CONCILIACIÓN FISCAL.

Maestrantes:
• ARIELKA VANESSA ACEVEDO.
• JASON ANTONIO RODRIGUEZ MORALES.

CETAE – 19 Junio 2022

ARIS
Conciliación Fiscal
La conciliación fiscal parte de la necesidad de conciliar
términos contable y términos tributarios partiendo de la
utilidad contable para llegar a determinar la base
imponible del impuesto sobre la renta. (Pág. 316 MAC –
Contabilidad Tributaria).
Es una revisión a detalle que aparece como sistema de
control, que consiste en detectar las diferencias entre: el
resultado obtenido de la entidad en sus registros
contables (utilidad o pérdida contable del ejercicio) y las
disposiciones legales aplicables, a fin de determinar el
resultado fiscal (Renta líquida gravable) y los
correspondientes impuestos por pagar.
La renta contable resulta de la información contable
registrada por las personas jurídicas o personas naturales,
aplicando la partida doble, el principio de causación y con
base a las NIIF para PYMES o NIIF full establecidas en
Nicaragua. En cambio, la base imponible nace de la
aplicación de las normas tributarias vigentes, cuya
información difiere de la contable en forma evidente.
(Pág. 345 MAC – Contabilidad Tributaria).
TREY 2
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Preparación de Conciliaciones:

La preparación de las conciliaciones nace de la

necesidad de explicar las diferencias que pueden surgir
entre la información contable y la fiscal, en nuestro país
predominan las normas tributarias sobre la contables y,
además por la obligación de tener en cuenta que las
normas internacionales de contabilidad (NIC) y las
Normas internacionales de información financiera
(NIIF) , determinan el ámbito de aplicación de cada uno
de ellos, las normas que afectan la determinación de la
base imponible debe ser respetado y además por el
deber de conservar su independencia, es decir, que
cada base debe cumplir lo propio, lo fiscal en lo fiscal y
lo contable en lo contable. (Pág. 316 MAC –
Contabilidad Tributaria).

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ARIS

Tipos de Conciliaciones
Entre las conciliaciones más comunes, tenemos:

• Conciliación entre la Utilidad Contable y la Renta

Fiscal
• Conciliación entre la Corrección Monetaria Contable y
la Fiscal; y
• Conciliación entre el Patrimonio Contable y el Fiscal.

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 CONCILIACIONES FISCALES
1- Conciliación entre la Utilidad Contable y
la Renta Fiscal.
Cuando hay diferencias entre las partidas del Balance
General y del Estado de Resultado contable y fiscal, hay
necesidad de hacer la conciliación entre la utilidad
contable y la renta fiscal.
La Conciliación Fiscal parte de la utilidad contable antes
de impuestos, sobre dicha cifra se comienzan a agregar
los costos y gastos registrados que no son deducibles
fiscalmente, tomando en cuenta todas las diferencias
temporarias que hubieren para lograr obtener la base
imponible. (Pág.. 319 MAC – Contabilidad Tributaria)
ARIS
2- Conciliación entre la Corrección
Monetaria Contable y la Fiscal:
• Esta conciliación es un anexo de la conciliación entre
la utilidad contable y fiscal, su fin es mostrar el efecto
de la diferencia de los ajustes por inflación, cuando la
base contable y fiscales ajustables son diferentes.
• La cuenta de corrección monetaria es de resultados,
la variación afecta la renta líquida en relación con la
contabilidad contable, y por lo tanto, es un aspecto
conciliatorio entre estas dos partidas. (Pág. 355 MAC-
Contabilidad Tributaria).
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 CONCILIACIONES FISCALES
3- Conciliación entre el Patrimonio
Contable y el Fiscal.
La conciliación del patrimonio tiene por objeto mostrar
las diferencias entre el patrimonio contable y fiscal. Una
forma es iniciar por el patrimonio contable al cual se
suman las provisiones, depreciaciones, amortizaciones y
pasivos no deducibles fiscalmente y los ajustes y
valorizaciones fiscales. Se le resta las valorizaciones
técnicas o contables. El saldo será patrimonio líquido.
(Pág. 357 MAC – Contabilidad Tributaria).
ARIS
Las diferencias entre el patrimonio
contable y fiscal, las podemos clasificar
por lo menos en las siguientes categorías:
 Diferencias por valuación de activos.
 Diferencias por eliminación o adición de partidas
contables en el patrimonio contable.
 Diferencias por inclusión de partidas fiscales que no
existen en el patrimonio contable.
 Partidas eliminadas del patrimonio contable y fiscal
en forma simultanea para efectos de los ajustes por
inflación.
 Diferencias por eliminación del ajuste contable por
inflación del patrimonio fiscal.
TREY 6
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CONCILIACIONES FISCALES
Finalidad
Estas conciliaciones tienen como finalidad determinar
las diferencias entre los valores contables y los fiscales
para efectos de preparar la correcta y adecuada
declaración y liquidación del impuesto al Patrimonio.
JM
Efectos
El efecto de las conciliaciones es netamente fiscal y no
afecta para nada los Estados Financieros y las
diferencias que se presentan deben ser registradas en
las Cuentas de Orden que reflejan las diferencias entre
las cifras del Estado de Situación (Balance General) y el
Estado de Resultados Integral con las informaciones
utilizadas para las declaraciones tributarias.
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 CUENTAS DE ORDEN FISCAL

Clasificación, Naturaleza y Criterio Conciliatorio

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CUENTAS DE ORDEN FISCAL

Las Cuentas de Orden Fiscal ponen un orden

esencial en el registro contable y en la
depuración de las rentas para fines de
presentación y cálculo del impuesto. Las
diferencias permanentes y temporales que se
presentan entre la base fiscal y contable
deben registrase en una cuenta de orden que
forman parte de la contabilidad, y sobre la
cual se realizaran los ajustes
correspondientes.
Las cuentas de orden fiscal deben reflejar las diferencias entre lo
contable y fiscal de manera “que una y otras puedan conciliarse”.
Esto sugiere que las cuentas de orden fiscal se comporten como un
complemento de las cifras de los estados financieros con relación a las
cifras de las declaraciones tributarias o viceversa, es decir que cuando
se hable de conciliación es tanto iniciar por ejemplo en lo contable y
poder llegar a lo fiscal.
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 Clasificación y Naturaleza de las Cuentas de Orden Fiscales.

CUENTAS DE ORDEN FISCALES Cuenta de naturaleza Activa

ACREEDORAS (Incluye activos, costos y los gastos)
DEUDORAS FISCALES FISCALES
Deudoras Fiscales
1- Costo Contable y fiscal 1. Depreciaciones Debito Crédito

2. Corrección Monetaria contable y 2. Diferidos Solo Fiscales Solo Contables

fiscal  

3. Ingresos Ajustables
Cuenta de naturaleza Pasiva
3. Perdidas fiscales por amortizar
(Incluye pasivo, patrimonio e ingresos)

4. Pasivos ajustables Acreedoras Fiscales

4. Diferencia entre ingresos Debito Crédito
gravables y no grabables
Solo Contables Solo Fiscales
5. Gastos y deducciones
 
6. Activos contables y fiscales
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 CUENTAS DE ORDEN FISCAL
EJEMPLO ILUSTRATIVO CONFORME CRITERIOS CONCILIATORIOS

Conciliación Fiscal
Utilidad Contable C$ 100,000.00

Ingresos no constitutivos de rentas C$ (20,000.00)

Exceso de Intereses C$ 10,000.00

Gastos no deducibles C$ 30,000.00

Depreciación acelerada de Activos C$ (14,000.00)

