Facultad de Ciencias Contables

Escuelas Profesionales de Contabilidad,

Gestión Tributaria, Auditoría Empresarial
y de Presupuesto y Finanzas Públicas

TRIBUTOS II

Mag. CPC. Bill Oscanoa

boscanoap@unmsm.edu.pe
 Semana 1

• Aspectos conceptuales
• Imposición indirecta
• El Impuesto al Valor Agregado
• El Impuesto General a las Ventas
 Aspectos
conceptuales
¿COMO FUNCIONA EL ESTADO?

EL CAMINO HACIA EL
DESARROLLO ECONÓMICO
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

• Legalidad - Reserva de la Ley: Toda disposición con

implicancia tributaria debe estar sustentada en un
marco legal legítimo (Norma IV del TP Código Tributario)
• Igualdad: La carga tributaria debe estar de acuerdo con
la capacidad contributiva.
• Respeto a los derechos fundamentales de las
personas: Establecidos en el Art. 2° de la Constitución.
• No confiscatoriedad: No afectar la fuente generadora
de ingresos imponibles

BASE LEGAL: Artículo 74º de la Constitución Política

CONCEPTO DE TRIBUTO - PRINCIPIO DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Concepto de Tributo

“Es la aptitud económica de los
miembros de la comunidad para
contribuir a la cobertura de los
gastos públicos”
Villegas, Héctor. Manual de Finanzas
Públicas. Ediciones. Depalma. Bs. As. 2000
“(…) son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio
de su poder de imperio o sea por leyes que crean obligaciones
a cargo de sujetos en la forma y cuantía que dichas leyes
establezcan (…) característica común de los recursos tributarios
es su obligatoriedad por imperio de la Ley (…)”
Jarach, Dino. Finanzas Públicas y Derecho Tributario. 2da Edición. Abeledo Perrot.
Buenos Aires. 1996.

“La capacidad contributiva

Tasa:
supone en el sujeto tributario la
Criterio rector – Costo
titularidad de un patrimonio o
de una renta, aptos en cantidad
Contribución:
y calidad para hacer frente al
Criterio rector – Beneficio
pago del impuesto, una vez
cubiertos los gastos vitales e Impuesto:
ineludibles del sujeto”
Criterio rector – Capacidad Contributiva
Sáinz de Bujanda, Fernando. Hacienda y
Derecho. Madrid. 1962.
 MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

Los impuestos gravan diferentes expresiones de capacidad contributiva:

Renta Patrimonio Consumo

Impuesto a la Renta Vehicular / Predial IGV - ISC

ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

“La Hipótesis de Incidencia es primeramente la

descripción legal de un hecho, es la formulación
hipotética, previa y genérica, contenida en la
ley, de un hecho. Es, por lo tanto un mero
concepto, necesariamente abstracto. Es
formulado por el legislador haciendo
abstracción absoluta de cualquier hecho
concreto. Por eso es mera previsión legal.
Hipótesis de Incidencia es la hipótesis de la ley
tributaria.”
Ataliba, Geraldo. “Hipótesis de Incidencia
Tributaria”, Instituto Peruano de Derecho
Tributario, Perú, 1987. Pág.66.
 ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

ASPECTO DESCRIPCION RESPONDE A

Que se pretende ¿Qué grava?
MATERIAL gravar
Describe al sujeto ¿Quién realiza el
SUBJETIVO hecho
Indica el lugar donde ¿Dónde debe
ESPACIAL realiza el deudor el realizarse el hecho?
hecho
Describe el momento ¿Cuándo se realiza
en que se configura el o cuando acontece
TEMPORAL hecho el hecho que se
pretende gravar?
Imposición indirecta
 IMPOSICIÓN AL CONSUMO: MARCO TEÓRICO

A través del desarrollo de la técnica legislativa se han

desarrollado los siguientes sistemas de imposición:

Imposición a la Imposición al
Riqueza Consumo

Riqueza Riqueza Imposición por afectación

adquirida Poseída de Transferencias
Ejemplo:
Ejemplo:
Impuesto a la Ejemplo: IGV e ISC
Impuesto Predial
Renta
 MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

Riqueza

Impuestos Directos
El contribuyente sufre
directamente la carga
económica del tributo.
Impuestos Indirectos
Se pretende gravar el consumo.
Con la finalidad de facilitar las
labores de recaudación y
fiscalización del tributo opera la
figura de la TRASLACIÓN.
 IMPOSICIÓN AL CONSUMO

Expresa una manifestación de riqueza. Clara y

Razones por las que el
legislador grava el
consumo
evidente manifestación de capacidad
contributiva.
Es un eficiente recurso financiero, sobre todo
en países en desarrollo.

Los Impuestos al Consumo son importantes porque:

➢ Representan la mayor recaudación.

➢ Afectan la mayoría de las operaciones cotidianas de empresas y personas
naturales.
 FORMAS DE IMPOSICIÓN AL CONSUMO

1. De acuerdo al ámbito de extensión

IMPOSICIÓN AL CONSUMO

GENERAL SELECTIVA
 FORMAS DE IMPOSICIÓN AL CONSUMO

2. De acuerdo a las características técnicas

IMPOSICIÓN
AL CONSUMO

PLURIFÁSICO
IMPUESTO PLURIFÁSICO
NO ACUMULATIVO
MONOFÁSICO ACUMULATIVO
(IVA)
 LA TRASLACIÓN

Contribuyente de jure Pero puede ocurrir que quien paga el

Persona designada por la ley impuesto no es quien en realidad soporta su
para pagar el impuesto. carga, en este supuesto se origina el:

Producido el “impacto”, quien

se encuentra designado por la Contribuyente de facto
Ley para efectuar el pago del Persona que en realidad soporta el
impuesto (Contribuyente de efecto económico.
jure) trata de transferir a otro
la carga impositiva que
soportó. Si logra el resultado
deseado, traspasa el peso del
impuesto al contribuyente de
facto y se produce el fenómeno
denominado “traslación”.
 LA TRASLACIÓN
TRASLACIÓN O REPERCUSIÓN
➢ La traslación o repercusión
es la transferencia de la
carga económica del
impuesto por parte del
“contribuyente de jure” al
“contribuyente de facto”.
Artículo 38º de la Ley del
IGV.
PERCUSIÓN
➢ Acto por el cual el impuesto recae sobre el
“contribuyente de iure”.
➢ Si este contribuyente soporta efectivamente el
peso del impuesto, se dice que el contribuyente
percutido (contribuyente de jure) es también el
contribuyente incidido (contribuyente de facto) ya
que no se verifica la traslación del impuesto.
 TERRITORIALIDAD

El impuesto sólo debe incidir sobre operaciones cuyos

consumidores finales se encuentren bajo la jurisdicción del Estado
Peruano.

El impuesto se aplica en base al principio de imposición exclusiva

Territorialidad

en el país de destino.

Las ventas de bienes y prestaciones de servicios que serán

consumidos o empleados fuera del territorio nacional deben
quedar fuera del campo de aplicación del impuesto.

Los exportadores deben tener derecho al reintegro del impuesto

pagado en sus adquisiciones de bienes y servicios.

Los bienes y servicios de origen extranjero que serán consumidos

o empleados en el país deben tributar al momento de su
internamiento o de su efectivo uso en el ciclo de producción y
distribución.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTO AL CONSUMO
SEGÚN SU ALCANCE

GENERALES Afectan la generalidad

de bienes y servicios

Afectan el consumo
ESPECÍFICOS específico de
algunos bienes y servicios
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTO AL CONSUMO SEGÚN SU
AFECTACIÓN A LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
Venta por el fabricante
Monofásicos
En función a las fases del ciclo de producción y

Grava sólo una de las fases del ciclo de Venta por el mayorista
producción y distribución de bienes.
distribución de bienes que gravan

