Cap. VI Analisis de La NIC 12 y Su Aplicaciòn Pràctica

CPC JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES
CAPÍTULO XI
ANÁLISIS DE LA NIC 12
Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA
1. INTRODUCCIÓN
Una de las principales preocupaciones al realizar el proceso de cierre contable
es la determinación del Impuesto a la Renta y su registro contable, para ello es
necesario e importante analizar las operaciones realizadas bajo dos supuestos
o bases utilizadas en contabilidad, conciliarlas y establecer las diferencias. La
NIC 12 – Impuesto a las Ganancias es la norma que orienta la conciliación entre
el tratamiento contable y tributario de las operaciones.
Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, los hechos y transac-
ciones deben contabilizarse, en principio, de acuerdo con lo previsto por las
normas contables; es decir, considerando los requerimientos de reconocimiento y
medición establecidos en las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF, NIC, SIC y CINIIF), para luego aplicar los requerimientos establecidos en
las normas tributarias. Producto de la aplicación de políticas contables y políticas
tributarias surgen diferencias entre las dos bases denominadas diferencias tem-
porarias y permanentes que deben ser analizadas cuidadosamente y establecer
las diferencias entre la base contable y tributaria a través de conciliaciones
respectivas, estas conciliaciones se realizan mediante el reconocimiento del
impuesto diferido (activo o pasivo), en aplicación de la NIC 12.
El presente capítulo tiene como propósito explicar brevemente los conceptos
fundamentales de la NIC 12, así como las reglas y fundamentos establecidos
en dicha norma.
CAP. XI
1
ESTRATEGIAS PARA LA FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO
Tratamiento
Registros de Operaciones Tratamiento Tributario
contable
Determinación
del IR Hechos y sucesos económi- Bajo dos
Se re-
cos que ocurren durante un enfo- Bajo NIIF Normas Tributarias
gistran
ejercicio ques
Tratamiento Políticas contables Políticas Tributarias
Transacciones Tratamiento Surgen Diferen-
contable bajo Son diferentes en su determinación y apli-
del periodo Tributario cias
NIIF cación
Ingresos Ordina- Reconocimien- G r a v a d o s o Temporarias Utilidad Financie- Utilidad Tributaria
rios to Ingresos ina- ra o Contable (Renta neta imponible)
Otros ingresos Medición Inicial fectos La NIC 12 concilia los dos tratamientos:
Medición Pos- OBJETIVO
terior
Gastos Efecto de las Deducibles y no Temporarias Establecer las Diferencias Temporarias:
variaciones Deducibles Diferencias temporarias Imponibles
Otros gastos Diferencias temporarias Deducibles
Revelación y
Presentación
Diferencias temporarias Diferencias temporarias imponibles Diferencias temporarias deducibles

Son las diferencias que existen entre son aquellas diferencias tempora- son aquellas diferencias temporarias
el importe en libros de un activo o rias que dan lugar que dan lugar a cantidades que son
un pasivo en el ESF y su base tri- a cantidades imponibles al deter- deducibles al determinar la ganancia
butaria, las diferencias temporarias minar la ganancia (pérdida) fiscal (pérdida) fiscal correspondiente a
pueden ser: correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
Diferencias temporarias imponibles periodos futuros, cuando el importe libros del activo sea recuperado o el del
Diferencias temporarias deducibles en libros del activo sea recuperado pasivo sealiquidado (Lit. b p.5 NIC 12)
o el del pasivo sea
(p.5 NIC 12) liquidado. (Lit. a p.5 NIC 12)
Observen el siguiente ejemplo:

Transacción Base Contable Base Tributaria
Costo de maquinaria 100,000 (100,000
Depreciación acumulada (50,000) (30,000)
Base 50,000 70,000
La base contable y la base tributaria de la maquinaria al 31/12/2023 se presenta

a continuación.
Activo: Maquinaria
Base Contable Base Tributaria
La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo establece que los Tributariamente, es deducible la depreciación de los
activos fijos se deprecian en función a la vida útil del bien.
bienes afectados a la producción de rentas gravadas de
La vida útil es definida como el número de unidades que la tercera categoría siempre que no exceda el porcentaje
producirá o los años en los que el activo proporcionará máximo establecido para cada unidad del activo fijo en
beneficios a la empresa. el artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
CAP. XI la Renta, sin tener en cuenta el método de depreciación
En el caso, la empresa estableció la vida útil de la ma- aplicado por el contribuyente.
quinaria en 6 años. Para las maquinarias se ha establecido como tasa
La base contable de la maquinaria al 31/12/2023 es: máxima de depreciación anual el 10%.
La base tributaria de la maquinaria al 31/12/2023 es:
Costo de maquinaria 100,000
Costo de maquinaria 100,000
Depreciación acumulada (1) (50,000)
Depreciación máxima (2) (30,000)
Base contable 50,000
Base tributaria 70,000
(1) La depreciación contable se calculó de la siguiente forma S/ 100,000/6x3= 50,000.

(2) La depreciación tributaria se calculó de la siguiente forma S/ 100,000*10%x3= 50,000.
2
Tributariamente, el valor de S/ 70,000 podrá considerarse como gasto por

depreciación en los años siguientes.
En consecuencia, para la medición de la base tributaria en forma más específica
se tendrá en consideración lo siguiente:
Ley del IR: Artículo 37 Causalidad del gasto y límites de gastos deducibles.
Reglamento de la LIR: Artículo 21 hecho fehaciente del gasto y sustentación documentaria.
Ley del IR: Artículo 44 Gastos no deducibles.
Ley del IR: Artículo 20 Costo computable.
Ley del IR: Artículo 1°, 2° y 3° Ingresos gravables.
Ley del IR: Artículo 18 y 19 Ingresos inafectos o exonerados.
Ley del IR: Artículo 32 Valor de mercado, partes vinculadas.
Ley del IR: Artículo 57 Imputación de los ingresos y gastos de tercera categoría.
Bancarización, entre otros.
2. NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS

La Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-2023-EF/30,
publicada el 5 de julio del 2023, aprobó la versión 2023 de la NIC 12.
La NIC 12 establece las reglas de juego para reconocer en los estados finan-
cieros el impuesto a las ganancias que para el caso peruano es el Impuesto a la
Renta. Si el resultado contable (en el estado del resultado integral) fuera siempre
igual a la utilidad tributaria (renta neta sobre la que se calcula el impuesto por
pagar) y ambos tipos de utilidades se determinaran siempre utilizando las mis-
mas reglas, la contabilización del Impuesto a las Renta sería sencilla; implicaría
calcular el importe por pagar aplicando la tasa impositiva a la utilidad contable
y reconocer un pasivo y un gasto por dicho importe y registrar posteriormente
el pago eventual al momento de liquidar el pasivo. Sin embargo, la utilidad
tributaria (o renta neta) de un periodo particular suele diferir, a veces de forma
considerable, de la utilidad contable o financiera. Esto se debe a que las normas
tributarias son distintas de las NIIF en cuanto al reconocimiento y a la medición
de ingresos, gastos, activos y pasivos. En este sentido, la contabilización del
Impuesto a la Renta contable implica identificar y contabilizar las diferencias
entre la utilidad contable y la utilidad tributaria (renta neta), e identificar las
diferencias entre los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros
y cómo dichos activos y pasivos se miden conforme a las normas tributarias.
Las normas del Impuesto a la Renta también reconocen que la aplicación de las
normas tributarias puede originar diferencias en la determinación del impuesto
a la Renta, tal como se aprecia en el artículo 33 del Reglamento de la Ley del CAP. XI
Impuesto a la Renta, que señala:
“Diferencias en la determinación de la renta neta por la aplicación de principios
de contabilidad generalmente aceptados. La contabilización de operaciones
bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar,
por la aplicación de las normas contenidas en la ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que
la ley o el reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
3
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado

según los registros contables, en la declaración jurada”.
3. OBJETIVO DE LA NIC 12
El párrafo introductorio de la NIC 12 señala que el objetivo de esta Norma
es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal
problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las conse-
cuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
En consecuencia, la NIC 12 tiene como objetivo fundamental brindar los linea-
mientos de medición, reconocimiento y revelación del impuesto a las ganancias;
para ello la entidad deberá identificar durante el ejercicio la base contable y
la base tributaria de las diferentes operaciones o transacciones realizadas por
la entidad, la diferencia que se genere entre estas bases, se deberá establecer
en la medida que sea posible su recuperación o gravamen futuro, generando
diferencias temporarias.
Otros objetivos que persigue la NIC 12 son el reconocimiento de activos por
impuestos diferidos por pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo
la información a revelar sobre los mismos.
Objetivo 1 Objetivo 2 Objetivo 3
Establecer el tratamiento contable Reconoce activos por pérdidas Presentar el Impuesto a la Renta
del Impuesto a la Renta tributarias y créditos fiscales no en los estados financieros
utilizados
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar

las consecuencias actuales y futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad; y
b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
CAP. XI
4. IMPUESTO CORRIENTE
El impuesto corriente es el Impuesto a la Renta que se debe pagar al fisco el
cual es determinado considerando las disposiciones del Texto Único Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y su reglamento. Se deberá tener
en cuenta qué gastos son deducibles y que no lo son.
4
5. GASTOS DEDUCIBLES
Los principales gastos deducibles son:
- Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, reno-
vación o cancelación de las.
- Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
- Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios
y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
- Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
- Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
- Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo
fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.
- Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empre-
sa y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción
del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.
- Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corres-
ponden.
- Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios so-
ciales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
- Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro
alguno.
- Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuer-
den al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto
se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente
y con motivo del cese.
CAP. XI
- Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfer-
medad de cualquier servidor.
- Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan
a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
5
- Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de

una empresa individual de responsabilidad limitada, accionistas, partici-
pacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas,
en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no
excede el valor de mercado.
- Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la
empresa, titular de una empresa individual de responsabilidad limitada,
accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurídicas,
en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no
excede el valor de mercado.
- Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los
titulares de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que
se incurran, o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la
Ley General de Minería y sus normas complementarias y reglamentarias.
- Las regalías.
- Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por ciento (0,5%) de los ingresos brutos,
con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
- Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indis-
pensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
- El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a
la actividad gravada.
- Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribu-
yentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos
o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general
a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante notario
público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
- Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido
por el reglamento para la presentación de la declaración jurada corres-
pondiente a dicho ejercicio.
- Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las cate-
gorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
CAP. XI
giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma
de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii) depre-
ciación por desgaste.
- Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades
y dependencias del sector público nacional, excepto empresas, y de en-
tidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
6
educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii)
deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de
fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificación previa por parte de la Sunat.
6. GASTOS NO DEDUCIBLES
Los principales gastos no deducibles son:
- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
- El Impuesto a la Renta.
- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el sector público nacional.
- Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la LIR.
- Las inversiones en la adquisición de bienes o costos posteriores incorpo-
rados al activo de acuerdo con las normas contables.
- Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones
cuya deducción no admite esta ley.
- La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
juanillos y otros activos intangibles similares. Pero el precio pagado por
activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.
- Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas
se originen.
- La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio
tributario, hasta el límite de dicho beneficio.
- Los gastos cuya documentación sustentatoria incumpla los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El IGV, el Impuesto de Promoción Municipal y el ISC que graven el retiro
de bienes.
- El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo CAP. XI
de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos,

salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado
por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Residentes de países o territorios de baja o nula imposición.
7
2) Establecimientos permanentes situados o establecidos en países o

territorios de baja o nula imposición.
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan
rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja
o nula imposición.
- Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por
inflación.
- Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Fi-
nancieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residen-
tes o establecimientos permanentes situados en países o territorios
de baja o nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posi-
ciones de compra y de venta en dos o más Instrumentos Financieros
Derivados no se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que
exista reconocimiento de ingresos.
7. CÓMO SE DETERMINA EL IMPUESTO A LA RENTA

Para fines de explicación se considerarán las cifras de la monografía
Paso Detalle Importe

Se termina la utilidad del ejercicio antes de participación e impuestos (utilidad contable) 415,483
que en el caso de la monografía asciende a:
Para ello, previamente se desarrollo el registro contable bajo el enfoque NIIF de todas
las operaciones o transacciones realizadas durante el ejercicio contable, sin importar
el tratamiento tributario, lo que quiere se quiere decir es que sólo se debe aplicar ple-
namente las NIIF completas y en su caso la NIIF para PYMES.
Primer paso Ello quiere decir que para todas las operaciones registradas automáticamente se aplico
los criterios establecidos en las NIIF, tales como:
Reconocimiento
Medición inicial,
Medición posterior
Efecto de las variaciones y su incidencia en el ESF o en el ERI
Todo ello se puede apreciar en la monografía desarrollada e incluida en el presente libro
Se determinan los reparos tributarios que pueden ser importes que no son aceptados
Segundo como gastos en el ejercicio y que en el futuro serán aceptados (diferencias tempora-
paso rias) así como aquellos conceptos que no aceptan en el ejercicio ni en ningún otro en
el futuro (diferencias permanentes)
Determinar la Renta neta
Tercer paso A la utilidad contable (primer paso) se le realizan los agregados o deducciones (reparos
CAP. XI tributarios)
A la Renta neta se le resta las pérdidas tributarias compensables a las que el contri-
Cuarto paso buyente tiene derecho y sobre este último resultado, llamado renta neta imponible se
le aplica la tasa del Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio.
Reconocimiento del impuesto corriente
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como un pasivo (Cuenta 40 - Tributos, contraprestaciones y aportes al
Quinto paso
sistema de pensiones y de salud por pagar) en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede
el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
8
Reconocimiento del impuesto diferido (activos y pasivos diferidos)

De los reparos tributarios se identifican las diferencias temporarias, que surgen de la
comparación entre la base contable y tributaria.
Activo tribu-
Base tribu- Diferencias
Operación Base contable tario diferido
taria temporarias
Tasa IR-29,50%
Sexto paso
Existencias (costo) 92,000 92,000
Desvalorización (84,800)
7,200 92,000 84,800 25,016
Además, debe tenerse en cuenta si en el ejercicio se generaron impuestos diferidos
que se reconocen en el otro resultado integral (Cuentas de patrimonio), por ejemplo,
por el reconocimiento de las revaluaciones.
Activo tributario
Base tribu- Diferencias
Operación Base contable diferido Tasa
taria temporarias
IR-29,50%
Terreno:
Costo 105,000 105,000
Revaluación 95,000
200,000 105,000 95,000
Edificación:
Costo 450,000 450,000
Revaluación 112,500
562,500 450,000 112,500
Depreciación (90,000) (90,000)
Revaluación (22,500)
(112,500) (90,000) (22,500)
Valor neto 450,000 360,000 185,000 54.575
Determinación del impuesto a la renta corriente
Utilidad financiera UAPEI 415,483

Agregados 773.236
Renta neta 1,188,719
Deducciones (56,833)
Renta Neta Imponible 1,131,886
Participación de los Trabajadores (8%) (90,551)
Impuesto a la Renta (29.5%) (307,194)
*UAPEI: utilidad antes de participaciones e impuesto a la renta
RESULTADO CONTABLE (UTILIDAD O PÉRDIDA) UAPEI 415,483

REPAROS TRIBUTARIOS: CAP. XI
+ Adiciones permanentes 367,255
+ Adiciones temporarias 405,981
- Deducciones permanentes (2,000)
Deducciones temporarias (54,833)
RENTA NETA antes de participaciones e impuestos 1´131,885
Participación de los trabajadores (90,551)
Renta neta imponible después de participación 1´041,335
Tasa del Impuesto a la Renta 29.5%
Impuesto a la Renta (307,194)
9
8. CASO PRÁCTICO DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Observen los resultados de la Monografía desarrollada e incluida en el libro.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y OTRO RESULTADO INTEGRAL POR FUNCIÓN 2023
Cta. Denominación Total 2023

70 VENTAS 4,200,000
691 Costo de Ventas (1,903,000)
691 Gastos por desvalorización existencias (84,8009
Utilidad o Renta Bruta 2,212,200
94 Gastos de Administración (1,230,323)
95 Gastos de Ventas (710,820)
Ganancia por Actividades de Operación 271,057
Ingresos y Gastos Financieros (21,774)
772 Rendimientos Ganados 32,000
777 Ganancia por medición de activos al valor 20,000
778 Participación en los Resultados de Subsidiarias 00
671 Intereses de Contratos Arrendamiento Financiero (15,997)
673 Intereses por Préstamos (47,777)
676 Diferencias de Cambio 00
677 Pérdida por medición de Activos Financieros (10,000)
Otros Ingresos y Gastos 166,200
661 Pérdida por medición de Activos disponibles para venta (6,800)
756 Enajenación de Activos Inmovilizados 160,000
7593 Donaciones 13,000
Resultados antes de IR 415,483
8.1. Determinación de la participación de los trabajadores y del impuesto a la

renta
1. Cálculo de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta
corriente (TRIBUTARIO)
Denominación Importe Diferencia
(A) UTILIDAD FINANCIERA (según balance de comprobación) 415,483
(B) AGREGADOS
Gastos por intereses 32,000 Permanente
Deudas de cobranza dudosa 40,000 Temporaria
Gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, 15,399 Permanente
Culturales y educativos
CAP. XI
Provisiones no admitidas 186.934 Temporaria
Desmedro de existencias 84.800 Temporaria
Multas y sanciones 19,800 Permanente
Pagos efectuados sin utilizar medios de pago 75.000 Permanente
Costos de transacción de acciones 1,000 Temporaria
Provisión por vacaciones truncas 52.000 Temporaria
Gastos de movilidad 458 Permanente
Gastos por servicios médicos de los trabajadores 11.000 Permanente
Remuneraciones al directorio 180.931 Permanente
Premios a clientes 5.900 Permanente
10
Denominación Importe Diferencia

Gastos ajenos al negocio 14,150 Permanente
Amortización de intangible recibido en donación 1,625 Permanente
Pérdidas extraordinarias - robo de mercaderías 15,000 Temporaria
Donaciones 10,000 Permanente
Impuesto de terceros asumidos por la empresa 992 Temporaria
Depreciación de derecho de uso (arrendamiento operativo) 20,250 Temporaria
Intereses por actualización al valor presente del activo por derecho de uso 5,950 Temporaria
Total Agregados 773.236
(C) DEDUCCIONES
Depreciación de activos fijos adquiridos mediante leasing 20,833 Temporaria
Ganancia por medición de acciones al valor razonable 10,000 Temporaria
Intereses exonerados generados por bonos del MEF 2,000 Permanente
Pagos por arrendamiento operativo 24,000 Temporaria
Total Deducciones 56,833
RENTA NETA A+B-C 1,131,885
Participación de los Trabajadores (8%) 90,551
Renta neta imponible 1,041,335
Impuesto a la Renta (29.5%) 307,194
2. Cálculo del Impuesto a la Renta Diferido