Base Imponible C$ 106,000.00

Impuesto sobre la Renta 30% C$ 31,800.00

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 CUENTAS DE ORDEN FISCAL
EJEMPLO ILUSTRATIVO CONFORME CRITERIOS CONCILIATORIOS
(Ilustración) Conciliación Fiscal El Registro en las cuentas de orden será el siguiente:
Utilidad Contable C$ 100,000.00 1- Para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal en los ingresos no constitutivos de
renta. Cuentas Debe Haber
Ingresos no constitutivos de rentas C$ (20,000.00) C. orden Fiscal / Ingresos no constitutivos de renta C$ 20,000.00  
Exceso de Intereses C$ 10,000.00 C. Orden Fiscal / por contra   C$ 20,000.00
Gastos no deducibles C$ 30,000.00 Sumas iguales C$ 20,000.00 C$ 20,000.00

Depreciación acelerada de Activos C$ (14,000.00) 2. Para registrar la diferencia en ingresos por exceso de intereses
Cuentas Debe Haber
Base Imponible C$ 106,000.00
C. Orden Fiscal / por contra C$ 10,000.00  
Impuesto sobre la Renta 30% C$ 31,800.00 C. Orden Fiscal / Excesos de intereses   C$ 10,000.00
Sumas iguales C$ 10,000.00 C$ 10,000.00
3. Para registrar las diferencias por Retenciones pagados a 3ros (Gastos No deducibles)

Efecto del registro en cuentas de Cuentas

C. Orden Fiscal / por contra C$
Debe
30,000.00  
Haber

orden fiscal C. Orden Fiscal / Retenciones pagadas por terceros   C$ 30,000.00

Sumas iguales C$ 30,000.00 C$ 30,000.00
Conciliación Fiscal
Utilidad Contable   100,000.00 4. Para registrar la Depreciación Acelerada por Activos
Ingresos no constitutivos de Cuentas Debe Haber
rentas 20,000.00 C. Orden Fiscal / por Depreciación Acelerada C$ 14,000.00  
C. Orden Fiscal / por contra   C$ 14,000.00
Exceso de Intereses   10,000.00
Sumas iguales C$ 14,000.00 C$ 14,000.00
Gastos no deducibles   30,000.00
Depreciación acelerada de
Activos 14,000.00  
Base Imponible   106,000.00
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TREY 13
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Hay dos formas de medir la influencia de los impuestos en la contabilidad de una empresa: las diferencias
temporarias y las diferencias temporales.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DIFERENCIAS TEMPORALES

 Diferencias temporales son aquellas que se revierten
 Las diferencias temporarias se calculan en base a las en uno o más periodos futuros, causados por
cuentas del Estado de situación (Balance General) , lo transacciones que afectan periodos diferentes de la
que implica determinar las diferencias por la diferente contabilidad y la parte fiscal, utilizando el método del
valoración entre los activos y pasivos fiscales, y pasivo basado en el estado de resultado.
activos y pasivos contables.
 Las diferencias temporales se basan en las cuentas
 Se miden entre la base contable y la fiscal de un de pérdidas y ganancias (o cuenta de estado de
activo y los pasivos. La diferencia resultante es la base resultado).
para el cálculo del impuesto diferido.
 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los
gastos o los ingresos se registran contablemente en
un periodo, mientras que se computan fiscalmente en
otro.

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 Elemento que produce la diferencia temporaria:

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 DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS.
 Entendemos por diferencias permanentes las diferencias existentes entre la base imponible y el resultado
contable antes de impuestos del ejercicio que no revierten en periodo subsiguientes, tratándose de diferencias
irreconciliables en la determinación del beneficio existente entre las normas contables y las fiscales en las partidas
que forman parte de los gastos e ingresos.
“NO DAN LUGAR AL CALCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO POR NO TENER EFECTO EN EL FUTURO”.
 Constituyen diferencias que solo afectan a su ejercicio, sin tener incidencia fiscal en posteriores ejercicios. Las NIIF
para PYMES, no mencionan a las diferencias permanentes, tal vez, a causa de que las diferencias permanentes al
afectar tanto a la cuota devengada como a la cuota a pagar no son objeto de contabilización.
 Las diferencias permanentes se producen por existir gastos contables que no son fiscalmente deducibles, y en
algunos casos pueden generarse por ingresos contabilizados, pero que no son computables fiscalmente o son
sujetos a retenciones definitivas.

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 PROCESO DE CONCILIACION FISCAL

1. Condiciones para una

conciliación Fiscal.

2. Identificación de las
Partidas Conciliatorias.

3. Elaboración de la
Conciliación Fiscal.

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 PROCESO DE CONCILIACION FISCAL
1. Condiciones para una Conciliación Fiscal 2. Identificación de las partidas conciliatorias
 Para la realización de una conciliación fiscal el
profesional contable o la persona encargada de llevar
los registros contables de la entidad deberá:
 Determinar cada una de las partidas
contables que presentan diferencias
temporales y permanentes en referencia a las
Leyes fiscales vigentes.
 Identificar cada uno de los soportes
documentales de las diferencias temporales y
permanentes originadas, y;
 Realizar el cálculo de las diferencias
temporales y permanentes existentes.
JM
 Es necesario la determinación de las partidas a
conciliar para cada una de las cuentas de los Registros
contables, consiste en hacer verificaciones con las
Leyes fiscales vigentes de forma que se disminuyan
de las cuentas de Ingresos, Costos, Gastos y demás
créditos, todos aquellos importes que incumplan con
los requisitos de Ley para ser deducibles o se
aumenten para cada una de las cuentas antes
mencionadas en caso que no se hayan tomado como
deducibles.
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 Identificados los hallazgos, se debe determinar el efecto que este tiene en la Utilidad o Pérdida antes de Impuestos
del periodo. De forma que se aumente o disminuya según su efecto, se detalla a continuación

a. Los ingresos percibidos que no sean por Rentas de

Actividades Económicas (no correspondan al giro normal
de negocio) y que estén sujetos a retenciones definitivas
no deberán formar parte de los ingresos gravables del
periodo. Deberán disminuirse en su totalidad de los
ingresos del periodo para efectos de la conciliación fiscal.
b. Los ingresos que hayan sido excluidos por la entidad con
el fin de disminuir su deuda tributaria en el periodo,
deberán ser aumentados en su totalidad a los ingresos
del Periodo para los efectos de la conciliación fiscal.
c. Los costos que hayan sido contabilizados como
deducibles para el periodo que se liquida y que no
cumplan con los requisitos de ley para serlo, deberán ser
disminuidos en primera instancia de esta cuenta (Costos
de Ventas) y aumentados a la Utilidad (o disminuir la
pérdida) antes de Impuestos del periodo que se liquida.

JM
TREY 19
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d. Los costos que hayan sido contabilizados como no deducibles para
el periodo que se liquida y que se compruebe que cumplen con los
requisitos establecidos por ley para ser deducibles, deberán
aumentarse en la cuenta de Costos de Ventas y disminuirse en la
Utilidad (o aumentar la pérdida) antes de Impuestos del periodo que se
liquida.

e. Los Gastos que hayan sido contabilizados como deducibles para el

periodo que se liquida y que no cumplan con los requisitos de ley para
serlo, deberán ser disminuidos en primera instancia de esta cuenta
(Gastos) y aumentados a la Utilidad (o disminuir la pérdida) antes de
Impuestos del periodo que se liquida.

f. Los Gastos que hayan sido contabilizados como no deducibles para

el periodo que se liquida y que se compruebe que cumplen con los
requisitos establecidos por ley para ser deducibles, deberán
aumentarse en la cuenta de Gastos y disminuirse en la Utilidad (o
aumentar la pérdida) antes de Impuestos del periodo que se liquida.
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 3. Elaboración de la Conciliación Fiscal

 Una vez se determinaron las partidas conciliatorias se debe

establecer la conciliación fiscal, la cual será un documento
extra que debe servir de auxiliar a los Estados Financieros, no
es requisito de ley su aplicación, pero permite a las entidades
demostrar que los saldos de las cuentas para su aplicación
fueron conciliados no quedando indefensos ante una revisión
fiscal.

