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Contabilidad II

Unidad 2 - PRESENTACIÓN DE LA INFORMACION CONTABLE

1.1 Cualidades de la información Contable

1) Pertinencia

La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. En general, esto ocurre con la
información que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un valor
confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de
los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).

2) Confiabilidad (credibilidad)

La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para tomar sus decisiones.

Para que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximación a la realidad y verificabilidad.

3) Aproximación a la realidad

Para ser creíbles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una
correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir, por lo cual no deben estar afectados por
errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor
o de otras personas.

Aunque la búsqueda de aproximación a la realidad es imperativa, es normal que la información contable sea
inexacta.

Esto se debe a que:

a) la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir no está exenta de
dificultades;
b) un número importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los créditos, la vida útil
probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por garantías posventa) involucran
incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a efectuar estimaciones que, en algunos casos, se

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refieren a:

1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el ente vaya a recibir o se vea
obligado a entregar bienes o servicios;

2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.

Al practicar las estimaciones recién referidas, los emisores de estados contables deberán actuar con prudencia,
pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos, ganancias o ingresos se midan en exceso,
o que los pasivos, pérdidas o gastos se midan en defecto, pero tampoco lo es la aplicación de criterios contables
que conduzcan a la medición en defecto de activos, ganancias o ingresos o a la medición en exceso de pasivos o
gastos.

Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de esencialidad, neutralidad e
integridad.

4) Esencialidad

Para que la información contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben contabilizarse y
exponerse basándose en su sustancia y realidad económica.

Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos económicos de
los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia económica, sin perjuicio de la información,
en los estados contables, de los elementos jurídicos correspondientes.

5) Neutralidad

Para que la información contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada para favorecer al
ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. Los estados contables
no son neutrales si, a través de la selección o presentación de información, influyen en la toma de una decisión
o en la formación de un juicio con el propósito de obtener un resultado o desenlace predeterminado.

Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. Se considera que
una medición de un fenómeno es objetiva cuando varios observadores que tienen similar independencia de
criterio y que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada
entre sí.

El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relación con ciertos hechos.

En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones cuantitativas sobre algunos

activos y pasivos, como por ejemplo:

a) ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el valor llave y sus
componentes);

b) las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente probables, cuando su importe
se desconoce y no existen bases confiables para su determinación.

6) Integridad

La información contenida en los estados contables debe ser completa.

La omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la información presentada en falsa o

conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
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7) Verificabilidad

Para que la información contable sea confiable, su representatividad debería ser susceptible de comprobación
por cualquier persona con pericia suficiente.

8) Sistematicidad

La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada, con base en las reglas contenidas en
las normas contables profesionales.

9) Comparabilidad

La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparación
con otras informaciones:

a) del mismo ente a la misma fecha o período;

b) del mismo ente a otras fechas o períodos;
c) de otros entes.

Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean comparables
entre sí se requiere:

a) que todos ellos estén expresados en la misma unidad de medida;

b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por ejemplo: que el criterio de
medición contable de las existencias de bienes para la venta se utilice también para determinar el costo de las
mercaderías vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan información a más de una fecha o período, todos sus datos estén
preparados sobre las mismas bases.

La máxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados contables del
mismo emisor se lograría si:

a) se mantuviese la utilización de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);

b) los períodos comparados fuesen de igual duración;
c) dichos períodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la incorporación de nuevos negocios,
la discontinuación de una actividad o una línea de producción o la ocurrencia de un siniestro que haya afectado
las operaciones.

Sin embargo, las tres últimas condiciones podrían no alcanzarse por razones fácticas y la primera debe dejarse
de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables profesionales. En todos estos casos, los estados
contables deberían contener información que atenúe los defectos de comparabilidad referidos. Al comparar
estados contables de diversos entes se debe prestar atención a las normas contables aplicadas por cada uno de
ellos, ya que la comparabilidad se vería dificultada si ellas difiriesen.

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10) Claridad

La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades, y que sea inteligible
y fácil de comprender por los usuarios que estén dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un
conocimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y de la terminología propia de
los estados contables.

Los estados contables no deben excluir información pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el
mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión para alguno o algunos de ellos.

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1.2 Restricciones que condicionan el logro de los requisitos

11) Oportunidad

La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la
posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentación de la información puede
hacerle perder su pertinencia.

Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentación oportuna y de la confiabilidad de la

información contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la información sobre una transacción o
hecho debe ser presentada antes de que todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su
confiabilidad. Si, en el mismo caso, la presentación se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen,
la información suministrada sería altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen
tenido que tomar decisiones en el intervalo.

Para la búsqueda del equilibrio entre relevancia y confiabilidad, debería considerarse cómo se satisfacen mejor
las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios tipo.

