ENFOQUE EN LA DECLARACIÓN JURADA RENTA 2022

 CPCC. Carmela Macurí Mendoza

 CPC. Gladys Denegri Arredondo
 CPC. Anyela Ccañihua Flores
 Miembros del Comité de Tributación

Estando próximos a la fecha para la presentación y declaración del Impuesto a

la Renta de Tercera Categoría - Ejercicio Fiscal 2022, amerita poder abordar
temas de sumo interés, vital para todo sujeto inmerso directa o indirectamente
en la presentación de la referida declaración, y como tal, nos hemos permitido
abordar el aspecto societario, contable y tributario que influye en la
determinación de la declaración en referencia, sobre todo en el análisis y efecto
que trae consigo el determinar diferencias entre la base contable que difiere
muchas veces de la base fiscal o tributaria, generando así ajustes que originan
el nacimiento de las diferencias temporales y permanentes pudiendo ser estas
imponibles o deducibles, las cuales inciden sustancialmente en la
determinación de la renta o pérdida neta de tercera categoría.

1. Aspecto societario y contable en la preparación y emisión de los

Estados Financieros

En virtud a lo dispuesto en el Artículo 223º de la Ley General de Sociedades –

Ley Nº 26887 prescribe que, los Estados Financieros deben preparase acorde
a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país.

En lo pertinente a su interpretación el Consejo Normativo de Contabilidad

enfatizó que los referidos principios no son nada menos que las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF oficializadas, situación que se
alcanza a evidenciar tras el pronunciamiento vertido en la Resolución N° 013-
98-EF/93.01, y en el contenido de su Artículo 1º describe a la letra que; “Los
principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el
texto del artículo 223º de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), oficializadas mediante resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de
Supervisión y Control para las entidades de su área, siempre que se
encuentren dentro del marco teórico en que se apoyan las Normas
Internacionales de Contabilidad”.

De lo descrito líneas arriba se desprende que, desde el 01 de enero de 1998

fecha en que entró en vigencia la Ley General de Sociedades en definitiva las
empresas deben contabilizar sus operaciones obligatoriamente aplicando las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), siendo antes las NIC.

Actualmente contamos con el Plan Contable General Empresarial - PCGE

versión 2019, cuyo uso obligatorio rige desde el 01 de enero de 2020, el cual
fue aprobado por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 002-
2019-EF/30.

El antes citado PCGE trajo consigo una serie de novedades, siendo entre otros,
el de la emisión de un PCGE, cuyo contenido comprende a las NIIF e
interpretaciones y las NIIF PYMES.

De lo descrito líneas arriba, se desprende que, desde la vigencia de la Ley

General de Sociedades 01 de enero de 1998 las empresas deben elaborar,
emitir y aprobar los estados financieros ajustados a los requerimientos y
exigencias de las NIIF antes NIC.

2. Aspecto Tributario o Fiscal

El artículo 33º del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-
94-EF) reconoce y va en concordancia con la aplicación de la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias al enfatizar que. la contabilización de operaciones bajo
principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar
diferencias entre la base contable versus la base fiscal o tributaria, esto es, por
la aplicación de las normas contenidas en la ley y reglamento del Impuesto a la
Renta, siendo así, las diferencias temporales y permanentes influyen
sustancialmente en la determinación de la renta neta de tercera categoría.

De lo descrito se concluye en que las diferencias temporales y permanentes

(+/-) obligarán al ajuste del resultado según los registros contables en la
Declaración Jurada del Impuesto a la Renta.
Al respecto, tenemos el caso típico de la depreciación de los activos fijos, cuyo
tratamiento contable se rige por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, situación
totalmente distinta al tratamiento fiscal o tributario el cual se aplica, entre otros,
en virtud a lo dispuesto en los incisos a) y b) del Artículo 22° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, generando así una diferencia entre la base
contable versus la base tributaria o fiscal, resultando así una diferencia
temporal imponible (+) o deducible (-) a nivel de la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias y la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, situación que genera el
nacimiento del activo tributario diferido.

A efectos de esquematizar lo indicado, veamos como sigue:

Base Base
contable tributaria

Base Base
contable tributaria

Base Base
contable tributaria

A continuación, veamos el esquema referido a las diferencias temporales, y

algunos ejemplos más recurrentes, como sigue:

Diferencias temporales
deducibles: Dan lugar a
cantidades que son
deducibles al determinar la
Diferencias temporales ganancia o pérdida
imponibles: Dan lugar a tributaria, correspondiente a
cantidades imponibles al períodos futuros, esto es,
determinar la ganancia o la cuando el monto en libros
pérdida tributaria del activo sea revertido o el
correspondiente a períodos del pasivo sea liquidado.
futuros, esto es, cuando el
importe en libros del activo
sea revertido o el del pasivo
sea liquidado.
 Diferencias Base contable Base fiscal o tributaria
temporales
Mermas y desmedros NIC 2 Inventarios y NIC Artículo 37, inciso f) de
no acreditados. 12 Impuesto a las la Ley del Impuesto a la
Ganancias. Renta y artículo 21,
inciso c) de su
reglamento.
Los castigos por NIIF 9 Instrumentos Artículo 37, inciso i) de
incobrables y las Financieros y NIC 12 la Ley del Impuesto a la
provisiones equitativas Impuesto a las Renta y artículo 21,
por el mismo Ganancias. inciso f) y g) de su
concepto, en la reglamento.
medida en que, se
determinen las
cuentas a las que
corresponden.
Provisiones no Marco Conceptual para la Artículo 44 inciso f) de
admitidas por la Ley. presentación de la la Ley del Impuesto a la
Información Financiera, Renta.
NIC 1 Presentación de
los Estados Financieros y
NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
Vacaciones NIC 19 Beneficios a los Artículo 37 inciso v) de
devengadas en el empleados y NIC 12 la Ley del Impuesto a la
ejercicio y no pagadas Impuesto a las Renta y artículo 21
a la fecha de ganancias. inciso q) de su
presentación de la reglamento.
Declaración Jurada del
impuesto a la Renta
Anual.
 IMÁGENES ALUSIVAS AL ARTÍCULO

https://renta.sunat.gob.pe/

https://renta.sunat.gob.pe/
Diferencia permanente: Son aquellas diferencias que se muestran entre las bases contables y
fiscales que en definitiva no tienen un efecto en el futuro respecto al impuesto de renta y por
tanto no generan impuesto diferido.
Es el caso por ejemplo de los gastos prohibidos contenidos muchos de ellos en el artículo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, así como aquellos gastos sujetos a condición y a determinado
límite tributario, del cual se ha excedido.