El Impuesto a la Renta Diferido se calcula sobre las diferencias temporarias.
Impuesto a la Renta Diferido

Diferencia Temporaria
Gastos e Ingresos Resultados Patrimonio
Deducible Imponible Activo Pasivo Activo Pasivo
Relacionadas con cuentas de resultados:
Provisiones no admitidas 186.934 55.145
Desmedros de existencias 84.800 25.016
Depreciación de activos por derecho de uso (arren- 20.250 5.974
damiento operativo)
Intereses por actualización a valor presente del ac- 5.997 1.769
tivo por derecho de uso (arrendamiento operativo)
Cobranza dudosa 40.000 11.800
Costos de transacción de acciones 1.000 295
Provisión por vacaciones 52.000 15.340
Pérdidas extraordinarias 15.000 4.425
Depreciación de activo fijo adquirido mediante 20.833 6.146
leasing
Alquiler mensual pagado (arrendamiento ope- 24.000 7.080
rativo)
CAP. XI
Ganancia por medición de acciones “al valor razo- 10.000 2.950
nable con cambios en resultados”
Relacionadas con cuentas patrimoniales:
Ganancia por medición de acciones “al valor ra- 8.100 2.390
zonable con cambios en el otro resultado integral”
Ganancia por medición a valor razonable de ins- 18.700 5.517
trumento de cobertura
Excedente de revaluación 185.000 54.575
405.981 266.633 119.764 16.176 00 62.481
11
3. Cálculo del gasto por Impuesto a la Renta contable

1 IR corriente 29.5% 307,194
3 IR Activo Diferido (119.764)
4 IR Pasivo Diferido 16,176
Gasto por IR 203,606
Observese que no se considera en el importe del pasivo tributario diferido

provenientes de las ganancias que afectan al patrimonio (cuenta 56 y 57 del
PCGE).Cuentas que, componen el otro resultado integral ORI.
9. BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA

9.1. Base contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante,
este debe entenderse como la base normativa que regula las políticas conta-
bles que se utilizan fundamentalmente para reconocer y medir o valorar los
elementos del activo, pasivo y patrimonio, así como los elementos del estado
de resultados (ingresos y gastos) de acuerdo con los criterios y lineamientos
establecidos por las Normas Internacionales de información Financiera (NIIF)
y el marco conceptual.
En realidad, la base contable está sustentada fundamentalmente en la aplicación
de los criterios de reconocimiento y medición inicial y posterior establecidos en
cada una de las NIIF y se aplican a las distintas operaciones realizadas por la
empresa, criterios que son distintos a los establecidos en las normas tributarias.
Base contable
Es la base normativa que regula las políticas contables que se utilizan fundamentalmente para reconocer y me-
dir los elementos del activo, pasivo y patrimonio, así como los elementos del estado de resultados (ingresos y
gastos) de acuerdo con los criterios y lineamientos establecidos por las Normas Internacionales de información
Financiera (NIIF) y el marco conceptual.
Marco conceptual NIIF
El Marco Conceptual para la Información Financiera, El párrafo 7 de la NIC 1 señala que, el término NIIF, se refiere
es un documento fundamental que describe el ob- al conjunto de normas que comprenden:
jetivo y los conceptos básicos de carácter general, (a) Las Normas Internacionales de Información Financiera
que se emplea en la información financiera, es de (NIIF);
amplio alcance y está orientado a definir conceptos (b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC);
tales como: (c) Las Interpretaciones de las NIIF (CINIIF); y
Características cualitativas de la información fi- (d) Interpretaciones de las NIC (SIC)
nanciera, los Estados financieros y la entidad que
informa, elementos de los estados financieros,
CAP. XI
conceptos sobre criterios de: Reconocimiento y baja
de cuentas, medición o valoración de los elementos,
revelación y presentación, conceptos de capital y de
mantenimiento del capital y otros lineamientos para
interpretar las NIIF
9.2. Base Fiscal o tributaria

El p.5 de la NIC 12 señala que, la Base fiscal de un activo o pasivo es el importe
atribuido, para fines fiscales o tributarios, a dicho activo o pasivo.
12
Además, el p. 7 de la NIC 12 señala que, la base fiscal de un activo es el importe

que será deducible a efectos fiscales de los beneficios económicos imponibles
que, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo
será igual a su importe en libros.
10. DETERMINACIÓN DE LA BASE FISCAL O TRIBUTARIA

Es el importe atribuido, para fines fiscales, a un activo o pasivo. La base fiscal
es determinada por el conjunto de normas que regulan el tratamiento tributario
de las operaciones o transacciones que realizan las entidades desde el punto de
vista fiscal o de tributación, está integrada por las siguientes normas:
- TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento
- Código Tributario
- Ley del IGV y su reglamento
- Reglamento de comprobantes de pago
- Resoluciones de Sunat
En consecuencia, para la medición de la base tributaria en forma más específica
se tendrá en consideración lo siguiente:
Ley del IR: Artículo 37 Causalidad del gasto y límites de gastos deducibles.
Reglamento de la LIR: Artículo 21 hecho fehaciente del gasto y sustentación documentaria.
Ley del IR: Artículo 44 Gastos no deducibles.
Ley del IR: Artículo 20 Costo computable.
Ley del IR: Artículo 1°, 2° y 3° Ingresos gravables.
Ley del IR: Artículo 18 y 19 Ingresos inafectos o exonerados.
Ley del IR: Artículo 32 Valor de mercado, partes vinculadas.
Ley del IR: Artículo 57 Imputación de los ingresos y gastos de tercera categoría.
Bancarización, entre otros.
10.1. Base tributaria del activo (p. 7 NIC 12)

Es el importe que será deducible a efectos fiscales de los beneficios económicos
imponibles que, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base
tributaria del activo será igual a su importe en libros.
CAP. XI
13
Caso práctico N.º 1
Base contable y base tributaria de existencias

Al cierre del ejercicio 2023 una empresa provisionó por desvalorización mercaderías dañadas
por un importe de S/ 100,000, pero no cumplió con los requisitos tributarios para su deducción
porque no se destruyeron ante un Notario Público.
Se pide determinar la base contable y la base tributaria de las existencias al 31 de diciembre
del 2023.
Solución
La base contable y la base tributaria de las existencias al 31/12/2023 se presentan a conti-
nuación.
Activo: Existencias
La NIC 2 Existencias señala que si las existencias están Tributariamente, el inciso f) del artículo 37 del TUO de la
dañadas, parcial o totalmente obsoletas, sus precios de Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los desmedros
mercado han caído o los costos para su terminación o de existencias serán gasto deducible siempre que los
venta han aumentado, se debe reducir su valor hasta bienes se destruyan ante un Notario Público y previa-
llevarlas a su valor neto realizable. Esta rebaja se con- mente se comunique a la Sunat sobre su destrucción.
tabiliza como gasto. En el caso, al 31 de diciembre la empresa no se ha cum-
El valor neto realizable es el precio estimado de venta plido con los requisitos tributarios para la deducción de
de un activo en el curso normal de la operación menos la pérdida de valor de las existencias.
los costos estimados para terminar su producción y los La base tributaria de las existencias al 31/12/2023 es:
necesarios para llevar a cabo la venta.
En el caso, las mercaderías han sido dañadas totalmen-
te, por lo tanto, la empresa provisionó el total de su valor,
pues no podrán venderse en un futuro.
La base contable de las existencias al 31/12/2023 es:
Costo de existencias S/ 100,000 Costo de existencias S/ 100,000
Desvalorización (S/ 100,000) Desvalorización (0 )
Base contable 0 Base tributaria 100,000
Tributariamente, el valor de las existencias es S/ 100,000, este monto será deducible en perío-
dos futuros.
CAP. XI
Base contable y base tributaria de un activo fijo

Una empresa tiene dentro de sus activos una maquinaria con un costo de S/ 100,000 adquirida
hace tres años y que fue puesta en funcionamiento inmediatamente. Se estableció una vida útil
de 6 años para este activo.
14
Se pide determinar la base contable y la base tributaria de la maquinaria al 31 de diciembre

del 2023.
Solución
La base contable y la base tributaria de la maquinaria al 31/12/2023 se presenta a continua-
ción.
Activo: Maquinaria
La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo establece que los Tributariamente, es deducible la depreciación de los
activos fijos se deprecian en función a la vida útil del bien. bienes afectados a la producción de rentas gravadas de
La vida útil es definida como el número de unidades que la tercera categoría siempre que no exceda el porcentaje
producirá o los años en los que el activo proporcionará máximo establecido para cada unidad del activo fijo en
beneficios a la empresa. el artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
En el caso, la empresa estableció la vida útil de la ma- la Renta, sin tener en cuenta el método de depreciación
quinaria en 6 años. aplicado por el contribuyente.
La base contable de la maquinaria al 31/12/2023 es: Para las maquinarias se ha establecido como tasa
máxima de depreciación anual el 10%.
La base tributaria de la maquinaria al 31/12/2023 es:
Costo de maquinaria S/ 100,000 Costo de maquinaria S/ 100,000
Depreciación acumulada* (S/ 50,000) Depreciación máxima** S/ (30,000)
Base contable 50,000 Base tributaria 70,000
*La depreciación contable se calculó de la siguiente forma S/ 100,000/6x3= 50,000.
**La depreciación tributaria se calculó de la siguiente forma S/ 100,000*10%x3= 50,000.
Tributariamente, el valor de S/ 70,000 podrá considerarse como gasto por depreciación en los
años siguientes.
10.4. Base tributaria de un pasivo (p. 8 NIC 12)

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida
en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se
reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros
En conclusión, la base tributaria es igual a su importe en libros (base contable)
menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible tributariamente
respecto de tal partida en períodos futuros.
CAP. XI
Base tributaria y base contable de un pasivo

En el año 2023 un grupo de trabajadores que fue despedido de la empresa interpuso una de-
manda laboral contra la empresa por considerar que el despido fue injustificado. Al cierre del
ejercicio 2023 los asesores laborales estiman que existe un alto grado de probabilidad de que
el fallo judicial sea desfavorable para la empresa, y le correspondería pagar indemnizaciones
que en total suman S/ 100,000.
15
Se pide determinar la base contable y la base tributaria de la provisión al 31 de diciembre del

2023.
Solución
La base contable y la base tributaria del pasivo provisión al 31/12/2023 se presenta a conti-
nuación.
Pasivo: Provisión por demanda laboral

La NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes Y Pasivos Tributariamente, el artículo 44 del TUO de la Ley del
Contingentes señala que debe reconocerse una provi- Impuesto a la Renta no permite el reconocimiento de
sión cuando se den las siguientes condiciones: ningún tipo de provisión.
a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea La base tributaria de la provisión por demanda laboral
legal o implícita) como resultado de un suceso al 31/12/2023 es:
pasado;
b) es probable que la entidad tenga que desprenderse
de recursos, que incorporen beneficios económicos
para cancelar tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fiable del importe de
la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer
una provisión.
En el caso, según los abogados es altamente probable
que la empresa pierda el caso, por lo tanto, reconoce
la provisión.
La base contable de la provisión por demanda laboral
al 31/12/2023 es: Provisión por demanda laboral S/ 100,000
Provisión por demanda laboral S/ 100,000 Importe deducible en futuro S/ (100,000)
Base contable 100,000 Base tributaria 0
Base
tributaria
Activo Pasivo
Importe que será deducible de Importe que será deducible de

los beneficios futuros que se los beneficios futuros que se
obtengan en el futuro obtengan en el futuro
Si no tributan, será igual al Cuando se recibe anticipada-

importe en libros. mente, será su valor en libros.
CAP. XI
11. DIFERENCIAS PERMANENTES

11.1. Aspectos generales
Es importante señalar que el término diferencia permanente ya no está vigente
ni se encuentra incluido como concepto en la versión actual 2023 de la NIC 12;
en este sentido, solo para fines didácticos se menciona el término.
16
Las diferencias permanentes vienen a ser las diferencias que se originan en el

periodo en curso y que no se revierten en periodos posteriores. En la práctica,
generalmente, son ingresos inafectos, exonerados y las deducciones no admi-
tidas expresamente mencionadas en el artículo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, así como los gastos que no cumplen con el principio de causalidad.
Una diferencia permanente nunca desaparece a través del tiempo, solo afecta
la determinación del Impuesto a la Renta corriente en el ejercicio; por ejemplo,
los gastos por multas e intereses moratorios no son aceptados tributariamente
en el ejercicio en el que se incurren, pero tampoco serán aceptados en ningún
ejercicio; por lo que si bien afecta el cálculo del Impuesto a la Renta de este
ejercicio, no afecta el cálculo del gasto o ingreso por Impuesto a la Renta (con-
table) el futuro, por eso no genera un impuesto a la renta diferido.
Multas tributarias
Una empresa ha incurrido en el ejercicio 2023 en multas tributarias que ascienden a S/12,000.
Análisis
En esta operación se aplicó el principio de devengado, por cuanto el gasto y el pasivo se reco-
nocen en el ejercicio 2023.
La base tributaria a considerar es el literal c) del artículo 44 de la Ley del IR, la misma que
señala que dicho gasto no es deducible, debiendo adicionarse al resultado contable en la de-
claración jurada anual del IR, dicha adición es de tipo permanente, y le genera a la empresa un
incremento en el gasto del impuesto a la renta corriente.
Como se observa la diferencia entre la base contable y tributaria es permanente; ello debido a
que el importe de la multa no podrá ser recuperada ni en el periodo corriente, ni futuros; debien-
do reconocerse un mayor gasto por IR corriente en el ejercicio 2023.
Otros ejemplos de diferencias permanentes se encuentran en:
- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
- El Impuesto a la Renta.
- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el sector público nacional.
- Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dis- CAP. XI
puesto en el inciso x) del artículo 37 de la LIR.
- Los gastos cuya documentación sustentatoria incumpla los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Diferencias permanentes
En el siguiente ejemplo podemos apreciar que la diferencia permanente no afecta la determi-
nación del Impuesto a la Renta contable.
17
Detalle S/ Diferencia
Utilidad contable 600,000
Adiciones:
Multas tributarias 2,000 Permanente
Base legal: inciso c) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No son deducibles las multas, recargos, intereses moratorios previstos
en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional.
Gastos sin comprobante de pago 3,500 Permanente
Base legal: inciso f) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Provisión por desvalorización 13,000 Temporaria
No son deducibles los desmedros de existencias que no se encuentren
debidamente acreditados.
Depreciación en exceso 5,000 Temporaria
No son deducibles las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de
los bienes de activo fijo que excedan las tasas máximas establecidas.
Renta neta imponible 623,500
Impuesto a la Renta (29,5%) 183,933
Para el cálculo del Impuesto diferido solo se consideran las diferencias temporarias.
Tasa Activo
Diferencia temporaria Importe
del IR tributario diferido
Provisión por desvalorización 13,000 29.5% 3,835
Depreciación en exceso 5,000 29.5% 1,475
18,000 5,310
12. DIFERENCIAS TEMPORARIAS

12.1. Concepto
Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situación financiera y su base tributaria.
De la comparación entre la base contable y tributaria de una partida del activo
o pasivo, si no son iguales, se generará una diferencia temporaria deducible
o una diferencia temporaria imponible que dará lugar al reconocimiento del
impuesto diferido (activo o pasivo).
CAP. XI
Base contable Base tributaria

Diferencia
(activo o pasivo, (activo o pasivo,
temporaria
Ingresos y gastos) Ingresos y gastos
18
12.2. ¿De dónde provienen?

Las diferencias temporarias provienen principalmente de ingresos y gastos no
reconocidos para efectos tributarios por falta de requisitos para la admisibilidad
de un gasto, pero que se van a cumplir en un periodo posterior.
Por ejemplo, cuando la empresa deprecia un activo fijo con una tasa que es
mayor que la tasa máxima aceptada tributariamente, el gasto que excede esa
tasa máxima no será aceptado en ese ejercicio, pero sí será aceptado en un
ejercicio posterior.
Por lo tanto, el mayor impuesto pagado se reconocerá como un activo tribu-
tario diferido.
La Ley del Impuesto a la Renta admite que se pueden producir diferencias
entre el resultado calculado contablemente (aplicando las NIIF) y el resultado
calculado tributariamente (aplicando las disposiciones de la Ley del impuesto
a la Renta) al ser estas diferencias solamente temporales, la empresa tiene que
reconocer activos tributarios diferidos y pasivos tributarios diferidos, como si
fueran créditos fiscales y débitos fiscales o activos y pasivos tributarios a largo
plazo) esos mayores y menores pagos, sin modificar por ello el resultado que
mostrará en los estados financieros. El resultado a mostrar en el estado de ga-
nancias y pérdidas debe ser el que se ha determinado de acuerdo con las NIIF
y no el que ha sido determinado de acuerdo con la Ley del impuesto a la renta.
12.3. Caso práctico provisión para desmedros

En el año 2023 un laboratorio farmacéutico provisiona como desmedros me-
dicamentos que habían llegado a su fecha de vencimiento se reconoció como
gasto el monto de S/ 50,000. Para fines tributarios, este gasto será deducible
siempre que las mercaderías se destruyan ante un Notario y se comunique
la destrucción a la SUNAT. Supongamos que el laboratorio cumple con los
requisitos tributarios recién en el mes de marzo del año 2024.
Para calcular el Impuesto a la Renta del año 2023, la provisión por desmedro
no será aceptada porque al 31/12/2023 el laboratorio aun no cumple con los
requisitos tributarios; en consecuencia, el monto de S/ 50,000 se adiciona en
la declaración jurada. De este modo, en el 2023 la empresa pagará un mayor
Impuesto a la Renta. Por este hecho la empresa debe reconocer en el 2023 el
activo tributario diferido originado por las diferencias en el tratamiento contable
y tributario para los desmedros de existencias.
MEDICAMENTOS VENCIDOS
CAP. XI
Base
Concepto Diferencia temporaria
Contable Tributaria
Costo 50,000 50,000
Desmedro (50,000) (0)
Diferencia 0 50,000 50,000
En otras palabras, el gasto por desmedro no es aceptado para la determinación

de la renta neta hasta que cumpla los requisitos exigidos por la Sunat.
19
Como en el año 2024 el laboratorio sí cumple con los requisitos tributarios para
deducir el desmedro (destrucción ante un Notario y comunicar a la Sunat), en
este año deduce como gasto el desmedro por el monto de S/ 50,000 y pagará
un menor Impuesto a la Renta. De esta forma se revierte la diferencia tempo-
raria del año 2023.
12.4. Otros casos que generan diferencias temporarias

Algunos conceptos que generan diferencias temporarias son:
i) Gastos que para ser deducibles requieren su pago hasta la fecha de pre-
sentación de la declaración jurada (rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría)
ii) Ingresos y ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad
a su inclusión en la utilidad contable, como el caso de servicios de cons-
trucción realizados en más de un periodo.
iii) Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad
a su deducción de la utilidad contable, como el caso de desmedro de
existencias que solo se aceptan cuando se destruyen o se venden.
iv) Ingresos o ganancias incluidas en la utilidad imponible con anterioridad
a su inclusión en la utilidad contable, por ejemplo, las cuotas devengadas
no cobradas en la venta a plazos mayores de un año.
v) Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con anterioridad
a la deducción de la utilidad contable, es el caso de la deducción de la
depreciación de activos adquiridos mediante arrendamiento financiero
(Leasing).
12.5. ¿Qué tipos de diferencias temporarias existen?