ARIS
TREY 21
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 Los pasos a seguir son los siguientes:
 Tomar como punto de partida la Utilidad (o Pérdida)
antes de Impuestos reflejada en el Estado de
Resultado del periodo que se liquida.
 Sumar a la Utilidad (o restar a la Pérdida) antes de
Impuestos, el importe de Costos que no son
generadores de renta gravable y que no cumplen con
los requisitos de ley para ser deducibles del IR de
Rentas de Actividades Económicas.
 Sumar a la Utilidad (o restar a la Pérdida) antes de
Impuestos, el importe de Gastos no deducibles que
no cumplan con los requisitos de ley para ser
deducibles del IR de Rentas de Actividades
Económicas.
ARIS
 Restar a la Utilidad (o sumar a la Pérdida) antes de
Impuestos, el importe de Costos que hayan sido
generadores de renta gravable y que hayan sido
tomados como no deducibles pero que cumplen con
los requisitos de ley para ser deducibles del IR de
Rentas de Actividades Económicas.
 Restar a la Utilidad (o sumar a la Pérdida) antes de
Impuestos, el importe de Gastos que hayan sido
tomados como no deducibles, pero que cumplen con
los requisitos de ley para ser deducibles del IR de
Rentas de Actividades Económicas.
 Restar a la Utilidad (o sumar a la Pérdida) antes de
Impuestos, el importe de las deducciones
extraordinarias permitidas por ley que hayan sido
tomados como no deducibles pero que cumplen con
los requisitos de ley para ser deducibles del IR de
Rentas de Actividades Económicas.
TREY 22
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 Ejercicio Práctico
Conciliación Fiscal.

JM TREY 23
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 EJEMPLO 1: Empresa S.A
1- Con la siguiente información liquide las ganancias y pérdidas por diferencial cambiario. También prepare la
Corrección Monetaria Contable y Fiscal.
2. CUENTAS DE PASIVOS.
1. CUENTAS ACTIVOS
PRÉSTAMOS BANCARIOS PARA LA COMPRA DE MERCADERÍA.
LOS SALDOS DE LAS CUENTAS EN DOLARES ASCIENDEN: MONTO USD T/CAMBIO MONTO C$
SALDO AL 01 DE ENERO 2019 U$ 120,000.00 33.2 3,984,000.00
MONTO USD T/CAMBIO MONTO C$ SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2019 U$ 120,000.00 34.05 4,086,000.00
SALDO AL 01 DE ENERO 2019 U$ 150,000.00 33.2 4,980,000.00 PERDIDA CAMBIARIA FISCAL 102,000.00
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2019 U$ 150,000.00 34.05 5,107,500.00
GANANCIA CAMBIARIA FISCAL 127,500.00
PRÉSTAMOS BANCARIOS PARA LA COMPRA DE ACTIVOS FIJOS.
MONTO USD T/CAMBIO MONTO C$
LOS SALDOS EN DOCUMENTO PO COBRAR. SALDO AL 01 DE ENERO 2019 U$ 200,000.00 33.2 6,640,000.00
MONTO USD T/CAMBIO MONTO C$ SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2019 U$ 200,000.00 34.05 6,810,000.00
SALDO AL 01 DE ENERO 2019 U$ 100,000.00 33.2 3,320,000.00 PERDIDA CAMBIARIA FISCAL 170,000.00
SALDO AL 31 DICIEMBRE 2019 U$ 100,000.00 34.05 3,405,000.00
GANANCIA CAMBIARIA FISCAL 85,000.00 PRÉSTAMO BANCARIO A LARGO PLAZO
MONTO USD T/CAMBIO MONTO C$
SALDO AL 01 DE ENERO 2019 U$ 80,000.00 33.2 2,656,000.00
SALDO AL 31 DICIEMBRE 2019 U$ 80,000.00 34.05 2,732,000.00
PERDIDA CAMBIARIA FISCAL 76,000.00

DOCUMENTO POR PAGAR A LARGO PLAZO

MONTO USD T/CAMBIO MONTO C$
SALDO AL 01 DE ENERO 2019 U$ 50,000.00 33.2 1,660,000.00
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2019 U$ 50,0000.00 34.05 1,702,500.00
PERDIDA CAMBIARIA FISCAL 42,500.00

ARIS TREY 24
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 EJEMPLO 1:
2. Adicional a la Conciliación Monetaria tenga presente la Información adicional para realizar la respectiva
Conciliación Fiscal:
A. Edificio valorado por C$2,000,000.00 han sido depreciados contablemente a un 10% versus la
depreciación fiscal en 5%
B. Se tiene un valor de Maquinaria y Equipos por C$4MM depreciados contablemente a un 10%
respecto a la depreciación fiscal de 20%
C. La Provisión por malos créditos en las cuentas por cobrar ascienden a C$150,000 de un saldo de
las Cuentas por cobrar de C$3,000,000.00
D. Los Gastos NO deducibles tienen un monto de C$300,000
E. Exclusiones de Renta por C$100,000
F. Se tienen Anticipos de IR por C$109,000 y Retenciones a Cuenta por 65,000
G. Considere una Utilidad Contable antes de impuestos por C$5,000,000.00

SE PIDE:
Realice la respectiva Conciliación Fiscal considerando el anexo de la Conciliación Monetaria. También
haga los respectivos asientos contables y calcule el impuesto por pagar DGI.

ARIS TREY 25
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 Cuentas Debe Haber

SOLUCIÓN EJEMPLO 1:
Cuenta Corriente Extranjera 127,500.00
Documentos por cobrar 85,000.00
Ganancias Cambiarias 212,500.00
Sumas Iguales 212,500.00 212,500.00
EMPRESA S.A
CONCILIACION CORRECCION MONETARIA CONTABLE Y FISCAL Cuentas Debe Haber
AL 31 DICIEMBRE 2019. Perdidas Cambiarias 390,500.00
    PRESTAMOS POR COMPRA DE MERCADERIAS 102,000.00

  DEBITO CREDITO ACREEDORES PARA COMPRAS ACTIVOS 170,000.00

PRESTAMOS BANCARIOS L/P 76,000.00
DIFERENCIAS CUENTAS DE BALANCE  
DOCUMENTOS POR PAGAR L/P 42,500.00
ACTIVO:  
Sumas Iguales 390,500.00 390,500.00

CUENTA CORRIENTE EN DOLARES 127,500.00   Ganancia Cambiaria 212,500.00

DOCUMENTOS POR COBRAR
PASIVO.
PRESTAMOS POR COMPRA DE
MERCADERIAS
ACREEDORES PARA COMPRAS ACTIVOS
PRESTAMOS BANCARIOS L/P
(Menos) Pérdida Cambiaria 390,500.00
85,000.00  
Resultado neto (Diferencial cambiario) (178,000.00) "Negativo"
 
