Agenda

1. Origen y evolución del IVA en Colombia.

2. Antecedentes Internacionales del IVA.
3. Concepto jurídico del impuesto al valor agregado en
Colombia.
4. Características del IVA.
5. Análisis de la estructura del tributo a partir del concepto
del hecho imponible.
 Agenda
6. Elemento Objetivo.

6.1. Aspecto Material.

6.2. Aspecto Espacial.
6.3. Aspecto Temporal.
6.4. Aspecto Cuantitativo.
7. Elemento Subjetivo.
8. Determinación del IVA.
9. Facturación unificada.
10. Impuesto Nacional al Consumo en el marco de la nueva
reforma.
11. Impuesto Nacional a la gasolina y ACPM.
12. Cannabis y otros impuestos al consumo.
 1. Origen y evolución del IVA en Colombia
En la adopción y evolución del IVA, es
posible diferenciar tres etapas en el
ordenamiento jurídico-económico
colombiano1

Tercera etapa (1992-2016).

Primera etapa (1963-
Segunda etapa (1983-1992). Se caracteriza por la
1983). necesidad de financiar la
Conversión del IVA a un
Adaptación del impuesto a impuesto plurifásico, con la apertura económica que
la estructura tributaria. En reforma introducida mediante forzaba la disminución de
principio se trataba de un Decreto 3541 de 1983 aranceles y una ampliación
impuesto monofásico. del gasto público derivado de
los cambios constitucionales.

PIZA, Julio Roberto. El IVA en Colombia. Tomado de Análisis del hecho generado del IVA en el ordenamiento jurídico colombiano.
Universidad Externado de Colombia.
 Origen y evolución del IVA en Colombia
Ley 21 de 1963
La tarifa debía estar entre el 3% y 10%
Creó el IVA en Colombia en virtud de
y se debía exceptuar a: «los artículos
facultades extraordinarias.
alimenticios de consumo popular,
Se estableció sobre ventas de
textos escolares, drogas y artículos
mercancías “terminadas”, producidas
que se exporten»
en el país o importadas.

Reformas posteriores: Decreto Legislativo 1595 de 1966, Decreto Ley 435 de 1971, Decretos
Legislativos 1988, 2104 y 2368 de 1974 y Decreto Ley 3541 de 1983.

• Decreto Ley 3541 de 1983: El IVA se consagró como un impuesto plurifásico sobre el
valor agregado.
Se dispuso que el IVA era un impuesto aplicable en todo el ciclo económico, es decir,
gravando todas sus etapas (fabricación, transformación, distribución al por mayor y al
por menor, así como la venta final), permitiendo descontar el impuesto pagado en las
etapas anteriores.
• Este decreto adoptó la técnica del valor agregado.
 Origen y evolución del IVA en Colombia

Ley 49 de 1990: imposición de la tarifa del IVA en 12%; modificó la lista de los bienes
excluidos y de los servicios gravados.

Ley 6 de 1992: incrementó la tarifa general al 14%; modificó algunos bienes sometidos a
tarifa diferencial del 35%; estableció los vehículos sometidos a las tarifas del 35 y 45%;
determinó los impuestos descontables y el descuento del IVA por adquisición de activos.

Ley 223 de 1995: estableció el recaudo y control del IVA en la venta de aerodinos; adicionó
bienes excluidos; estableció el esquema de retención y sus agentes en el IVA.

Ley 383 de 1997: estableció la responsabilidad penal por no consignar las retenciones en la
fuente y el IVA.

Ley 633 de 2000: estableció la tarifa general del IVA al 16%.

Ley 788 de 2002: modificó la lista de bienes excluidos, generando discusión sobre el mínimo
vital.
Ley 863 de 2003: en el artículo 62 adicionó como hecho generador la circulación, venta u operación de
juegos de suerte y azar con excepción de las loterías.
Ley 1111 de 2006: se adicionan unos bienes excluidos y se establecen unas tarifas diferenciales en
bienes y servicios gravados (1.6% - 10% -20%)
Ley 1430 de 2010: primera Reforma Tributaria del Gobierno Santos. Excluyó de IVA a los servicios de
conexión y acceso a internet en estratos 1, 2 y 3 y estableció a los hidrocarburos exentos de IVA en
zonas de frontera.
Ley 1607 de 2012: reforma tributaria; estableció entre otros, nuevos supuestos de exclusión, reducción
de tarifas, disposiciones relativas a la determinación, y en razón de la reducción tarifaria creó el Impuesto
Nacional al Consumo para ciertos bienes y servicios antes gravados con el IVA, o que gravados con IVA
también están gravados con el impuesto al consumo.
Ley 1739 de 2014: reforma tributaria que reguló algunos aspectos del IVA, en relación con el IVA
descontable por adquisición o importación de bienes de capital, y de maquinaria pesada para industria
básica. Así como otros aspectos relacionados con los juegos de suerte y azar, el impuesto nacional
consumo y el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM.

Ley 1819 de 2016. Estableció modificaciones en torno a la tárifa (aumenta la tarifa de un 16% a un 19%).
Pemite el dscuento del IVA pagado en Bienes de Cápital y lo más importante, reformula el aspecto
material del hecho generador en la venta (se incluyen algunos inmuebles e intangibles). Finalmente,
establece unas reglas generales en torno a la prestación de servicios desde el exterior (antes era un
tema taxativo)
 2. Antecedentes Internacionales del IVA

1954: se establece el impuesto en Francia.

En la década de los 70: el impuesto regía en 10
países, entre los cuales se encuentran los siguientes:
Ecuador (1970), Uruguay (1972), Chile (1975), Costa
Rica (1975) y México (1980)

A finales de los 80: el impuesto regía en 48 países.

En la decada de los 90: cerca de 80 países,

habían incorporado el impuesto.

Actualmente el impuesto forma parte del sistema en casi

140 países
3. Concepto del Impuesto al Valor Agregado en
Colombia
Concepto Impuesto Valor Agregado en Colombia

Es un impuesto de carácter nacional.

Pagado por un contribuyente que realiza uno o varios de los

presupuestos señalados en la Ley (art. 420 E.T.)

Que demuestran una capacidad de consumo.

Pagado a favor de un ente público para financiar gasto

público.
 4. Características del IVA
INDIRECTO REAL PROPORCIONAL

• Recae sobre el consumo y • Afecta un elemento • Tiene una tarifa fija

los costos de producción, económico sin independientemente de la
es trasladable al consideración a la cuantía o magnitud de la
consumidor final a través situación personal del base gravable.
del precio. sujeto pasivo.

INSTANTÁNEO NACIONAL SUJETO PASIVO

• El impuesto se causa con • Tiene cobertura en todo • El sujeto jurídico

la realización de una el país (territorio responsable de la
acción que se agota en sí nacional) y se aplica obligación y el sujeto
misma. bajo las mismas reglas económico que soporta
para todos los sujetos. el tributo (ej.:
comprador) son
diferentes.
 Modalidades de IVA

IVA

Plurifásico Monofásico
Regla General Excepción
 IVA Plurifásico

Regla General
• El gravamen se causa en cada una de las fases
IVA plurifásico o sucesivas de los ciclos de producción, distribución y
de etapas venta.
múltiples sobre el
valor agregado

• Únicamente sobre el valor agregado: Mayor valor del

¿Sobre qué se bien Valor agregado= (Valor pagado por los bienes y
causa? servicios gravados adquiridos) – (valor que al
momento de la venta o prestación del servicio se
adiciona).

¿Cómo se trata
el impuesto
pagado en las • Se trata como descontable, inclusive para el
etapas de distribuidor de productos consumidos y facturados.
producción?
 IVA Plurifásico

• A todos los bienes que no sean incluidos en el

¿A qué bienes impuesto monofásico.
se les aplica?

• Productor
¿En cabeza • Importador
de quién se • Vendedor
gravan? • Diferentes comercializadores
 Modalidades de IVA - IVA Monofásico
El IVA Monofásico, puede darse en una de tres etapas:

Primera etapa: • El gravamen recae sobre ventas

“gravamen efectuadas por los productores o
productor o importadores
importador”

Etapa
• El gravamen se causa únicamente en las
intermedia:
ventas efectuadas por los comerciantes
“gravamen en mayoristas
fase mayorista”

Última etapa: • El gravamen se genera en las

“gravamen en ventas efectuadas por minoristas
fase minorista”
 IVA Monofásico en Colombia.
En la venta de derivados del
petróleo gravados con IVA.
Antes de Ley 1819 de 2016.
Bienes gravados con régimen
En la venta de limonadas, aguas,
monofásico del IVA
gaseosas aromatizadas (incluidas
aguas minerales tratadas de esta
manera) y otras bebidas no
alcohólicas, con exclusión de los
jugos de frutas, de legumbres y
hortalizas de partida 20.09.
En la venta de vinos y licores con
un contenido alcoholimétrico
superior a 2.5 grados por
volumen. Antes de Ley 1819 de
2016.
En la venta de cervezas de
producción nacional.
El IVA se causaba en la
producción,, importación y en
las operaciones entre Ley 1819 de 2016
vinculados económicos de
incluye a los
unos y otros. comercializadores y
distribuidores
mayoristas.
El IVA se causa en la producción,
importación y en las operaciones
entre vinculados económicos de
unos y otros
Se causa en la producción y la
importación.
Ley 1819 de 2016
incluye a los
comercializadores y
Se causa en el momento en
que el artículo sea entregado distribuidores
por el productor para su mayoristas.
distribución o venta en el país.
 5. Análisis de la Estructura del Tributo a Partir del
Concepto del Hecho Imponible

Aspecto Material
Elemento Aspecto Espacial
Aspecto Temporal
Objetivo Aspecto Cuantitativo

Elemento Sujeto Pasivo

Sujeto Activo
Subjetivo
 6. Elemento Objetivo

Supuestos
materiales Art.
Concepto 420 E.T.

1. Venta de bienes no excluidos o no gravados

Hecho,
2. Venta y cesión de derechos sobre activos
acontecimiento intangibles asociados a la propiedad industrial.
material, acto o
negocio jurídico,
estado o situación de 3. Prestación de servicios en el territorio nacional o
desde el exterior, con excepción de los expresamente
una persona, excluidos.
actividad de un sujeto
que concreta la
manifestación de 4. Importación de bien corporal no excluido
riqueza que se quiere
gravar.
5. Venta, operación y circulación de juegos de Suerte o
Azar con excepción de las loterías y los operados por
internet.
6.1. Aspecto Material
-Venta de bienes-
 ¿Qué se entiende por venta?
Artículo 421 del E.T.
Venta para efectos del IVA, es todo acto que implique la transferencia del
dominio a título gratuito u oneroso, de bienes muebles, inmuebles y activos
intangibles únicamente asociados con la propiedad industrial.
1. Actos que implican
transferencia de 2. Retiros de bienes corporales
dominio. muebles o inmuebles hechos,
fabricados o construidos por el
responsable para su uso o para hacer
Se parte de los activos fijos de la empresa
considera (este numeral no hacer referencia
expresa a los intangibles)
venta
3. La incorporación o transformación de
bienes corporales muebles a inmuebles o a
servicios no gravados, , así como la
transformación de bienes gravados en bienes
no gravados, cuando tales bienes hayan sido
creados construidos, fabricados, elaborados,
procesados, por quien efectúa la
incorporación o transformación..
 Actos que Impliquen Transferencia de Dominio

Actos a título oneroso Actos a título gratuito

De bienes , independientemente de la designación que se dé a los contratos o

negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes

Puede realizarse

• A nombre propio
• Por cuenta de terceros a nombre propio (ej: mandato impropio)
• A nombre de terceros (ej: mandato propio)
 No se considera venta para efectos del IVA

No se consideran venta en razón a la finalidad y utilidad que dichas transferencias

ostentan para el desarrollo y cumplimiento de los fines del Estado.

Se adiciona un parágrafo al artículo 421 del ET.

a) La donación efectuada por entidades estatales de las mercancías aprehendidas,
decomisadas o abandonadas a favor de la Nación, en los términos de la regulación
aduanera vigente.
b) La asignación de las mercancías decomisadas o abandonadas a favor de la Nación que
realicen las entidades estatales, siempre que se requieran para el cumplimiento de sus
funciones.
c) La entrega de las mercancías aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la
Nación que lleven a cabo entidades estatales con el propósito de extinguir las deudas a
su cargo.
 Retiros de Bienes Corporales Muebles e inmuebles
de Inventarios

A. B. C.
• Realizados por el • Objeto: hacerlos • Al considerarse venta debe
declararse y pagarse ante la
responsable. parte de los activos administración tributaria.
fijos de la empresa o
para su uso.