Según el párrafo 5 de la NIC 12 existen dos tipos de diferencias temporarias:
1) Diferencias temporarias imponibles
2) Diferencias temporarias deducibles
13. DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Las diferencias temporarias son imponibles cuando dan lugar a cantidades im-
ponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado.
CAP. XI
Es importante señalar que, todo reconocimiento de un activo lleva inherente la
suposición de que su importe en libros se recuperará, en forma de beneficios
económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros. Cuando el importe
en libros del activo exceda a su base tributaria, el importe de los beneficios
económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese acti-
vo. Esta diferencia será una diferencia temporaria imponible y la obligación de
pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por
impuestos diferidos. A medida que la empresa recupere el importe en libros del
activo, la diferencia temporal se irá revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá
20
una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos
salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, la NIC
12 exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos.
La diferencia temporaria imponible se producirá cuando la base contable del
activo resulte mayor que la base tributaria del activo.
Base contable del Base tributaria del Diferencia

activo Mayor activo temporaria imponible
La diferencia temporaria imponible se da cuando se producen diferencias que

dan lugar a mayores cantidades a pagar por Impuesto a la Renta en períodos
futuros o, también, dan lugar a cantidades que estarán gravadas con el impuesto
en ejercicios futuros.
Diferencias temporarias imponibles Arrendamiento financiero

Por ejemplo, una diferencia temporaria imponible se produce cuando una empresa se acoge
al beneficio tributario de la depreciación acelerada de activos fijos adquiridos mediante arren-
damiento financiero. En los primeros años la depreciación aceptada para fines tributarios será
mayor que la depreciación contabilizada en los libros, esto hará que en los primeros años se
pague menos Impuesto a la Renta, y en los períodos futuros cuando ya no se acepte la depre-
ciación contable se pagará mayor impuesto.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE UN VEHÍCULO
Plazo del contrato de arrenda- Depreciación tributaria 500,000 = 166,667

miento 3 años 3
Depreciación contable 500,000 = 100,000

Vida útil del vehículo 5 años
5
CAP. XI
Depreciación Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Contable 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Tributaria 166,667 166,667 166,667
-66,667 -66,667 -66,667 100,000 100,000
En el siguiente cuadro vemos que, si bien las deducciones de los años 1, 2 y 3 hacen que se
pague un menor Impuesto a la Renta en esos años, también ocasionan que en los años 4 y 5
se pague un mayor Impuesto a la Renta, es decir, dan lugar a que se reconozcan importes im-
ponibles en los años 4 y 5, por lo tanto, la diferencia entre la depreciación contable y tributaria
en este caso origina una diferencia temporaria imponible.
21
Concepto Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Utilidad 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000
Reparo tributario -66,667 -66,667 -66,667 100,000 100,000
933,333 933,333 933,333 1,100,000 1,100,000
Tasa IR 29,50% 29,50% 29,50% 29,50% 29,50%
Impuesto corriente 275,333 275,333 275,333 324,500 324,500
De acuerdo a nuestra legislación tributaria del Impuesto a la Renta, podemos mencionar que
las siguientes situaciones generan diferencias temporarias imponibles:
Base Contable Base Tributaria Comentario

Inciso b) del artículo 14 del Regla-
NIC 16 mento de la LIR La depreciación contable
Con posterioridad a su re- El mayor valor resultante de del mayor valor del activo
conocimiento como activo, la revaluación, no dará lugar fijo por efecto de la reva-
Revaluación de ac- un elemento de propiedades, a modificaciones en el costo luación no será aceptada
tivos fijos planta y equipo cuyo valor computable ni en la vida útil de para fines tributarios en
razonable pueda medirse con los bienes, salvo las realizadas ejercicios futuros, por tan-
fiabilidad, se contabilizará por al amparo del numeral 1 del ar- to, genera una diferencia
su valor revaluado. tículo 104 de la ley (procesos de temporaria imponible.
reorganización de empresas).
Inciso g) del artículo 44 del TUO
de la LIR y el artículo 25 del Re-
glamento
El precio pagado por activos in-
tangibles de duración limitada, a Si la empresa opta por
opción del contribuyente, podrá el beneficio tributario de
ser considerado como gasto considerar el costo del
y aplicado a los resultados en intangible de duración limi-
NIC 38 un solo ejercicio o amortizarse tada como gasto en el pri-
El precio del intan- El importe amortizable de un proporcionalmente en el plazo mer ejercicio se generará
gible se considera activo intangible con una vida de diez años. Los activos in- una diferencia temporaria
gasto en el primer útil finita, se distribuirá sobre tangibles de duración limitada imponible, pues la amor-
año una base sistemática a lo son aquéllos cuya vida útil tización contable que se
largo de su vida útil. está limitada por ley o por su registre en los ejercicios
propia naturaleza, tales como futuros no será aceptada
las patentes, los modelos de como gasto deducible,
utilidad, los derechos de au- pagándose un mayor Im-
tor, los derechos de llave, los puesto a la Renta.
diseños o modelos, planos
procesos o fórmulas secretas, y
los programas de instrucciones
para computadoras (software).
Si se opta por aplicar el D.
Artículo 18 del D. Leg. 299 Leg. 299 la depreciación tri-
Excepcionalmente, los activos butaria resulta mayor que
NIC 17
fijos adquiridos mediante arren- la depreciación contable,
Depreciación de El arrendamiento financiero
damiento financiero podrán esto genera una diferencia
activos fijos ad- dará lugar a un cargo por de-
CAP. XI depreciarse aplicando como temporaria gravable, ya
quiridos mediante preciación en los activos de-
tasa de depreciación máxima que en el futuro cuando se
arrendamiento fi- preciables, que se calculará
anual aquella que se determine continúe contabilizando
nanciero sobre las bases establecidas
de manera lineal en función a la el gasto por depreciación
en la NIC 16 (vida útil).
cantidad de años que compren- esta no será aceptada tri-
de el contrato. butariamente, pagándose
un mayor impuesto.
22

NIC 18
Los ingresos por la venta de
bienes se reconocen cuando
se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido
al comprador los riesgos
y ventajas, de tipo signi-
ficativo, derivados de la
propiedad del bien,
b) la entidad no conserva
para sí ninguna implica- Si la empresa se acoge al
ción en la gestión corrien- beneficio tributario y difiere
te de los bienes vendidos, Artículo 58 del TUO de la LIR los ingresos por la venta
ni retiene el control efecti- Los ingresos obtenidos como a plazos a lo largo de los
vo sobre los mismos, consecuencia de la venta de ejercicios en que las cuotas
Ingresos por ventas c) el importe de los ingresos bienes a plazos, cuyas cuotas se hagan exigibles, se ge-
a plazos mayores a puede medirse con fiabili- pactadas sean exigibles en un nerará una diferencia tem-
un año dad, plazo superior a un año, podrán poraria gravable, ya que
d) sea probable que la enti- imputarse a los ejercicios co- los ingresos contabilizados
dad reciba los beneficios merciales en los que se hagan según lo devengado no
económicos asociados exigibles las cuotas. tributarán pero si lo harán
con la transacción, en el futuro a medida que
e) los costos incurridos, las cuotas sean exigibles..
o por incurrir, en rela-
ción con la transacción
pueden ser medidos con
fiabilidad.
En las ventas a plazos se
cumplen con todos los re-
quisitos antes señalados al
momento de entregar los bie-
nes, por lo tanto, los ingresos
se reconocen al momento de
la venta.
Diferencia temporaria imponible por amortización de intangibles

En 01 de enero del 2023 una empresa adquirió un software por un valor de S/ 30,000 más IGV.
Según el área de informática de la empresa la vida útil estimada para este software es de 5
años. Para fines tributarios, la gerencia opta por considerar el importe total como gasto en el
CAP. XI
primer ejercicio, opción permitida según el inciso g) del artículo 44 del TUO de la LIR.
Se pide analizar si se reconoce una diferencia temporaria en esta operación.
Solución
Contablemente, de acuerdo con la NIC 38 los intangibles se amortizan durante su vida útil,
mientras que el artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta permite deducir como
gasto el precio pagado por los activos intangibles en un solo ejercicio. La empresa eligió de-
ducir como gasto el precio del software en el año 2023; por lo tanto la base contable y la base
tributaria al 31/12/2023 es la siguiente.
23

Costo del software 30,000 Costo del software 30,000
Amortización acumulada -6,000 Gasto -30,000
Base contable 24,000 Base tributaria 0
En el período gravable 2023 la diferencia entre la base contable y tributaria se deduce en la

DJ Anual del IR, ya que tributariamente es permitido un gasto mayor. De este modo, en el
periodo 2023 se paga un menor Impuesto a la Renta, pero en los ejercicios futuros cuando se
contabilice la amortización contable anual, este importe no será aceptado y deberá agregarse
en la declaración jurada del Impuesto a la Renta de ejercicios siguientes, pagándose mayor
Impuesto a la Renta en esos años.
Base contable Base tributaria Diferencia temporaria
24,000 - 0 = 24,000 Imponible
14. DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE

14.1. Concepto
Las diferencias temporarias son aquellas que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado.
Para mayor detalle, podemos mencionar que detrás del reconocimiento de cual-
quier pasivo, está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente
será liquidada en períodos futuros por medio de una salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente
de la empresa una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles
para la determinación de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del re-
conocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una diferencia temporaria
entre el importe en libros del citado pasivo y su base tributaria. Por consiguiente,
aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las
ganancias que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible la
deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si
el importe en libros de un activo es menor que su base tributaria, la diferencia
entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a
los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.
CAP. XI
Base contable del Base tributaria del
activo activo
Diferencia
temporaria
Deducible
Base contable del Base tributaria del
pasivo pasivo
La reversión de las diferencias temporarias deducibles da lugar, como su propio

nombre indica, a reducciones en la determinación de las ganancias fiscales de
24
periodos futuros. No obstante, los beneficios económicos, en forma de reduc-

ciones en pagos de impuestos, llegarán a la entidad solo si es capaz de obtener
ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por
tanto, la empresa reconocerá activos por impuestos diferidos solo si es proba-
ble que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las
deducciones por diferencias temporarias.
En la normatividad del Impuesto a la Renta, podemos encontrar las siguientes
situaciones generan diferencias temporales deducibles:

Inciso f) del artículo 37 del TUO de
la LIR e inciso c) del artículo 21 del El gasto por el desmedro
NIC 2 Reglamento de los inventarios no será
Si los inventarios están de- Son deducibles los gastos por aceptado para fines fiscales
teriorados (por ejemplo, por el desmedro de existencias en tanto no se cumpla con
daños, obsolescencia o pre- siempre que esté debidamente los requisitos tributarios
Desmedros de cios de venta decrecientes) acreditado. La Sunat aceptará (destruirlos ante un notario y
inventarios se medirán a su valor neto de como prueba la destrucción comunicar a la Sunat).
realización y se reconocerá de las existencias ante Notario Será un gasto reparable en
una pérdida por desvaloriza- Público o Juez de Paz, a falta de el presente ejercicio y dedu-
ción que afectará el resultado aquél, siempre que se comunique cible en ejercicios futuros.
del ejercicio. previamente a la Sunat la fecha Se genera una diferencia
en que se llevará a cabo la des- temporaria deducible.
trucción de los referidos bienes.
Inciso i) del artículo 37 del TUO de
NIIF 9 la LIR e inciso f) y g) del artículo 21
Se reconoce el deterioro de las del Reglamento
cuentas por cobrar bajo el en- Son gastos deducibles los cas-
El gasto por incobrable no
foque de pérdidas esperadas, tigos por deudas incobrables y
será aceptado para fines
que plantea el reconocimiento las provisiones equitativas por el
fiscales en tanto no se
de deterioros de forma anti- mismo concepto, siempre que se
cumplan con los requisitos
Cuentas inco- cipada sin que sea necesario determinen las cuentas a las que
tributarios.
brables que no que se produzca un evento de corresponden.
Si no se cumplen con los
cumplen con los deterioro para registrar la pér- Para efectuar la provisión por
requisitos tributarios, será
requisitos tribu- dida. Las pérdidas crediticias deudas incobrables se requiere:
un gasto reparable en el
tarios esperadas comprenden una 1) La deuda se encuentre venci-
presente ejercicio y dedu-
estimación de la probabilidad da y se demuestre la existencia
cible en ejercicios futuros.
ponderada de las pérdidas de dificultades financieras del
Se genera una diferencia
crediticias; es decir, el valor deudor.
temporaria deducible.
presente de todas las insufi- 2) La provisión al cierre de cada
ciencias de efectivo, a lo largo ejercicio figure en el libro de
de la vida del activo.. inventarios y balances en forma
discriminada.
NIC 38
Los gastos de establecimiento Inciso g) del artículo 37 del TUO
(costos de puesta en mar- de la LIR Si se opta tributariamente
cha de operaciones), tales Los gastos de organización, los por amortizar los gastos
como costos legales y admi- gastos pre operativos iniciales, preoperativos proporcional-
CAP. XI
nistrativos soportados en la los gastos pre operativos origi- mente en el plazo máximo
constitución de una empresa, nados por la expansión de las de diez años, se generará
Gastos pre-ope- desembolsos necesarios para actividades de la empresa y los una diferencia temporaria
rativos abrir una nueva instalación, intereses devengados durante el deducible, pues implica que
una actividad o para comenzar período pre operativo, a opción en el futuro se reconocerá
una operación (costos de pre- del contribuyente, podrán de- como gasto el valor del
apertura), o bien costos de lan- ducirse en el primer ejercicio o desembolso en actividades
zamiento de nuevos productos amortizarse proporcionalmente preoperativas y se pagará
o procesos (costos previos a la en el plazo máximo de diez (10) menor Impuesto a la Renta.
operación), no califican como años.
activos intangibles.
25

Si la tasa de depreciación
NIC 16 contable es mayor a la tasa
Inciso f) del artículo 37 del TUO de
El importe depreciable de un tributaria, el exceso de gasto
la Ley de la LIR y el artículo 22 del
Depreciación activo se distribuirá de forma por depreciación contabili-
Reglamento
contable de ac- sistemática a lo largo de su zado no será deducible en
Se permite deducir como gasto
tivos fijos mayor vida útil. el ejercicio. Es decir, será
la depreciación de los bienes del
que la deprecia- La vida útil de un activo se de- un gasto reparable en el
activo fijo, en tanto no excedan
ción tributaria finirá en términos de la utilidad presente ejercicio y dedu-
de las tasas máximas que fija en
que se espere que aporte a la cible en ejercicios futuros.
su reglamento.
entidad. Se genera una diferencia
temporaria deducible.
Artículo 20 del TUO de la LIR
El costo computable de los
activos fijos es su costo de
adquisición que comprende la
contraprestación pagada por el
bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas
con carácter permanente y los
gastos incurridos con motivo de La provisión por deterioro
NIC 36
su compra tales como: fletes, de activos fijos reconocida
Cuando el valor en libros de
seguros, gastos de despacho, contablemente en el re-
un activo se ha deteriorado, se
derechos aduaneros, instalación, sultado no será aceptado
reducirá hasta que alcance su
montaje, etc. y otros gastos que tributariamente. En el futuro
Deterioro de ac- importe recuperable si, y sólo
resulten necesarios para colo- cuando el activo se venda
tivos fijos si, este importe recuperable
car a los bienes en condiciones por un menor valor (valor
es inferior al importe en libros.
de ser usados, enajenados o de mercado) se aceptará
Esa reducción es una pérdida
aprovechados económicamente. el gasto, por tanto, genera
que afecta el resultado del
En ningún caso los intereses una diferencia temporaria
ejercicio.
formarán parte del costo de deducible.
adquisición.
Inciso f) del artículo 44 del TUO
de la LIR
No se acepta como gasto de-
ducible las provisiones cuya
deducción no admite, por ejem-
plo, el gasto por deterioro de
activos fijos.
Inciso v) del artículo 37 del TUO
NIC 19
de la LIR
Los beneficios a corto plazo a
Los gastos o costos que cons-
los trabajadores, tales como
tituyan para su perceptor rentas El gasto reconocido por las
las ausencias remuneradas
de segunda, cuarta o quinta vacaciones devengadas
(vacaciones) se reconocen
categoría podrán deducirse en para fines contables, será
cuando el empleado ha pres-
el ejercicio gravable a que co- reconocido tributariamente
tado sus servicios a la entidad
rrespondan cuando hayan sido cuando se hayan pagado
Provisión de va- durante el periodo contable y
pagados dentro del plazo esta- hasta la fecha de presen-
caciones tiene derecho a su percepción.
blecido por el reglamento para tación de la Declaración
La contabilización se realiza
la presentación de la declaración Jurada Anual del Impuesto
abonando a una cuenta de
jurada correspondiente a dicho a la Renta, de no ser así
pasivo (gasto devengado), con
CAP. XI ejercicio. se generará una diferencia
cargo a gasto, a menos que
La remuneración vacacional temporaria deducible.
otra NIC requiera o permita
constituye renta de quinta cate-
su inclusión en el costo de
goría, por lo tanto, está sujeta a
un activo.
este requisito.
26