BASE LEGAL:
• El resultado neto positivo originado por diferenciales cambiarios es
102,000.00 considerado como renta. (Art. 14 numeral 8 LCT).
• El resultado neto negativo de las diferencias cambiarías originadas en activos y
170,000.00 pasivos en moneda extranjera, es considerado como Deducible en la base
imponible. (Art. 39 numeral 11 LCT. Y Art. 29 numeral 9 RLCT).
76,000.00

DOCUMENTOS POR PAGAR L/P 42,500.00

PATRIMONIO (disminución) 178,000.00  

JM TREY 26
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 BC>BF= Activo por impuesto diferido
SOLUCIÓN EJEMPLO 1: BC<BF= Pasivo por impuesto diferido
B. Se tiene un valor de Maquinaria y Equipos por
A. Edificio valorado por C$2MM han sido
C$4MM depreciados contablemente a un 10%
depreciados contablemente a un 10% versus
respecto a la depreciación fiscal de 20%
la depreciación fiscal 5%
Valor del Edificio: C$2,000,000.00 Valor de Maquinaria y Equipo: C$4,000,000.00
Depreciación Contable: 10% (2,000,000 * 10% = 200,000) Depreciación Contable: 10% (4,000,000 * 10% = 200,000)
Depreciación Fiscal: 5% (2,000,000 * 5% = 100,000) Depreciación Fiscal: 20% (4,000,000 * 20% = 400,000)
Impuesto Impuesto
Depreciación Depreciación Depreciación Depreciación
Año Diferencia Diferido Año Diferencia Diferido
Contable Fiscal Contable Fiscal
30% 30%
1 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00 1 400,000.00 800,000.00 (400,000.00) (120,000.00)
2 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00 2 400,000.00 800,000.00 (400,000.00) (120,000.00)
3 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00 3 400,000.00 800,000.00 (400,000.00) (120,000.00)
4 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00 4 400,000.00 800,000.00 (400,000.00) (120,000.00)
5 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00 5 400,000.00 800,000.00 (400,000.00) (120,000.00)
6 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00
6 400,000.00 - 400,000.00 120,000.00
7 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00
7 400,000.00 - 400,000.00 120,000.00
8 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00
8 400,000.00 - 400,000.00 120,000.00
9 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00
9 400,000.00 - 400,000.00 120,000.00
10 200,000.00 100,000.00 100,000.00 30,000.00
10 400,000.00 - 400,000.00 120,000.00
11 0 100,000.00 (100,000.00) (30,000.00)
12 0 100,000.00 (100,000.00) (30,000.00)
TOTAL C$ 4,000,000.00 C$ 4,000,000.00 0.00 0.00
13 0 100,000.00 (100,000.00) (30,000.00)
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0
0
100,000.00
100,000.00
(100,000.00)
(100,000.00)
(30,000.00)
(30,000.00)
Esta seria la depuración contable y tributaria por medición del
16 0 100,000.00 (100,000.00) (30,000.00) impuesto diferido:
17 0 100,000.00 (100,000.00) (30,000.00)
18 0 100,000.00 (100,000.00) (30,000.00)  Activo por impuesto diferido por la cuenta de Edificio
19
20
0
0
100,000.00
100,000.00
(100,000.00)
(100,000.00)
(30,000.00)
(30,000.00)
 Pasivo por impuesto diferido por la cuenta de Maquinaria
TOTAL C$ 2,000,000.00 C$ 2,000,000.00 0.00 0.00

JM TREY 27
research
SOLUCIÓN EJEMPLO 1:
C. La Provisión por malos créditos en las cuentas por cobrar ascienden a
C$150,000 de un saldo de las Cuentas por cobrar de C$3,000,000.00

DEPURACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCIÓN VALORES Impuesto Diferido 30%

Saldo de las Cuentas por Cobrar C$ 3,000,000.00  

Provisión Contable 5% 150,000.00  
Provisión Fiscal 2% 60,000.00  
Diferencia temporaria deducible 90,000.00 C$ 27,000.00

“Las perdidas provenientes de malos crédito, debidamente

justificados. Se establece hasta el 2% sobre el saldo anual de
BASE LEGAL: cartera de clientes, como cantidad de reserva o provisión
para deudas que se comprueben son de difícil cobro.”
Art. 39 numeral 19 y 20 LCT

ARIS TREY 28
research
SOLUCIÓN EJEMPLO 1:
LA EMPRESA S,A
CONCILIACIÓN FISCAL
EJERCICIO FISCAL 2020
Utilidad Contable C$ 5,000,000.00 Impuestos Diferidos 30%
Más: Diferencias temporarias imponibles  
Depreciación de Edificio 100,000.00 30,000.00
Provisión de Cuentas Incobrables 90,000.00 27,000.00
Menos: Diferencias temporarias deducibles  
Depreciación de Maquinaria y Equipos 400,000.00 120,000.00
Diferencial Cambiario 178,000.00 53,400
   
Total Renta Bruta 4,612,000.00  
Más: Gastos NO deducibles 300,000.00  
Menos: Exclusiones de Renta 100,000.00  
Base Imponible 4,812,000.00  
Impuesto sobre la Renta 30% 1,443,600.00  
Anticipos de IR (109,000.00)  
Retenciones a Cuenta (65,000.00)  
Impuesto por Pagar DGI 1,269,600.00  

JM TREY 29
research
 6- Por la diferencia Temporaria deducible por el diferencial cambiario (178,000*30%)

SOLUCIÓN EJEMPLO 1: Cuenta

Impuesto por Pagar
Activo por Impuesto Diferido
Debito
433,080.00
Credito

433,080.00
Sumas Iguales 433,080.00 433,080.00
Asientos contable
1- Por el gasto corriente del IR en base a la ganancia contable (5000,000*30%) 7- Por los Gastos No deducibles (300,000*30%)
Cuenta Debito Credito Cuenta Debito Credito
Gasto Corriente por IR 1,500,000.00 Gasto Corriente por IR 90,000.00
Impuesto por Pagar 1,500,000.00 Impuesto por Pagar 90,000.00
Sumas Iguales 1,500,000.00 1,500,000.00 Sumas Iguales 90,000.00 90,000.00

8- Por los ingresos en concepto de Exlcusión de Renta (100,000*30%)

2- Por la diferencia Temporaria Imponible de la depreciación de Edificio (100,000*30%)
Cuenta Debito Credito
Cuenta Debito Credito
Gasto Corriente por IR 30,000.00
Activo por Impuesto Diferido 30,000.00 Impuesto por Pagar 30,000.00
Impuesto por Pagar 30,000.00 Sumas Iguales 30,000.00 30,000.00
Sumas Iguales 30,000.00 30,000.00

3- Por la diferencia Temporaria deducible de la depreciación de Maquinaria (400,000*30%)

Cuenta Debito Credito 9- Por el impuesto sobre la renta liquida gravable s pagar de acuerdo a base impon
Impuesto por Pagar 120,000.00
Pasivo por Impuesto Diferido 120,000.00
determinada (4,812,000*30%)
Sumas Iguales 120,000.00 120,000.00 Cuenta Debito Credito
4- Por la diferencia Temporaria deducible por el Exceso de las cuentas incobrables (90,000*30%)
Impuesto por Pagar 1,443,600.00
Cuenta Debito Credito Anticipos del IR 109,000.00
Impuesto por Pagar 27,000.00 Retenciones a cuenta de IR 65,000.00
Activo por Impuesto Diferido 27,000.00
Sumas Iguales 27,000.00 27,000.00 Efectivo y equivalentes al efectivo 1,269,600.00
Sumas Iguales 1,443,600.00 1,443,600.00
5- Por la diferencia Temporaria deducible por el diferencial cambiario (178,000*30%)
Cuenta Debito Credito
Impuesto por Pagar 53,400.00
Activo por Impuesto Diferido 53,400.00
Sumas Iguales 53,400.00 53,400.00

JM TREY 30
research
 CORCA S,A
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
EJEMPLO 2: ACUMULADO AL 31 DICIEMBRE 2019.