Nota 1: Los bienes tomados del inventario por el responsable con la finalidad de ser
utilizados como muestras gratuitas, promoción de ventas, propaganda etc., constituyen venta
para efectos del IVA, en la fecha de su retiro.

Nota 2: Los bienes que se retiran del inventario por cualquier otra causa o destino (porque
se rompen, sufren un daño, son obsoletos o se pierden) no se consideran venta, al no estar
previstos en el supuesto material de esta norma, y deberán contabilizarse como una pérdida,
con el respectivo documento prueba de ello (DIAN Concepto Unif. 1, de junio 19 del 2003)
 Enajenación de Activos Fijos
Parágrafo 1°del artículo 420 del E.T.

Regla General

La enajenación de activos fijos POR CUENTA DEL PROPIETARIO

NO GENERA IVA.

Excepción
Automotores y demas activos fijos cuando sea
efectuada mediante intermediarios por cuenta y a
nombre de los dueños.
Cuando se vendan aerodinos siempre se generará
IVA, sean estos activos fijos o móviles.
 La Donación Genera IVA

Al constituir la donación una transferencia de dominio a título

gratuito, siempre que se haga sobre bienes gravados y que no
constituyan activos fijos para el responsable, se genera el IVA.

En caso que la donación recaiga sobre bienes que se

consideren activos fijos (no enajenados en el giro ordinario de
sus negocios) según el artículo 420 parágrafo 1° del E.T. no
se causa el impuesto.
Donación – bien no parte de inventario
Sobre la Donación y el “IVA – Venta”
Cuándo se efectúa sobre un
bien que no hace parte del
inventario NO se genera IVA
por esa operación, pero se
puede llevar como IVA
descontable, el valor de IVA
pagado en la adquisición del
bien donado (artículo 485 del
E.T.)
La Donación de activos fijos No causa IVA.
IVA descontado, no gasto o costo en renta
Ahora bien, los artículos 86 y
493 del E.T. disponen que el
IVA que se toma como
descontable, no puede llevarse
como “costo” o “gasto” en el
impuesto sobre la renta, y
menos aún podrá hacer parte
del valor de “deducción por
donación”.
 Incorporación o Transformación de Bienes Corporales
Muebles

Se grava su producción cuando el bien

corporal mueble ha sido elaborado por el
mismo sujeto que efectúa la incorporación
al inmueble.

Busca es evitar una posible desventaja

entre constructores de inmuebles, por
cuanto si alguno produce bienes muebles y
los incorpora a sus construcciones o
edificaciones, debe también pagar IVA,
como paga quien los adquiere e incorpora
también a inmuebles.
 Se presentan dos situaciones:

Productor que elabora

internamente los materiales Productor que compra los
que necesita materiales que necesita a
otro proveedor
NO PAGA IVA
PAGA IVA

Desequilibrio

?
 La norma crea Igualdad frente a estos
constructores

El constructor que produce los

materiales debe internamente generar
IVA

Razón: se encuentra incorporando

mueble producido a inmueble: VENTA

En la contabilidad no se refleja porque

no hay facturas de los materiales.
Debe haber un centro de costos para
la producción de bienes muebles.
 Incorporación o transformación de bienes corporales
muebles
La incorporación de bien corporal
mueble a servicio no gravado
Se grava a quienes prestan servicios no
gravados (excluidos), si elabora, produce o
fabrica bienes corporales muebles y
simultáneamente lo incorpora a tal servicio
no gravado, reputándose como venta

Transformación de bienes gravados en bienes no gravados cuando tales bienes hayan sido
creados, construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la incorporación o
transformación.

Se da cuando dichos bienes hayan sido elaborados por quien efectúa la transformación. Se
grava la trasformación que hace el productor o fabricante de bienes gravados en bienes
corporales no gravados (excluidos), implica un proceso económico determinado: la
transformación.
Ej.: Fabricar muebles gravado y transformarlo en no gravado.
 INMUEBLES
Aquellos que no pueden trasladarse de un lugar a otro, o que pudiéndose trasladar por una
ficción legal se consideran como tales.

POR NATURALEZA. Art. 656. C. Civil

Aquellos que no pueden transportarse de un lugar a otro.

Ejemplo: tierras, minas.

POR ADHESIÓN. Art. 657 C. Civil.

Muebles por naturaleza adheridos a un inmueble de forma

permanente. Ejemplo: ladrillos a la construcción

POR DESTINACIÓN. Art. 658 C. Civil.

Muebles por naturaleza que que se transforman por ficción legal en inmuebles debido a su
destinación exclusiva al uso o beneficio del inmueble.
Ejemplos: tractor agrícola, maquinaria industrial de una empresa. Lista no taxativa art- 658
del Cod. Civil.
 IVA en inmuebles

Unidades de OPINIÓN
vivienda nueva
Venta de bienes cuyo valor
Quien
inmuebles (salvo adquiere la vivienda VIS y
supere las
que sea activo fijo) 26.800 UVT vivienda por VIP, urbana o
con excepción de ($853.848.000 rural continúa
ese valor, tratamiento
los expresamente para el 2017)
puede asumir
excluidos (Art. 420 incluye ventas parágrafo 2 del
E.T.). mediante cesión un IVA del 5% art. 850 E.T..
de derechos ($42.692.400)
fiduciarios. .

Desde la perspectiva del CONSTRUCTOR, puede ser favorable en términos económicos

su situación, dado que el IVA que se cobra como responsable, se declara y afecta
(conforme a la naturaleza del impuesto) por el IVA pagado en otras etapas de la cadena,
generando con ello incluso un beneficio económico que puede traducirse en saldos a
favor.
 Transitoriedad en la disposición de primera venta de
inmuebles
Está excluida la venta de vivienda nueva cuando se haya suscrito contrato de
preventa, documento de separación, encargo de preventa, promesa de compraventa,
documento de vinculación al fideicomiso y/o escritura de compraventa antes del 31 de
diciembre de 2017, certificado por notario público.

Se deberá En relación con la suscripción de

¿Que pasará con el asociar desde los contratos de compraventa y
IVA generado durante registros demás, durante el año 2017, se
la construcción de contables, el IVA requerirá tener certeza de la
varios apartamentos, generado con el suscripción del mismo, ya que de
con diferentes precios IVA causado solo terminar el año 2017 sin firma de
de venta, en donde respecto de los contrato, ese apartamento pasará
unos causan el apartamentos que a venderse gravado en el 2018 y
impuestos y otro no? el IVA generado en su
CAUSEN el construcción tendrá que asociarse
impuesto. para su correspondiente
descuento.
Venta o cesión de derechos sobre activos intangibles,
únicamente asociados a la
propiedad industrial.
 CREACIONES DEL INTELECTO QUE CONSTITUYEN BIENES
MERCANTILES PROTEGIDOS POR EL RÉGIMEN DE
PROPIEDAD INDUSTRIAL ASOCIADOS A:

Signos Nuevas
Marcas distintivos creaciones

Se gravan siempre y cuando no sean un activo fijo. En este sentido la

persona debe dedicarse a la compra y venta de dichos derechos
intangibles.
 Transferencia de derechos relativos a servicios e
intangibles

1. La cesión de créditos

2. La compra de cartera o factoring

3. El contrato de prenda

4. Contrato de mutuo de dinero

5. Comodato o préstamo de uso

6. Venta de derechos deportivos

8. Venta de Know How

 Cesión de créditos en el “IVA - venta”

• Los créditos son considerados como bienes

incorporales al constituir derechos personales,
La cesión de y por ello, su transferencia por no considerarse
como un hecho generador del gravamen a la
créditos NO luz del Estatuto Tributario, NO causa el
causa IVA impuesto sobre las ventas. El artículo 666 del
Código Civil define los derechos personales o
de crédito como “(…) los que solo pueden
reclamarse de ciertas personas que, por un
hecho suyo o la sola disposición de la ley, han
contraído las obligaciones correlativas (…)”.
• De esta manera, la cesión de créditos no se
encuentra gravada con el IVA, por no
considerarse como hecho generador del
impuesto.
 Compra de cartera (factoring) en el “IVA - venta”

• La adquisición de documentos que entrañan per se

una obligación de pagar y que conceden el derecho
Los de hacer exigible su cobro, corresponde a aquellas
rendimientos actuaciones que no se enmarcan dentro de los
generados en el parámetros previstos por la ley como hechos
generadores del impuesto sobre las ventas, pues lo
contrato de que en esencia caracteriza la transacción es la
factoring están cesión del derecho a la titularidad y cobro de una
excluidos del obligación…
IVA.
• « (…) Los rendimientos generados en los contratos
Las comisiones de factoring están excluidos del IVA pero las
por el contrato comisiones pagadas por la gestión de los mismos sí
se encuentran sometidas al IVA.» (subrayado y
SÍ causan el IVA negrita por fuera del texto original). CONCEPTO
UNIFICADO DE IVA, Titulo II, Capitulo VI, numeral
1,4.
 El contrato de prenda (garantía mobiliaria) en el
“IVA – venta”
Prenda o garantía mobiliaria • El deudor entrega a su acreedor una cosa corporal
mueble en seguridad de su crédito (art. 2409 del C.C.) La
No transfiere el dominio, por entrega es un título de mera tenencia, por lo que no se
tanto no se configura el transfiere algún derecho sobre el bien, ni aún el derecho
hecho generador. de uso.

• Es un pacto accesorio al contrato de compraventa, y

consiste en que, el vendedor se reserva la facultad de
Pacto de retroventa recobrar la cosa vendida, reembolsando al comprador la
cantidad determinada que se estipulare o en su defecto, lo
que haya costado la compra (art. 1939 del C.C.)

Las casas de empeño son responsables del IVA, respecto de los contratos de compraventa con
pacto de retroventa, salvo que se trate de un responsable del régimen simplificado. Y también
son responsables del IVA, cuando en el contrato de “Prenda” transcurren los plazos o se aceptan
las condiciones del contrato, y el deudor no recupera el bien por incumplimiento del contrato,
momento en el cual, la casa de empeño está adquiriendo el dominio del bien.
Contrato de mutuo o préstamo de consumo en el “IVA –
venta”

• Artículo 2221 del Código Civil

• «El mutuo o préstamo de consumo es un contrato en
el que una de las partes entrega a la otra cierta

Concepto cantidad de cosas fungibles con cargo de restituir

otras tantas del mismo género y calidad»
• Es un contrato real que se perfecciona con la tradición
de la cosa prestada.
• Dicho acto transfiere la propiedad.

• El contrato de mutuo o préstamo de consumo de bienes

¿Se diferentes al dinero son presupuestos señalados en la
norma como hechos generadores del gravamen, toda vez
grava? que se configura la transferencia de dominio de las cosas
o bienes, que deberán corresponder a aquellos bienes
corporales muebles que no estén expresamente excluidos
del gravamen. Lo anterior, claro está, habida cuenta de la
calidad de responsables del IVA de los intervinientes.
 Contrato de comodato o préstamo de uso en el “IVA –
venta”

• Art 2200 Código Civil

• «el comodato o préstamo de uso es uno contrato en que
una de las partes entrega a la otra gratuitamente una
Concepto especie mueble o raíz, para que haga uso de ella y con
cargo a restituir la misma especie después de terminar el
uso.»
• Se perfecciona con la entrega de la cosa

• El contrato de comodato NO genera IVA, teniendo en

cuenta que no se recibe contraprestación económica
¿Se grava? alguna, por la utilización que se haga del bien cedido,
razón por la cual no encuadra en la definición legal de
servicio.
 Venta de derechos deportivos “IVA – venta”

La venta de derechos deportivos está constituida por las

compensaciones pagadas por un club deportivo a otro, como
retribución de los derechos deportivos de un jugador profesional, y
que pretende resarcir los costos en que se incurrió en su formación
y en su promoción.

No se considera como una operación sujeta al IVA

 Venta de know how “IVA – venta”

• Constituye venta de intangibles asociado a

la propiedad industrial, y genera IVA
Venta de siempre que no se trate de un activo fijo.
Know How • Así mismo, el arrendamiento o usufructo
constituye una actividad gravada por
considerarse una prestación de servicios.
 Reembolso de capital

El reembolso de capital no constituye

hecho generador del impuesto sobre las
ventas, y su recuperación no da lugar al
gravamen.
 Destinación de activos para empresas unipersonales

Cuando un comerciante o persona natural destine parte

de sus activos, a la realización de actividades mercantiles
mediante la constitución de una empresa unipersonal.