NIC 37
Se requiere reconocer una
provisión cuando se den las
siguientes condiciones:
Se produce una diferencia
a) se tiene una obligación
temporaria deducible ya
presente (ya sea legal o Inciso g) del artículo 44 del TUO
que la provisión reconocida
implícita) como resultado de la LIR
Provisión por contablemente en el resulta-
de un suceso pasado, No se permite deducir como gas-
garantías de do, será aceptada para fines
b) es probable que se tenga to las asignaciones destinadas
venta fiscales en el futuro, cuando
que desprender de recur- a la constitución de reservas o
efectivamente ocurran. Es
sos, que incorporen be- provisiones genéricas.
decir, se haga efectiva la
neficios económicos para
garantía otorgada.
cancelar tal obligación,
c) puede hacerse una estima-
ción fiable del importe de la
obligación.
NIC 37
Se requiere reconocer una
provisión cuando se den las
siguientes condiciones:
Se produce una diferencia
a) se tiene una obligación
temporaria deducible ya
presente (ya sea legal o Inciso g) del artículo 44 del TUO
que la provisión reconocida
implícita) como resultado de la LIR
contablemente en el resulta-
Provisiones por de un suceso pasado, No se permite deducir como gas-
do, será aceptada para fines
litigios b) es probable que se tenga to las asignaciones destinadas
fiscales en el futuro, cuando
que desprender de recur- a la constitución de reservas o
efectivamente ocurran. En
sos, que incorporen be- provisiones genéricas.
este caso, se dicte la sen-
neficios económicos para
tencia final del litigio.
cancelar tal obligación,
c) puede hacerse una estima-
ción fiable del importe de la
obligación.
NIIF 5
Cuando una empresa clasifi-
que un activo fijo como “man- La provisión por deterioro
tenido para su venta” (porque de activos fijos recono-
Inciso f) del artículo 44 del TUO
cumple con los requisitos de la cida contablemente en el
de la LIR
Activos no co- NIIF 5), medirá éstos activos al resultado no será acepta-
No se acepta como gasto de-
rrientes man- menor de su importe en libros do tributariamente. En el
ducible las provisiones cuya
tenidos para la o su valor razonable menos los futuro cuando el activo se
deducción no admite, por ejem-
venta costos de venta. venda por un menor valor
plo, el gasto por deterioro de
Si el valor razonable resulta se aceptará el gasto, por
activos fijos.
menor, se rebajará el valor tanto, genera una diferencia
en libros del activo fijo y se temporaria deducible.
contabilizará una pérdida por
deterioro.
Inciso v) del artículo 37 del TUO
P. 10 de la NIC 19 de la LIR
Los beneficios a corto plazo a Los gastos o costos que cons-
los trabajadores, tales como tituyan para su perceptora renta El gasto reconocido por la
las participaciones en las ga- de segunda, cuarta o quinta participación de los trabaja- CAP. XI
nancias se reconocen cuando categoría podrán deducirse en dores devengada para fines
el empleado ha prestado sus el ejercicio gravable a que co- contables, será reconocido
servicios a la entidad durante rrespondan cuando hayan sido tributariamente cuando se
Participación de
el periodo contable y tiene pagados dentro del plazo esta- hayan pagado hasta la fecha
los trabajadores
derecho a su percepción. La blecido por el reglamento para de presentación de la De-
contabilización se realiza abo- la presentación de la declaración claración Jurada Anual del
nando a una cuenta de pasivo jurada correspondiente a dicho Impuesto a la Renta, de no
(gasto devengado), con cargo ejercicio. ser así se generará una di-
a gasto, a menos que otra NIC La participación de los trabaja- ferencia temporaria deducible.
requiera o permita su inclusión dores constituye renta de quinta
en el costo de un activo. categoría, por lo tanto, está
sujeta a este requisito.
27

Inciso d) del artículo 37 del TUO En el caso del robo de bie-
de la LIR nes, para que la pérdida
Son deducibles las pérdidas contabilizada para dar de
P. 34 de la NIC 2
extraordinarias sufridas por baja en cuentas a los bienes
Las pérdidas en los inventarios
caso fortuito o fuerza mayor en sea aceptada como gasto
se reconocen en el periodo en
los bienes productores de renta deducible existen dos po-
que ocurra la pérdida.
gravada o por delitos cometidos sibilidades: i) que se haya
P é r d i d a s e x - P. 68 de la NIC 16
en perjuicio del contribuyente por probado judicialmente el
t r a o r d i n a r i a s La pérdida surgida al dar de
sus dependientes o terceros, en hecho delictuoso, o ii) que
por robo baja un elemento de propieda-
la parte que tales pérdidas no re- se acredite que es inútil
des, planta y equipo se incluirá
sulten cubiertas por indemniza- ejercitar la acción judicial
en el resultado del periodo
ciones o seguros y siempre que correspondiente.
cuando la partida sea dada de
se haya probado judicialmente En tanto no se haya cum-
baja en cuentas.
el hecho delictuoso o que se plido con estos requisitos
acredite que es inútil ejercitar la podría generarse una dife-
acción judicial correspondiente. rencia temporaria deducible.
DIFERENCIA TEMPORARIAS IMPONIBLES DIFERENCIA TEMPORARIAS DEDUCIBLES
Son aquellas originadas hoy y que dan lugar a Son aquellas originadas hoy y que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la renta cantidades deducibles al determinar la renta
neta imponible correspondente a periodos neta imponible correspondente a periodos
futuros cuando el valor en libros del activo sea futuros cuando el valor en libros del activo sea
recuperao o el pasivo sea liquidado. recuperao o el pasivo sea liquidado.
Implica en el futuro un mayor pago Implica en el futuro un menor pago

del impuesto a la Renta del impuesto a la Renta
Diferencia temporaria deducible por deterioro de activo fijo
CAP. XI
Al cierre del año 2023 una empresa realizó la revisión por deterioro de una de sus máquinas
y contabilizó una pérdida por S/ 60,000. El valor en libros antes de la pérdida era el siguiente:
costo S/ 300,000 y depreciación acumulada S/ 120,000.
Se pide analizar si se reconoce una diferencia temporaria en esta operación.
Solución
Contablemente, de acuerdo con la NIC 36, la pérdida por deterioro de valor de los activos fijos
se reconoce en el resultado del ejercicio (gasto). Tributariamente, el inciso f) del artículo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no permite la deducción de provisiones como la efec-
tuada contablemente por el deterioro de la maquinaria.
28

Costo de la maquinaria 300,000 Costo de la maquinaria 300,000
Depreciación acumulada -120,000 Depreciación acumulada -120,000
Pérdida por deterioro -60,000 Pérdida por deterioro 0
Base contable 120,000 Base tributaria 180,000
En el ejercicio 2023, la diferencia entre la base contable y la base tributaria genera una dife-
rencia temporaria de tipo deducible, ya que la pérdida contabilizada por deterioro debe agre-
garse en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del 2023, pagándose un mayor
Impuesto a la Renta en este periodo. Este gasto será deducible en el futuro cuando el gasto por
depreciación tributario (calculado sobre la base tributaria) o el costo de enajenación del activo
fijo cuando se venda y se deduzca en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
Base contable Base tributaria Diferencia temporaria
120,000 - 180,000 = 24,60,000 Deducible
15. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Se denomina así al impuesto a la renta que se espera recuperar a través de su
deducción o gravamen en ejercicios futuros respecto de las diferencias tempo-
rarias identificadas por la entidad en determinado ejercicio económico.
La NIC 12 realiza la siguiente clasificación del impuesto a la renta diferido y
la define como sigue:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en periodos futuros, relacionadas
con:
Activos por impuestos
Diferencias temporarias deducibles;
diferidos
Compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía
no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
Compensación de créditos no utilizados, procedentes de periodos anteriores.
Pasivos por impuestos Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
diferidos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
15.1. Activo por impuesto diferido

Los activos por impuesto diferido son las cantidades de impuestos la renta a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía
no hayan sido objeto de deducción fiscal; y CAP. XI
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos ante-

riores.
La NIC 12 condiciona la contabilización de los activos por impuestos diferidos
a la existencia de ganancias tributarias futuras contra las que puedan cargarse
las diferencias temporarias deducibles. Es decir, si la empresa estima que no es
probable que en el futuro se disponga de ganancias tributarias (renta imponible)
o suficientes reversión de diferencias temporales gravables contra las que se
pueda cargar las diferencias temporarias deducibles.
29
El párrafo 24 de la NIC 12 señala que no se reconocerán activos diferidos

provenientes de una transacción que:
a) no es una combinación de negocios; y
b) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a
la ganancia (pérdida) fiscal.
c) en el momento de la transacción, no da lugar a diferencias temporarias
deducibles e imponibles de igual importe.
¿Cuándo surge un activo diferido?

La NIC 12 explica que si la base contable de un activo es menor a su base tribu-
taria, la diferencia da origen a un activo tributario diferido ya que su reversión
dará lugar a un menor pago del impuesto en el futuro.
Base contable del activo < Base Diferencia temporaria Activo tributario
tributaria del activo deducible diferido
Un activo diferido surge cuando la base contable de un pasivo excede a su

base tributaria. Tomando en cuenta que en el reconocimiento de un pasivo
esta inherente la expectativa de que importe en libros se liquidará en periodos
futuros mediante salida de recursos económicos, cuando para fines fiscales un
pasivo no sea aceptado sino hasta que efectivamente se produzca la salida de
recursos, surgirá una diferencia temporaria entre la base contable y fiscal que
será deducible tributariamente en el futuro cuando sea posible su deducción.
Base contable del pasivo > Base Diferencia temporaria Activo tributario
tributaria del pasivo deducible diferido
15.2. Ejemplos de activos tributarios diferidos

Considerando la normatividad del Impuesto a la Renta algunas situaciones que
generan activos tributarios diferidos serian:
- Estimación de deudas incobrables reconocidas como gasto que aún no
cumplen con los requisitos exigidos la Ley del Impuesto a la Renta para
su deducibilidad.
- Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido des-
CAP. XI
truidas.
- Depreciación contable de un activo fijo mayor a la depreciación aceptada
tributariamente.
- El reconocimiento de las pérdidas por deterioro de activos.
- Las rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pagadas por el
empleador a la fecha de la DJ Anual del IR.
- La amortización de Intangibles.
30
Cuenta de control del activo tributario diferido Contenido

37 Activo diferido Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta
371 Impuesto a la renta diferido originado en diferencias temporarias deducibles, que se
3711 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el futuro.
Activo tributario diferido por robo de activos

El 20 de noviembre del 2023, una empresa sufrió el robo de 2 computadoras que eran utilizadas
en uno de sus locales de venta; en ese momento, se procedió a realizar la denuncia policial. Al
cierre del ejercicio 2023 continúan las investigaciones para hallar a los culpables de este delito.
La empresa no contaba con un seguro. A la fecha del robo el valor en libros de cada computa-
dora era de S/ 3,000 neto de una depreciación acumulada de S/ 1,200.
Posteriormente, en el mes de marzo del 2024 al no haberse podido identificar a esta fecha a
los presuntos responsables del robo el Ministerio Público emite una resolución y ordena el
archivamiento provisional de la denuncia realizada.
Se pide el registro del impuesto diferido en esta operación.
Solución
Tratamiento contable
De acuerdo con el párrafo 67 de la NIC 16, el importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo se dará de baja en cuentas:
a) por su disposición; o
b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
En el caso, como la empresa ha sufrido el robo de dos computadoras, estos bienes ya no gene-
rarán beneficios económicos futuros a la empresa, por lo tanto, debe darse de baja de los libros
contables el día del robo ocurrido el 20/11/2023
Computadoras S/ Cantidad Total

Costo 4,200 2 8,400
Depreciación acumulada -1,200 2 -2,400
Valor neto 3,000 6,000
DEBE HABER CAP. XI
--------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 2,400
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39527 Equipos diversos
65 OTROS GASTOS DE GESTION 6,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discon-
tinuadas
31
DEBE HABER
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 8,400
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información
33611 Costo
20/11/2023 Por la baja las computadora robadas
Tratamiento tributario
Para la deducción tributaria de las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor, como es el robo de las computadoras en el caso expuesto, el inciso d) del artículo 37
del TUO de la LIR precisa que dicha deducción es aplicable:
a) En la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros; y,
b) Siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es
inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Para sustentar el inciso b) anterior deben contarse con los documentos emitidos por el Minis-
terio Público y no solo con la denuncia policial. En este sentido, en el presente caso, al cierre del
2023 la empresa No cumpliría con los requisitos para la deducción de la pérdida ya que solo
cuenta con la denuncia policial. Por lo tanto, el importe en soles correspondiente a la pérdida
por robo de las computadoras debe repararse vía un agregado en la declaración anual del
Impuesto a la Renta del año 2023. Asimismo, en aplicación de la NIC 12 debe reconocerse el
activo tributario diferido, hasta que la pérdida sea aceptada para fines tributarios, lo que según
los datos planteados ocurrirá en el año 2024 cuando se cuente con el documento emitido por
el Ministerio Publico que acredita que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Aplicación de la NIC 12 - Reconocimiento del activo tributario diferido al 31/12/2023
Al 31/12/2023 la empresa solo cuenta con la denuncia policial del robo que no es sustento para
la deducción de la pérdida, el gasto se repara y se reconoce el impuesto diferido respectivo.
Diferencia temporaria Activo por impuesto

Tasa del IR
deducible diferido
6,000 29.50% 1,770
De acuerdo con la NIC 12, para hallar el impuesto diferido se tomará en cuenta la tasa del Im-
puesto a la Renta cuando se revierta el impuesto diferido.
Según los datos se estima que en el año 2024 se cumpla con obtener emite una resolución
y ordena el archivamiento provisional de la denuncia realizada. En este sentido, el impuesto
diferido calculado en el año 2023 se determinará aplicando la tasa del 29.50%.
CAP. XI
DEBE HABER
--------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 1770
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 1770
882 Impuesto a la renta – Diferido
31/12/2023 Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido
32
Reversión del activo tributario diferido en marzo del año 2024

En el mes de marzo del 2024 se cuenta con la resolución del Ministerio Público que ordena el
archivamiento provisional de la denuncia realizada y se cumple con el requisito para su deduc-
ción. Se revierte el activo tributario diferido reconocido en el año 2023.
DEBE HABER
--------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 1770
37 ACTIVO DIFERIDO 1770
x/x Por la reversión del Impuesto a la Renta diferido
Activo tributario diferido por desmedro de existencias

En aplicación de la NIC 2, al cierre del año 2023 una empresa que tenía existencias por un
monto de S/ 100,000 contabilizó una pérdida por desvalorización por S/ 100,000 porque sus
existencias estaban obsoletas y no se esperaba venderlas. Tributariamente, no ha cumplido
con los requisitos que exige la Ley del Impuesto la Renta para su deducción como gasto. Sin
embargo, en el año 2024 destruye las mercaderías ante un notario y comunica a la Sunat den-
tro del plazo establecido por las normas tributarias cumpliendo con los requisitos tributarios
para su deducción.
Solución
Según el párrafo 28 de la NIC 2 si los inventarios están deteriorados (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta decrecientes) se medirán a su valor neto de realización y se
reconocerá una pérdida por desvalorización que afectará el resultado del ejercicio.
El asiento contable por la pérdida por desvalorización es el siguiente:
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 100,000 CAP. XI
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo

6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 100,000
29211 Costo
31/12/2023 Por la provisión por desvalorización de existencias.
33
Tributariamente, el inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se
aceptará la pérdida como deducible si la destrucción de las existencias se realiza ante Notario
Público o Juez de Paz, a falta de aquél, y además se comunique previamente a la Sunat la
fecha en que se llevará a cabo la destrucción. Al cierre del 2023, la empresa no cumple con
estos requisitos, por lo tanto el monto de S/ 100,000 se agrega en la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del año 2023 y se paga mayor impuesto.
Aplicación de la NIC 12
Cuando en el año 2023 contablemente se aplica la NIC 2 y se reconoce una pérdida por desva-
lorización de existencias, pero no se cumple aún con los requisitos tributarios para su deduc-
ción de la renta neta del Impuesto a la Renta, la base contable de las existencias es menor que
su base tributaria porque esta disminuida por la pérdida por desvalorización la misma que se
“agrega” en la DJ Anual del IR y, por consiguiente, se paga un mayor Impuesto a la Renta en el
periodo 2023. En este caso, la NIC 12 exige que en el 2023 la empresa reconozca como activo
tributario diferido.
Existencias Base contable Base tributaria Diferencia deducible Tasa del IR Activo tributario diferido
Costo 100,000 100,000
Desvalorización -100,000 0
0 100,000 -100,000 29.50% -29,500
DEBE HABER
--------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 29,500
88 IMPUESTO A LA RENTA 29,500
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido

En el año 2024 la empresa destruye las existencias en presencia de un Notario Público y se
comunica a la Sunat sobre la destrucción. Así, se cumple con el requisito para su deducción.
Se revierte el activo tributario diferido reconocido en el año 2023.
DEBE HABER
--------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
CAP. XI x/x Por la reversión del impuesto diferido.
34
Activo tributario diferido por garantías por ventas – Garantías sobre ventas
En el año 2023 una empresa provisionó por concepto de garantías por venta de mercaderías
que ofrece a sus clientes el monto del S/ 400,000. Durante el año 2024 los clientes reclamaron
y se hicieron efectivas las garantías provisionadas en el 2023.
Solución
Contablemente, según el párrafo 14 de la NIC 37 se debe reconocer una provisión por los com-
promisos de garantías ofrecidas a los clientes.
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400,000
689 Provisiones
6896 Provisión para garantías
68961 Provisión para garantías – Costo
48 PROVISIONES 400,000
31/12/2023 Por el registro de la provisión por garantías.
Tributariamente, el inciso g) del Art. 44 del TUO de la LIR no permite deducir como gasto las
asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones genéricas. Por lo tanto, en
la declaración jurada anual del IR 2023, la empresa debe agregar el importe provisionado por
garantías (S/ 400,000).
Cuando en el año 2023 contablemente se reconoce la provisión por garantías como gasto, este
no es aceptado para su deducción de la renta neta del Impuesto a la Renta, la base contable
del pasivo es mayor que su base tributaria, la provisión se “agrega” en la DJ Anual del IR y, por
consiguiente, se paga un mayor Impuesto a la Renta en el periodo 2016. En este caso, la NIC
12 exige que en el 2023 la empresa reconozca el activo tributario diferido.
CAP. XI
Diferencia Activo tributario
Provisión por garantías Base contable Base tributaria Tasa del IR
deducible diferido
Provisión por garantías 400,000 0 400,000 29.50% 118,000
Según la NIC 12 para hallar el activo tributario diferido se aplica la tasa del IR que se encontrará
vigente cuando se revierta la diferencia temporaria. Los datos señalan que en el año 2024 se
hicieron efectivas las garantías, por lo tanto, el gasto es deducible en este.
35
DEBE HABER
---------------------------------------- x ----------------------------------

