizacin impone a los negocios y obliga a las compaas a prepararse con nuevos procedimientos y con la informacin adecuada para administrar los riesgos, utilizando para esto la contadura forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los ms variados delitos El rol principal del Auditor y de la Contadura Forense Existe relacin a la aplicacin del anlisis de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compaas en la identificacin de las reas claves de vulnerabilidad e implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales. El contador forense va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad razonable, evala e investiga al ciento por ciento, centrndose en el hecho ilcito y en la mala fe de las personas, involucra por lo menos: anlisis, cuantificacin de prdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin, arbitramento y testimonio como un testigo experto. A diferencia de la auditoria tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener seguridad razonable. Por esto los campos de accin del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos. La contadura forense est orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir como fuente de evidencia para stas, por lo cual lo forense es entendido como la colectividad social en general; es de tipo reactivo y est estrechamente vinculado con las acciones penales, por lo cual el contador forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley. Para descubrir las irregularidades, del Contador / Auditor forense hace las deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas en el fraude, est interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de la evidencia examinada, busca descubrir peculiaridades y modelos de actuacin, no siempre sabe lo que est buscando o por qu sendero particular debe seguir, pero debe confiar en su intuicin o sospecha, es por tal razn que dentro de Pgina 13
los nuevos roles que enfrenta el Auditor en el mbito internacional con las tendencias de las grandes empresas y la implantacin del Gobierno Corporativo se trata el tema de Auditoria del Fraude ya que la auditoria forense inicialmente se define como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes. Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que forma parte de las clases de crmenes, los cuales son deslealtad o traicin, Felona (despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su consentimiento o conocimiento) y Mala conducta. El Fraude es un fenmeno econmico, social y organizacional, aplicado a la contabilidad el fraude consiste en cualquier acto u omisin de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de negligencia grave. Entonces el fraude puede clasificarse como felona o mala conducta criminal. Por esta razn los Auditores del futuro y con los retos que se avecinan en Colombia ya sea por los tratados de libre comercio que actualmente se estn negociando o por la inversin extranjera en Colombia deben tener claro los conceptos relacionados con el fraude contable el cual es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en dos grupos: Revelaciones Financieras Engaosas; en este sentido el Fraude Administrativo es definido como la presentacin equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en los estados financieros, con el propsito de engaar a los usuarios de los mismos y Malversacin de Activos; conjunto de prcticas no ticas realizadas al interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo debilidad moral general. El fraude tambin se considera como las acciones impropias resultantes de una declaracin incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace dao a los accionistas o a los acreedores, las acciones impropias resultantes en la defraudacin del pblico consumidor, las malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias. Las razones para cometer el fraude segn el triangulo del fraude (denominado as por los siclogos) son: Oportunidad, surge Pgina 14
cuando los controles son dbiles y/o cuando los individuos se encuentran en una posicin de confianza, Presin de tipo financiero, para cumplir con los objetivos y Racionalizacin, como todos los dems lo hacen, porque yo no lo hago El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluacin as como documentar la respuesta a cualquiera de dichos factores. Una auditoria est sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones errneas que afectan significativamente los estados financieros no sean detectados, aun cuando la auditoria este planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditora. Los profesionales en la Contadura- Auditoria deben estar convencidos que en la actualidad el mejor mtodo para evitar el fraude es detenerlo antes de que ocurra, para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta sino en todos los niveles de la organizacin, el propsito del control es preservar la existencia de cualquier organizacin, apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados esperados. Sin embargo hay que tener presente que las actividades de prevencin tienen que ser proporcionales al riesgo que conlleva. En los ltimos aos se han ido introduciendo importantes cambios al concepto de Control Interno amplindose primero a controles clave, luego a paquetes de control y recientemente a sistemas de control y ahora es toda una estructura y no un conjunto de reglas Pero la auditoria del fraude no es el nico enfoque que el Auditor puede asumir para contrarrestar las posibles falencias que se presenten en este campo, porque la contadura forense ofrece una amplia gama de oportunidades dentro de la cual se pueden identificar tres reas que requieren profesionales especializados como son la Contadura investigativa, los peritajes y los procesos tributarios. Por otra parte el auditor dadas las caractersticas de los delitos econmicos, la participacin del contador es definitiva en la etapa previa, para realizar las investigaciones y los clculos que permitan determinar la existencia Pgina 15