• En este caso, no se considera que existe

No se genera transferencia del dominio, respecto de los
activos móviles involucrados, conforme con
el IVA lo señalado por el artículo 30 del Decreto
3050 de 1997.
VENTA DE DERECHOS HEREDITARIOS

En este aspecto, se debe diferenciar entre la venta de una

universalidad de derechos hereditarios (art. 1967 del C.C.), lo
que NO constituiría hecho generador del IVA, y la venta
singular de derechos hereditarios, es decir, la venta de los
derechos que se puede tener sobre un bien concreto, caso
en el cual SI generaría el IVA, dada la transferencia del
derecho de dominio sobre un bien corporal mueble o
inmueble específico (DIAN Concepto No. 66980 del 11 de
agosto del 2006)
  
¿Se genera IVA en un contrato de colaboración empresarial?

NO en tanto el objeto del contrato

es el de colaboración entre las
partes mediante el aporte de
recursos en dinero o en especie, lo
cual no se corresponde con el
hecho generador del IVA
SÍ se causa el impuesto.
Siempre que en la ejecución del contrato
de colaboración, alguno de los partícipes
incurra en un hecho generador, bien sea
respecto de uno de los asociados o
respecto de terceros (DIAN Concepto
12420 de febrero 10 del 2006)
¿La compra y venta de medios de pago (pines virtuales,
recargas de celular) genera IVA?

NO, por considerarse un bien

incorporal, siempre y cuando:
i) el bien se encuentre
registrado en el patrimonio del
adquirente, ii) se demuestre la
respectiva tradición del En caso que no se
derecho de dominio del bien; cumplan los anteriores
supuestos, se estará ante
iii) los bienes adquiridos
una prestación de servicios
puedan ser dispuestos que genera el impuesto
libremente por el adquirente. (DIAN, Concepto 1598 de
diciembre 24 de 2014).
Modelos Contractuales en los que se causa
 La indemnización por pérdida de mercancía que es objeto de
transporte.

El IVA se causa sobre la carga El transportador responde por

transportada, pues debe el valor convenido en el
entenderse que el impuesto forma contrato de transporte, el cual
parte del “costo” de la mercancía. lleva implícito el IVA.

El hecho de que el transportador, dentro de la

indemnización cubra dicho impuesto, no significa que se
cause por la prestación misma del servicio de transporte
(excluido del IVA por el artículo 476 numeral 2° del E.T.)

Concepto Unificado 001 de 2003

 Dación en pago.

• De acuerdo con el artículo 421 del E.T. el pago en

especie es una operación comercial considerada
Dación en pago “venta”, por lo que se generaría el impuesto, siempre
que el deudor tenga la calidad de responsable.

En el caso de una sociedad intervenida por la Super Financiera, cuando ésta recibe de sus
deudores, bienes corporales muebles en pago de sus deudas, y a su vez, los entrega a
sus acreedores como pago de las deudas que tiene con éstos, se causa el IVA.

Caso particular para el sector financiero: si un banco vende bienes recibidos en “dación en pago”,
no es responsable del IVA, por cuanto su actividad es el servicio financiero, mas no la de vender
habitualmente bienes.
 Remate de bienes
Tanto la venta forzada, como
la pública subasta son formas
especiales de negociación
que transfieren el dominio, y
siempre que se trate de un
bien mueble gravado con el
IVA, se generaría el
impuesto.
El enajenante de los bienes debe ser
responsable del impuesto (art. 437 del
E.T.) y la liquidación y pago del impuesto
dependerá del régimen; si es del
régimen común el impuesto hará parte
del precio o valor producto del remate, y
si es del régimen simplificado, el precio
del remate no contendrá valor alguno
por concepto de IVA (art. 437-2 del E.T. y
Concepto Unificado DIAN de junio 19 del
2003).
 Contrato de suministro

El contrato de suministro es definido, como aquél por

el cual una parte se obliga a cambio de una
contraprestación, a cumplir en favor de otra, en
forma independiente, prestaciones periódicas, o
continuadas de cosas o servicios, tenemos
entonces, que al tratarse de venta de bienes o
prestación se servicios, SI genera el IVA.

Siempre deberá determinarse si es compra o

servicio. Será compra, cuando quien ejecuta la obra
suministra la materia prima (eje: un sastre que debe
confeccionar un vestido, suministra la tela), y será
servicio, cuando la materia con la que se ejecutará
la obra, la suministra quien ordena el servicio. Si se
presentan los dos elementos, habrá de
determinarse el preponderante.
 Contrato de permuta

PERMUTA Es un contrato en que las partes se

se considera como obligan mutuamente a dar un cuerpo
Venta para gravar con cierto por otro.
IVA. Según lo dispuesto en el Código Civil,
para todos los efectos se rige por las
reglas de la compraventa.

Cuando el precio consiste parte en

Venta y permuta. dinero y parte en otra cosa, se entenderá
permuta si la cosa vale más que el
dinero; y venta en el caso contrario.
 Contrato de consignación.

Código de Comercio (art. 1377) consiste en que una parte (consignante) entrega a otra
(consignatario) unos bienes muebles, para que, a cambio de una comisión, y en un plazo
determinado en el que se adelantan actos de comercialización, entregue el precio pactado o
devuelva las mercancías, en caso de no poderlas vender.

Artículo 438 del E.T., las ventas por cuenta y a nombre de terceros, en que una parte del valor de
la operación corresponde al intermediario, como en el caso del contrato de consignación, genera
el IVA, tanto para el consignante, como para el consignatario. Este contrato en términos de la
regulación tributaria, se deberá asimilar al contrato de intermediación comercial.
 Fusiones y escisiones nacionales e
internacionales
Antes de la reforma tributaria
Actualmente
(1607 de 2012)

La transferencia del derecho de dominio No causa IVA en la medida que se cumplan

de bienes corporales muebles producto con los requisitos establecidos para las
de un proceso de fusión o escisión reorganizaciones empresariales (arts. 319 a
nacional e internacional, nunca generaba 319 – 9 del E.T.)
impuesto sobre las ventas.
 Alimentos de Consumo Humano Donado a Bancos de Alimentos
Excluidos de IVA - Decreto 1794 de 2013

Transferencia a título gratuito de alimentos para el consumo humano que se donen a favor de
los bancos de alimentos legalmente constituidos como entidades sin ánimo de lucro

Legalmente constituidos - Elementos

 Personería jurídica del banco.

 Documento de la conformación orgánica del banco.
 Cumplimiento de la logística requerida para el almacenamiento de
los alimentos.
 Certificación de revisor fiscal o contador público (debe certificar la
relación entre bancos y donante; al igual que la relación con las
entidades sin ánimo de lucro encargadas de distribuir los alimentos)
 Factura debidamente expedida por el donante con los requisitos
legales.
 Relación de las constancias expedidas por parte de las entidades sin
ánimo de lucro, en donde se certifique que si fueron entregadas a la
población vulnerable.
 Clasificación de los bienes

REGLA GENERAL.
El IVA con que se gravarán diferentes productos será del
GRAVADOS 0%, 5 % y 19 %.

EXPRESA DISPOSICIÓN LEGAL.

Se incurre en el presupuesto material pero se enervan las
consecuencias derivadas de la generación del impuesto.
(causan impuesto a tarifa 0%). Se es responsable del
EXENTOS impuesto y se puede solicitar vía devolución el IVA pagado
por ser tratado como impuesto descontable.

EXPRESA DISPOSICIÓN LEGAL.

No se cumplen las condiciones para que se configure el
EXCLUÍDOS aspecto material y por tanto no se encuentran gravados.
No se es responsable del impuesto y no dan derecho a
impuesto descontable. Los IVAS pagados forman parte del
costo del bien o servicio excluido.
CRITERIOS PARA CONSIDERAR BIEN EXCLUIDO
EXENTO O DE TARIFA ESPECÍFICA

Se entiende que se
encuentran excluidos de
Se indica textualmente la IVA los bienes de la
partida arancelaria como partida y sus
excluida correspondientes sub-
partidas.

Sólo los bienes

La ley hace referencia a una relacionados en la partida
partida arancelaria pero no la estarán sujetos a la
indica textualmente exclusión de IVA.

Únicamente quedarán
Cuando se hace referencia a
amparados los bienes que
una sub-partida arancelaria
integren la sub-partida.
 CRITERIOS PARA CONSIDERAR BIEN EXCLUIDO
EXENTO O DE TARIFA ESPECÍFICA

La ley hace referencia a una Únicamente los que se

partida arancelaria citando los encuentran en las
bienes genéricamente. descripción genérica.

Cuando la partida o sub-partida
no corresponde a aquella en la
que debe clasificarse el bien.
La exclusión se entenderá a
todos los bienes mencionados
por el legislador sin importar
su clasificación.

Únicamente se encuentran
Cuando la ley hace referencia a excluidos los
una sub-partida arancelaria de 10
dígitos. comprendidos en dicha
sub-partida.
 DIFERENCIA ESTRUCTURAL ENTRE EXCLUSIÓN DEL OBJETO Y
EXENCIÓN

EXCLUIDOS EXENTOS

Su venta no esta sometida al impuesto, Su venta no está sometida a impuesto,

pero no concede a quien los produce el
derecho de recuperar los impuestos en
que haya incurrido por la compra de
materias primas e insumos y a
prestadores de servicios.
sin embargo se habilita al productor
para reclamar la devolución de los
impuestos repercutidos por los
proveedores de materias primas e
insumos y por prestadores de servicios.
 Algunos Bienes Exentos
Artículos 477, 479, y 481 E.T.

Animales vivos de la especie bovina, excepto

Diarios y publicaciones periódicas, los de lidia
impresos e ilustrados.

Camarones y langostinos de varios tipos

pasaron de estar tarifa del 16% a ser exentos Biocombustible de origen vegetal o animal para
en la ley 1607 de 2012 y con ley 1819 de uso en motores diesel de producción nacional
2016 perdieron su carácter de exentos, pasan con destino a la mezcla con ACPM.
a ser gravados con tarifa del 19%.

Los recursos pertenecientes al sistema general

Alcohol carburante, con destino a la mezcla de de seguridad social.
gasolina para vehículos.
 Otros Bienes Exentos
Art. 481 E.T.N

Los servicios que sean prestados en el

Bienes corporales muebles que se exporten. país en desarrollo de un contrato
escrito y se utilicen exclusivamente en
el exterior (…)
Bienes Corporales muebles que se vendan
en el país a las sociedades de
Las materias primas, partes, insumos y
comercialización internacional, siempre que
bienes terminados que se vendan
vayan a ser efectivamente exportados.
desde el territorio aduanero nacional a
usuarios industriales de zona franca
Los impresos contemplados en el articulo
478 del Estatuto Tributario, los productores
de cuadernos de tipo escolar de la Los servicios turísticos prestados a
subpartidas 48.20.20.00.00, y los diarios y residentes en el exterior que sean
publicaciones periódicas, impresos, incluso utilizados en territorio colombiano (…)
ilustrados o con publicidad de la partida
arancelaria 49.02.
Algunos Bienes Excluidos
Artículo 424 a 428 e.t
Petróleo crudo para refinar, gas natural, los
Trigo duro para la siembra
butanos y la gasolina natural

Gas propano para uso doméstico Cacao en grano para la siembra

Equipos para la infusión de sangre

Materias primas para la producción de vacunas
Determinadas importaciones ley 1607 de 2012
(envíos urgentes a partir del 1°de enero de 2014
Determinadas pólizas de seguros que no excedan de USD 200) reglamentado
Decreto 1103 de 2014

Equipos y elementos destinados al

cumplimiento de disposiciones
ambientales vigentes.
 Bienes Excluidos Artículo 424 E.T

Su venta o importación no causa IVA. 