Cuando se incurra en el pasivo por hacer efectivas las garantías en el año 2024, el gasto es
aceptado fiscalmente, por lo tanto, el importe disminuye la renta neta en la DJ Anual del IR
2024. De este modo, la diferencia temporaria se revierte y se paga un menor Impuesto a la
Renta.
DEBE HABER
---------------------------------------- x ----------------------------------
x/x Por la reversión del impuesto diferido.
16. PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos fu-
turos, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no sea una combinación de negocios;
(ii) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable
ni a la ganancia (pérdida) fiscal; y
(iii) en el momento de la transacción, no da lugar a diferencias temporarias
deducibles e imponibles de igual importe.
¿Cuándo surge un pasivo tributario diferido?
CAP. XI
Cuando la base contable de un activo exceda a su base fiscal, se genera un pa-
sivo tributario debido a que el importe de los beneficios económicos imponibles
excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será
una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los correspon-
dientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos.
A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia
temporaria deducible se irá revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una
ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan
de la entidad en forma de pagos de impuestos.
36
Base contable del activo > Base Diferencia temporaria Activo tributario
tributaria del activo imponible diferido
Ejemplos de pasivos tributarios diferidos

De acuerdo con el TUO de la LIR, podemos encontrar las siguientes situaciones
que generan pasivos tributarios diferidos:
- Activo adquirido vía leasing que se deprecian en función al tiempo del
contrato.
- Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en
un solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 años.
- La revaluación de activos fijos.
Cuenta de control del pasivo tributario diferido Contenido

49 PASIVO DIFERIDO Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la
491 Impuesto a la renta diferido renta originado en diferencias temporales gravables, que
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la Renta dife-
rido por actualización de valor sin efecto tributario, como
es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente
en el patrimonio neto.
IMPUESTO
DIFERIDO
Activo Pasivo
Tributario Tributario
Diferido Diferido
Son las cantidades de impuestos

sobre las ganancias a recuperar
en periodos futuros, relacionadas
con:
a) Las diferencias temporarias Son las cantidades de impuestos
deducibles; sobre las ganancias a pagar en
b) La compensación de pérdidas periodos futuros, relacionadas
obtenidas en periodos anterio- con las diferencias temporales
res, que todavía no hayan sido imponibles.
objeto de deducción fiscal; y, CAP. XI
c) La compensación de créditos
no utilizados procedentes de
periodos anteriores.
37
Pasivo tributario diferido por la depreciación de activos fijos adquiridos mediante leasing
El 1 de enero del 2023 la empresa Vertí SAC firmó un contrato de arrendamiento financiero para
adquirir un vehículo. El monto financiado fue de S/ 100,000 (equivalente al valor de mercado
del vehículo) y se estableció una vida útil de 5 años para este activo. Tributariamente, la empre-
sa se acoge al beneficio de la depreciación acelerada de activos y deprecia el vehículo durante
el plazo del contrato que es de 2 años.
Solución
Contablemente, en aplicación de la NIIF 16, la adquisición de activos fijos mediante arrenda-
miento financiero dará lugar a un cargo por depreciación que se calculará sobre las bases
establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, es decir, en función a la vida útil.
En este caso se estableció una vida útil de 5 años, por lo tanto, el vehículo se depreciará con la
tasa del 20% anual.
Costo - valor residual 100,000 20,000

Depreciación contable anual = = =
vida útil 5
Depreciación al 31/12/2023
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
682 Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
6822 Propiedad, planta y equipo
68222 Maquinarias y equipos de explotación
393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero
39331 Costo
x/x Por el registro de la depreciación del año 2023
CAP. XI
Tributariamente, el artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 299 permite, excepcionalmente, que
los activos fijos adquiridos mediante arrendamiento financiero puedan depreciarse aplicando
como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en fun-
ción a la cantidad de años que comprende el contrato.
En este caso, la empresa elige, para fines tributarios depreciar el vehículo adquirido durante los
2 años que dura el contrato de arrendamiento.
38
Costo - valor residual 100,000 20,000

Depreciación tributaria anual = = =
duración del contrato 2
Cuando se opta por acogerse al beneficio de la depreciación acelerada del activo en arrenda-
miento financiero se generará diferencias temporarias y el consecuente impuesto diferido de
tipo pasivo en los primeros años, ya que el monto de la depreciación aceptado tributariamente
es superior al contable. El impuesto diferido así reconocido se revertirá cuando el valor para el
activo para fines tributarios sea cero porque se ha depreciado totalmente mientras que conta-
blemente se continuará depreciando.
Vehículo adquirido mediante leasing Base contable Base tributaria Diferencia temporaria imponible
Costo 100,000 100,000
Depreciación acumulada -20,000 -50,000
80,000 50,000 30,000
Pasivo tributario diferido = 30,000 x 29.50% = 8,850
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO 8,850
Año 2024
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
39331 Costo
x/x Por el registro de la depreciación del año 2024 CAP. XI
NIC 12 – pasivo tributario diferido al 31/12/2024

Diferencia Diferencia
Diferencia
Base Base temporaria temporaria
Vehículo adquirido mediante leasing temporaria
contable tributaria imponible al imponible al
del año 2024
31/12/2024 31/12/2023
Costo 100,000 100,000
60,000 0 60,000 30,000 30,000
39
Pasivo tributario diferido del 2024 = 30,000 x 29.50% = 8,850

Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados 8,850
88 IMPUESTO A LA RENTA
Año 2025
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
39331 Costo
NIC 12 – Reversión del pasivo tributario diferido
Diferencia
Vehículo adquirido mediante Base con- Base tribu- temporaria temporaria
temporaria del
leasing table taria imponible al imponible al
año 2024
31/12/2025 31/12/2024
Costo 100,000 100,000
40,000 0 40,000 60,000 -20,000
Diferencia Reversión del pasivo
Tasa IR 2018
temporaria tributario diferido
Depreciación del año 2025 20,000 29.50% 5,900
Reversión del pasivo tributario diferido 20,000 29.50% 5,900

CAP. XI
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
40
Año 2026 - Depreciación al 31/12/2026
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
39331 Costo
Diferencia
temporaria del
año 2026
31/12/2026 31/12/2025
Costo 100,000 100,000
20,000 0 20,000 40,000 -20,000
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Año 2027 - Depreciación al 31/12/2027
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 20,000 CAP. XI
39331 Costo
41
Diferencia
temporaria del
año 2027
31/12/2027 31/12/2026
Costo 100,000 100,000
0 0 0 20,000 -20,000
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO
31/12/2025 5,900 8,850 31/12/2023
31/12/2026 5,900 8,850 31/12/2024
31/12/2027 5,900
17,700 17,700
16.1. Medición de los activos y pasivos tributarios diferidos

El párrafo 47 de la NIC 12 establece que los activos y pasivos por impuestos
diferidos deben medirse empleando las tasas del Impuesto a la Renta que se
espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasi-
vo se cancele (se revierta la diferencia temporaria), basándose en las tasas (y
leyes fiscales) que al final del periodo de presentación hayan sido aprobadas, o
prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación. Para determinar
el monto del impuesto diferido al importe de la diferencia temporaria se aplica
la tasa del Impuesto a la Renta.
CAP. XI
Diferencia temporaria x Tasa del IR = Impuesto diferido (activo o pasivo)
42
MEDICIÓN
Activo (Recupera)
Pasivo (paga)
Seràn medidos por las cantidades

que se espera pagar o recuperar de la En cantidades
autoridad fiscal, utilizando la norma- esperadas
tiva y tasas impositivas que se hayan
aprobado.
Usando normativas y
tasa impositica vigente
La NIC 12 señala además que, en los casos en que se apliquen diferentes ta-
sas impositivas según los niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por
impuestos diferidos se medirán utilizando las tasas promedio que se espere
aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere
que vayan a revertir las correspondientes diferencias.
DIAGRAMA DEL PROCESO DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO
BASE CONTABLE Menos BASE TRIBUTARIA
Tasa del Impuesto a la

Diferencia temporaria Renta
Multiplicar por
Del año en que se revertirá
la diferencia temporaria
29.5%
Impuesto diferido
(activo o pasivo)
CAP. XI
16.2. Gasto o ingreso por Impuesto a la Renta

Para fines contables el impuesto a la renta puede ser gasto o ingreso, que com-
prende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como
la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido, en este sentido,
el gasto (ingreso) por impuesto a la renta no coincidirá con el tributario.
43
Gasto (Ingreso) por impuesto a la renta = Impuesto corriente - activo tributario diferido
+ pasivo tributario diferido
16.3. Presentación del gasto por Impuesto a la Renta en el Estado del Resultado
Integral
El párrafo 77 de la NIC 12 establece que el gasto o ingreso por impuesto rela-
cionado con el resultado del periodo procedente de actividades ordinarias se
presentará como parte del resultado del periodo en los estados del resultado
del periodo y otro resultado integral.
El gasto o ingreso por el Impuesto a la Renta comprende tanto la parte relativa
al gasto (ingreso) por el impuesto corriente más o menos el impuesto diferido
(activo o pasivo) que se reconoce en el gasto del período.
Estado de Resultados
Por los periodos terminados al 31 de diciembre del año 2023 y 2022
(En miles de dólares)
Notas 2023 2022
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribución
Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos
al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor
Libro Anterior y el Valor Justo de Activos Financieros Reclasifi-
cados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos
y el importe en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
CAP. XI Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas,
neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
Ganancias (Pérdida) por Acción:
Ganancias (pérdida) básica por acción:
Básica por acción ordinaria en operaciones continuadas 0.000
0.000
44
Estado de Resultados
Notas 2023 2022
Básica por acción ordinaria en operaciones discontinuadas 0.000
0.000
Ganancias (pérdida) básica por acción ordinaria 0.000
0.000
Básica por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas 0.000
0.000
Básica por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas 0.000
0.000
Ganancias (Pérdida) Básica por Acción Inversión
Ganancias (pérdida) diluida por acción:
Diluida por acción ordinaria en operaciones continuadas
Diluida por acción ordinaria en operaciones discontinuadas
Ganancias (pérdida) diluida por acción ordinaria
Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas
Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas
Ganancias (Pérdida) Diluida por Acción Inversión
Estado de Resultados Integrales

Notas 2023 2022
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
Componentes de Otro Resultado Integral:
Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor
razonable
Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para
la venta
Superávit de Revaluación
Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en
el riesgo de crédito del pasivo
Otro Resultado Integral antes de Impuestos
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral
Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
CAP. XI
Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor
razonable
Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para
la venta
Superávit de Revaluación
Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en
el riesgo de crédito del pasivo
45
Estado de Resultados Integrales

Notas 2023 2022
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado
Integral
Otros Resultado Integral
Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias
16.4. Contabilización del impuesto diferido

La NIC 12 en su párrafo 57 señala que la contabilización de los efectos fiscales,
tanto en el periodo corriente como los diferidos para posteriores periodos, de
una determinada transacción o suceso económico, ha de ser coherente con el
registro contable de la transacción o el suceso correspondiente. En concordan-
cia con este párrafo, la NIC 12 nos indica que la contrapartida del impuesto
diferido puede contabilizarse de las siguientes formas:
a. Debe reconocerse como ingreso o gasto y ser incluirlos en el resultado del

periodo (Cuenta 88 Impuesto a la Renta del PCGE)
Cuando el activo o el pasivo tributario diferido surge por ingresos y gastos, que
se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo y se computan
dentro de la ganancia fiscal en otro diferente. Por ejemplo;
- Impuesto diferido por ingresos por ventas contablemente se reconocen en
el ejercicio en el que se devengan, pero tributariamente se computan en
el resultado contable en otro ejercicio.
- Impuestos diferidos cuando los costos de activos intangibles que se han
capitalizado de acuerdo con la NIC 38 se amortizan posteriormente,
mientras que, se deducen para efectos tributarios en el periodo de su
adquisición.
b. Debe reconocerse en el “otro resultado integral” (Cuentas 56 Resultados no

realizados y Cuenta 57 Excedente de revaluación del PCGE)
Cuando el impuesto diferido proviene de operaciones que se relacionan con
partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, en el otro
resultado integral. Por ejemplo:
- Impuesto diferido reconocido por un cambio en el importe en libros pro-
cedente de la revaluación de las propiedades, planta y equipo.
CAP. XI
- Impuesto diferido originado por diferencias de cambio que surjan de la
conversión de los estados financieros de un negocio extranjero.
c. Debe reconocerse en el patrimonio (Cuenta 59 Resultados acumulados del

PCGE)
Cuando el impuesto diferido proviene de operaciones que se relacionan con
partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, en el pa-
trimonio. Por ejemplo:
46
- Impuesto diferido proveniente de un ajuste al saldo inicial de las ganancias

acumuladas procedente de un cambio en las políticas contables, que se
aplique retroactivamente, o de la corrección de un error.
En el resultado
Cuenta 88 Impuesto a la Renta
contable
Cuenta 56 Resultados no
Contabilización del En el otro resultado realizados
impuesto diferido contable Cuenta 57 Excedente de reva-
luación
Cuenta 59 Resultados acumu-

En el patrimonio
lados
El párrafo 66 de la NIC 12, establece que en una combinación de negocios

pueden surgir diferencias temporarias. De acuerdo con la NIIF 3, una entidad
reconocerá cualquier activo resultante por impuestos diferidos o cualquier pasivo
resultante por impuestos diferidos como activos y pasivos identificables en la
fecha de adquisición. Por consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos
diferidos afectan al importe de la plusvalía o a la ganancia por una compra en
condiciones muy ventajosas que reconozca la empresa. Sin embargo, de acuerdo
con el párrafo 15(a) de la NIC 12, una entidad no reconocerá los pasivos por
impuestos diferidos que surjan del reconocimiento inicial de la plusvalía
Casos especiales
En la combinación de negocios, el reconocimiento

de activos y pasivos por impuesto diferido....
afecta a:
CAP. XI
La cuantia de la plusvalia
CASOS PRÁCTICOS DE IMPUESTO DIFERIDO

Caso práctico - Impuesto diferido que se reconoce en el resultado del período
En el mes de noviembre del 2023 una empresa minera que contamina el área donde se ubica
su planta de procesamiento debido a los desperdicios que arroja en su proceso productivo
47
recibe una notificación de la entidad supervisora del ambiente para pagar una multa por S/
300,000, además le exige remediar el lugar contaminado en el plazo de dos años. La empre-
sa paga la multa en el mes de diciembre del 2023 y estima que la remediación de los daños
ambientales supondrá gastos por un importe de S/ 250,000 y que la tasa de interés antes del
impuesto a la renta que evalúa el valor de dinero en el tiempo en el mercado y el riesgo espe-
cifico del pasivo es del 10%.
Se pide calcular y contabilizar el impuesto diferido de esta operación.
Solución
La NIC 37 establece que para reconocer una provisión se deben cumplir con los siguientes
requisitos:
a) La empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un
suceso pasado.
b) Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen benefi-
cios económicos para cancelar tal obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
En el caso de la empresa minera, el suceso pasado es la contaminación gradual del área cerca
de la planta de procesamiento donde la empresa realiza sus actividades mineras. Las leyes
ambientales exigen el pago de una multa y la remediación del daño ambiental causado. La
salida de recursos que incorporan beneficios es altamente probable, incluso ya se recibió la
notificación de la entidad supervisora de ambiente que le exige el pago de la multa y remedia-
ción del daño causado. Además, el importe de la obligación puede ser estimado fiablemente,
pues, se tiene la notificación con el importe de la multa y la entidad puede estimar el monto de
los gastos para realizar la remediación del río contaminado. Por lo tanto, al cierre del ejercicio
2016 se cumplen con los requisitos para que la empresa minera reconozca una provisión por
la remediación futura del lugar contaminado.
Según la NIC 37 las provisiones se reconocen por la mejor estimación del importe requerido
para cancelar la obligación a la fecha de preparación del estado financiero. Si el efecto del valor
de dinero en el tiempo se significativo, el importe de la provisión será el valor presente de los
importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligación.
Determinación de la provisión por remediación del medio ambiente al 31/12/2023
Fórmula del valor presente:
VP = VF
(1+i)n
Dónde:
VP: valor presente
VF: valor futuro
i: tasa de interés
n: tiempo
CAP. XI 250,000
VP =
(1+10%)2
250,000
VP =
1.21
VP = 206,612
48
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
689 Provisiones
6892 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
68921 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Costo
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
32/12 Por el reconocimiento de la provisión por remediación del medio ambiente
Tributariamente, el inciso f) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría las asig-
naciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones. En este sentido, la empresa
minera debe agregar en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año 2023 el
importe de S/ 206,612 que corresponde a la provisión por remediación del medio ambiente.
NIC 12
Si bien la provisión contable por remediación del ambiente no será deducible para fines tribu-
tarios en el momento del reconocimiento contable (año 2016), el gasto real cuando se realice
efectivamente la remediación del área contaminada sí será deducible, por lo tanto, según la
NIC 12, se reconoce un activo tributario diferido.
Diferencia tempo- Activo tributario
Base contable Base tributaria Tasa IR
raria deducible diferido
Provisión 206,612 0 206,612 29.50% 60,951
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Año 2024
Medición posterior de la provisión por remediación ambiental
La NIC 37 establece que cuando la provisión se mida por el valor presente del importe que se
espera que sea requerido para cancelar la obligación (como sucede en este caso práctico), la
revisión del descuento se reconocerá como un costo financiero en los resultados del periodo
en que surjan.
Actualización de la provisión por remediación ambiental al 31/12/2024 CAP. XI
Provisión al 31-12-2023 Tasa de descuento Intereses

x =
S/ 206,612 10% S/ 20,661
Valor actualizado de la provisión al 31-12-2024

Provisión al 31-12-2023 206,612
Intereses 2024 20,661
Provisión al 31-12-2024 227,273
49
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 20,661
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
481 Provisión para litigios
31/12 Por el registro de los intereses por actualización a valor presente
Tratamiento tributario del gasto por actualización de la provisión por remediación ambiental
En el año 2024 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no es un
gasto deducible y debe agregarse en la declaración anual del Impuesto a la Renta
NIC 12
Determinamos la variación en el activo tributario diferido reconocido en el año 2024 debido a
la actualización de la provisión por remediación del medio ambiente.
Diferencia
temporaria Activo
Base Base temporaria temporaria Tasa
Provisión por remediación ambiental deducible tributario
contable tributaria deducible al deducible al del IR
del año diferido
31/12/2024 31/12/2023
2024
Provisión por remediación ambiental 227,273 0 227,273 206,612 20,661 29.50% 6,095
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Año 2025
Medición posterior de la provisión por remediación ambiental
Actualización de la provisión por remediación ambiental al 31/12/2025
Provisión al 31-12-2024 Tasa de descuento Intereses

x =
S/ 227,273 10% S/. 22,727
Valor actualizado de la provisión al 31-12-2025

CAP. XI Provisión al 31-12-2024 227,273
Intereses 2025 22,727
Provisión al 31-12-2025 S/ 250,000
50
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 22,727
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
481 Provisión para litigios
31/12 Por el registro de los intereses por actualización a valor presente
Tratamiento tributario del gasto por actualización de la provisión por remediación ambiental
En el año 2025 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no es un
gasto deducible y debe agregarse en la declaración anual del Impuesto a la Renta
Determinamos la variación en el activo tributario diferido reconocido en el año 2025 debido a
la actualización de la provisión por remediación del medio ambiente.
Diferencia
temporaria Activo
Base Base temporaria temporaria Tasa
Provisión por remediación ambiental deducible tributario
contable tributaria deducible al deducible al del IR
del año diferido
31/12/2025 31/12/2024
2025
Provisión por remediación ambiental 250,000 0 250,000 227,273 22,727 29.50% 6,704
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Año 2026 - Reversión del activo tributario diferido