INGRESOS OPERACIONALES 32,551,200.00

INFORMACION A CONSIDERAR. VENTAS LOCALES 27,551,200.00
INGRESOS POR EXPORTACIÓN 5,000,000.00
NOMBRE DE LA EMPRESA: CORCA S.A
NO OPERACIONALES
ACTIVIDAD PRINCIPAL: IMPORTADOR Y EXPORTADOR
DIVIDENDOS COBRADOS 3,000,000.00
RUC. XXXXXXXXXXXXXXXX INTERESES POR BONOS DEL ESTADO 1,500,000.00
INTERESES COBRADOS A FINANCIERAS EXTRANJERAS
300,000.00
DIRECCION: DE LA RACACHACA 2C. AL LAGO 1C. SUR UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO 900,000.00
INGRESOS POR PREMIOS A LA EXCELENCIA 600,000.00
SEGURO IGUAL AL VALOR EN LIBROS 450,000.00
RENTAS DE CAPITAL POR INTERESES 177,900.00
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2018 Y 2019
TOTAL INGRESOS NO OPERACIONALES 6,927,900.00
DETALLE AÑO 2018 AÑO 2019 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 800,000.00
ACTIVOS 50,000,000 42,828,832 TOTAL INGRESOS NETOS 38,679,100.00
PASIVO 40,000,000 25,434,872 COSTO DE VENTA 15,000,000.00
UTILIDAD BRUTA 23,679,100.00
PATRIMONIO NETO 10,000,000 17,393,960 GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTAS 10,470,300.00
GASTOS DE ADMINISTRACION 2,196,000.00
GASTOS FINANCIEROS 450,000.00
TOTAL GASTOS OPERATIVOS 13,116,300.00
UTILIDAD OPERACIONAL 10,562,800.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 30 % 3,168,840.00
UTILIDAD NETA 7,393,960.00

ARIS
TREY 31
research
 Anexo: Detalle de Gastos e Ingresos No Gravables
CORCA S.A GASTOS DE ADMINISTRACION MONTO C$
DETALLE DE GASTOS RETENCIONES ASUMIDAS POR PRESTAMOS LABORALES 80,000.00
AL 31 DE DICIEMBRE 2019 SEGURO DE VIDA PARA SOCIOS 90,000.00
TRANSPORTE 96,000.00
GASTOS DE VENTAS MONTO C$ DONACION A NIÑOS ABANDONADOS 300,000.00
SALARIOS Y EMOLUMENTOS 1,500,000.00 MANTENIMIENTO DE VEHICULOS 200,000.00
CONSUMO DE ENERGIA 700,000.00 IMPUESTOS POR TERRENOS BALDIOS 380,000.00
SERVICIOS PROFESIONALES 560,000.00 PAGOS POR REPAROS DE ADUANAS 1,050,000.00
APORTE PATRONAL AL SEGURO SOCIAL 240,000.00 TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACION 2,196,000.00
SERVICIO DE INTERNET 150,000.00 GASTOS FINANCIEROS MONTO C$
COMBUSTIBLE 330,000.00 PAGOSDE INTERESES 300,000.00
SERVICIO DE TELEFONIA 35,000.00 PAGOS DE INTERESES MAYORES A LA TASA PROMEDIO BCN 150,000.00
HORAS EXTRAS 500,000.00
TOTALES GASTOS FINANCIEROS 450,000.00
COMISIONES SOBRE VENTAS 150,300.00
TOTAL GASTOS CONTABLES 13,116,300.00
INATEC 30,000.00
IMPUESTO MUNICIPAL 250,000.00
DETALLE DE LOS INGRESOS NO GRAVABLES
PERDIDAS CAMBIARIAS 170,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA 600,000.00 MONTO C$
GASTOS DE FAMILIARES DE SOCIOS 450,000.00 DIVIDENDOS COBRADOS (RETENCIONES DEFINITIVAS) 3,000,000.00
GASTOS DE MANTENIMIENTOS 900,000.00 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO (RETENCION DEFINITIVA) 900,000.00
OBSOLECENCIA DE INVENTARIO 300,000.00 INGRESOS POR PREMIOS A LA EXCELENCIA (RETENCION DEFINITIVA) 600,000.00
GASTOS DE PROMOCION DE VENTA 250,000.00 INTERESES POR BONOS DEL ESTADO (EXCLUSION DE RENTAS) 1,500,000.00
BONIFICACIONES EN MERCANCIA 125,000.00 INTERESES COBRADOS A FINANCIERAS EXTRANJERAS (EXCLUSION DE RENTA) 300,000.00
ARRENDAMIENTOS DE BODEGAS 180,000.00 SEGURO IGUAL AL VALOR EN LIBROS (EXCLUSION DE RENTA) 450,000.00
DONACIONES A LA CRUZ ROJA 2,050,000.00 TOTAL DE INGRESOS NO CONSTITUTIVO DE RENTA C$ 6,750,000.00
PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES 250,000.00
PROVISION PARA PRESTACIONES LABORALES. 750,000.00
TOTAL GASTOS DE VENTAS. 10,470,300.00

ARIS TREY 32
research
Nota: La Empresa adquirió maquinaria para procesamiento de alimentos por un valor C$ 3,000,000.00 y lo
somete al sistema de depreciación acelerada, el bien tiene una vida útil de cinco años y se deprecia en línea
recta, para efectos fiscales se amortizara en un solo año.

Se pide:
1. DETERMINE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLE.
2. REVISIÓN DEL CALCULO DE LAS DONACIONES.
3. DE LOS ANEXOS DE LOS GASTOS CLASIFIQUE LOS GASTOS NO DEDUCIBLES.
4. DE LOS ANEXOS DETERMINE LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA.
5. PREPARA UN CUADRO DONDE PODEMOS OBSERVAR TANTO LOS GASTOS CONTABLES COMO FISCALES Y
SUS DIFERENCIAS.
6. CON TODA LA INFORMACION EXTRAIDA DE LOS ANEXOS Y DEL ESTADO DE RESULTADO, PREPARA LA
CONCILIACION FISCAL Y DETERMINE LA BASE IMPONIBLE.
7. PREPARE LA CONCILIACION ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL.
8. CON LOS RESULTADOS FINALES PREPARE LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ARIS
TREY 33
research
CUADRO 1: CUADRO 2:
DETERMINACIÓN DE LA DELIMITACIÓN DE LA DONACIÓN DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE.
UTILIDAD CONTABLE 10,562,800.00
DEPREACION
MAS: DONACION (CRUZ ROJA) 2,050,000.00
CONTABLE Y FISCAL.
NUEVA BASE DE CÁLCULO DONACIÓN 12,612,800.00
Valoración Valoracion
Contable Fiscal Diferencia LIQUIDACIÓN DEL LIMITE DE LA DONACIÓN 10% (Art. 39 # 16 LCT) 1,261,280.00
AÑOS Valor en Libros. Base Fiscal. Temporaria DONACIÓN EFECTUADA 2,050,000.00
DONACIÓN DEDUCIBLE 1,261,280.00
DONACIÓN EN EXCESO 788,720.00

1 600,000.00 3,000,000.00 2,400,000.00

LA DONACIÓN SE EXCEDIO EN
BASE A LO REQUERIDO POR
2 600,000.00   (600,000.00) EL NUMERAL 16 DEL ARTO. 39
LCT (10% por transferencias a
titulo gratuito o donaciones sobre
la renta bruta antes del gasto)
3 600,000.00   (600,000.00) LA DONACIÓN EN EXCESO
POR C$ 788,720.00 NO ES
DEDUCIBLE.