Para tal efecto se utiliza la NOMENCLATURA ARANCELARIA NANDINA
E jem
01.03Animales vivos de la especie porcina plo
01.04Animales vivos de las especies ovina o caprina
01.05Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies domésticas, vivos
(etc.…)

Las principales partidas excluidas en la ley 1819 de 2016:

• Trigo duro para la siembra.
• Cacao en grano para la siembra.
• Sistema de riego por goteo o aspersión.
• Equipos para la infusión de sangre.
• Dispositivos móviles inteligentes cuyo valor no exceda de 22 UVT ($700.898).
• Coputadores personales de escritorio o portátiles, cuyo valor no exceda de 50 UVT
(1.592.950).
UVT 2017
$31.859
Sistema de Identificación de Mercancías Utilizado en Colombia por
virtud de las decisiones de la CAN

Listado de bienes muebles

Se estableció el Sistema Es útil para establecer el tipo
corporales, determinados
Armonizado de Designación de mercancía frente a la cual
por su género e
y Codificación de se encuentra el contribuyente,
identificados por un
Mercancías. operador aduanero o fiscal.
número.

1 2 3

La entidad competente para Las últimas

fijar la clasificación actualizaciones de dicha
arancelaria aplicable es la clasificación fueron las
División de Arancel de la
DIAN.
decisiones 653 y 675 de
la CAN.

4 5
Aspecto Material
Servicios
Prestació n de Servicios
 Concepto de Servicio
Artículo 1 del Decreto Reglamentario 1372 de 1992
Elementos
1.Se despliega una actividad, labor o trabajo que se concreta en una obligación
de hacer por parte del prestador del servicio.

2. Es prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho.

3. No debe mediar relación laboral o reglamentaria con quien contrata la

ejecución.

4. No interesa si predomina el factor material o intelectual para que sea servicio.

5. Debe generar una contraprestación en dinero o en especie,

independientemente de su denominación o forma de remuneración.
 Pronunciamiento Jurisprudencial

Ahora bien, en relación con el supuesto 3. esto es,

“que no se considera servicio cuando existe relación
laboral o reglamentaria con quien contrata la
ejecución”.
El Consejo de Estado ha señalado que el IVA se
puede generar cuando es el EMPLEADOR quien
presta el servicio a sus EMPLEADOS (siempre que
sea gravado), pues no puede confundirse el contrato
laboral con el de prestación de servicios gravados.
Sentencia de noviembre 13 de 2003 Exp. 13646.
No hacen parte del Concepto de Servicio

1. El prestado por el responsable para si mismo

2. La prestación de un servicio gratuito

3. El desarrollo de una relación laboral, legal o

reglamentaria
 Los espectáculos deportivos NO son servicio

“(…) el solo hecho de la exhibición, sin más requisitos es constitutivo de

espectáculo.
Por su parte, el artículo 1° del Decreto 1372 de 1992 exige: “(…) para que se
configure el servicio gravado por el IVA, se debe tratar de una actividad labor o
trabajo (no de una mera exhibición)”. Es por ello que no existen más afinidades
esenciales entre la noción de espectáculo y la de servicio, y por ello fue
completamente errónea la suposición de que el espectáculo deportivo y en especial
el futbolero, constituyera servicio para efectos del impuesto sobre las ventas”.

Consejo de Estado. Sección Cuarta. Sentencia de septiembre 25 de 1998

M.P: Daniel Manrique Guzmán. EXP. 9028
 Clasificación de los Servicios
Regla General
Aquellos que causan el impuesto a una tarifa general (19%)
o diferencial del 5%.
Gravados
Ejemplo: Se grava con tarifa del 5% los servicios de
vigilancia y supervisión y el seguro agropecuario.

Expresa Disposición Legal Prestadores de servicio que

Exentos Desarrollan el hecho son responsables del IVA y
generador y causan impuesto pueden solicitar descuento o
a tarifa del 0% devolución del IVA pagado.

Expresa Disposición Quien presta estos servicios

Legal. No causan el
Excluidos impuesto, porque las
normas lo excluyen del
hecho generador.
no es responsable del
Impuesto, no puede solicitar
descuento o devolución
(NO DECLARA EL
IMPUESTO)
 Servicios Exentos
Artículo 481, it. c). E.T - Decreto 2223 de 2013 (Ley 1819 de 2016)

1. Exportación de servicios  Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen

exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en
Colombia, de acuerdo con los requisitos que señale el reglamento.
2. Servicios turísticos prestados a no residentes  Los servicios turísticos prestados en Colombia a personas no
residentes en el país, utilizados o consumidos en Colombia, y originados en paquetes vendidos por agencias,
operadoras u hoteles inscritos en el Registro Nacional de Turismo. En la Ley 1819 de 2016 se establece el derecho
a la devolución bimestral. En el caso de los servicios hoteleros la exención rige independientemente de que el
responsable del pago sea el huésped no residente en Colombia o la agencia de viaje.
De igual forma, los paquetes turísticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las
agencias operadoras, siempre que los servicios turísticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por
residentes en el exterior

3. Servicios de conexión a internet  Desde redes fijas de los suscriptores residenciales de

los estratos 1 y 2.

4. La prestación de servicios intermedios  Para la producción de bienes que sean

exportados por una sociedad de comercialización internacional, están exentos del impuesto. .
 Servicios Exentos - Exportación de Servicios

Definición de Exportación de Servicios (art. 481 literal c) del E.T.)

“c) Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen exclusivamente en el exterior
por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los
requisitos que señale el reglamento. Quienes exporten servicios deberán conservar los
documentos que acrediten debidamente la existencia de la operación. El Gobierno
Nacional reglamentará la materia…”

El literal c) referido está reglamentado en el Decreto Único Reglamentario del Sector

Cultura, Decreto 1080 de 2015, artículo 2.10.2.6.11, en el que además se establecen
como exentos, los servicios directamente relacionados con la producción de cine y
televisión y con el desarrollo de software.

Igualmente, se consideran exentos del impuesto con derecho a devolución los servicios
directamente relacionados con la producción de cine y televisión y con el desarrollo de
software, que estén protegidos por el derecho de autor, y que una vez exportados sean
difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado
internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia, por cualquier medio
tecnológico, por parte de usuarios distintos al adquirente del servicio en exterior.
 Requisitos para la Procedencia de la Exención
Literal c, artículo 481 del E.T.
1. Que los servicios se presten en el país
2. Que los servicios sean utilizados exclusivamente en el exterior

3. Que esa utilización sea realizada por empresas o personas sin negocios o actividades
en Colombia, requisito sometido a reglamentación.

NO SER RESIDENTE PUEDEN TENER USO

FISCAL. VINCULACIÓN
• Como quiera que se trata ECONÓMICA
de una norma tributaria • La cual se
se entiende que se encuentra
refiere a los supuestos limitada a que tal
previstos en los artículos vinculación no lo
10,12 y 12-1 del ET. convierta en
residente fiscal.
EXCLUSIVO
PARA EL NO
RESIDENTE EN
EXTERIOR
• No puede el no residente
trasladar el servicio a un
vinculado económico en
Colombia. El no residente
debe ser el beneficiario
final.
 Requisitos para la Procedencia de la Exención
Literal c, artículo 481 del E.T.

4) Estar inscrito como exportador de servicios en el RUT

5) Conservar los documentos que acrediten debidamente la existencia de la

operación:

a) Facturas o documentos equivalentes expedidos de conformidad con lo establecido en el Estatuto Tributario y

disposiciones reglamentarias;
b) Al menos, uno de los siguientes tres documentos que acrediten la exportación: i. Oferta mercantil de servicios o
cotización y su correspondiente aceptación; ii. Contrato celebrado entre las partes; iii. Orden de
compra/servicios o carta de intención y acuse de recibo del servicio.
c) Certificación del prestador del servicio o su representante legal, manifestando que el servicio fue prestado para
ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior y que dicha circunstancia le fue advertida al importador
del servicio, salvo que se trate de los servicios señalados en el inciso segundo del artículo primero del presente
Decreto, los cuales no se encuentran sujetos al cumplimiento del presente requisito.

Decreto 2223 del 2013. Artículo 2º

 ¿Los servicios técnicos prestados
desde o en el exterior son gravados
con IVA?

Aplica regla general del artículo 420 que incluye la prestación de

servicios desde el exterior, Siempre y cuando el usuario directo o
destinatario de los mismos tenga su residencia fiscal, domicilio,
establecimiento permanente o la sede de su actividad económica en el
territorio nacional.
 Prestació n de servicios o intangibles adquiridos o
licenciados desde el exterior

CONDICIÓN:

Regla general: todos los servicios e Siempre y cuando el

intangibles adquiridos o licenciados
desde el exterior causan IVA en
Colombia, ya no como una excepción.
usuario directo o
destinatario de los mismos
tenga su residencia fiscal,
domicilio, establecimiento
permanente o la sede de su
actividad económica en el
territorio nacional.
 Exportación del Servicio de Agencia Comercial y Corretaje

Se considera exenta cuando exista un convenio en el que se evidencie que hay un

servicio prestado en Colombia a favor de un usuario localizado en el exterior.

Concepto DIAN 71160 de 2010 Concepto DIAN 67578 de 2013

Cuando se ejecutada un servicio de Atendiendo a la nueva

corretaje o de intermediación
comercial hacia un usuario en el
exterior no era posible entender que
ese servicio se exportaba.
reglamentación, los servicios de
agencia comercial y corretaje son
perfectamente exportables siempre
que cumplan los requisitos del
reglamento.
 Servicios Turísticos
literal d) del artículo 481 E.T. – D. 2646 de 2013 y D. 297 de 2016

¿A cuáles servicios • Servicios turísticos prestados a residentes en el

turísticos aplica? exterior que sean utilizados en territorio colombiano.

• Es necesario que los servicios sean originados en

¿Cómo hago efectivo el paquetes vendidos por agencias operadoras u
beneficio? hoteles inscritos en el registro nacional de turismo de
acuerdo con la Ley 300 de 1996.

• En servicios hoteleros la exención rige a pesar de

¿Respecto de quiénes? que el responsable del pago sea el huésped no
residente en Colombia o la agencia de viajes.
• Conjunto de bienes y servicios que se comercializan
¿Qué es un paquete como un todo o marca y se vende con un precio
turístico? unitario y comprende: transporte, alojamiento,
alimentación, recreación y excursiones.
 Servicios Turísticos
literal d) del artículo 481 E.T. – D. 2646 de 2013 y D. 297 de 2016

• Se consideran residentes en el exterior, a los extranjeros y

¿Quiénes son a los nacionales no residentes en el país que ingresan al
considerados residentes en territorio nacional sin el ánimo de establecerse en
el exterior ? Colombia.

• Extranjero: pasaporte original, Tarjeta Andina, Tarjeta del

Mercosur, comprobando su estatus migratorio con el sello
¿Cómo se demuestra la vigente de Permiso de Ingreso o Permanencia PIP-3, PIP-
5, PIP-6, PIP-10 o la Visa Temporal Vigente TP-7, TP-11,
calidad de residente del TP-12.
exterior? • Nacional: acreditará su calidad de residente en el exterior,
mediante la presentación de la documentación expedida
por las autoridades del país de residencia.

• Actividades de descanso o esparcimiento en calidad de

¿Para qué tipo de turista, para recibir tratamiento médico, asistencia a eventos
actividades? académicos, científicos o artísticos
 La Prestación de Servicios Intermedios de la
Producción

ART 481. Lit. b: “Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedades de
comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados
directamente o una vez transformados, así como los servicios intermedios de la producción que
se presten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado”.

• Trabajos de fabricación, elaboración o construcción de bienes

¿Cuáles son servicios corporales muebles, realizados por encargo de terceros, incluidos
intermedios? los destinados a convertirse en inmuebles por accesión, con o sin
aporte de materias primas (…)

• Servicio de maquila.
¿Algunos ejemplos? • Producción de alcohol carburante: Bien final = Alcohol
carburante (exento).

La tarifa aplicable es la que corresponda al bien que resulte de la prestación del servicio.
 Algunos servicios
Excluidos
Artículo 476 E.T.

Servicios funerarios, cremación,

inhumación y exhumación de El arrendamiento Servicios vinculados con
cadáveres, alquiler y
mantenimiento de tumbas y financiero (leasing). la seguridad social.
mausoleos.

Servicios públicos Transporte de gas e

Servicios médicos
domiciliarios. hidrocarburos.

Primeros 325 minutos mensuales
del servicio telefónico local para
los estratos 1 y 2.
Servicios de evaluación de la
educación y de la elaboración y
selección de exámenes para la
selección y promoción de
personal.
La aplicación de fertilizantes y
elementos de nutrición
edáfica y foliar de los cultivos.
 Algunos servicios
Excluidos
Artículo 476 E.T.