del delito y en lo posible su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso, de igual manera, est, vinculada con los procesos penales. El caso ms comn es quiz el que tiene que ver con los fraudes basados en los registros y soportes contables. Aqu la intervencin del Contador Forense puede variar, desde la cuantificacin del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la participacin como testigo, pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia antelas cortes. Dentro de esta rea el Auditor forense es llamado a participar en actividades relacionada con: Investigaciones de crimen corporativo estas se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional y de las que conocemos entre otras las siguientes: Fraudes empresariales, Falsificacin, Lavado de Activos, Prdidas econmicas en los negocios. Adems otros llamados disputas comerciales en este campo, el contador forense se puede desempear como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como: Reclamos por rompimiento o incumplimiento de contratos, Disputas por compra y venta de compaas, Reclamos por determinacin de utilidades, Reclamos por rompimiento de garantas, Disputas por propiedad intelectual, Disputas por costos de proyectos, Discrepancias entre socios y accionistas, Medicin y Arbitraje
Cuando hablamos de fraude debemos tener claro que tipo es porque hay varias clases y las compaas no se estn protegiendo lo suficiente contra el fraude o los defraudadores se le estn adelantando a los controles, especialmente en las reas de sistemas y de compras de hecho, los fraudes ms temidos son los que se hacen a travs de computadores y tarjetas de crdito. Despus se anotan otras reas, como el robo de efectivo, fraudes en tesorera, fraudes en impuestos, fraudes en seguros y fraudes por negociacin directa. Sin embargo, en todos los casos puede prevenirse y puede volver a ocurrir bajo las circunstancias actuales de control, un Pgina 16
alto porcentaje de fraude cuenta con la participacin de empleados de las empresas en donde ocurre el hecho. La actitud de la gerencia frente al fraude suele ser reactiva. Ms de la mitad de los fraudes en las empresas son descubiertos por coincidencia, ya sea por informacin obtenida por medios externos, accidentes o cambios en la administracin, entre otros factores. Por lo general, las directivas tienen un conocimiento de las operaciones en los negocios principales y, en menor grado, de sus operaciones en otros pases. As mismo, se observa cierta falta de coordinacin en lo que se refiere al manejo de la informacin entre las subsidiarias y la Casa Matriz. Los directivos tienden a delegar la responsabilidad de implementar controles para prevenir grandes fraudes. La mayora piensa que los auditores deben poder detectar los fraudes substanciales como parte de sus auditoras normales, a la vez que no estn dispuestos a pagar ms por pasarles la responsabilidad a sus auditores. Lo anterior sugiere que la gerencia debe asumir plenamente la responsabilidad o admitir que en el momento se le est delegando a la gente equivocada. Se piensa que los altos directivos pueden sobrepasar los controles. Un alto directivo o gerente que busque realizar un gran fraude puede sobrepasar los controles internos establecidos. Mnima parte de las empresas que han tenido casos de fraude los han denunciado. En lo que respecta a las empresas que no denunciaron los fraudes, los costos, el temor a que el caso afectara su imagen y la incertidumbre con respecto a los resultados son las principales razones para no hacerlo. A continuacin se presentan estrategias que, por su efectividad, han venido ganando importancia en la lucha contra el fraude, segn la experiencia de los encuestados. La capacitacin de los empleados: Es imperativa, especialmente en lo que se Pgina 17
refiere al manejo de sistemas, ya que una deficiencia en esta rea puede ser desastrosa.
La denuncia de los empleados de la misma compaa o la informacin annima: Ello ha llevado a la creacin de lneas telefnicas (hot-lines) u oficiales de la compaa, que operan fuera del negocio. El intercambio de informacin entre compaas, ya sea por sector o por ubicacin geogrfica. Se debe obrar con cautela, ya que si se discute abiertamente puede implicar acciones contra la empresa por difamacin.
El diseo e implementacin de polticas claras de prevencin, deteccin e informacin de casos dentro de la misma compaa. Muchos fraudes se podran evitar con la planeacin y sistemas de control adecuados.
Establecimiento de leyes sencillas contra el fraude. Los abogados defensores tienden a complicar los casos en las cortes. Ayudarle a la gerencia a minimizar la ocurrencia del fraude mediante el establecimiento y mantenimiento, por parte de la gerencia, de controles internos efectivos. Trabajar con la gerencia para desarrollar y cumplir los procedimientos de deteccin de fraude, ayudarle a la gerencia para concientizar a los empleados de la compaa sobre las caractersticas del fraude y los pasos a seguir para informar sobre un posible fraude, investigar los indicios de un posible fraude o de actividades potencialmente fraudulentas identificadas por medio de auditoras interna, sin importar si dichos fraudes estn dirigidos hacia la compaa o hacia sus clientes, instituir procedimientos previos de investigacin del fraude, administrar el plan de prevencin del fraude en la compaa de conformidad con los requisitos reglamentarios. Sin dejar de lado nuestro tema principal, cuando se habla de los Pgina 18