En el año 2026 la empresa minera efectivamente remedia el daño ambiental causado en el
área cercana a su planta de producción e incurre en desembolsos por S/ 250,000. En ese año
el gasto es aceptado y deducible para determinar el Impuesto a la Renta. La empresa deberá
revertir el activo tributario diferido originado en los años 2023, 2024 y 2025. Realizará el si-
guiente asiento contable:
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 73,750 CAP. XI
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 73,750
51
Impuesto diferido que se reconoce en el otro resultado integral

El 1 de diciembre del 2023 la empresa El Líder SAC adquiere 100 acciones de una empresa
minera a S/ 2,500 por acción a través de una comisionista de la bolsa de valores, quien le cobró
unos gastos totales (comisiones y corretajes) del 1% de la operación. Los títulos cotizaban al
cierre del ejercicio 2023 a S/ 2,600 cada uno.
El 12 de enero del 2024, la empresa minera pagó un primer dividendo a cuenta de los resulta-
dos del 2023 por S/ 300 por acción.
La empresa El Líder SAC vende las acciones el 14 de abril del 2024 a un precio de S/ 2,750 y se
incurrieron en unos gastos asociados a la transacción de venta del 1%. La empresa mantiene
las acciones dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se logra tanto cobrando los flujos
de efectivo contractuales como vendiendo activos, por lo tanto, lo clasifica como “activos fi-
nancieros al valor razonable con cambios en el otro resultado integral (VRORI).
Se pide la determinación y registro del impuesto diferido de esta operación.
Solución
La NIIF 9 establece que un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios de
los ajustes en Otro Resultado Integral si se cumplen las dos condiciones siguientes:
a) el activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se logra tanto co-
brando los flujos de efectivo contractuales como vendiendo activos;
b) Los flujos de caja contractuales del activo únicamente incluyen principal e intereses.
Los activos financieros que se clasifican en esta categoría incluyen los costos de transacción
como parte de la valoración inicial del activo financiero y se reconocen a la cuenta de ganan-
cias y pérdidas junto con los intereses que se calculen para dichos activos a través de la tasa
de interés efectiva. El resto del ajuste se llevará al Otro Resultado Integral (ORI).
Cuando el activo cause su retiro del estado de situación financiera, las ganancias o pérdidas
acumuladas previamente en ORI deberán ser reclasificadas a los resultados del período.
Adquisición de las acciones
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
CAP. XI 11 INVERSIONES FINANCIERAS 252,500
112 Otras inversiones financieras
11211 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 252,500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de 100 acciones de una empresa minera.
52
Ajuste al valor razonable al 31/12/2023
Valor razonable al 31/12/2023 (100 acciones x S/ 2,600) 260,000

Valor en libros al 01/12/2023 252,500
7,500
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 7,500
11212 Valor Razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 7,500
564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras
5641 Ganancia
x/x Por el ajuste a valor razonable de las acciones.
El artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el “costo computable”
de las acciones cuando se hubieran adquirido a título oneroso, es el costo de adquisición. En
consecuencia, en el caso de la ganancia que se reconozca para fines contables por la variación
en el valor razonable de las acciones que califican como “valor razonable con cambios en Otro
Resultado Integral” no será gravada para fines tributarios, ya que no afectan el resultado tribu-
tario. Esta ganancia será gravable cuando se vendan las inversiones por su valor de mercado.
NIC 12
Cálculo del Impuesto diferido al 31/12/2023
Diferencia tem- Pasivo tributa-
Base contable Base tributaria Tasa del IR
poraria imponible rio diferido
Acciones de empresa minera 260,000 252,500 7,500 29.50% 2,213
En este caso, como el ajuste de las acciones a su valor razonable se contabilizó en la Cuenta
56, el pasivo tributario diferido relacionado también se contabiliza en la Cuenta 56.
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
5641 Ganancia
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio CAP. XI
x/x Por el pasivo tributario diferido por medición a valor razonable de las acciones.
Año 2024
Cobro de dividendos
Dividendo (100 acciones x S/ 300) = 30,000
53
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
77 INGRESOS FINANCIEROS 30,000
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
7772 Otras inversiones
x/x Por el cobro de dividendos.
Venta de las acciones
Venta de acciones (100 acciones X S/ 2,750) 275,000

Gastos por comisiones (1% x 275,000) -2,750
272,250
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 2,750
659 Otros gastos de gestión
5641 Ganancia
11 INVERSIONES FINANCIERAS 260,000
11211 Costo 252,500
11212 Valor Razonable 7,500
Por el registro de la transferencia de la cuenta de patrimonio a resultados.
Por la transferencia de la Cuenta 56 al resultado del ejercicio.
Cta. 11- Inversiones financieras Cta. 56 - Resultados no realizados
252,500 260,000 2,213 7,500

7,500 15,000
CAP. XI 2,213 22,500
20,288
54
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
77 INGRESOS FINANCIEROS 20,288
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
x/x Por la transferencia de la cuenta 56.
Reversión del pasivo tributario diferido

Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
Impuesto diferido que se reconoce en el patrimonio

La empresa Jupiter SAC contrató un arrendamiento financiero para la adquisición de un ve-
hículo el 1 de enero del 2020 pactándose el pago en 36 cuotas mensuales. La empresa regis-
tró en los libros contables gastos por depreciación incorrectamente calculados en función al
tiempo del contrato (3 años); sin embargo, técnicamente la vida útil del vehículo se estima en
5 años. Este error fue descubierto en el mes de enero del 2023, cuando se realizó un inventario
físico de los activos fijos y se observó que el vehículo se encontraba funcionando. El monto
financiado más la opción de compra que se contabilizó como activo asciende a S/ 70,000.
Se pide el tratamiento contable de esta corrección y del impuesto diferido de esta operación.
Solución
Si bien tributariamente el Decreto Legislativo N° 299 permite que los bienes adquiridos bajo un
contrato de arrendamiento financiero se deprecien durante el plazo que dura el contrato, esta
es una disposición que sirve para determinar el gasto deducible para calcular el Impuesto a la CAP. XI
Renta y no para fines contables. Esto se demuestra con el hecho que al 1 de enero del 2016 el
vehículo se encuentra totalmente depreciado en los libros contables, pero físicamente se sigue
usando en las actividades de la empresa. Por ello, la NIIF 16 - Arrendamientos pretende mos-
trar la verdadera realidad económica y dispone que el activo arrendado bajo un arrendamiento
financiero sea sujeto de depreciación de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, planta y equipo,
es decir, en función a la vida útil del bien.
En el caso, al haberse depreciado el vehículo bajo las normas tributarias se ha incurrido en un
error de ejercicios anteriores, que según la NIC 8, debe corregirse en el ejercicio en que es des-
cubierto (enero del 2023) como un ajuste a los resultados de ejercicios anteriores.
55
A continuación determinaremos el ajuste:
Año Depreciación en libros contables Importe que debió contabilizarse Ajuste

2020 23,333 14,000 9,333
2021 23,333 14,000 9,333
2022 23,333 14,000 9,333
2023 14,000
2024 14,000
70,000 70,000 28,000
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
3934 Unidades de transporte
59 RESULTADOS ACUMULADOS 28,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
Por la corrección de la depreciación contabilizada incorrectamente.
La depreciación deducida tributariamente durante el plazo del contrato de arrendamiento fi-
nanciero es aceptada al determinar el Impuesto a la Renta.
NIC 12
Luego de realizar la corrección de la depreciación, la empresa tiene un saldo de S/ 28,000 que
la empresa depreciará durante los años 2023 y 2024 (S/ 14,000 en cada año) y contabilizará
como gasto por depreciación; este gasto no será aceptado, pues, tributariamente el cálculo de
la depreciación es correcto, pues se dedujo la depreciación en función al plazo del contrato. En
los periodos posteriores a medida que el gasto por depreciación contable se vaya reconocien-
do debe agregarse en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta, pues tributariamente el
activo vale cero. Esto genera el reconocimiento de un pasivo tributario diferido.
Vehículo adquirido mediante leasing 2023 2024 Suma

Depreciación contable 14,000 14,000 28,000
Depreciación tributaria 0 0 0
Agregado 14,000 14,000 28,000
Pasivo tributario diferido = 28,000 x 29.5% = S/ 8,260.

Como la corrección del error en la depreciación del vehículo se registró en la Cuenta 59, el pa-
sivo tributario diferido relacionado también se contabiliza en la Cuenta 59.
CAP. XI
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 8,260
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.
56
Depreciación del año 2023

Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Por el registro de la depreciación del año 2023.

Al elaborar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del 2023 la empresa debe agre-
gar el monto de la depreciación S/ 14,000 porque no se permite su deducción ya se dedujo en
los años 2020 al 2022. De este modo se paga un mayor impuesto y se revierte la diferencia
temporaria y el pasivo tributario diferido.
Reversión del pasivo tributario

Diferencia temporaria Tasa del IR
diferido
14,000 29.5% 4,130
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Año 2024
Depreciación del año 2024
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
CAP. XI
Por el registro de la depreciación del año 2023.

Al elaborar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del 2024 la empresa debe agre-
gar el monto de la depreciación S/ 14,000 porque no se permite su deducción ya se dedujo en
57
los años 2020 al 2022. De este modo se paga un mayor impuesto y se revierte la diferencia
temporaria y el pasivo tributario diferido.
Reversión del pasivo tributario

Diferencia temporaria Tasa del IR
diferido
14,000 29.5% 4,130
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
18. COMPENSACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS

El párrafo 74 de la NIC 12 permite la compensación de los activos por impuestos
diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, es decir, permite su presenta-
ción en el Estado de situación financiera como un solo importe compensado
(Subcuenta 371 Impuesto a la Renta Diferido y Subcuenta 491 Impuesto a la
Renta Diferido del PCGE), siempre que se cumplan dos condiciones:
a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad
fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y
b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos
se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma
autoridad fiscal.
Si bien la NIC 12 prevé la compensación del impuesto diferido (activo y pasivo)
para facilitar la lectura de los datos y para obtener una exposición más resumi-
da, es importante tener el detalle en papeles de trabajo de todos los cálculos y
saldos por los cuales se llegó a determinar los impuestos diferidos.
19. PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

El p.5 de la NIC 12 señala que, la ganancia fiscal o pérdida fiscal es la ganancia
o pérdida de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por
las autoridades fiscales sobre la que se pagan (recuperan) los impuestos a las
CAP. XI ganancias.
Por lo que podemos señalar que la pérdida tributaria se establece cuando los
gastos superan a los ingresos determinados por la aplicación de la LIR y normas
relacionadas
58
Por ejemplo.
Utilidad financiera 115,483 Resultado financiero

Agregados 773.236
Renta neta 888,719
Deducciones (920,520)
Renta Neta Imponible (31,801)
Participación de los Trabajadores (8%) 00
Impuesto a la Renta (29.5%) 00
Pérdida tributaria (31,801) Resultado tributario
El art. 33 del Reglamento de la LIR aprobado por el D.S. Nº 122-94-EF se-

ñala que, la contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados (Ahora NIIF), puede determinar, por la aplicación de
las normas contenidas en la Ley (LIR), estableciendo diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que
la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
20. COMPENSACIÓN DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

El procedimiento para la compensación de pérdidas tributarias se encuentra
regulado en el artículo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en el
artículo 29 de su reglamento. Así, se ha establecido que los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categoría pueden compensar las pérdidas
tributarias mediante alguno de los siguientes sistemas:
20.1. Sistema A: compensación de la pérdida con límite de tiempo

Este sistema permite compensar la pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año,
hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan
en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejer-
cicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una
vez transcurrido ese lapso, no podrá compensarse en los ejercicios siguientes.
AÑO 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030

Utilidad o (pérdida) neta compensable -60,000 -30,000 20,000 -15,000 35,000 20,000 30,000 10,000
Compensación mediante el sistema a)
- Pérdida del 2023 (plazo para compensar: del 2024 al 2027) -20,000 0 -35,000
- Pérdida del 2024 (plazo para compensar: del 2025 al 2028) 0 0 0 -20,000 0 0 CAP. XI
- Pérdida del 2026 (plazo para compensar: del 2026 al 2030) -15,000
Renta neta imponible 0 0 0 0 0 0 15,000 10,000
Impuesto a la Renta (29,50%) 0 0 0 0 0 0 4,425 2,950
Saldo de la pérdida que no se podrá compensar
Pérdida del 2023 -5,000
Pérdida del 2024 -10,000
En el cuadro anterior:
- Para la pérdida generada en el año 2023 por S/ 60,000 solo era posible
su compensación hasta el año 2027 (4 años), pero durante ese tiempo
59
solo fue posible compensar S/ 55,000, por lo tanto, se pierde S/ 5,000 ya

que no podrá compensarse en los ejercicios siguientes.
- Para la pérdida generada en el año 2024 por S/ 30,000 solo era posible
su compensación hasta el año 2028 (4 años), pero durante ese tiempo
solo fue posible compensar S/ 20,000, por lo tanto, se pierde S/ 10,000
ya que no podrá compensarse en los ejercicios siguientes.
- Para la pérdida generada en el año 2026 por S/. 15,000 solo era posible
su compensación hasta el año 2030 (4 años), durante este tiempo sí fue
posible compensar los S/ 15,000 en su totalidad.
20.2. Sistema B: compensación de la pérdida sin límite de tiempo

Bajo el sistema b) la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable se compensa imputándola año a año,
hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. Aquí
la norma no pone un límite en el tiempo.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debe-
rán considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida
neta compensable.
AÑO 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Utilidad o (pérdida) neta compensable -60,000 -30,000 20,000 -15,000 35,000 20,000 30,000 10,000
Compensación mediante el sistema b) solo hasta el 50% -10,000 -17,500 -10,000 -15,000 -5,000
de la renta neta
Renta neta imponible 0 0 10,000 0 17,500 10,000 15,000 15,000
Impuesto a la Renta (29,50%) 0 0 2,950 0 5,163 2,950 4,425 4,425
Pérdida acumulada arrastrable -60,000 -90,000 -80,000 -95,000 -77,500 -67,500 -52,500 -47,500
En el cuadro anterior:
Las pérdidas no tienen un límite de tiempo para su compensación, pero sí un
monto anual. Así, las pérdidas acumuladas al año 2023 por S/ 60,000 solo es
posible compensar en el año 2024 hasta el 50% de la renta neta, es decir, S/
10,000, la diferencia S/ 80,000 se sigue arrastrando a los años siguientes y se
va acumulando o aplicando según los resultados obtenidos.
Sistemas de compensación de pérdidas

Sistema A Sistema B
Se permite compensar el 100% de la renta neta obtenida Se permite compensar hasta el 50% de la renta neta
en los siguientes ejercicios. obtenida en los siguientes ejercicios.
El plazo para agotar el importe de la pérdida tributaria No hay un plazo máximo para agotar el importe de la
CAP. XI es de 4 ejercicios inmediatos siguientes. pérdida tributaria.
Se pierde el saldo no compensado después de transcu- Mediante esta forma de compensación se llega a usar
rrido el plazo indicado. toda la pérdida tributaria.
20.3. Oportunidad para escoger el sistema de compensación

La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la pre-
sentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensación de pérdidas, la administración aplicará el sistema a).
60
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se

encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el con-
tribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
20.4. Cambio de sistema de compensación

Solo será posible cambiar el sistema de compensación de pérdidas en aquel
ejercicio en el que no existan pérdidas de ejercicios anteriores, sea que éstas
se hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo máximo
para su compensación, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre
de pérdidas elegido, a través de la rectificación de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta. Dicha rectificación solamente procederá hasta el día
anterior a la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio siguiente
o de la fecha de vencimiento para su presentación, lo que ocurra primero.
No procederá la indicada rectificación, si el contribuyente hubiere utilizado el
sistema de compensación de pérdidas originalmente declarado en su declara-
ción jurada anual del impuesto, en la declaración jurada de modificación del
coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
21. ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