12) Equilibrio entre costos y beneficios

Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a
los costos de proporcionarla.

La aplicación concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla porque los costos
de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en este marco (excepto los
propietarios del ente).

Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de costo, pero éstas podrán ser
consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razón, se apliquen determinados procedimientos
alternativos. En tales casos, son los emisores de los estados contables quienes deben demostrar que dichas
razones de costo efectivamente existen.
 
 

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1.3 Normas comunes a todos los Estados Contables

1.3.1 Información comparativa:

Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas.

En la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda la siguiente información
comparativa:

a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;

b) cuando se trate de períodos intermedios:

1) la información comparativa del estado de situación patrimonial será la correspondiente al mismo estado a la
fecha de cierre del ejercicio completo precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y gastos), de
evolución del patrimonio neto y del flujo de efectivo serán las correspondientes al período equivalente del
ejercicio precedente.

En caso de negocios estacionales, en los estados de situación patrimonial de períodos intermedios se incluirán
también (mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha del año
precedente.

Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición
contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del
período corriente.

1.3.2 Modificación de la información de ejercicios anteriores (AREA)

Cuando existan modificaciones de la información de ejercicios anteriores:

a) deberá exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el estado de evolución de
patrimonio y, cuando correspondiere, en el estado de flujo de efectivo;
b) deberán adecuarse las cifras correspondientes al (o a los) ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como
información comparativa.

Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones
tomadas con base de ellos.

1.3.3 Síntesis y flexibilidad

Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto
exponiendo, en carácter de complementaria, la información necesaria no incluida en el cuerpo de ellos. Las
normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación a las circunstancias de cada caso.

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En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicación es flexible. Por ello, es posible:

1) Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia.

2) Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.

3) Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo, resultados y
orígenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).

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1.4 Información complementaria e informes sobre los estados

contables:  

Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados básicos. Dicha
información forma parte de éstos. Se expone en el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros
anexos.

Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva que
figure en notas o anexos.

1.4.1 Estructura:

La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o en

cuadros anexos.

En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e incluirse una síntesis de los
datos relativos al ente al que ellos se refieren.

El resto de la información complementaria se expone en notas o cuadros anexos, según cuál sea el modo de
expresión más adecuada en cada caso.

1.4.2 Descripción de la información a incluir

Además de la información complementaria requerida por normas contables profesionales debe incluir la que se
detalla a continuación, salvo que haya sido expuesta en el cuerpo de los estados contables.

Identificación de los estados contables:

a) Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los estados contables que se exponen.

b) Cuando los períodos cubiertos por los estados contables fuesen de duración irregular se deben informar los
efectos sobre la comparabilidad, como los derivados de las variaciones estacionales de las operaciones. Debe
exponerse toda información que se considere relevante para una mejor comprensión de los efectos producidos
por la estacionalidad de las operaciones.

2) Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables.

3) Identificación del ente:

a) Denominación, domicilio legal, forma legal y duración.

b) Identificación de registro en el organismo de control, en su caso.

c) Integración del grupo económico, en su caso.

En los casos de sociedades controlantes, la nómina de las sociedades que integran el grupo, con indicación de su
denominación y domicilio legal.

En los casos de sociedades controladas, la identificación de su controlante, indicando denominación y domicilio

legal.

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d) Cambios en la composición del ente durante los períodos expuestos, sea que se trate de variaciones en los
entes que lo conforman o de aquéllos cuyos estados contables se consolidan.

4) Capital del ente:

Exposición del monto y composición del capital y cantidad y características de las distintas clases de acciones en
circulación y en cartera.

5) Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia
significativa y los negocios conjuntos en los que participa.

Los aspectos de las operaciones del ente, de las sociedades sobre las que ejerce control, control conjunto o
influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa, cuyo conocimiento sea necesario para una
adecuada comprensión de los estados contables, tales como:

a) Las actividades principales del ente.

b) Las actividades principales  de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia
significativa y de los negocios conjuntos en los que el ente participa.

c) Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el funcionamiento del
ente y de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y de los negocios
conjuntos en los que participa.

d) Las transacciones con entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y con
los negocios conjuntos en los que participa, en totales por tipo de transacción y entidad, o negocio conjunto  y
los saldos originados por tales operaciones.

6) Comparabilidad:

a) Las modificaciones de la composición o actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecido
durante los períodos comprendidos por los estados contables, que afecten la comparabilidad de éstos con los
presentados en períodos anteriores o que podrían afectarla con los que habrán de presentarse en períodos
futuros.

b) Cuando se presenten estados contables anuales y en su preparación se modifiquen sustancialmente las

estimaciones efectuadas para la preparación de estados contables correspondientes a períodos intermedios del
mismo ejercicio, la naturaleza de dichos cambios y su efecto sobre las mediciones de los principales rubros
afectados.