4 600,000.00   (600,000.00)

5 600,000.00   (600,000.00)
JM
TREY 34
research
CUADRO 3:
DETALLE DE GASTOS NO DEDUCIBLES.
DONACION NO DEDUCIBLE 788,720.00
GASTOS PARA FAMILIARES DE SOCIOS 450,000.00
RETENCIONES ASUMIDAS POR PRÉSTAMOS LABORALES 80,000.00
SEGUROS VIDASPARA SOCIOS. 90,000.00
DONACIÓN NIÑOS ABANDONADOS 300,000.00
IMPUESTOS POR TERRENOS BALDIOS 380,000.00
PAGOS POR REPARO DE ADUANAS 1,050,000.00
PAGOS DE INTERESES MAYORES A LA TASA PROMEDIO BCN 150,000.00
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES. 3,288,720.00

Recuerda
Un Gasto NO deducible no puede ser un elemento del hecho
generador del Impuesto Sobre la Renta, el Art. 10, 13, 30 y 35 de la LCT
establece que el hecho generador del ISR es la “Ganancia” no los
egresos. Así también, nuestro CTr vigente en su Art. 12, 116 y 134
establece cuando el contribuyente viola la Ley y los Reglamentos de
carácter tributario será sujeto de una sanción por infracción
tributaria. Por ello es importante una correcta conceptualización de
los egresos.
JM
TREY 35
research
CUADRO 4:
CONCILIACIÓN ENTRE LOS INGRESOS GRAVABLES Y NO GRAVABLES DETALLE DE LOS INGRESOS NO GRAVABLES
TOTAL INGRESOS CONTABLES 39,479,100.00 MONTO C$
DIVIDENDOS COBRADOS (RETENCIONES DEFINITIVAS) 3,000,000.00
INGRESOS SUJETOS A RETENCION DEFINITIVAS 4,500,000.00
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO (RETENCION DEFINITIVA) 900,000.00
INGRESOS DE ORIGEN EXTRANJERO 2,250,000.00 INGRESOS POR PREMIOS A LA EXCELENCIA (RETENCION DEFINITIVA) 600,000.00
RENTA DE CAPITAL POR INTERESES (INGRESO GRAVADOS, SUJETO A RETENCION 2%) 177,900.00 INTERESES POR BONOS DEL ESTADO (EXCLUSION DE RENTAS) 1,500,000.00
TOTAL INGRESOS GRAVADOS DE ACTIVIDAD ECONOMICAS 32,551,200.00 INTERESES COBRADOS A FINANCIERAS EXTRANJERAS (EXCLUSION DE RENTA) 300,000.00
SEGURO IGUAL AL VALOR EN LIBROS (EXCLUSION DE RENTA) 450,000.00
CUADRO 5: TOTAL DE INGRESOS NO CONSTITUTIVO DE RENTA C$ 6,750,000.00
CUADRO 3:
CONCILIACION ENTRE LOS EGRESOS DETALLE DE GASTOS NO DEDUCIBLES.
TOTAL, DE COSTO Y GASTOS 28,116,300.00 DONACION NO DEDUCIBLE 788,720.00
GASTOS NO DEDUCIBLES 3,288,720.00 GASTOS PARA FAMILIARES DE SOCIOS 450,000.00
RETENCIONES ASUMIDAS POR PRÉSTAMOS LABORALES 80,000.00
TOTAL, DE COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES 24,827,580.00 SEGUROS VIDASPARA SOCIOS. 90,000.00
DONACIÓN NIÑOS ABANDONADOS 300,000.00
CUADRO 6: IMPUESTOS POR TERRENOS BALDIOS 380,000.00
RESULTADO CONTABLE/FISCAL PAGOS POR REPARO DE ADUANAS 1,050,000.00
TOTAL, INGRESOS GRAVADOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 32,551,200.00 PAGOS DE INTERESES MAYORES A LA TASA PROMEDIO BCN 150,000.00
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES. 3,288,720.00
TOTAL, DE COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES 24,827,580.00
RESULTADO FISCAL ENTRE LO CONTABLE Y FISCAL 7,723,620.00

OBSERVACIÓN: Como se puede notar de depuración contable y fiscal entre los ingresos y egresos,
depurados resulta una utilidad del ejercicio menor que la contable por C$ 2,839,180.00 en relación a
los C$ 10,562,800.00 situación que pueda cambiar al momento de la conciliación.

JM TREY 36
research
 CORCA S.A
CONCILIACION FISCAL
AL 31 DICIEMBRE 2019
EXPRESADO EN CORDOBAS.

DETALLE
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO 10,562,800.00

MÁS GASTOS NO DEDUCIBLES

DONACIÓN NO DEDUCIBLE 788,720.00
GASTOS DE FAMILIARES DE SOCIOS 450,000.00
RETENCIONES ASUMIDAS POR PRESTAMOS LABORALES. 80,000.00
SEGUROS DE VIDAS PARA SOCIOS 90,000.00
DONACION A NIÑOS ADONDONADOS 300,000.00

CONCILIACIÓN
IMPUESTOS POR TERRENOS BALDIOS. 380,000.00
PAGOS POR REPAROS DE ADUANAS 1,050,000.00
PAGOS DE INTERESES MAYORES A LA TASA PROMEDIO BCN 150,000.00

FISCAL MENOS
TOTAL DE GASTOS NO DEDUCIBLES.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

3,288,720.00

6,750,000.00
DIVIDENDOS COBRADOS (RETENCIONES DEFINITIVAS) 3,000,000.00
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO (RETENCION DEFINITIVA) 900,000.00

INGRESOS POR PREMIOS A LA EXCELENCIA (RETENCION DEFINITIVA) 600,000.00

INTERESES POR BONOS DEL ESTADO (EXLUSION DE RENTAS) 1,500,000.00

INTERESES COBRADOS A FINANCIERAS EXTRANJERAS (EXCLUSION DE RENTAS) 300,000.00

SEGUROS IGUAL AL VALOR EN LIBROS (EXCLUSION DE RENTA) 450,000.00
TOTAL INGRESOS NO GRAVABLES

MENOS DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE (DEPRECIACIÓN ACELERADA) 2,400,000.00

IGUAL BASE IMPONIBLE 4,701,520.00

IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 30% 1,410,456.00

JM
TREY 37
research
 CONCILIACIÓN CORCA S.A
CONCILIACION ENTRE PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL
AL 31 DICIEMBRE 2019

DETALLE AÑO 2018 AÑO 2019

ENTRE EL
ACTIVOS 50,000,000.00 42,828,832.00
PASIVO 40,000,000.00 25,434,872.00
PATRIMONIO NETO 10,000,000.00 17,393,960.00