21.1. Activos por impuestos diferidos
El p. 5 de la NIC 12 señala que, los activos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
a Diferencias temporarias deducibles;
b La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan sido objeto
de deducción fiscal; y
c La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:
a Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a can-
tidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
b Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a can- CAP. XI
tidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
21.2. Reconocimiento de un activo por impuestos diferidos provenientes de las

pérdidas tributarias generadas en un determinado ejercicio
Según el párrafo 34 de la NIC 12 debe reconocerse un activo por impuestos
diferidos provenientes de las pérdidas tributarias generadas en un determinado
ejercicio, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de perio-
61
dos posteriores, y solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de

ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas no utilizadas.
21.3. Pérdida financiera o contable

Cabe señalar que la pérdida que puede generar el reconocimiento de un activo
tributario diferido es la pérdida tributaria y no la contable. En este sentido, po-
demos definir a la pérdida contable como a la obtenida en el ejercicio producto
de la aplicación de las NIIF; mientras que, la pérdida tributaria es el resultado
negativo obtenido por aplicación de las normas tributarias. Para determinar la
pérdida tributaria, se parte del resultado contable y mediante ajustes llamados
“agregados” y “deducciones”, se suman o restan los gastos no deducibles y los
ingresos no gravados.
Utilidad (pérdida) contable

(+ ) Agregados
(-) Deducciones
= Renta neta
(-) Pérdidas tributarias compensables
= Renta neta imponible o pérdida tributaria
21.4. Reconocimiento de los activos por impuestos diferidos que nacen de la

posibilidad de compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados
Para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos que nacen de
la posibilidad de compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados,
la NIC 12 en su párrafo 35 señala que se emplearán los mismos criterios que
los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las
diferencias temporarias deducibles. No obstante, la existencia de pérdidas
fiscales no utilizadas puede ser una evidencia para suponer que, en el futuro,
no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad tiene en
su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer un activo por impuestos
diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales no utilizados, solo si dispone de
una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe
alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente
ganancia fiscal, contra la que cargar dichas pérdidas o créditos.
En estas circunstancias, el párrafo 82 exige revelar la cuantía del activo por
impuestos diferidos, así como la naturaleza de la evidencia en que se apoya el
reconocimiento del mismo.
Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que
CAP. XI
aplicar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar
los siguientes criterios:
a) Si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacio-
nadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal,
que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como
para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes
de que el derecho de utilización expire;
62
b) Si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que pres-

criba el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no
utilizados;
c) Si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas iden-
tificables, cuya repetición es improbable; y
d) Si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal (véase el
párrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que
las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados.
Tal como se puede observar, para que una empresa pueda contabilizar un
activo tributario diferido proveniente de las pérdidas tributarias obtenidas, se
debe evaluar si, a la luz del tratamiento tributario de las pérdidas tributarias,
regulado en el artículo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es capaz
de poder compensarlas en el futuro. Dependiendo del sistema aplicable a) o
b) del artículo 50 y considerando si se obtendrá en el futuro ganancias fiscales
(renta neta imponible) contra las cuales aplicarlas.
1. tiene suficientes diferencias temporarias

imposibles
2. es probable que se puedan generar renta neta

imponible ante que se prescriba el derecho de
Supuestos a observar compensaciòn
respecto a la Renta Neta
imponible a obtener en
ejercicios futuros
3. el origen de perdidas, es por causas cuya
repetición es improbable; y
4. es probable la existencia de oportunidades

fiscales que vayan a generar renta neta imponi-
ble en los periodos en que las perdidas puedan
ser utilizados.
21.5. Caso práctico activo tributario diferido por pérdidas tributarias

La empresa Banano SAC que inició sus operaciones en el año 2023 ha obtenido una pérdida
tributaria de S/ 600,000 y estima que en los ejercicios 2024, 2025, 2026 y 2027 obtendrá utili-
dades por los siguientes importes S/ 120,000, S/ 180,000, S/ 200,000, S/. 230,000, respectiva-
mente, por lo que en la declaración anual del Impuesto a la Renta del año 2023 ha optado por CAP. XI
aplicar el sistema a) del artículo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para compensar
las pérdidas.
Se pide el reconocimiento del impuesto diferido de esta operación.
Solución
Al haber escogido el sistema a) del artículo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para
compensar las pérdidas tributarias, la empresa el Banano SAC podrá aplicar las pérdidas tribu-
tarias obtenidas en el año 2023 durante los siguientes 4 años (2024 a 2027). En este sentido,
para reconocer el activo diferido, la empresa deberá estimar si tendrá suficiente utilidad grava-
63
ble contra la cual aplicar la pérdida y solo en ese caso reconocer el activo tributario diferido por
el menor impuesto que pagará en el futuro.
Considerando que la empresa estima que obtendrá utilidades, la empresa determina el activo
tributario diferido de la siguiente forma:
Aplicación de la pérdida Activo tributario

Ejercicios gravables Tasa del IR
tributaria diferido
2024 120,000 29.50% 35,400
2025 180,000 29.50% 53,100
2026 200,000 29.50% 59,000
2027 100,000 29.50% 28,500
Pérdida compensada 600,000 176,000
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Año 2024
Asumiendo que la empresa Banano SAC obtuvo en el año 2024 la utilidad proyectada de S/
120,000 compensa la pérdida en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta y se re-
vierte el activo tributario diferido.
Compensación de la Tasa Reversión del

pérdida tributaria del IR activo tributario diferido
120,000 29.50% 35,400
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
CAP. XI x/x Por la reversión del impuesto diferido.
Año 2025
180,000 compensa la pérdida en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta y se re-
vierte el activo tributario diferido.

180,000 29.50% 53,100
64
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
Año 2026
Asumiendo que la empresa Banano SAC obtuvo en el año 2026 la utilidad proyectada, de S/
20,000 compensa la pérdida en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta y se revier-
te el activo tributario diferido.

200,000 29,50% 59,000
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
Año 2027
230,000 se compensa la pérdida restante de S/ 100,000 en la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta y se revierte el activo tributario diferido.

100,000 29.50% 29,500
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados CAP. XI
65
Impuesto diferido por desvalorización de existencias

Después del inventario físico realizado por una empresa al 31 de diciembre del 2023, se de-
terminó que 300 unidades del producto “x” se encuentran totalmente obsoletas y no podrán
venderse en el mercado. Asimismo, 600 unidades del producto “y” presenta daño físico, pero
pueden venderse en el mercado a S/ 150 cada uno. El valor en libros, al 31 de diciembre del
2023 del producto “x” es S/ 120 y del producto “y” S/ 250.
Para realizar la venta del producto “y” es necesario incurrir en gastos de terminación y venta
que equivalen al 5% del precio de venta.
Se pide el reconocimiento del impuesto diferido según la NIC 12.
Solución
De acuerdo con la NIC 2, al final de cada ejercicio debe evaluarse si los inventarios están dete-
riorados; es decir, determinar si su costo puede no ser recuperable porque se han dañado, han
devenido total o parcialmente o su precio de venta es decreciente.
En estas circunstancias, se requiere que la entidad mida el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminación y de venta y que reconozca una pérdida por desvalorización.
Evaluación contable de la desvalorización de los productos “x” e “y”

Producto “x”
Valor en libros 300 unid. x S/ 120 36,000
Valor de mercado 300 unid. x S/ 0 0
(-) Gastos de venta 300 unid. x S/ 0 0
Desvalorización 36,000
Producto “y”
Valor en libros 600 unid. x S/ 250 150,000
Valor de mercado 600 unid. x S/ 150 90,000
(-) Gastos de venta 600 unid. x 5% x S/ 150) (4,500) (85,500)
Desvalorización 64,500
Pérdida por desvalorización de existencias (a + b) 100,500
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 100,500
695 Gastos por desvalorización de existencias
CAP. XI 6951 Mercaderías
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
29111 Costo
x/x Por el registro del gasto por desvalorización de las mercaderías “x” e “y”.
66
Aplicación de la NIC 12 - Diferencias entre el tratamiento contable y tributario de la desvalorización de

inventarios
De acuerdo con el párrafo 28 de NIC 2, al final de cada ejercicio debe evaluarse si los activos están
deteriorados, es decir, cuando su costo puede no ser recuperable porque se han dañado, han deve-
nido total o parcialmente, o su precio de venta es decreciente. En estas circunstancias, la entidad
Contable
medirá el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. El deterioro en
el valor de los inventarios se reconoce en el resultado cuando se produzca.
NIIF: Párrafo 28, NIC 2
De acuerdo con el literal f) del artículo 37 del TUO de la LIR, el desmedro de existencias debidamente
acreditado será considerado como gasto deducible. La Sunat aceptará como prueba la destrucción
de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
Tributario comunique previamente a la Sunat dentro de los plazos establecidos la fecha en que se llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.
Base legal: Literal f) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y literal c) del artículo
21 del Reglamento
Determinación del impuesto diferido al 31/12/2023
Diferencia IR Diferido
Partida: Existen- Base contable Base tributaria
temporaria (c x Tipo de impuesto diferido
cias (a) (b)
(c ) = (b-a) 29.50%)
Costo 186,000 186,000 Base contable < Base tributaria =
Deterioro -100,500 0 Activo tributario diferido
85,500 186,000 100,500 29,648
En el presente caso, la pérdida por desvalorización de los inventarios contabilizada en el año

2023 por aplicación de la NIC 2 no es aceptada como gasto deducible al determinar el Impues-
to a la Renta. En la DJ Anual del IR del 2023 la empresa debe “agregar” el monto de S/. 100,500
y pagar un mayor Impuesto a la Renta, esto origina una diferencia temporaria deducible y un
activo tributario diferido, ya que cuando se cumplan los requisitos tributarios (destrucción ante
un notario y comunicación a Sunat, o su venta al menor valor) el gastos será deducible, revir-
tiéndose de esta manera la diferencia temporaria y el activo tributario diferido.
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Reversión del impuesto diferido

CAP. XI
Supongamos que en el ejercicio 2024 las 300 unidades del producto “x” fueron destruidas ante
un Notario Público y se comunicó a la Sunat dentro del plazo; asimismo, se vendieron las 600
unidades del producto “y” a S/ 150 cada uno.
Destrucción de los productos “x”
67
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
291 Mercaderías
29111 Costo 36,000
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
x/xPara dar de baja los 300 unidades del producto “x” que se destruyeron ante Notario.
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
291 Mercaderías
29111 Costo 36,000
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
x/x Para dar de baja los 300 unidades del producto “x” que se destruyeron ante Notario.
Venta de los productos “y”

Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 106,200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE 16,200
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 90,000
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
Por el registro de la Fact. Nº … por la venta de 600 unidades del producto “y”.
---------------------------------------- x ----------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 85,500
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 150,000
CAP. XI 201 Mercaderías manufacturadas
291 Mercaderías
29111 Costo
Para dar de bajas las 600 unidades del producto “y” vendidos.
Cuando se determine el Impuesto a la Renta del ejercicio 2024 se aceptará como gasto dedu-
cible mediante una “deducción” en la declaración jurada, el importe de deterioro de los produc-
68
tos “x” (S/ 36,000) contabilizado en el ejercicio anterior, pues ya se cumplió con destruirlas ante
un Notario Público dando lugar a la reversión del impuesto diferido.
Del mismo modo, la venta de los productos “y” por un precio menor al de su adquisición con-
firman la pérdida por desvalorización (S/ 64,500); por lo tanto, también se podrá deducir en la
declaración jurada vía costo de ventas, revirtiéndose de esta forma el impuesto diferido.
Base con- Base tribu- Reversión del Activo

Partida: Existencias Diferencia
table taria tributario diferido
Venta 90,000 90,000
Costo de venta -85,500 -150,000 -64,500 -19,028
4,500 -60,000
Pérdida por desmedro -36,000 -36,000 -10,620
-29,648
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
Impuesto diferido por provisiones por garantías de ventas

La empresa Los Andes SAC vende equipos de sonido ofreciendo garantía a sus clientes al mo-
mento de la venta. La garantía consiste en reparar los productos siempre y cuando los defec-
tos sean de fabricación y que se manifiesten en el transcurso de un año a partir de la fecha de
la transacción. La experiencia pasada y las expectativas futuras indican que es muy probable
que los clientes hagan efectiva la garantía. Así, de las ventas del año 2023 se espera que el
70% de los equipos vendidos no presenten reclamaciones de garantía, el 20% tendrán defectos
menores y el 10% restante tendrá efectos importantes. Durante el año 2023 se vendieron 1,000
equipos de sonido. El costo unitario de reparar un defecto importante es de S/ 600 y el de un
defecto menor S/ 300. CAP. XI

Solución
Para determinar si el otorgamiento de la garantía conlleva al reconocimiento de una provisión
en los libros contables o solo a la revelación en notas de un pasivo contingente, evaluaremos a
la luz de los requisitos de reconocimiento establecidos en el párrafo 14 de la NIC 37.
69
a) Suceso pasado que origina la La venta de los equipos de sonido con garantía. La obligación se deriva de la
obligación presente a la fecha de política de ventas con garantías, en la que la empresa se responsabiliza de
elaboración de los EEFF reparar o sustituir los defectos de fabricación de los productos adquiridos en
el transcurso de un año desde el momento de la operación.
B) Salida de recursos que incorpo- Muy probable, según la experiencia pasada de la empresa, los clientes reclaman
ran beneficios la garantía.
c) El importe de la obligación puede Sí, según la experiencia pasada de la empresa se puede determinar el importe
ser estimado fiablemente de los gastos por reparaciones de garantía.
De acuerdo con el análisis del cuadro anterior, al cierre del ejercicio 2023 se cumplen con los
requisitos para reconocer una provisión.
Medición inicial de la provisión
De acuerdo con la NIC 37 las provisiones se reconocen por la mejor estimación del importe
requerido para cancelar la obligación a la fecha de su contabilización. Si el efecto del valor de
dinero en el tiempo se significativo, el importe de la provisión será el valor presente de los im-
portes que se espera sean requeridos para liquidar la obligación.
Cuando la provisión involucra varias partidas importantes, indica la NIC 37 en su párrafo 39
que se deberá hacer una ponderación de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades
asociadas.
Según lo anterior, la empresa Los Andes SAC que vende los equipos de sonido con garantía
determinará el gasto estimado y la correspondiente provisión como el resultado de la suma de
los costos de reparación diferenciados por el grado de defecto y ponderados por el porcentaje
estimado de probabilidad que sucedan, de la siguiente forma:
Probabilidad Costo Unidades vendidas Provisión

(a) (b) ( c) (axbxc)
Equipos sin fallas 75% 0 1,000 0
Equipos con fallas menores 20% 300 1,000 60,000
Equipos con fallas importantes 10% 600 1,000 60,000
S/ 120,000
Para fines de este ejemplo se considera que el efecto del valor de dinero en el tiempo no es
importante, por tanto no se determinará el valor presente.
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
689 Provisiones
68961 Provisión para garantías – Costo
CAP. XI
x/x Por el registro de la provisión por garantías otorgadas en el 2023.
70
Diferencias entre el tratamiento contable y tributario de las provisiones por garantías de ventas
Contable Según el párrafo 14 de la NIC 37, las provisiones se reconocen cuando se cumpla con las siguientes
características:
a) Es un suceso pasado que origina la obligación presente a la fecha de elaboración de los EEFF.
b) Involucra la salida de recursos que incorporan beneficios.
c) El importe de la obligación puede ser estimado fiablemente.
Tributario De acuerdo con el inciso f) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las asignaciones
destinadas a la constitución de reservas o provisiones no son deducibles para determinar la renta
neta imponible de tercera categoría.
Base legal: Inciso f) del artículo 44 del TUO de la LIR y el artículo 25 del Reglamento de la LIR
Base Base Diferencia

3IR Diferido Tipo de impuesto
Partida: provisión contable tributaria temporaria
(c x 29.50%) diferido
(a) (b) (c ) = (a-b)
Provisión por garan- 120,000 0 120,000 35,400 Base contable > Base
tías de ventas tributaria = Activo Tri-
butario Diferido
En el presente caso, la provisión contable por garantías contabilizada en el año 2023 por apli-
cación de la NIC 37, no es aceptado como gasto deducible al determinar el Impuesto a la Ren-
ta. En la DJ Anual del IR del 2023 la empresa debe “agregar” el monto de S/ 120,000 y pagar
un mayor Impuesto a la Renta, esto origina una diferencia temporaria deducible y un activo
tributario diferido, ya que cuando se hagan efectivas la garantías el gasto será deducible, revir-
tiéndose de esta manera de la diferencia temporaria y el activo tributario diferido.
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------

En los ejercicios siguientes cuando las garantías se hagan efectivas la empresa Los Andes
SAC cargará los desembolsos contra la provisión. En este momento, se revertirá el activo tri-
butario reconocido por aplicación de la NIC 12, puesto que para fines tributarios los gastos por
reparaciones efectivamente realizadas son gasto deducible en la determinación del Impuesto CAP. XI
a la Renta.
Supongamos que durante el año 2024 se hicieron efectivas las garantías por defectos meno-
res por el 18% de las ventas y defectos mayores en 12%. El costo real incurrido en los reparos
ascendieron en el caso de reparos menores a S/ 250 y mayores S/ 500.
71
Provisión 31- Garantías reclamadas Exceso

12-2024 Reclamos Cant. Costo unit. Total (a-b)
(a) S/. (b)
Defectos menores 60,000 (1,000 unid x 18%) 180 250 45,000 15,000
Defectos mayores 60,000 (1,000 unid x 12%) 120 500 60,000 0
120,000 105,000 15,000
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 105,000
634 Mantenimiento y reparaciones
x/x Por las reparaciones de los equipos de sonido con garantía.
---------------------------------------- x ----------------------------------
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 105,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 15,000
759 Otros ingresos de gestión
x/x Por las reparaciones de los equipos de sonido con garantía
---------------------------------------- x ----------------------------------
Impuesto diferido por diferencia en la amortización de intangibles