7) Unidad de medida:

Deben informarse los criterios seguidos para:

a) reexpresar los estados contables en moneda de cierre, identificando el índice de precios utilizado;

b) convertir a moneda argentina los estados contables de otros entes que hubieren sido preparados
originalmente en otra moneda, para su consolidación, para la aplicación del método del valor patrimonial o para
la aplicación del método de consolidación proporcional.

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8) Criterios de valuación de activos y pasivos:

Deben exponerse los criterios utilizados para la medición contable de las principales clases de activos y pasivos.

También se informarán:

a) respecto de los costos financieros activados, desagregado por rubro del activo;

b) respecto de los créditos, las inversiones y las deudas cuya medición contable se haga con base en sus valores
corrientes o sus costos de cancelación: los métodos seguidos y los supuestos considerados para su
cuantificación;

c) respecto de los bienes intangibles cuya depreciación se calcule considerando una vida útil estimada de más de
veinte años: las bases de dicha estimación.

d) cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos

e) si la comparación con los valores recuperables de los bienes (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la
producción o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio), no se realizó al nivel de
cada bien individual, la explicación de las razones que justifican la imposibilidad de hacerlo;

f) cuando los componentes financieros implícitos significativos, contenidos en partidas de resultados no hayan
sido segregados.

9) Composición o evolución de los rubros:

Debe informarse la composición de los rubros de importancia que no esté incluida en el cuerpo de los estados
contables, así como la evolución de los rubros de mayor significación y permanencia, tales como inversiones
permanentes, bienes de uso y activos intangibles.

10) Bienes de disponibilidad restringida:

Los bienes de disponibilidad restringida, explicándose brevemente la restricción existente.

11) Gravámenes sobre activos:

Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con referencia a las obligaciones que
garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro del activo en el que figuran y su valor en libros, el importe
de la deuda garantizada, el rubro del pasivo en el que está incluida y la naturaleza del gravamen.

12) Restricciones para la distribución de ganancias:

Se informarán las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra índole para la distribución de
ganancias, sus razones y los momentos en que ellas cesarán.

13) Participación en negocios conjuntos:

Los participantes en negocios conjuntos deberán presentar, como información complementaria de sus estados
contables, un detalle de la parte correspondiente a su participación en negocios conjuntos incluida en cada uno
de los rubros de los estados contables del participante. Esta información podrá presentarse separada según el
tipo de actividad de los negocios conjuntos. Asimismo, se explicará que se han tomado como base estados
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contables del negocio o negocios conjuntos preparados de acuerdo con normas contables profesionales.

La información a que se refiere el párrafo anterior podrá presentarse en las notas a los estados contables en las
que se detalla la composición de los principales rubros, según lo establecido por esta resolución técnica.

En los casos en que se hubiesen realizado aportes consistentes en bienes intangibles o en el derecho al uso de
determinados activos, sin que ese valor de aporte hubiese tenido reconocimiento contable en los estados
contables del negocio conjunto, tal circunstancia debe ser expuesta en los estados contables del participante, así
como también en los estados contables del negocio conjunto.

 
 
 

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1.4 Información complementaria e informes sobre los estados

contables:  

El informe sobre los estados contables (para ser presentado a terceros) es el que emite un
contador público independiente, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual
el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información
que contienen dichos estados. El mismo no forma parte integrante de los estados contables.

El informe de auditoría está dirigido a los propietarios del ente, pero está destinado a la
sociedad en su conjunto, a todos aquellos que pretendan tomar decisiones con los EECC sobre
los que informa.

En el marco de su decisión de convergencia hacia las Normas Internacionales de Auditoría, la Federación

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) comenzó un proyecto, muy dilatado en el
tiempo, tendiente a adoptar las Normas Internacionales de Auditoría, de Revisión, Encargos de Aseguramiento y
Servicios Relacionados, el cual fue pospuesto en sucesivas oportunidades desde el año 2003, hasta que
finalmente la Junta de Gobierno en su reunión de noviembre de 2012 aprobó las siguientes resoluciones
técnicas:

a) resolución técnica 32, “Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría del IAASB de la IFAC” ;
b) resolución técnica 33, “Adopción de las Normas Internacionales de Encargos de Revisión del IAASB de la
IFAC”;
c) resolución técnica 34, “Adopción de las Normas Internacionales de Control de Calidad y Normas sobre
Independencia”; y
d) resolución técnica 35, “Adopción de las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento y Servicios
Relacionados del IAASB de la IFAC”.

Junto con la adopción restringida de las normas antes indicadas, el plan de la FACPCE preveía también la
modificación de la resolución técnica 7, que regulaba las normas de auditoría.  De acuerdo con ello, surge la
aprobación de la RT 37 que implica la derogación la RT 7, con vigencia desde el 1 de Julio de 2014.