Los servicios de educación virtual para el

Suministro de páginas web, servidores
desarrollo de Contenidos Digitales, de
(hosting), computación en la nube (cloud
acuerdo con la reglamentación expedida
computing) y mantenimiento a distancia
por el Ministerio TIC, prestados en
de programas y equipos.
Colombia o en el exterior.

Los servicios de reparación y

Adquisición de licencias de software para
el desarrollo comercial de contenidos
digitales, de acuerdo con la
reglamentación expedida por el Ministerio
TIC.
mantenimiento de naves y artefactos
navales tanto marítimos como fluviales de
bandera Colombiana, excepto los
servicios que se encuentra en el literal P)
del numeral 3 del articulo 477 del Estatuto
Tributario.
 Servicio excluido vs Servicio no gravado

Tiene como aspecto común la ausencia de

obligación tributaria

Servicio excluido VS Servicio no

gravado

Se diferencian en las causas que dan lugar a esa

consecuencia
Servicio excluido vs Servicio no gravado

Excluido: Es aquel que si

bien constituye hecho
generador del impuesto, no lo
causa porque la ley
taxativamente lo califica como
excluido. Quienes presten
únicamente esta clase de
servicios no son responsables
del IVA. Se relacionan en los No Gravados: corresponden a hechos o
artículos 427 y 476 del actos que no recaen dentro del ámbito
Estatuto Tributario. acotado por la definición normativa del
hecho generador. Por lo anterior, la
obligación tributaria no se causa porque no
se realiza plenamente el hecho generador.
 Algunos servicios no gravados
Servicios no gravados:

1. Contraprestación generada por relación laboral, legal o

reglamentaria.

2. Aporte de un socio industrial o cuotas de afiliación y

sostenimiento que se paguen a sindicatos, asociaciones gremiales
de exalumnos, de padres de familia, entre otras.

3. Honorarios percibidos por los miembros de juntas directivas.

(fuente: arts. 5 y 7°del Dcto. 1372 de 1992)

 ALGUNOS SERVICIOS NO GRAVADOS

 Servicio de restaurantes (1)

 Servicio de restaurante y bar prestado por clubes sociales, solo se grava con el
impuesto al consumo

 Alimentación por contrato (1).

 El expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro bares, tabernas y

discotecas (1)

 Operaciones cambiarias de compra y venta de divisas, así como las operaciones

cambiarias sobre instrumentos derivados financieros.

(1) Causan Impuesto Nacional al

Consumo
 ALGUNOS SERVICIOS NO GRAVADOS
Los servicios públicos de energía, acueducto y
alcantarillado, aseo público, recolección de basuras y
gas domiciliario,

Los servicios de conexión y acceso a internet de los

usuarios residenciales del estrato 3.
 Modelos contractuales con incidencia en el IVA
(Prestación de servicios) :

2. Contrato de 3. Contrato de
1.Contrato de 4. Contrato de
arrendamiento de confección de obra
concesión consultoría
aeronaves material

5. Contrato de 6. Contrato de
7. Contrato de
administración licenciamiento de 8. Prenda
Franquicia
delegada software

9. Contrato de 10. Contrato de venta 11. Contrato de venta 12. Contrato de

permuta de Know How de inmuebles cartera (factoring)

“…15. Contrato de
14. Contrato de Arrendamiento de inmuebles
13. Contrato de distintos a vivienda y de 16. Contratos
mutuo o préstamo de
comodato espacios para exposición y Forwards y Futuros.
uso muestras artesanales
nacionales…”
 Concesión Mercantil en el “IVA – Prestación de
Servicios”
• Contrato atípico en virtud del cual un empresario
(concedente) se obliga a otorgar a otro
(concesionario), la distribución de sus productos,
Concepto servicios, la utilización de sus marcas o licencias o
sus espacios físicos, a cambio de una retribución,
que podrá consistir en un precio o porcentaje fijo, o
en una serie de ventajas indirectas que benefician
sus rendimientos y su posición en el mercado.

• El servicio se considera gravado a la tarifa general

¿Cómo se del impuesto: El artículo 420 del estatuto tributario
señala que todos los servicios prestados en el
grava? territorio nacional, o desde el exterior, están
gravados, con excepción de los señalados en forma
expresa como excluidos o exentos.
 ¿Qué ocurre con el contrato de Concesión en
materia de contratación pública?

No causa IVA, ya que no se ajusta a la definición de servicio que para efectos

tributarios establece el artículo 1º del Decreto 1372 de 1993.

Fuente: DIAN, Conc. 48556 de julio 19 de 2005

 Arrendamiento de naves y aeronaves.

• Cuando el arrendamiento es destinado al servicio

¿Cuándo NO de transporte internacional, por empresas
Causa IVA? dedicadas a esta actividad, a empresas
extranjeras.

¿Cuándo SÍ • Cuando el arrendamiento es destinado al servicio de

Causa IVA? transporte nacional.
Confección obra material
• Aquel por el cual el contratista,
directa o indirectamente, edifica,
fabrica, erige o levanta obras,
edificios, construcciones para
Concepto residencias o negocios, puentes,
carreteras, represas, acueductos
y edificaciones en general y las
obras inherentes a la
construcción en sí.

¿Qué no • Las obras o bienes que pueden

constituye removerse o retirarse fácilmente sin
detrimento del inmueble como
obra divisiones internas en edificios ya
terminados.
material?
 Confección Obra Material
IVA en los contratos de construcción bien inmueble
Art. 3 D. 1372 de 1992

• Sobre la parte de los ingresos

¿Sobre que se correspondiente a los honorarios obtenidos
genera? por el constructor.

• El impuesto se causará sobre la

¿Qué pasa si no se remuneración del servicio que corresponda a
pactan honorarios? la utilidad del constructor.

¿Cómo y dónde se pactan • Debe estar señalado en el contrato, la cual no

los honorarios y utilidades puede ser inferior a la que comercialmente
para determinar el IVA? corresponda a contratos iguales o similares.
 Contrato de Consultoría

Gravados con el IVA Debe aplicarse al valor

total percibido.

Son considerados como contratos de consultoría los que tienen por objeto la
interventoría, asesoría, gerencia de obra o de proyectos, dirección, programación
y la ejecución de diseños, planos, anteproyectos y proyectos.

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

 Contrato de Administración Delegada.
Modalidad del
contrato de
mandato
El contratista presta un servicio al
contratante (prestación de hacer)
consistente en encargarse de la
ejecución del objeto del convenio
(administrar, ejecutar una obra,
etc.)
Se gravado sobre el
valor de los
honorarios.
Un contratista, por cuenta y
riesgo del contratante, se
encarga de la ejecución del
objeto del convenio. En tales
eventos el contratista es el único
responsable de los subcontratos
que celebre.
 Licenciamiento de Software
CONCEPTO
Ley 1819 de 2016 lo incluye
como venta asociada a
propiedad industrial, siempre
que no constituya activo fijo.
¿Cómo se trata
tributariamente?
• Es un contrato por el cual el titular de los Derechos de
Autor de un programa de ordenador otorga al usuario
algunos derechos sobre la obra.
• Venta de los derechos patrimoniales: causa IVA porque la venta de
bienes incorporales es un hecho generador del impuesto. El
licenciamiento y autorización para su uso: causa IVA en cuanto
constituye la cesión de un intangible.
• Si se adquiere la propiedad de la licencia, se registra el
intangible como un activo en la cuenta del patrimonio, y podrá
ser depreciable por la Compañía.
• Si se adquiere la licencia y no la propiedad, no será
amortizable.
 Contrato de franquicia.

Es un contrato innominado.

El franquiciante concede al franquiciado, a cambio del

pago de una remuneración (regalías), el uso de su
propia formula de distribución comercial.

Comprende en general la cesión de una denominación o

marca, la transferencia de un Know How, la prestación de
asistencia y en ocasiones el suministro de ciertos bienes o
equipos» (Concepto Unificado, DIAN).
 Franquicia y Gravamen

Sujetos: Franquiciante y Franquiciado.

Objeto: Involucra diversas prestaciones, algunas de las cuales constituyen hechos

generadores del impuesto sobre las ventas, como son el servicio de arrendamiento de
marcas Know How (intangibles) y los servicios de asistencia.

Causación: Impuesto a la tarifa general del 19% aplicable sobre la base gravable
constituida por el valor total de la remuneración que perciba el responsable por el
servicio prestado, independientemente de su denominación (Art.2. D. 1107 de 1992).
Arrendamiento de inmuebles que no causa el IVA
– prestación de servicios

CASOS ¿DIRIGIDA A?
• Se preste de forma exclusiva para vivienda.
• Canon de arrendamiento, por tanto el
• Se preste para espacios destinados a subarriendo tiene misma naturaleza.
exposiciones y muestras artesanales
nacionales, incluido los eventos artísticos y • Comisión intermediarios sí esta gravada.
culturales.

TARIFA: 19%

No perder de vista la diferencia de este contrato con

uno de concesión mercantil de espacio físico, el cual
sí esta gravado con IVA.
 Servicios Financieros y Operaciones Cambiarias
Contratos forwards y futuros.

Excluido de IVA las operaciones cambiarias de compra y

venta de divisas, así como las operaciones cambiarias sobre
derivados financieros (Art. 476-22 E.T.)
Comisión en los Servicios financieros y operaciones
cambiarias

Sí causa IVA
Determinación de la base gravable
NO APLICA PARA

Servicios contemplados en el numeral

Valor total de las comisiones y demás 3ro del art. 476 ET. (Servicios
remuneraciones. excluidos)

Se exceptúan de estos impuestos por Comisiones recibidas por

operación bancaria a las embajadas,
agentes diplomáticos y demás. comisionistas de bolsa
Servicio judiciales y peritos de tribunales eclesiásticos.

Y por tanto, no
generan el IVA.
No se constituyen
en un servicio.

Fuente: DIAN, Conc. 535 del 06 de enero de 2010

 Aspecto Material
7.1. Importación de Bienes
 Importación

La definición de importación no esta contemplada Condiciones

en el E.T.
Se hace uso del concepto contenido en el Artículo
3° del Decreto 390 de 2016

Que se trate de bienes corporales

““La introducción de mercancías de
procedencia extranjera al territorio
aduanero nacional cumpliendo las
formalidades aduaneras previstas en el
presente Decreto. También se considera
importación, la introducción de
mercancías procedentes de un depósito
Que los bienes no hayan sido
franco al resto del territorio aduanero excluidos expresamente.
nacional, en las condiciones previstas en
este Decreto.”
 Importación

Eventos en los cuales se constituye

importación
1. La introducción de mercancías de procedencia
extranjera al territorio aduanero nacional

2. La introducción de mercancías de zona franca al

territorio aduanero nacional.
 Importación

La noción de mercancía se encuentra igualmente definida por el artículo 1°

Ibídem: “Es todo bien clasificable en el Arancel de Aduanas, susceptible de ser
transportado y sujeto a un régimen aduanero”.

Como bien se sabe, el IVA se causa en las distintas etapas de los procesos económicos, si
un bien se importa para luego venderse y comercializarse en el país, se causará el
impuesto dos veces, entendiendo que se trata de dos aspectos materiales sustancialmente
distintos.
 Importación

Modificación hecha por la Ley 1607 de 2012 al artículo 428 de

Estatuto Tributario.

Las modificaciones que se introduzcan en el régimen aduanero con respecto a la

figura de los usuarios altamente exportadores y la denominación importación
ordinaria se entenderán sustituidas de manera progresiva por operador
económico autorizado e importación para el consumo respectivamente. (Artículo
40 Ley 1607 de 2012).
 Importación

Algunos bienes cuya importación ha sido expresamente excluida del

IVA
Bienes y equipos
Maquinaria y
que se importen
equipos Maquinaria
en desarrollo de
destinados al Maquinaria o Maquinaria para industrial que no
convenios,
desarrollo de equipo no la industria se produzca en
tratados o
proyectos o producida en el básica, siempre el país,
acuerdos de
actividades que país destinada a y cuando dicha destinada a la
cooperación
sean reciclar o maquinaria no transformación
vigentes para
exportadores de procesar basuras sea producida en de materias
Colombia,
certificados de o desperdicios. el país primas, por parte
destinados al
emisiones de de los UAP
Gobierno
carbono.
nacional.
 Importación
Ley 383 de 1997 condicionó la exclusión del IVA a que el bien no tenga producción nacional, razón por la cual se
requiere certificación expedida por la entidad competente de la no existencia de producción nacional.