PATRIMONIO MENOS
PATRIMONIO NETO 2018 10,000,000.00

CONTABLE
INCREMENTO PATRIMONIAL 2019 7,393,960.00
MÁS: GASTOS NO DEDUCIBLES
DONACION NO DEDUCIBLE 788,720.00

Y EL FISCAL GASTOS PARA FAMILIARES DE SOCIOS

IMPORTANTE: Si el resultado
fiscal de acuerdo a la
declaración presentada por el
contribuyente para el
periodo 2019, no fuera igual
a la base imponible del
ejercicio fiscal de C$
4,701,520.00 seria objeto de
revisión por parte de la
RETENCIONES ASUMIDAS POR PRESTAMOS LABORALES
SEGURO DE VIDA PARA SOCIOS
450,000.00
80,000.00
90,000.00
DONACION A NIÑOS ABANDONADOS 300,000.00
IMPUESTOS POR TERRENOS BALDIOS
PAGOS POR REPARO DE ADUANAS
380,000.00
1,050,000.00
PAGOS DE INTERESES MAYORES A LA TASA PROMEDIO DEL BCN 150,000.00
IMUESTOS SOBRE LA RENTA 2019 3,168,840.00
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES. 6,457,560.00
MENOS: INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
DIVIDENDOS COBRADOS (RETENCIONES DEFINITIVAS) 3,000,000.00
UTILIDAD EN VENTA ACTIVO (RETENCION DEFINITIVA) 900,000.00
INGRESOS POR PREMIOS A LA EXCELENCIA (RETENCION DEFINITIVA)
INTERESES POR BONOS DEL ESTADO (EXCLUSION DE RENTAS)
600,000.00
1,500,000.00
INTERESES COBRADOS A FINANCIERAS EXTRANJERAS (EXCLUSION DE RENTA) 300,000.00
SEGURO IGUAL AL VALOR EN LIBROS (EXCLUSION DE RENTAS) 450,000.00

administración tributaria, por TOTAL INGRESOS NO GRAVABLES. 6,750,000.00

ello es recomendable BASE IMPONIBLE ANTE DIFERENCIA TEMPORALES 2,400,000.00

MENOS: DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLE
depurar las cuentas DEPRECIACION ACELERADA
contables con las cuentas
4,701,520.00
de orden fiscal. IGUAL BASE IMPONIBLE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 30% 1,410,456.00 TREY 38
JM research
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN BASE A LA GANACIA CONTABLE DEL EJERCICIO
CONTABLE 2019 (10,562,800.00 x 30 %) REGISTRAMOS LA DIFERENCIA TEMPORARIA POR LA DEPRECIACION ACELERADA
POR LA MAQUINARIA. (2,400,000.00 X 30%)
DETALLE DEBE HABER
GASTOS CORRIENTE POR IR 3,168,840.00 DETALLE DEBE HABER
IMPUESTO POR PAGAR 3,168,840.00 IMPUESTO POR PAGAR 720,000.00
SUMAS IGUALES GASTOS CORRIENTE POR IR 720,000.00
SUMAS IGUALES 720,000.00 720,000.00
REGISTRAMOS EL GASTO CORRIENTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS GASTOS NO DEDUCIBLE
(3,288,720.00 X 30%) REGISTRAMOS CANCELACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

DETALLE DEBE HABER DETALLE DEBE HABER

GASTOS CORRIENTE POR IR 986,616.00 IMPUESTO POR PAGAR 1,410,456.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DELEFECTIVO 1,410,456.00
IMPUESTO POR PAGAR 986,616.00
SUMAS IGUALES 1,410,456.00 1,410,456.00
SUMAS IGUALES 986,616.00 986,616.00

REGISTRAMOS LA DISMINUCION DEL IMPUESTOSOBRE LA RENTA DERIVADO DE LOS INGRESOS NO

GRAVABLES DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2019 (6,750,000.00 X 30%) GASTOS CORRIENTE POR IR IMPUESTO POR PAGAR
1 3168,840.00 2025,000.00 2 2 2025,000.00 3168,840.00 1
DETALLE DEBE HABER 3 986,616.00 720,000.00 4 4 720,000.00 986,616.00 3
IMPUESTO POR PAGAR 2,025,000.00 4155,456.00 2745,000.00 2745,000.00 4155,456.00
GASTOS CORRIENTE POR IR 2,025,000.00 1410,456.00 1410,456.00
SUMAS IGUALES 2,025,000.00 2,025,000.00
JM TREY 39
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 Gobierno de la República de Nicaragua
Ministerio de Hacienda y Crédito Público 
Dirección General de Ingresos
DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR) Fecha de Presentación
106
RENTA ANUAL (Formato IR 106)
Tipo de Declaración Período a Declarar 
________ Original ____________ Sustitutiva, # a sustituir    Diciembre_20XX
Mes / Año
DATOS GENERALES
Número RUC : XXXXXXXXXX Apellidos y Nombre o Razón Social: CORCA S.A
A
Actividad Economica: IMPORTADOR Y EXPORTADOR
PATRIMONIO CONTABLE CALCULO DEL IR RENTA ACTIVIDADES ECONOMICAS
12. Total Activos (suma de renglones 1+2+3+7+10+11) 12 42,828,832.00 88. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 88 1,410,456.00
B 30. Total pasivos (suma de renglones 13 + 28 + 29) 30 25,434,872.00 89. Pago Mínimo Definitivo del IR (renglon 63 x 3%) 89 976,536.00
E
31. Patrimonio neto (renglon 12-30) 31 17,393,960.00 90. Pago mínimo definitivo de casinos y juegos de azar 90
CALCULO Y LIQUIDACION IR RENTAS DE TRABAJO 91. Debito fiscal (renglon 88 vrs 89, ó 88 vrs 90) 91 1,410,456.00
CALCULO DE LA RENTA GRAVABLE RENTA ACTIVIDADES ECONOMICAS LIQUIDACION DEL IMPUESTO RENTA ACTIVIDAD ECONOMICAS
43. Ingresos por Ventas de Bienes y Prestaciones de Servicio (Sector Comercial) 43 32,551,200.00 96. Pagos de Anticipos Mensuales IR 96
44. Ingresos por ventas de Bienes (Sector Industrial) 44 97. Pagos de Anticipos Mensuales de PMD 97 976,536.00
60. Total Ingresos Gravados con retenciones definitivas (renglones 58+59) 60 - 98. Pagos a casinos y operadoras de salas de juegos 98
61. Ingresos por Tarjeta de Credito/debito 61 99. Total anticipos pagados (renglones 96+97+98) 99 976,536.00
62. Ingresos No Gravables 62 6,750,000.00 100. Retenciones en la fuentes que le hubieran efectuado 100
63. Total Renta Bruta Gravable 63 32,551,200.00 101. Retenciones por afiliación de tarjeta de creditos 101
64. Costo de Ventas de Bienes y Prestaciones Servicio 64 15,000,000.00 102. Auto retenciones realizadas 102
65. Costo agropecuario por compra nacionales 65 103. Retenciones por Rentas de Capítal y Ganacias y Perdidas de Capital 103 -
66. Costo Agropecuario por compra extranjeras 66 104. Total de retenciones en la fuente (reglones 100+101+102+103) 104 -
67. Total costo agropecuario (Renglon 65+66) 67 - F 105. Creditos aplicados en anticipo mensuales IR 105
68. Gastos de Ventas 68 9,603,680.00 106. Creditos aplicados en anticipo mensuales de PMD. 106
69. Gastos de Administracion 69 2,196,000.00 107. Total credito aplicados en anticipo mensuales (renglon 105 +106) 107 -
72. Gasto por aporte patronal al INSS 72 113. Total Creditos Aplicados Directamente al IR Anual (renglones 108+109+110+111+112) 113 -
73. Gastos por depreciacion de activos fijos 73 600,000.00
D 114. Total creditos fiscal mas otros acreditamiento (Renglones 99+104+107+113) 114 976,536.00
74. Gastos por financiamiento nacional 74 450,000.00
75. Gastos por financieras de desarrollo extranjero 75 115. Pagos realizados por concepto de este impuesto 115
76. Gastos con resto de financiamiento extranjero 76 116. Debito por traslado de Saldo a Favor de Anticipo al siguiente Periodo. 116
77. Total Gastos por Financimiento extranjero (Renglon 75+76) 77 - 117. Saldo a pagar (Si el renglón 91+116-114-115 > 0; ó , si el renglón 91+116-95-114-115 > 0) 117 433,920.00
78. Total Gastos por financiamiento nacional y/o extranjero (renglon 74+77) 78 450,000.00 118. Saldo a Favor (Si el renglón 91+116-99-104-115<0; ó , si el renglón 91+116-95-99-104-115<0) 118 -
79. Costos y Gastos por rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital 79 119. Crédito por incentivos fiscales para el desarrollo forestal 119
80. Gastos por inversión en plantaciones forestales 80
81. Otros gastos de operaciones 81
82. Deducción proporcional 82
83. Total Costos y Gastos deducibles (renglones 64+67+68+69+70+71+72+73+78+79+80+81+82) 83 27,849,680.00
84. Deducciones Extraordinarias 84
85. Gastos no deducibles 85 6,457,560.00
86. Total deducciones (renglon 83 + 84)
87. Renta neta gravable(renglon 63 - 86)
86
87
27,849,680.00
4,701,520.00 JM TREY 40
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CONCLUSIÓN
La Conciliación Fiscal es necesaria, puesto que los ingresos y
gastos reconocidos contablemente con base en las hipótesis de
devengo o acumulación y en los criterios de las NIIF Integrales o NIIF
PYME difieren de los que se consideran disponibles para fines de la
Ley Concertación Tributaria (LCT), por lo cual es necesario ajustar el
resultado contable para adecuarlo a las disposiciones de la ley. Por
ello se recomienda antes de presentar la declaración del ISR conciliar
la renta contable de la fiscal y el Patrimonio contable del fiscal.