Los principales objetivos de la RT 37 son:

a) incorporar diversos tipos de encargos de aseguramiento y servicios relacionados previstos en las normas
internacionales que no estaban específicamente contemplados en la resolución técnica 7;
b) lograr congruencia entre un informe de auditoría emitido de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) y la resolución técnica 7, adaptando su estructura y contenido del previsto en las normas
argentinas al indicado por las normas internacionales; y
c) modificar la estructura de la resolución técnica 7 para regular en capítulos separados a cada uno de los
distintos tipos de encargos de aseguramiento y servicios relacionados, efectuando también agregados y cambios
en la redacción de las normas referidas a la auditoría externa y los   que los Informes de Auditoría que se
emitan,  sean compatibles con los Informes de Auditoría que se confeccionen utilizando las mencionadas normas
internacionales.

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Ejemplo de Informe Breve s/ RT 37

El informe breve se debe presentar con la siguiente sistematización:

1. Título

2. Destinatario

3. Apartado introductorio

4. Responsabilidad de la dirección con relación a los EECC

5. Responsabilidad del auditor

6. Fundamentos de la opinión modificada

7. Dictamen u opinión o manifestación que expresa que se abstiene de hacerlo

8. Párrafo de énfasis y/o párrafo sobre ciertas cuestiones

9. Información especial requeridas por leyes o disposiciones

10. Lugar y fecha

11. Identificación y firma del contador

Título:

Describe la responsabilidad asociada al informe, para ésta clase de informes, el título debe ser “ Informe del
Auditor Independiente”

Destinatario:

El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o a quien el contratante
indicara. En el caso de que el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las
máximas autoridades.

Apartado introductorio:
En este apartado se identifican los estados contables, denominación completa del ente, el período, fecha o
período a que se refieren los EECC, políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección con relación a los EECC:

El directorio es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados contables de conformidad

con las normas contables profesionales argentinas y del control interno que el directorio considere necesario para
la preparación de EECC libres de errores significativos.

Responsabilidad del auditor:

En ésta párrafo enfatiza que la responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinión sobre los estados
contables adjuntos basada en una auditoría, y que dichas normas exigen que el profesional independiente
cumpla con los requisitos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable de que los EECC están libres de incorrecciones significativas.
Fundamentos de la opinión Modificada:

Descripción del hecho que da lugar a la opinión con salvedades o adversa, u abstención de opinión, con
referencia a la nota a los estados contables que trate el problema con mayor detalle.

Párrafo de Énfasis y/o párrafos sobre ciertas cuestiones:

El Contador Público debe incluir en el párrafo de énfasis una clara descripción de la situación que enfatiza y una
referencia a la sección de los estados contables en las que el lector pueda encontrar una descripción más

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detallada de la situación. Las cuestiones que considera la RT 37 son las siguientes:

a) cuando dicha   cuestión explique: una incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en
funcionamiento; o que los estados contables fueron preparados sobre la base de un marco regulatorio de
información contable que no es aceptable para las normas contables profesionales; o cuando los estados
contables son modificados por un hecho del que se toma conocimiento después de las fechas originales en que
la dirección del ente aprobó los estados contables y el auditor emitió su informe (alternativamente, esta última
cuestión puede cubrirse en el párrafo sobre otras cuestiones)

b) cuando el Contador Público considere necesario llamar la atención de los usuarios sobre alguna otra cuestión
que a su juicio es fundamental para una adecuada comprensión de los estados contables.

Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables que resulte
relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del contador o el informe de
auditoría, el contador agregará en el informe un párrafo sobre otras cuestiones bajo el título “Párrafo sobre otras
cuestiones” u otro título similar. Esto es, por ejemplo, aplicable a la existencia de restricciones a la distribución o
utilización del informe de auditoría o la aplicación anticipada de una norma contable con efecto generalizado
sobre los estados contables.

Información Especial requerida por leyes o disposiciones 

Estos elementos solicitados tienen que ver con disposiciones particulares que ciertos organismos de control
Nacionales, Provinciales, Municipales o de la profesión requieren para obtener información adicional.
Actualmente, se informa sobre la deuda devengada y exigible de recursos de seguridad social a la fecha de los
EECC, y un párrafo adicional en que el contador informa que ha aplicado los procedimientos sobre prevención de
lavado de activos de origen delictivo y financiación del terrorismo previsto en la Resolución 420/11 de la
FACPCE. 

Lugar y Fecha:

El lugar de emisión es la jurisdicción en la que ejerce, y ésta fecha es importante porque es aquella en la que
concluyó su trabajo de auditoría, y limita la responsabilidad del auditor, en cuanto al conocimiento de hechos
posteriores a la fecha de los EECC.
 
 

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