ESTA LIMITACIÓN NO APLICA A:

Nuevas empresas, Empresas de la

zona afectada
microempresas, del Rio Páez que
establecimientos hayan Importación
comerciales, Unidades económicas del
industriales,
demostrado
numeral 1 que antes del
de armas y
generación de
compañías fenómeno natural hayan municiones
empleo.
exportadoras y disminuido sus ingresos que se
mineras, (no de reales en un 40% según hagan para
explotación de certificación expedida por
Introducción de autoridad competente. defensa
hidrocarburos), que se
hayan instalado en la materias que van a nacional.
zona afectada por ser transformadas en
tragedia de Rio Páez. el régimen de Plan
Vallejo.
 Importación que no causa el IVA art. 428 del E.T.

La introducción de artículos con destino al servicio oficial de la misión y los agentes

diplomáticos o consulares extranjeros y de misiones técnicas extranjeras, que se
encuentren amparados por privilegios o prerrogativas de acuerdo con disposiciones
legales sobre reciprocidad diplomática.
Adición introducida por la Ley 1739 de 2014: “Tratándose de franquicias establecidas
para vehículos de acuerdo con las disposiciones legales sobre reciprocidad diplomática,
el beneficio es personal e intransferible dentro del año siguiente a su importación. En el
evento en que se transfiera antes del término aquí establecido, el impuesto sobre las
ventas se causa y debe pagarse junto con los intereses moratorios a que haya lugar,
calculados de acuerdo con el artículo 634 de este Estatuto, incrementados en un 50%”.

Las importaciones de armas y municiones que se hagan para la defensa

nacional.
 Importación que no causa el IVA art. 428 del E.T.
Los equipos y elementos . que importen los centros de investigación o desarrollo tecnológico
reconocidos por Colciencias, así como las instituciones de educación básica primaria,
secundaria, media o superior reconocidas por el Ministerio de Educación Nacional y que estén
destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de
innovación según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, estarán exentos de IVA.

La ley 1607 de 2012 adicionó la importación de bienes objeto de envíos y entregas urgentes
que no excedan de USD $200. (artículo 40), los cual fue reglamentado por el Decreto 1103 de
17 de junio del 2014.

La importación de bienes objeto de envíos urgentes o envíos de entrega rápida, cuyo valor no
exceda de doscientos dólares USD$200 a partir del 1° de enero de 2017. El Gobierno
reglamentará esta materia. A este literal no le será aplicable lo previsto en el parágrafo 3 de
este artículo (certificación autoridad competente).
 Aspecto Material
Circulación, Venta u Operación de Juegos de Suerte y
Azar
Circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar

Cuarto hecho generador del impuesto al valor agregado,

adicionado por la Ley 863 de 2003 modificado por ley 1819 de
2016.
Ley 863 de 2003.
la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las loterías.
Ley 1819 de 2016 excepciona expresamente:
con excepción de las loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.

La decisión del legislador de consagrarlo como un aspecto material independiente, deviene de la

incertidumbre de catalogarlo como servicio o como venta (en el caso de las ventas de boletas o
tiquetes para participar en los juegos) por lo tanto se quiso
abarcar todo un espectro relacionado con estos juegos.

El Decreto 427 de 2004 define la noción de “operador” como “la persona o entidad que le ofrece al
usuario a cambio de su participación, un premio, en dinero o en especie, el cual ganará si acierta,
dados los resultados del juego, que está determinado por la suerte, el azar o la casualidad”.
Circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar

Concepto.
«son juegos de suerte y azar aquellos juegos en los cuales (…) una
persona que actúa en la calidad de jugador realiza una apuesta o
paga por el derecho de participar, a otra persona que actúa en la
calidad de operador, que le ofrece a cambio un premio, en dinero o
en especie, el cual ganará si acierta, dados los resultados del
juego, no siendo este previsible con certeza, por estar determinado
por la suerte, el azar o la casualidad»

Están exceptuadas las loterías

 Circulación, Venta u Operación de Juegos de Suerte y
Azar

Rifas
Apuestas
Juegos novedosos permanentes o
chance

Eventos hípicos Clasificación Juegos

promocionales

Apuestas en eventos
deportivos, Juegos localizados
gallísticos, caninos y
similares
 Circulación, Venta u Operación de Juegos de Suerte y Azar
Ley 643 de 2001

1. APUESTAS PERMANENTES O CHANCE. El jugador, en formulario oficial, en forma manual o

sistematizada, indica el valor de su apuesta, escoge un número y si este coincide, según las reglas
predeterminadas, con el resultado del premio mayor de la lotería o juego autorizado para el efecto, gana un
premio en dinero, de acuerdo con un plan de premios predefinido y autorizado por el Gobierno Nacional
mediante decreto reglamentario (art. 21 ley 643/01)

2. RIFAS. Se sortean, en una fecha predeterminada premios en especie entre quienes hubieren adquirido o
fueren poseedores de una o varias boletas, emitidas en serie continua y puestas en venta en el mercado a precio
fijo por un operador previamente autorizado. Se prohíben las rifas de carácter permanente (art. 27, ibídem)

3. JUEGOS PROMOCIONALES. Tiene fines de publicidad o promoción de bienes o servicios,

establecimientos, empresas o entidades, en los cuales se ofrece un premio al público, sin que para acceder al
juego se pague directamente (art. 31, Ibídem)
 Circulación, Venta u Operación de Juegos de
Suerte y Azar

4. JUEGOS LOCALIZADOS. operan con equipos o elementos de juegos, en establecimientos de

comercio, a los cuales asisten los jugadores como condición necesaria para poder apostar, tales como
los bingos, video bingos, máquinas tragamonedas, operados en casinos y similares.

son locales de juegos aquellos establecimientos en donde se combinan la operación de estos juegos y/o
si en los mismos se combinan con otras actividades comerciales o de servicios (art. 32 ibídem).

5. APUESTAS EN EVENTOS DEPORTIVOS, GALLÍSTICOS Y SIMILARES. Son modalidades

de juegos de suerte y azar en las cuales las apuestas de los jugadores están ligadas a los resultados de
eventos deportivos, gallísticos, caninos y similares, tales como el marcador, el ganador o las
combinaciones o aproximaciones preestablecidas. El jugador que acierte con el resultado del evento se
hace acreedor a un porcentaje del monto global de las apuestas o a otro premio preestablecido (art. 36
ibídem).

6. EVENTOS HÍPICOS. Son los eventos de apuestas que dependen de los resultados de una carrera
de caballos (art. 37 ibídem).
Circulación, Venta u Operación de Juegos de Suerte y
Azar

7. JUEGOS NOVEDOSOS: Son cualquier otra

modalidad de juegos de suerte y azar distintos a los
ya nombrados.

Ejemplos: la lotto pre-impresa, la lotería instantánea,

el lotto en línea en cualquiera de sus modalidades,
los juegos que se operen en línea contentivos de las
diferentes apuestas en eventos, apuestas de los
juegos de casino virtual, apuestas deportivas y los
demás juegos realizados por medios electrónicos,
por Internet, por telefonía celular o cualquier otra
modalidad en tiempo real que no requiera la
presencia del apostador. (art. 38, Ibídem)
 Circulación, Venta u Operación de Juegos de
suerte y azar

Los juegos de suerte y azar pueden darse

mediante operación directa, realizada por los
Departamentos y Distritos capitales, o por
intermedio de empresas industriales y
comerciales, o por sociedades de capital público.
 Circulación, Venta u Operación de Juegos de
Suerte y Azar
Los juegos de suerte y azar de carácter tradicional, familiar
y escolar que no sean objeto de explotación lucrativa por
los jugadores o por terceros.

Los sorteos promocionales

Los juegos promocionales de que realicen los operadores
las beneficencias
de juegos localizados.
departamentales

Las competiciones de
Las rifas para el financiamiento del puro pasatiempo o recreo.
cuerpo de bomberos.

Las actividades realizadas por los

comerciantes o industriales para
impulsar sus ventas.
ASPECTO ESPACIAL
 ASPECTO
ESPACIAL
¿En dónde se
entiende realizado
el hecho DETERMINA
generador?

1. Jurisdicción fiscal
competente

2. Sujetos activos y
pasivos

3. Normatividad
aplicable
 ASPECTO
REGLA GENERAL
ESPACIAL

La Ley obliga dentro de las fronteras del territorio

colombiano

EXCEPCIÓN A LA REGLA

1. Eventos taxativamente exceptuados de la

aplicación
2. Extraterritorialidad de la Ley

3. Ficciones de extraterritorialidad (Zonas

francas)
 VENTA DE BIENES
Se aplica a la venta
realizada en territorio
colombiano.

La Ley obliga a los

nacionales y
extranjeros
residentes o no en
Colombia.
Art. 20 C.C.
Se aplica la Ley
nacional a los bienes
ubicados en el
territorio colombiano,
así su propietario
resida en el extranjero.
 VENTA DE BIENES

Espacio aéreo

Dimensión Aérea Espectro

electromagnético

Órbita geoestacionaria

El territorio Suelo
comprende Dimensión
Terrestre
(Art. 101 CN.) Subsuelo

Mar territorial

Dimensión Zona contigua

Marítima
Plataforma continental

Zona económica
exclusiva
RÉGIMEN TRIBUTARIO Y ADUANERO ESPECIAL
1. Ventas desde el territorio nacional con destino
exclusivo al consumo en los deptos. de Vaupés,
Guainía, Amazonas, San Andrés y Providencia. (art.
424 #13 E.T.)

2. La exclusión en San Andrés y Providencia y

Amazonas para la venta de bienes –todos- dentro del
territorio (art. 270 Ley 223 del 95 y 423 E.T.)

3. Combustible para aviación con origen y destino en

los deptos. de Vaupés, Guainía, Amazonas, San
Andrés, Providencia, Arauca y Vichada. (art. 424 #14
E.T.)

4. Bienes que se compren o introduzcan al Amazonas

en virtud del convenio Colombia – Brasil y
Colombia- Perú (art. 424 #15 E.T.)

5. Alimentos importados de países colindantes

destinados al consumo exclusivo en los deptos. De la
Guajira, Guainía y Vaupés. (art. 424 #8 E.T.)
 VENTA DE BIENES
:

Exentos Los bienes que se exporten

Los vendidos a las sociedades de

Exentoscomercialización internacional siempre que
hayan de ser efectivamente exportados
Los vendidos a zona franca que sean necesarios
Exentos para el desarrollo del objeto social de los usuarios
industriales
 Decreto 920 de 2017

Para efectos de la exclusión consagrada en el numeral 14 del artículo 424 del E.T.

Exclusión
El combustible de aviación que se suministre para el servicio de transporte
aéreo nacional con origen en y/o destino a los departamentos de Guainía,
Amazonas, Vaupés, San Andrés islas y Providencia, Arauca y Vichada

Los comercializadores deben certificar al productor o importador o su

vinculado económico las ventas de combustible realizadas para la
prestación del servicio de transporte aéreo cuyo origen o destino sean los
departamentos mencionados.

La certificación se realizará con base en los soportes que entreguen al distribuidor

mayorista o comercializador industrial las empresas que presten el servicio de transporte
aéreo nacional de pasajeros y de carga, en los cuales se deben acreditar la destinación del
combustible.
 Exclusión
El combustible que se suministre para consumo en el Archipiélago
de San Andrés, Providencia y Santa Catalina.

Para efectos de la exclusión consagrada en el artículo 423 del E.T.