Venta por el minorista

Es un impuesto sobre el valor

total
Acumulativo De etapa múltiple

Acumulativo

Plurifásicos
Neutralidad económica

Predictibilidad de la incidencia
No Acumulativo tributaria

La tasa se distribuye en todo el

proceso
 IMPUESTO MONOFÁSICO

CONSUMIDOR
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA
FINAL

Venta por Venta por Venta por

Productor Mayorista Minorista

Etapa gravada Etapa gravada Etapa gravada

VENTA POR PRODUCTOR O FABRICANTE

 IMPUESTO PLURIFÁSICO ACUMULATIVO

Etapa Costo Valor Valor Impuesto Precio Impuesto

(a) Agregado Venta (18%) Venta Pagado
(b) 20% (a+b)
Productor 1,000 1,000 180 1,180 180

Mayorista 1,180 236 1,416 255 1,671 255

Minorista 1,671 334 2,005 361 2,366 361

Total 1,570 796

EFECTO DE PIRAMIDACIÓN Y ACUMULACIÓN

Acumulación: efecto que se produce cuando el

el impuesto que grava una operación se aplica
sobre un valor dentro del cual se encuentran
incluidos impuestos que afectaron fases
anteriores del ciclo de producción y distribución.
Se genera un efecto tipo cascada, al aplicarse
impuesto sobre impuesto.

Piramidación: efecto que se produce cuando el

aumento del precio final del producto o servicio
por aplicación del tributo es superior al impuesto
que en definitiva recauda el fisco.
IMPUESTO PLURIFÁSICO NO ACUMULATIVO (IVA)

Etapa Costo Valor Valor Impuesto Precio Impuesto

(a) Agregado Venta (18%) Venta Pagado
(b) 20% (a+b)
Productor 1,000 1,000 180 1,180 180

Mayorista 1,000 200 1,200 216 1,416 36

Minorista 1,200 240 1,440 259 1,699 43

Total 1,440 259

MÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO

MÉTODO DE ADICIÓN
(TIPO RENTA) SOBRE BASE REAL O EFECTIVA
Se determina la La materia imponible se obtiene por la diferencia existente entre la
materia imponible producción o venta de un determinado período y las retribuciones
mediante la suma de la atribuidas por la empresa a los factores de la producción,
retribución de los tomándose la producción real y física de un determinado período.
factores de producción.
IVA

MÉTODO DE SOBRE BASE FINANCIERA

SUSTRACCIÓN (TIPO La materia imponible se obtiene por diferencias entre compras y
CONSUMO) ventas en un período determinado, sin tener en consideración los
La materia imponible inventarios existentes al cierre del período fiscal.
se determina por la
diferencia existente
entre la producción o
ventas sujetas al BASE CONTRA BASE IMPUESTO CONTRA IMPUESTO
impuesto, y las Se aplica la tasa del El monto a ingresar al fisco se
adquisiciones impuesto contra la determina por la diferencia existente
gravadas del mismo diferencia existente entre entre el impuesto cobrado en la venta
durante un periodo la base de compras y y el impuesto abonado en la compra:
determinado. ventas gravadas. CRÉDITO FISCAL.
El Impuesto al
Valor Agregado
MÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO

Deducciones físicas (restringida): sólo se admite la

deducción de las adquisiciones de los bienes que se
comercializan o integran físicamente el bien que se vende.
Amplitud de las
deducciones
Deducciones financieras (amplia): se admite la deducción
de todas las adquisiciones, se trate de insumos que integren
físicamente el bien, o que se consuman en el proceso o que
sean gastos de la Actividad (IVA tipo consumo).

Deducción inmediata: se deducen en el

periodo de imposición en que se
Casos particulares adquieren.
de deducciones
por bienes de
capital Deducción diferida o a prorrata: se
deducen durante el periodo de vida útil
del bien o durante un periodo fijo.
 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

“El impuesto al Valor agregado es un impuesto que recayendo sobre el consumidor

final – que es quien en definitiva lo paga a través de sus consumos – ha de ser
ingresado al fisco por cada una de las etapas del proceso económico de
producción, distribución y comercialización, en proporción al valor que cada una de
ellas incorpora al producto”

De Juano, Manuel.
Tributación sobre el Valor Agregado. VP de Z.Bs. As. 1975.