CAP. XI
El 1 de enero del 2023 la empresa Lagos SAC adquirió al contado un software de costos por un
valor de S/ 58,000 más IGV. Según el departamento de informática de la empresa la vida útil
para el software se estima en 4 años y se recomienda utilizar el método de amortización de lí-
nea recta. La empresa tiene como política aprovechar el mayor beneficio tributario y reconocer
el importe pagado por sus intangibles como gasto en un solo ejercicio.
72
Solución
De acuerdo con la NIC 38, cuando con posterioridad a su reconocimiento inicial, la empresa
elija medir el intangible al costo, se contabilizará por su costo menos la amortización acumu-
lada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Asimismo, la empresa debe
evaluar si el intangible tiene vida útil finita o indefinida. Si es finita, determinará su vida útil y
durante este tiempo se amortizará el intangible.
Amortización contable en función a la vida útil (4 años)
Amortización (25% Amortización

Costo activo Importe neto
Año anual) acumulada
(a) (b) = a x 25% (c) (a - c)
2023 58,000 14,500 14,500 43,500
2024 58,000 14,500 29,000 29,000
2025 58,000 14,500 43,500 14,500
2026 58,000 14,500 58,000 0
NIC 12
Diferencia entre el tratamiento contable y tributario de la amortización de activos intangibles
Contable Bajo la NIC 38 los activos intangibles que se miden por el modelo del costo se contabilizan al costo
menos cualquier amortización acumulada, tal como lo dispone el párrafo 74.
Tributario Para fines fiscales, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del con-
tribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez años. Se consideran activos intangi-
bles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza,
tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseños o modelos, planos procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para
computadoras (software).
Base legal: literal g) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y el artículo 25 del
Reglamento
Base Base Diferencia

Activo Tipo de impuesto diferido
contable tributaria temporaria
Costo intangible 58,000
Amortización -14,500
43,500 0 43,500 Base Contable > Base tri-
butaria = Pasivo Tributario
Diferido
CAP. XI
Pasivo tributario diferido = 43,500 x 29.50% = S/ 12,833

En el presente caso, en el año 2023 para fines tributarios está permitido deducir el importe
total del costo del intangible como gasto, por lo tanto en la DJ Anual del IR del 2023 la empresa
debe “deducir” el monto de S/. 43,500 (S/. 58,000 - S/. 14,500) y pagar un menor Impuesto a
la Renta, esto origina una diferencia temporaria gravable y un pasivo tributario diferido, ya que
cuando se reconozca contablemente la amortización que falta para fines contables el gasto no
será deducible, revirtiéndose de esta manera de la diferencia temporaria y el pasivo tributario
diferido.
73
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Reversión del Pasivo Tributario Diferido

En la medida que se amortice el costo del intangible para fines contables se deberá reparar el
gasto, ya que tributariamente el intangible tiene valor cero, es decir no corresponde reconocer
ningún gasto por amortización, es así que el pasivo tributario diferido se revierte pues origina-
rán importes gravables con el Impuesto a la Renta. Tal como se observa a partir del año 2024
al 2026.
Amortización Reversión del
Tasa del IR
del año 2024 pasivo tributario diferido
14,500 29.50% 4,278
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Año 2025
Amortización Tasa del IR Reversión del

14,500 29.50% 4,278
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
CAP. XI
Año 2026
Amortización Reversión del

Tasa del IR
14,500 29.50% 4,278
74
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
Depreciación contable de una maquinaria mayor a la depreciación tributaria

El 2 de enero del 2023, la empresa El Tejedor SAC adquiere una maquinaria especializada para
tejido de punto que utilizará en su proceso productivo por el monto de S/ 1´400,000 más IGV.
Para instalar la maquinaria se pagó los servicios de un técnico quien emitió su recibo por
honorarios por el importe de S/ 600. También se pagó S/ 300 más IGV por el traslado de la
maquinaria del local del proveedor hasta la empresa.
El área de técnica de la empresa ha determinado una vida útil de 6 años para la maquinaria y
el método de depreciación de línea recta es el que mejor refleja el patrón al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la empresa, los beneficios económicos futuros del activo.
Se pide el tratamiento contable y tributario de esta operación.
SOLUCIÓN
Para fines contables, la depreciación de los activos fijos consiste en distribuir en forma siste-
mática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. En el caso de la empresa
El Tejedor SAC, el área técnica de la empresa ha determinado en 6 años la vida útil de la ma-
quinaria y el método de línea recta.
Cálculo de la base depreciable
Componentes S/
Costo de adquisición 1,400,000
Instalación 600
Traslado 300
Costo total 1,400,900
CAP. XI
De acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 16, el costo de los activos fijos comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indi-
rectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
75
durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventa-

rios durante tal periodo.
Cálculo de la depreciación del año 2023
Base depreciable 1,400,900

= = 233,483
Vida útil 6
Para fines didácticos vamos a realizar la contabilización de la depreciación anual de la maqui-

naria
Cuentas Debe Haber
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
x/x Por el registro de la depreciación del año 2023.
Para fines tributarios, se admite como gasto deducible en la determinación del Impuesto a la
Renta la depreciación de los activos fijos, pero para bienes muebles se han establecido tasas
máximas de depreciación. Así, para las maquinarias la tasa máxima de depreciación anual es
del 10%.
Cálculo de la depreciación anual máxima
Depreciación máxima: 1,400,000 x 10% = 140,000
Determinación del reparo en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2023
S/
Depreciación contable 233,483
Depreciación tributaria 140,000
Exceso reparable 93,483
Impuesto diferido (NIC 12)

CAP. XI De acuerdo con el párrafo 5 de la NIC 12 las diferencias temporarias son las diferencias que
existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera
(antes balance general) y su base tributaria.
El párrafo 24 de la NIC 12 señala que se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por
causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable
que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias
temporarias deducibles.
En el caso, la adición en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta por el exceso de depre-
ciación contable de la maquinaria en el año 2023 genera una diferencia temporaria deducible
y el reconocimiento de un activo tributario diferido, ya que en dicho año se pagará un mayor
76
impuesto, en el futuro cuando el activo tributario diferido se revierta se pagará un menor im-
puesto.
Determinación el impuesto diferido al 31.12.2023

Diferencia Tasa del Activo
Base contable Base tributa-
Maquinaria temporaria Impuesto a la tributario
S/ ria S/
deducible S/ Renta diferido S/
Costo 1,400,900 1,400,900
1,167,417 1,260,900 93,483.33 29.50% 27,578
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------

Durante los años 2023 al 2028 el tratamiento contable y tributario de la depreciación de la ma-
quinaria genera activo tributario diferido, el cual comenzará a revertirse a partir del año 2029,
cuando se deduzca vía Declaración Jurada del Impuesto a la Renta la depreciación tributaria.
Tasa 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032
Contable: S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Costo 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900
Depreciación 16.67% -233,483 -466,967 -700,450 -933,933 -1,167,417 -1,400,900
Base contable 1,167,417 933,933 700,450 466,967 233,483 0
Tributario
Costo 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900 1,400,900
Depreciación 10% -140,090 -280,180 -420,270 -560,360 -700,450 -840,540 -980,630 -1,120,720 -1,260,810 -1,400,900
Base tributaria 1,260,810 1,120,720 980,630 840,540 700,450 560,360 420,270 280,180 140,090 0
Diferencias tempo-
-93,393 -186,787 -280,180 -373,573 -466,967 -560,360 -420,270 -280,180 -140,090 0
rarias
Activo tributario
diferido 29.50% -27,551 -55,102 -82,653 -110,204 -137,755 -165,306 -123,980 -82,653 -41,327 0
acumulado
Activo tributario dife-
-27,551 -27,551 -27,551 -27,551 -27,551 -27,551 41,327 41,327 41,327 41,327
rido del año
Reversión del activo por impuesto diferido
21.13 Caso práctico - depreciación del activo fijo por partes (descomponetización)
El 1 de enero del 2023 la empresa Industrial Mundo Alegre SAC adquirió una máquina espe- CAP. XI
cial que será utilizada en su proceso productivo por un valor de S/ 1´000,000 más IGV. El área
técnica de la empresa presentó un informe en el que indica que la maquinaria tiene dos com-
ponentes importantes con diferentes vidas útiles, según se muestra en el siguiente cuadro:
Maquinaria Costo S/ Vida útil

Componente 1 600,000 8 años
Componente 2 300,000 4 años
Resto del activo 100,000 10 años
1,000,000
77
El área técnica también determinó que el método de depreciación en línea recta refleja de
la mejor manera el patrón de consumo de beneficios económicos de la maquinaria con sus
componentes.
SOLUCIÓN
De acuerdo con el párrafo 44 de la NIC 16, el importe inicialmente reconocido del activo fijo se
distribuirá entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas
partes. Dependiendo de la vida útil asignada a cada parte se determinará la depreciación.
En este caso, el área técnica de la empresa Mundo Alegre SAC determinó que la maquina tiene
dos partes importantes con vidas útiles diferentes, por lo tanto, se procederá a determinar la
depreciación para el año 2023.
Maquinaria Costo S/ Vida útil Depreciación

(en años) anual S/
Componente 1 600,000 8 75,000
Componente 2 300,000 4 75,000
Resto del activo 100,000 10 10,000
1,000,000 160,000
Debe Haber
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
39524.1 Componente 1 75,000
39524.2 Componente 2 75,000
39524.3 Resto del activo 10,000
x/x Por el registro de la depreciación del año 2023.
El procedimiento de descomponetización solo tiene efectos contables, pues la ley del Impues-
to a la Renta no lo reconoce como un método en la determinación del costo de los activos fijos,
se consideran a nivel de unidades y no de sus componentes.
Para calcular la depreciación deducible en la determinación del Impuesto a la Renta la norma
ha establecido tasas máximas de depreciación para los bienes distintos a los edificios y cons-
trucciones. Así, para las maquinarias la tasa máxima de depreciación anual es del 10%.
CAP. XI Cálculo de la depreciación anual máxima
Depreciación máxima: 1,000,000 x 10% = S/ 100,000
Determinación del reparo en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2023
S/
Depreciación contable 160,000
Depreciación tributaria 100,000
Exceso reparable 60,000
78

De acuerdo con el párrafo 5 de la NIC 12 las diferencias temporarias son las diferencias que
En el caso, la adición en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta por el exceso de depre-
ciación contable de la maquinaria en el año 2023 genera una diferencia temporaria deducible
y el reconocimiento de un activo tributario diferido, ya que en dicho año se pagará un mayor
impuesto, en el futuro cuando el activo tributario diferido se revierta se pagará un menor im-
puesto.
Diferencia Tasa del Activo
Base contable Base tributa-
Maquinaria temporaria Impuesto a la tributario
S/ ria S/
deducible S/ Renta diferido S/
Costo 1,000,000 1,000,000
840,000 900,000 60,000.00 29.50% 17,700
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------

En el siguiente cuadro se muestra el cálculo de la depreciación y el reconocimiento y reversión
del activo tributario diferido:
Costo Tasa 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032
Contable: S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Componente 1 600,000 12.5% 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000
Componente 2 300,000 25% 75,000 75,000 75,000 75,000
Resto del activo 100,000 10% 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000
Depreciación 160,000 160,000 160,000 160,000 85,000 85,000 85,000 85,000 10,000 10,000
Tributario:
Componente 1 600,000 10% 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000
Componente 2 300,000 10% 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
Resto del activo 100,000 10% 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000
CAP. XI
Depreciación 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Diferencias tem- 60,000 60,000 60,000 60,000 -15,000 -15,000 -15,000 -15,000 -90,000 -90,000
porarias
Activo por im- 29.50% 17,700 17,700 17,700 17,700 -4,425 -4,425 -4,425 -4,425 -26,550 -26,550
puesto diferido
Reversión del activo por impuesto diferido
79
Pérdidas extraordinarias por robo de mercaderías

La empresa Júpiter SAC sufrió el robo de uno de sus almacenes en el mes de setiembre del
2023. Al momento del robo el valor en libros de las mercaderías era de S/ 500,000. La empresa
realizó la denuncia policial; sin embargo, al 31 de diciembre del 2023 continúan las investiga-
ciones para hallar a los delincuentes. La empresa no cuenta con un seguro que cubra este tipo
de pérdidas.
En el mes de abril del 2024, luego del plazo para presentarla Declaración Anual del Impuesto
a la Renta, al no haberse podido identificar a los presuntos responsables del delito de robo, el
Ministerio Público emite una resolución y ordena el archivamiento provisional de la denuncia
realizada por la empresa.
SOLUCIÓN
De acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2, las mercaderías robadas se dan de baja de los libros
contables y se afecta al gasto cuando ocurre la pérdida. En este sentido, en el mes de setiem-
bre del 2023 la empresa Júpiter SAC registra en sus libros contables la pérdida y procede a dar
de baja las mercaderías robadas.
Cuentas Debe Haber

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 500,000
659 Otros gastos de gestión
20 MERCADERÍAS 500,000
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por la baja de la mercadería robada.
Para fines tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece que las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, son gasto
deducible en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros
y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
CAP. XI ejercitar la acción judicial correspondiente.
En este caso, si bien la empresa no cuenta con un seguro que cubra la pérdida de mercaderías
por la ocurrencia del robo, al 31 de diciembre del 2023 no cumple con el otro requisito de pro-
bar judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente; por lo tanto, la empresa deberá agregar en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del 2023 el monto de la pérdida (S/ 500,000).
De acuerdo con el párrafo 5 de la NIC 12 las diferencias temporarias son las diferencias que
80
En el caso, el reparo de las pérdidas extraordinarias reconocida por la empresa Júpiter SAC
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del 2023 genera una diferencia temporaria
deducible y el reconocimiento de un activo tributario diferido, ya que en el año 2023 se pagará
un mayor impuesto, y en el futuro cuando se cumpla los requisitos y se deducirá el monto de
la pérdida y se pagará un menor impuesto.
Diferencia Tasa del

Base contable Base tributaria Activo tributa-
temporaria Impuesto a la
S/ S/ rio diferido S/
deducible S/ Renta
Mercaderías robadas - 500,000 -500,000 29.50% -147,500
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------

De acuerdo con los datos en el mes de abril del 2024 al no haberse podido identificar a los
presuntos responsables del robo el Ministerio Público emite una resolución y ordena el ar-
chivamiento provisional de la denuncia realizada por la empresa Júpiter SAC. En este año la
empresa cumple con los requisitos para deducir la pérdida extraordinaria por el robo; por lo
tanto, procederá a deducir en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2024 el
monto de S/ 500,000 y pagará un menor impuesto, de esta forma se revierte el activo tributario
diferido contabilizado en el año 2023.
Determinación del Impuesto a la Renta del 2024 y la reversión del impuesto diferido
Activo
Reversión
Diferencia Tasa del Activo tributario
Base con- Base tribu- del activo
temporaria Impuesto a tributario diferido del
table S/ taria S/ tributario
deducible S/ la Renta diferido S/ año 2023
diferido S/
S/
Mercaderías robadas 0.00 0.00 0.00 29.50% 0 147,500 -147,500
Debe Haber
---------------------------------------- x ----------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 147,500 CAP. XI
37 ACTIVO DIFERIDO
81

Cap. VI Analisis de La NIC 12 y Su Aplicaciòn Pràctica

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Cap. VI Analisis de La NIC 12 y Su Aplicaciòn Pràctica

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CPC JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES

Diferencias temporarias Diferencias temporarias imponibles Diferencias temporarias deducibles

Observen el siguiente ejemplo:

La base contable y la base tributaria de la maquinaria al 31/12/2023 se presenta

(1) La depreciación contable se calculó de la siguiente forma S/ 100,000/6x3= 50,000.

Tributariamente, el valor de S/ 70,000 podrá considerarse como gasto por

2. NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado

El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar

- Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de

de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos,

2) Establecimientos permanentes situados o establecidos en países o

7. CÓMO SE DETERMINA EL IMPUESTO A LA RENTA

Paso Detalle Importe

Reconocimiento del impuesto diferido (activos y pasivos diferidos)

Determinación del impuesto a la renta corriente

Utilidad financiera UAPEI 415,483

*UAPEI: utilidad antes de participaciones e impuesto a la renta

RESULTADO CONTABLE (UTILIDAD O PÉRDIDA) UAPEI 415,483

8. CASO PRÁCTICO DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y OTRO RESULTADO INTEGRAL POR FUNCIÓN 2023

Cta. Denominación Total 2023

8.1. Determinación de la participación de los trabajadores y del impuesto a la

Denominación Importe Diferencia

2. Cálculo del Impuesto a la Renta Diferido

Impuesto a la Renta Diferido

3. Cálculo del gasto por Impuesto a la Renta contable

Observese que no se considera en el importe del pasivo tributario diferido

9. BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA

9.2. Base Fiscal o tributaria

Además, el p. 7 de la NIC 12 señala que, la base fiscal de un activo es el importe

10. DETERMINACIÓN DE LA BASE FISCAL O TRIBUTARIA

10.1. Base tributaria del activo (p. 7 NIC 12)

Caso práctico N.º 1

Base contable y base tributaria de existencias

Caso práctico N.º 2

Base contable y base tributaria de un activo fijo

Se pide determinar la base contable y la base tributaria de la maquinaria al 31 de diciembre

10.4. Base tributaria de un pasivo (p. 8 NIC 12)

Caso práctico N.º 3

Base tributaria y base contable de un pasivo

Se pide determinar la base contable y la base tributaria de la provisión al 31 de diciembre del

Pasivo: Provisión por demanda laboral

Importe que será deducible de Importe que será deducible de

Si no tributan, será igual al Cuando se recibe anticipada-

11. DIFERENCIAS PERMANENTES

Las diferencias permanentes vienen a ser las diferencias que se originan en el

Caso práctico N.º 4

12. DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Base contable Base tributaria

12.2. ¿De dónde provienen?

12.3. Caso práctico provisión para desmedros

En otras palabras, el gasto por desmedro no es aceptado para la determinación

12.4. Otros casos que generan diferencias temporarias

12.5. ¿Qué tipos de diferencias temporarias existen?

13. DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Base contable del Base tributaria del Diferencia

La diferencia temporaria imponible se da cuando se producen diferencias que

Caso práctico N.º 5

Diferencias temporarias imponibles Arrendamiento financiero

ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE UN VEHÍCULO

Plazo del contrato de arrenda- Depreciación tributaria 500,000 = 166,667

Depreciación contable 500,000 = 100,000

Concepto Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5