Los distribuidores mayoristas o comercializadores industriales deberán certificar

al productor o importador, o al vinculado económico de uno y otro, las ventas de
combustible que se suministren para consumo en el Departamento Archipiélago
de San Andrés, Providencia y Santa Catalina

La certificación se realizará con base en los soportes de ventas

realizadas por el distribuidor mayorista o comercializador industrial
en el Departamento Archipiélago durante el mes anterior
 Exclusión
Para los combustibles líquidos distribuidos en zonas de frontera
(departamentos y municipios)

Para efectos de la exclusión consagrada en el artículo 220 de la ley

1819 de 2016

los distribuidores mayoristas debidamente autorizados por el Min. de Minas, que

tengan la función de distribución y/o comercialización de combustibles en los
departamentos ubicados en zonas de frontera, deberán certificar al correspondiente
productor o importador de derivados del petróleo, el volumen máximo de ventas de
gasolina y ACPM objeto de este beneficio en dichos municipios

La certificación se realizará con base con los soportes de ventas realizadas por el
distribuidor mayorista o comercializador industrial en los departamentos y municipios
ubicados en zonas de frontera durante el mes anterior
El combustible distribuido a grandes consumidores en
Zonas de Frontera NO ESTARÁ EXCLUIDO DEL
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, ni exento de
arancel ni del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM.
Se entenderá por grandes consumidores aquellos que
consuman volúmenes iguales o superiores a 100.000
galones mensuales
 Elementos comunes a las exclusiones del D. 920 de 2017

La certificación deberá entregarse a más tardar el quinto (5°) día

hábil del mes siguiente a aquel en que se realizó la venta del
combustible

De acuerdo con la certificación, el productor, importador o

vinculado económico de uno y otro realizará una nota crédito
a la factura con el fin de reconocer la exclusión del impuesto
sobre las ventas facturado y procederá a realizar su
reembolso, correspondiente a las operaciones excluidas
debidamente certificadas.
Respecto de las operaciones realizadas entre el 1 de enero de
2017 y hasta la fecha de entrada en vigencia del Decreto, en las
cuales se haya causado el IVA, los distribuidores mayoristas
certificarán al productor y/o importador, según sea el caso,
sobre la destinación de los galones de combustibles destinados
a las zonas indicadas en los artículos mencionados y deberán:

1. Solicitar al productor y/o importador el reintegro del IVA

causado, en cuyo caso el productor y/o importador deberá
efectuar el ajuste correspondiente mediante nota crédito para
revertir el IVA pagado en el período en que se solicite el
reintegro y el IVA que haya tomado como descontable asociado
a esa operación; tratándolo como un IVA en devolución; o
2. Tratar como impuesto descontable el IVA pagado al
productor ylo importador en las operaciones que a futuro
generen IVA de conformidad con el parágrafo del artículo 444
del Estatuto Tributario.
En todo caso, el lVA que haya sido tomado por el distribuidor
mayorista como mayor valor de costo, no será objeto de este
tratamiento".
ASPECTO ESPACIAL

PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
 PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
En territorio
nacional para Gravados
consumo en el Aplicación de la
mismo territorialidad plena
prestados
Servicios

Desde el territorio
nacional para el consumo Excluidos
en el exterior

Desde el exterior al territorio Gravados

nacional a un residente fiscal
establecimiento permanente
Principio del
sede de actividad económica destino
en colombia.
 Reglas para la prestación de
servicios
Se entienden prestados en el lugar Se entienden prestados en el lugar de
en donde se realizan su ubicación

• Los culturales, artísticos y los relativos • Los relacionados con

a su organización
• Los de carga, descarga, trasbordo y inmuebles
almacenaje
 ASPECTO
ESPACIAL –IVA-

ZONAS
FRANCAS
 PUEDEN SER
ZONA FRANCA:
Ficción de extraterritorialidad,
debe ser un área del territorio
nacional perfectamente
delimitado en el que el Estado
autoriza la aplicación de un
régimen normativo especial a
través del cual se ofrecen
incentivos en materia cambiaria,
aduanera, de inversión de
capitales, de comercio exterior y
tributarios especiales sobre la
venta de bienes y servicios a
mercados externos.
ZONAS FRANCAS
Zona franca industrial :
• Reunión de varias empresas cuya producción es
destinada en su mayoría a la exportación. Puede
ser de bienes y servicios, de servicios turísticos y
de servicios tecnológicos.
Zona franca comercial :
• pueden definirse como bodegas de
almacenamiento de mercancías para una futura
comercialización
Zona franca transitoria :
• Otorgamiento temporal del tratamiento de zona franca
comercial a los terrenos donde se celebren ferias,
exposiciones, congresos y seminarios de carácter
internacional, con el fin de permitir el ingreso de
mercancías procedentes del exterior libres de aranceles e
IVA.
 ZONAS FRANCAS
Usuarios
Usuario operador:
• Persona jurídica encargada de la dirección, administración de la Zona Franca y de la
calificación de los usuarios que se instalen en ellas.

Usuario industrial de bienes :

• Fabrica, produce, transforma o ensambla bienes dentro de la Zona Franca. 

Usuario industrial de servicios:

• Presta servicios dentro o desde la Zona Franca para desarrollar, entre otras, las
siguientes actividades: logística, transporte, distribución, telecomunicaciones,
investigación científica y tecnológica.
• asistencia médica, odontológica y en general de salud, turismo, soporte técnico,
equipos de naves y aeronaves, consultoría o similares.
 ZONAS FRANCAS
Usuarios
Usuario comercial:
• Almacena, mercadea, conserva y comercializa dentro de la
respectiva Zona Franca. Pueden ocupar, en su conjunto, hasta el
15% del área total de la Zona Franca.

Usuario administrador:
• Entidad administradora del área para la cual se solicita la
declaratoria de zona franca transitoria.

Usuario expositor:
• Persona que con ocasión de la celebración de un evento adquiere
mediante vínculo contractual con el usuario administrador, la
calidad de expositor.
 ZONAS FRANCAS
Se causa IVA en la prestación
Prestados desde el territorio aduanero nacional a un usuario
ubicado en zona franca salvo que sea excluido

Prestados desde el resto del mundo a un usuario industrial de

de servicios

bienes y servicios o comercial

Prestados por parte del usuario comercial a personas ubicadas

en territorio aduanero nacional o en el exterior

Los prestados entre usuarios de la zona franca

 ASPECTO
ESPACIAL –IVA-

IMPORTACIÓN
 IMPORTACIÓN
¿Cuándo se entiende
importando un bien?
Ingreso de la mercancía a
territorio aduanero
Presentar la carga
nacional proveniente del
extranjero o zona franca

Pago de tributos y/o

Declarar la carga
sanciones aduaneras

Declaración de
importación
 Exclusiones y exenciones en importación, ejemplos

Límite: no puede aplicarse exención ni exclusión cuando los bienes

tengan producción nacional y estén gravados con IVA (482-1 E.T.)

La importación temporal de maquinaria pesada para industrias básicas, siempre y cuando

dicha maquinaria no se produzca en el país. Se consideran industrias básicas las de
minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y
transmisión de energía eléctrica y obtención, purificación y conducción de óxido de
hidrógeno. El concepto de maquinaria pesada incluye todos los elementos complementarios
o accesorios del equipo principal.

La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se

produzcan en el país, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria
comprende lavado, separado, reciclado y extrusión), y los destinados a la depuración o tratamiento
de aguas residuales.

No causa IVA la importación de premios y distinciones obtenidos por colombianos en concursos,

reconocimientos o certámenes internacionales de carácter científico, literario, artístico y deportivo
(423-1 E.T.)
 La importación de bienes y equipos
que se efectúe en desarrollo de
convenios, tratados o acuerdos
Envíos urgentes que no superen los US
200. internacionales de cooperación
vigentes para Colombia, destinados al
Gobierno Nacional o a entidades de
derecho público del orden nacional

La importación ordinaria de maquinaria industrial que

no se produzca en el país, destinada a la
transformación de materias primas, por parte de los
usuarios altamente exportadores.
 IMPORTACIÓN
REGIMEN ADUANERO
ESPECIAL
Zonas
Leticia
francas

Municipios de
San Andrés y Maicao, Uribía
Providencia y Manaure
 ASPECTO
ESPACIAL –IVA-
JUEGOS DE
SUERTE Y
AZAR
 JUEGOS DE SUERTE Y
AZAR

Siempre que se realice GRAVADOS

el hecho generador en Aplicación de la territorialidad
el territorio nacional plena

Exceptuados:
• Los deptos. De San
Andrés, Providencia Los
que operen
exclusivamente por
internet (420 lit. e, E.T.)
ASPECTO TEMPORAL DEL IVA
 Momento en que se entiende realizado el hecho
generador del impuesto

Punto de partida para establecer la exigibilidad del

impuesto

Permite Momento de causación del tributo

determinar
Nacimiento de la obligación tributaria
 Sainz de Bujanda: Plantea 4 puntos de inflexión y análisis a efectos de determinar el aspecto
temporal de la obligación tributaria:

INSTANTÁNE CAUSACIÓN
O EXIGIBILIDAD TIEMPO
• Estructura
temporal del
hecho
generador • Momento de nacimiento
de la obligación
sustancial.
• Ley aplicable
• Exigibilidad del tributo. en el tiempo
 Periodos de declaración, pago y solicitud de
descontable en el impuesto a partir de la Ley 1819
de 2016

Reducció n de bimestral y cuatrimestral

declaració n y pago a 2 (art. 196 de la Ley 1819 modi. El art.
periodos 600 del E.T.)

Se elimina la declaración anual, por

consiguiente el anticipo
Declaración y pago
bimestral
• Responsables de este impuesto, grandes
contribuyentes, personas naturales y jurídicas
cuyo ingresos brutos a 31 de diciembre del año
gravable anterior sean iguales o superiores a
92.000 UVT ($2.931.028.000) los responsables de
bienes exentos y los que tienen derecho a
devolución bimestral

Declaración y pago
cuatrimestral
• Responsables de este impuesto, personas naturales y
jurídicas cuyo ingresos brutos a 31 de diciembre del
año gravable anterior sean inferiores a 92.000 UVT
($2.931.028.000)
• (se elimina el mínimo de 15.000 UVT)

UVT 2017
$31.859
ASPECTO TEMPORAL
VENTA DE BIENES
 VENTA DE BIENES

Regla General
El impuesto se causa al
momento de la emisión de la
factura o documento equivalente,
o a falta de lo anterior, al
momento de la entrega del bien.
 ¿CUÁNDO SE CAUSA EL IVA EN LA
FINANCIACIÓN DE BIENES O SERVICIOS
GRAVADOS?
Los gastos 1. GASTOS DE FINANCIACIÓN
ORDINARIA.
directos de Se genera IVA cada vez que se cause
financiación dicha financiación.
ordinaria, Debe liquidarse a medida que se van
causando los gastos de financiación,
extraordinaria o ateniendo a las fechas pactadas para
moratoria, hacen su causación.
parte de la base
gravable del IVA. 2. FINANCIACIÓN
EXTRAORDINARIA O MORATORIA.
Se genera el IVA en el momento
se pueden dar 2
en que el responsable percibirse
casos: su valor.
 ASPECTO TEMPORAL
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
 REGLA GENERAL

Emisión de la factura o documento equivalente

EL PRIMERO
QUE OCURRA

Terminación del servicio Pago o abono en cuenta

 1. Transporte internacional de
pasajeros 2. Servicio de teléfono
Se causa con la expedición de la Se causa en el momento del
orden de cambio, o del pago realizado por el usuario
conocimiento por parte del (artículo 432 E.T.)
responsable de la emisión del
tiquete (artículo 431 E.T.) Reglas
3. Servicio de seguros Especiales
4. Servicio de coaseguro
Se causa en el momento en que
la aseguradora conoce en su Se causa en el momento de la
sede principal de la emisión de la expedición de la póliza, el anexo o
póliza, del anexo que otorgue el su renovación por parte de la
amparo o de su renovación compañía líder (artículo 433 E.T.)
(artículo 433 ET)
 4. Contratos forwards, futuros, 5. Arrendamiento de bienes
swaps y opciones corporales
Se causa cuando se pague una Se genera en el momento de
comisión o suma adicional por causación del canon
servicios prestados a uno de los correspondiente.
contratantes.

Reglaso Especiales
6. Financiación extraordinaria 7. OPERACIONES CAMBIARIAS
DERIVADAS DE CONTRATOS DE
moratoria FORWARDS Y FUTUROS
Se causa en el momento de Se causa en la fecha en que se realice la
percibirse el valor por parte del transacción. La tasa de compra se
responsable. encuentra establecida tal como lo
determine el Gobierno Nacional.
 CAUSACIÓN DEL IVA EN LOS
CONTRATOS
«LLAVE EN MANO»
Este contrato se El impuesto se causa en el preciso
caracteriza por ser una momento del pago,
forma de contratación de independientemente del momento
confección de obra en que se realice la entrega (total o
material para la parcial de la obra o labor
construcción, instalación contratada).
y montaje.
En caso que los valores recibidos
El pago se realizará correspondan a anticipos, no
según acta de entrega. habrá lugar a la causación del IVA.