“El IVA es un tributo que reconoce como hecho imponible cada una de las ventas de
bienes y prestación de servicios que tiene lugar desde la iniciación del circuito
económico hasta llegar a los consumidores finales, o en su caso desde la
importación hasta la venta o prestación a dichos consumidores”

Balbi, Rodolfo
El Impuesto al Valor Agregado y su generalización en América Latina. OEA-CIET. Bs. As. 1993
EJEMPLO DE APLICACIÓN DEL IVA – TASA 18%

Venta por Venta por Venta por Monto Total

Productor Mayorista Minorista Recaudado

Valor de Venta 100 150 200

Impuesto 18 27 36
Precio de
Venta
118 177 236
Cálculo de la
suma a pagar 18 27 –18 =9 36 – 27 = 9
al Fisco
Total al Fisco 18 9 9 36
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

VENTAJAS
➢ Es neutral frente a la integración empresarial.
➢ Es neutral en la configuración de los precios (no se produce acumulación ni
piramidación).
➢ Facilidad para determinar el hecho imponible y los sujetos pasivos.
➢ Conocimiento de la incidencia tributaria por producto.
➢ Facilita la recaudación tributaria y el control de la evasión.

DESVENTAJAS
➢ Mayor complejidad en su aplicación.
➢ El tratamiento de los bienes de capital hace compleja la aplicación del
sistema.
➢ Gran número de contribuyentes.
➢ Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones.
➢ Aumenta la regresividad del sistema tributario.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LATINOAMÉRICA
IMPUESTOS INDIRECTOS VS. IMPUESTOS DIRECTOS

¿Impuestos
directos
vs.
impuestos
indirectos?
 ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN ALC 2020

¿Regresividad
vs.
Progresividad?

Fuente: https://www.oecd.org/tax/tax-policy/folleto-estadisticas-tributarias-en-america-latina-y-el-caribe.pdf
 IVA VS IRE

Fuente: Eficiencia recaudatoria y brecha tributaria en América Latina y el Caribe: Impuesto al Valor Agregado e Impuesto sobre
la Renta Empresarial. CIAT 2022.

¿Regresividad vs. eficiencia recaudatoria?

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones

1. Establecer tasas reducidas o
menores para las materias primas
que las establecidas para los
productos finales

El efecto de la reducción se diluye al

aplicarse la mayor tasa sobre los
productos terminados, absorbiendo este
productor la diferencia de tasas, por la
mecánica del impuesto.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Ejemplo 1:

Se grava el algodón con una tasa del 5% y las telas con una tasa
del 20%, el efecto económico será el siguiente:

Precio de Impuesto a
Bien Valor Venta Impuesto
Venta pagar
Algodón 100 5 105 5
Telas 200 40 240 35

El productor de las telas paga los S/. 15 de impuesto que dejó

de pagar el vendedor de algodón por tener una menor tasa.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones

2.Establecer tasas más elevadas para las

materias primas o insumos intermedios
que para el producto final.

Puede darse que el productor del bien final

termine pagando impuesto por sus compras
que no puede deducir de sus ventas, ya que
tiene crédito fiscal permanente
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Ejemplo 2:
Se grava el papel con la tasa del 20% y los periódicos con la tasa
del 5%, se origina la situación siguiente:
Precio de Impuesto a
Bien Valor Venta Impuesto
Venta pagar

Papel 100 20 120 20

Periódico 200 10 210 (10)

El productor de periódicos se encontrará con que el impuesto que

ha pagado por sus compras supera el que puede trasladar por sus
ventas.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Ejemplo 3 Caso Exoneración Materia Prima