roles que el Auditor tiene con el Gobierno Corporativo en el mbito internacional se debe tener presente cada uno de los acontecimientos relacionados con esta investigacin, as como se ampla el campo de accin de los Auditores aumenta su responsabilidad frente a las empresas y la sociedad, tampoco podemos dejar de lado los nuevos roles que enfrenta para detectar con su trabajo la corrupcin que cada vez es ms fuerte y le hace ms dao a las empresas y a la sociedad en general, entre estas el fraude ha venido creciendo de una manera fenomenal durante los ltimos aos, especialmente en lo que se refiere a fraudes internos y al crimen organizado. Y aunque nunca vamos a lograr un universo perfecto en donde no exista el fraude, lo que s es claro es que cada vez que somos vctimas de este crimen, no es porque los son muy inteligentes, sino porque les hemos dado unas oportunidades fantsticas para lograr su cometido.
De ah la importancia de que la deteccin del fraude deje de ser una actividad reactiva y pase a ser un elemento ms dentro de la gestin, planeacin y estrategia gerencial del empresario moderno, por tal motivo debemos preguntarnos quien paga las consecuencias de una mala jugada que se realice contra los bienes de la empresa ya sean el buen nombre o sus activos, a su vez los directivos empezando por su reputacin y por la prdida de confianza por parte de los accionistas y de sus mismos colegas, los empleados, quienes se ven afectados por la desmoralizacin que un fraude genera en un grupo de trabajo, los accionistas, por el efecto de un fraude en los resultados financieros, en el valor de la empresa y en la imagen de la misma en el mercado, los auditores, quienes muchas veces no han podido o no han sabido reconocer los indicios de fraude, las compaas aseguradoras por las indemnizaciones que pagan y todos nosotros como miembros de la sociedad.
Pgina 19
CONCLUSIONES El nuevo rol del auditor en la deteccin de fraudes y correccin dadas las
tendencias de las grandes empresas y de la implantacin del gobierno corporativo, favorecen el desarrollo del fraude como uno de los aspectos ms relevantes dentro del ejercicio de anlisis y deteccin que debe realizar el Auditor en una empresa para beneficio de esta y de la sociedad en general. La presencia del crimen organizado, la corrupcin de empleados y el desarrollo de tcnicas ms asequibles de falsificacin son las principales razones por las cuales el auditor debe adoptar la responsabilidad de vigilar y ser prudente dentro de los procesos que maneja en cada revisin realizada ya que el aporte adicional del auditor ser tambin evitar que dichas acciones ilcitas continen y afecten la continuidad del negocio en marcha. La tecnologa se ha convertido en una herramienta invaluable a la sociedad pero tambin a travs de un uso incorrecto se ha utilizado para lograr verdaderas maravillas que no tienen aquel aspecto artesanal de antao: acciones, bonos, formularios y billetes falsificadores perfectamente, por lo que las oportunidades de detectar un fraude por este tipo de acciones es ms alta si y solo si el Auditor se encuentra lo suficientemente capacitado para determinarlas en lo que resalta el uso de un experto y la propia capacitacin del conocimiento para saber cuando es prudente utilizar su apoyo.
Pgina 20
RECOMENDACIONES El desarrollo de controles efectivos dentro de un gobierno corporativo y su implementacin ante las empresas que necesitan de los mismos juega un elemento importante en el aporte que el Auditor da a las entidades auditadas. Por lo que un anlisis acertado segn las debilidades de una empresa ser vital. La evaluacin de controles internos para evitar las debilidades que de control se deriven es la recomendacin que aportamos como grupo aunque esto conllevar a una burocracia que ralentizar los procesos pero evitar prdidas significativas por robo y fraudes que el crimen y la corrupcin sean capaces de provocar, el mismo sistema propuesto debe ser evaluado peridicamente para evitar que el mismo sea corrompido. La misma tecnologa que sirve como herramienta de comodidad y facilita la vida puede ser utilizada como un arma en contra de la continuidad de empresas y por ende el auditor debe mantener una estrecha relacin con actualizaciones e informaciones de las cuales pueda denotar debilidades de controles en una empresa. Para esta recomendacin citamos la NIA 620 que aporta el aval que permite al auditor utilizar el apoyo del uso del trabajo de un experto para lo cual se ve en la misma empresa debe hacerse una evaluacin o bien sugerirla a los procedimientos que los encargados de sistemas realizan y la proteccin propuesta.
Pgina 21
BIBLIOGRAFA
Libro Blanco de Gobierno Corporativo Confecmaras Control Interno y Fraude, Rodrigo Estupian y Miguel Cano edicin 2003 Escndalos, fraudes contables y corporativos. Miguel Cano y Ren Castro Edicin 2003 www.gobiernocorporativo.com.co www.interamericanusa.com www.Confecmaras.org www.superbancaria.gov.co
Pgina 22

El Rol Del Auditor Interno en La Detección de Fraudes y Corrupción

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

El Rol Del Auditor Interno en La Detección de Fraudes y Corrupción

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV

También podría gustarte