La LCT establece normas que difieren de las contables, en

relación con el momento en que los ingresos, costos y gastos
son reconocidos. También la norma tributaria define exenciones,
exoneraciones, deducciones extraordinarias, prohibiciones,
límites y condiciones para el reconocimiento de los conceptos
determinantes de la renta neta de Actividades Económicas. De
igual manera, algunas rentas están sujetas a retenciones
definitivas, por lo cual deben excluirse a fin de determinar la
renta líquida gravable sujeta a los impuestos de ley.
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 GLOSARIO.
 Rentas del Trabajo: son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o
ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, en dinero o especie, que deriven del trabajo personal
prestado por cuenta ajena. Como rentas del trabajo se incluyen los salarios y demás ingresos percibidos por razón
del cargo, tales como: sueldos, zonaje, antigüedad, bonos, sobre sueldos, sueldos variables, reconocimientos al
desempeño y cualquier otra forma de remuneración. (Ley de Concertación Tributaria Ley N° 822, 2012).
 Rentas de Actividades Económicas: Son rentas de actividades económicas, los ingresos devengados o percibidos
en dinero o en especie por un contribuyente que suministre bienes y servicios. En el caso de instituciones
financieras reguladas o no por la autoridad competente, comprenden como rentas de actividad económica, las
rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital. Se constituyen como rentas de actividades económicas los
ingresos provenientes de rentas de capital y ganancias o pérdida de capital, cuando la entidad las obtiene como
el objeto social o giro comercial único o principal de su actividad económica, clasificada ésta en el art. 13 de la LCT.
(Ley de Concertación Tributaria Ley N° 822, 2012).
 Renta Neta: La base imponible del IR anual de actividades económicas es la renta neta. La renta neta será el
resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas por
la presente Ley. (Ley de Concertación Tributaria Ley N° 822, 2012).

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 Renta Bruta Gravable: total de los ingresos devengados o percibidos durante el período fiscal de cualquier
fuente nicaragüense proveniente de las rentas de actividades económicas; y el resultado neto positivo de las
diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera, independientemente de si al
cierre del período fiscal son realizadas o no. En caso de actividades económicas que se dedican a la
compraventa de moneda extranjera, la renta bruta será el resultado positivo de las diferencias cambiarias
originadas en activos y pasivos en moneda extranjera. Art.36. (Ley de Concertación Tributaria Ley N° 822,
2012).
 Costos y gastos deducibles: Art. 39 LCT
• Costos deducibles: Desde el punto de vista fiscal, los costos son un conjunto de erogaciones,
acumulaciones o consumo de activos que se van a ver reflejados en los costos directos o
indirectos en que incurre el contribuyente en un período determinado, ya sea para la adquisición
o la producción de un bien o servicio. Por su parte, las deducciones corresponden a los gastos
en que incurre la persona natural o jurídica en el año gravable y que son necesarios para generar
renta.
• Gastos deducibles: desembolsos efectuados por la entidad en el periodo que se liquida, los
cuales son generales, necesarios y normales para poder obtener renta gravable y mantener el
funcionamiento de la empresa.

TREY 44
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 Costos y gastos no deducibles: Son partidas contables que pueden afectar resultados contables antes
de impuestos, pero que por disposición de las normas serían no aceptados fiscalmente. Por no ser
deducibles, deben aumentarse al valor de la utilidad contable antes de impuestos (o disminuir el valor
de la pérdida contable antes de impuestos). Es así por cuanto, tales costos y gastos ya restaban a los
ingresos contables y habían ayudado a disminuir la utilidad contable antes de impuestos (o aumentar la
pérdida contable). El Art. 43 de LCT nos menciona a detalle los que forman parte de este grupo.
 Gastos: Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se
informa, en forma de salidas o disminuciones de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios.
 Impuesto a las ganancias: Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales.
El impuesto a las ganancias incluye también impuestos, tales como retenciones de impuestos que una
subsidiaria, asociada o negocio conjunto tienen que pagar por repartos de ganancias a la entidad que
informa.
 Activo: Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF Pymes, 2015)
 Pasivo: Una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
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 Pasivos por impuestos diferidos: Impuesto a las ganancias por pagar en periodos futuros sobre los que
se informa con respecto a diferencias temporarias. Patrimonio: Participación residual en los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
 Patrimonio: Participación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
 Partidas Monetarias: Son aquellas que por su naturaleza, por ley o por contrato, representan una suma
fija de dinero. Se caracterizan porque pierden valor en el proceso inflacionario y no requieren ajustes.
 Partidas No Monetarias: Son aquellas que aumentan de valor con relación al signo monetario en el
proceso inflacionario y requieren ajustes para indicar su valor a la fecha en que se presentan los estados
financieros.
 Exoneración: es el beneficio o privilegio establecido por ley y por la cual un hecho económico, no está
afecto al impuesto.
 Exención: es una situación especial constituida por ley, por medio de la cual, se dispensa del pago de un
tributo a una persona natural o jurídica.
 Impuesto: Es el tributo cuya obligación se genera al producirse el hecho generador contemplado en la ley
y obliga al pago de una prestación a favor del Estado, sin contraprestación individualizada en el
contribuyente.
 Enajenación: Venta, cesión, transferencia del dominio o cualquier otro derecho real que se posee de una
propiedad.
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 MUCHAS
GRACIAS POR
SU AMABLE
ATENCIÓN. TREY
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