El algodón se encuentra exonerado y las telas con una tasa del 20%, el efecto
económico será el siguiente:
Precio de Impuesto a
Bien Valor Venta Impuesto
Venta pagar

Algodón 100 0 100 0

Telas 200 40 240 40
El fabricante de los bienes finales absorbe como propio el impuesto que no
abonó el productor por estar exonerado. La exoneración de las materias primas
puede no ser un beneficio para el fabricante nacional o para el consumidor final,
quien en definitiva no gozará de una rebaja en el precio de los artículos.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Ejemplo 4 Caso Exoneración Producto Final

El periódico se encuentra exonerado y el papel se grava con una tasa del 20%, el
efecto económico será el siguiente:

Precio de Impuesto a
Bien Valor Venta Impuesto
Venta pagar

Papel 100 20 120 20

Periódico 200 0 200 0
Reducción en el precio por efecto de la exoneración, el fabricante de periódicos
tendrá que absorber el impuesto que gravó la compra de materias primas, ya que
no podrá recuperarlo a través de la traslación del impuesto. En este caso el
fabricante tendrá que elevar sus precios de venta a S/. 220, a fin de recuperar el
impuesto que gravó la adquisición de materias primas.
El Impuesto General
a las Ventas
 MAPA CONCEPTUAL DEL IGV

Impuesto General a las Ventas

• Venta bs. muebles

• Personas naturales
• Sociedad conyugal
• Sucesión indivisa
• Personas jurídicas
Base Imponible
(-)
• Prest. de Servicios
Ámbito de • Utilización de Servicios
• Cont. de Construcción
aplicación • 1° vta. Inmueble
• Importación de bienes
Tasa 18%
Debito fiscal

Credito fiscal (=)

Exportación Impuesto a pagar; o

Saldo a favor mes siguiente
ESTRUCTURA DE LOS IMPUESTOS AL CONSUMO

IGV ▪ De campo general (plurifásico)

➢ Impuesto al consumo general
▪ Tasas: - General: 18%
recaudatorio en base a la
“neutralidad económica”. - Especial: 5% (arroz)
➢ Procura no afectar la ▪ Se liquida comparando Impto. contra Impto.
demanda final.

ISC
➢ Impuesto al consumo
específico inductor de ▪ De campo limitado (monofásico)
comportamientos. ▪ Tasas
➢ Su objetivo afecta la
▪ Se liquida comparando Impto.
demanda final, gravando
bienes lujosos y suntuarios contra Impto.
afectando a su vez la
regresividad del IGV.
OPERACIONES GRAVADAS Y NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

RETIRO DE BIENES PRIMERA VENTA DE INMUEBLE QUE

REALICE EL CONSTRUCTOR

PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS EN EL PAIS
IMPORTACIÓN DE BIENES
 CARACTERÍSTICAS DEL IVA

Neutralidad
CARACTERÍSTICAS DEL IVA

Tributo objetivo (“carga real”)

Tributo subjetivo (“carga personal”)

Grava el consumo del servicios o la transferencia de

dominio de los bienes

Alícuota fija

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

HECHO HECHO NACIMIENTO DE

REAL IMPONIBLE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 CUESTIONARIO
Respecto de cada video:
1. Señale 3 conceptos o ideas centrales
2. Señale como se aplica a nuestra realidad

Respecto a los temas desarrollados:

1. ¿Qué es la hipótesis de incidencia tributaria y
que aspectos considera?
2. Explique el principio de capacidad contributiva
3. Explique el efecto de piramidación
4. Explique el efecto de acumulación
5. ¿Qué es el contribuyente de jure y el
contribuyente de facto?
6. ¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado – IVA?
7. ¿Cuáles son las características del IVA?
Facultad de Ciencias Contables
Escuelas Profesionales de Contabilidad,
Gestión Tributaria, Auditoría Empresarial
y de Presupuesto y Finanzas Públicas

MUCHAS GRACIAS

Mag. CPC. Bill Oscanoa

boscanoap@unmsm.edu.pe