En este contrato se
suministran los equipos (DIAN, Con. Un. 1, Jun. 19/2003).
debidamente instalados y
en funcionamiento.
 ASPECTO TEMPORAL
VENTA O CESIÓN DE INTANGIBLES
 REGLA GENERAL (Literal a Art.429 ET)

Emisión de la factura o documento equivalente.

EL PRIMERO
QUE OCURRA

La Ley debió decir que es el momento del registro en la

Superintendencia de Industria y Comercio.
ASPECTO TEMPORAL IMPORTACIÓN
ASPECTO TEMPORAL IMPORTACIONES

Artículo 429 E.T: “..se liquidará y pagará

Momento de la Nacionalización del conjuntamente con la liquidación y pago
bien de los derechos de aduana.”

Llegada de
mercancía a
Declaración
Declarar la de
territorio aduanero
nacional carga importación

1 2 3 4 5
Obligación de Pagar los
presentar la tributos
carga aduaneros y
sanciones
ASPECTO TEMPORAL
CIRCULACIÓN, VENTA U OPERACIÓN DE JUEGOS DE
SUERTE Y AZAR
 ASPECTO TEMPORAL
CIRCULACIÓN, VENTA U OPERACIÓN DE
JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

Se causa en el momento de
realización de la apuesta,
expedición del documento,
formulario, boleta o instrumento que
da derecho a participar en el juego.
ASPECTO CUANTITATIVO
Base Gravable y Tarifa
 ASPECTO CUANTITATIVO
BASE GRAVABLE

Concepto: Es la medición material del hecho generador

1.
Venta bienes
valor total de la operación.
2.
Prestación de Servicios
cesión venta intangibles Valor de la apuesta o documento que da derecho a participar en el juego.
- En juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas.
3. base gravable mensual constituida por el valor correspondiente a 20
(UVT).
Realización de juegos de - En la de las mesas de juegos estará constituida por el valor
suerte o azar correspondiente a 290 (UVT).
- Bingos. Base mensual de 3 UVT.
4.
Importación de bien corporal mueble Valor aduanero de la mercancía
+ derechos de aduana
 REGLA GENERAL PARA VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
ARTÍCULO 447 DEL E.T.

Constituida por el valor total Aunque considerados

de la operación sea que esta independientemente no se
se realice a contado o a encuentren sometidos a
crédito. imposición
COMPOSICIÓN DE LA
BASE GRAVABLE EN
PRESTACIÓN DE Incluye gastos directos de
SERVICIO Y VENTA financiación ordinaria,
DE BIENES. extraordinaria, moratoria,
accesorios, instalaciones, Aún cuando se facturen o
seguros comisiones, convengan por separado
garantías y demás
complementarias
 BASE GRAVABLE
FACTORES QUE LA INTEGRAN

Valores que hacen parte de la base gravable aún cuando se facturen o

convengan por separado o cuando independientemente no causen el impuesto

Valor de los bienes

Gastos directos proporcionados con
Gastos Los reajustes
Gastos directos por accesorios, motivo de la
realizados por prestación de del valor
de financiación acarreos,
cuenta o a servicios gravados, convenido,
ordinaria, instalaciones
nombre del aunque la venta causados con
extraordinaria, o seguros, independiente de
adquirente o posterioridad a
moratoria. comisiones, estos no cause
usuario impuestos o se la venta.
garantías, etc.
encuentre exenta.
 BASE GRAVABLE VALOR
MÍNIMO
Precio medio
que la cosa La base gravable
tenga en la fecha de las ventas de
Su valor no puede activos fijos
ser inferior al valor y lugar de la
realizadas
comercial de los celebración del habitualmente por
bienes o de los contrato cuenta y a nombre
servicios de terceros
EN LA FECHA DE (intermediarios)
LA TRANSACCIÓN Precio corriente nunca será inferior
de Plaza - Art. al 3% del precio
de venta
921 C. Co
Base Gravable Venta a nombre
Mínima – Art. 463 Cuando se trate de
automotores producidos o de terceros – Art.
E.T. ensamblados en el país que
457 E.T
tengan 1 año o menos de
salida de fábrica, o de
automotores que tengan 1
Nota
año o menos de
nacionalizados, la base
gravable no podrá ser
inferior al 5% del precio de
venta.
 No obstante lo anterior el
Gobierno puede fijar bases
mínimas
Con el fin de evitar que se declaren
operaciones por precios notoriamente
inferiores a los vigentes en el comercio,
el Gobierno Nacional puede fijar bases
mínimas de liquidación acordes con el
precio comercial de los respectivos
artículos.

Art. 464 del

E.T.
 FACTORES QUE SE PUEDEN
EXCLUIR DE LA BASE GRAVABLE

Descuentos efectivos que consten en

factura o documento equivalente El valor de los empaques y envases
siempre y cuando no estén sujetos a cuando en virtud de convenios o
condiciones y sean comunes en la costumbres comerciales sean materia
costumbre comercial. de devolución.

Financiación otorgada por una

sociedad económicamente vinculada
al responsable que efectúe la Los intereses causados por la
operación gravada, cuando dicha financiación del IVA
sociedad financiada sea vigilada por
la Superfinanciera.
¿Cómo se contabiliza el IVA no descontable en compras
con descuentos NO condicionados?

Cuando se presentan estos descuentos, el IVA se calcula

aplicando la tarifa después de restar a la base gravable el
mencionado descuento.
Ejemplo:
Descripción Tarifa Total

Mercancía X   260.000

Descuento comercial no 6% (15.600)

condicionado

Subtotal   244.400

IVA 19% 46.436

Total   $290.836
FACTORES QUE SE PUEDEN EXCLUIR DE
LA BASE GRAVABLE

En el caso de servicios notariales

se excluyen los valores que se reciben para
terceros y valores relacionados con
documentos del registro civil.

El impuesto al consumo (cedido al departamento) y

la participación porcentual de la entidad territorial
por la venta de licores consumidos en su
jurisdicción.
 BASE GRAVABLE
ESPECIALES EN VENTAS
CONCEPTO
Intermediación en la
comercialización de bienes
(Art. 455 E.T.)
Venta, importación y comercialización de
cigarrillos y tabaco elaborado, nacionales
y extranjeros
(DECRETO 4650 DE 2006)
Venta de bienes objeto de salvamento
(Par. 2, Art. 457-1 E.T.)
BASE GRAVABLE ESPECIAL
• Para el intermediario, será el valor total de la
•
venta.
Para el tercero por cuya cuenta se vende, será el
valor total de la venta disminuido en la parte que
le corresponda al intermediario
Será el precio total de venta, excluyendo en todas las
etapas el impuesto al consumo y el destinado al
deporte que se encuentra incorporado en el mismo.
El impuesto al consumo y al deporte que se
disminuye es el pagado por el productor, el
importador o el distribuidor.
Se presume que la base es el 70% del valor de
enajenación del bien.
 BASE GRAVABLE
ESPECIALES EN VENTAS
CONCEPTO BASE GRAVABLE ESPECIAL

Venta de activos fijos realizadas

habitualmente por cuenta y a nombre de Será la parte del valor total de la operación que le
terceros. corresponda al intermediario
(Art. 455 E.T.)

Venta de vehículos y aerodinos usados

adquiridos de propietarios para quien los mismos
Será la diferencia entre el valor total de la
constituían activos fijos.
operación y el precio de compra.
(Inc. 1, Art. 457-1 E.T. )
 Base Gravable especial derivados del
petróleo. (Art. 467 ley 1819 de 2016)

En combustibles, se entiende que la base gravable para el

impuesto a las ventas será :

• a) Para el productor o importador: el Ingreso al productor IP;

• b) Para el distribuidor mayorista y/o comercializador industrial: el Ingreso al productor o comercializador del
1 combustible y del alcohol carburante y/o biocombustible en la proporción autorizada por el Ministerio de Minas y
Energía para convertirlo en combustible oxigenado, adicionado el margen mayorista. El transporte al
combustible no formará parte de la base gravable.

• En gasolina de aviación de 100/130 octanos,

• a) Para el productor: el precio oficial de lista en refinería;
• b) Para el distribuidor mayorista: el precio oficial de lista en refinería adicionando el margen de
comercialización.
2 • Para todos los demás derivados del petróleo diferentes a combustibles corresponderá al precio de venta.
• Cuando se trate de combustibles cuyo margen de comercialización e ingreso al productor IP no es regulado
por el Ministerio de Minas y Energía, la base gravable será el precio de venta sin incluir transporte por
poliducto.

•El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términos del artículo 485,
3 486, 488 y demás normas concordantes.
 BASE GRAVABLE
TIPOS ESPECIALES EN LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS

CONCEPTO
BASE GRAVABLE ESPECIAL

Será la prevista en la Regla General del Art. 447 E.T, es

decir el valor total de la operación

Están excluidos de IVA los primeros trescientos

Servicio telefónico veinticinco (325) minutos mensuales del servicio
telefónico local facturados a los usuarios de estratos 1 y
2 y el servicio de teléfonos públicos (ET. Arts. 462, 476
Inc. 4).
 BASE GRAVABLE TIPOS ESPECIALES
EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

CONCEPTO BASE GRAVABLE ESPECIAL

Conformada por todo el pago que reciba el club de

sus asociados o de terceros, por cualquier
Servicio de clubes concepto que constituya ingreso en razón de su
actividad (ET. Art. 460).

Servicios de arrendamiento de
Valor correspondiente al canon de arrendamiento.
inmuebles

• Ingresos correspondientes a honorarios obtenidos

por el constructor
Construcción de bienes
inmuebles •Cuando no se causen será el valor de la utilidad
del constructor.
 BASE GRAVABLE
TIPOS ESPECIALES EN LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
CONCEPTO BASE GRAVABLE ESPECIAL

•Valor total de las comisiones y demás remuneraciones que

reciba el responsable por los servicios prestados.
Servicios financieros
•No aplica para los Servicios Excluidos del Art. 476 E.T. ni al
servicio de seguro regulado en el Art. 486-1 del E.T.

Valor total del tiquete u orden de cambio cuando estos se

Transporte aéreo internacional de
pasajeros.
expidan de una vía solamente y sobre el 50% de su valor
cuando se expidan ida y regreso.
Si el precio esta estipulado en moneda extranjera se aplica
la tasa de cambio vigente a la fecha de emisión del tiquete u
orden de cambio (Art. 461 del E.T.)

Transporte aéreo nacional que se

Valor que le corresponda a la aerolínea por su servicio.
venda en paquetes turísticos

Sociedades declaradas como zonas

Valor de las materias primas que provengan del
francas antes de diciembre de 2012 y
exterior.
algunas asimiladas
 SERVICIOS PRESTADOS POR COOPERATIVAS DE TRABAJO
ASOCIADO (CTA) BASE GRAVABLE – ESPECIAL –

Valor total de la mano de obra involucrada en el servicio prestado

por la cooperativa, la cual debe ser suministrada por los asociados
o cooperados

Base 1. Servicios diferentes a la mano de

gravable en obra Deben discriminarse tanto en
Se debe determinar la base gravable que la factura de venta como en la
las CTA –
corresponda a cada uno de ellos y a contabilidad.
Regla esta se le aplica la tarifa según el tipo de
general servicio.

2. Servicios integrales de aseo, cafetería, y vigilancia

La tarifa se aplica en la parte correspondiente a AIU que no podrá ser

Reglas inferior al 10% del valor del contrato (Art. 462-1 ET).
Especiales 3. Prestación de servicio a los sectores de salud, transporte, vigilancia
seguridad privada y educación
Las cooperativas que presten estos servicios en concurrencia con otro u
otros deberán demostrarlos y registrarse en la respectiva superintendencia o
entidad que regule la actividad (DIAN. Con. 9797/2011)
 ASPECTO CUANTITATIVO
IMPORTACIÓN - BASE GRAVABLE
 Base gravable en importaciones

Base Gravable IVA = Base gravable del arancel

(+) Valor pagado por concepto de arancel (+)
Costos de producción que deben incluir el valor
del componente agregado nacional.

Base Gravable Arancel = Valor CIF de las

mercancías (+) Otros gastos (+) Valor del
componente agregado nacional

Articulo 459 del E.T.

BASE GRAVABLE EN LA IMPORACIÓN

Base gravable en
importaciones

Exportación
Importación
Exterior

Colombia
Importación
Territorio
Aduanero Zona
Exportación
Nacional Franca

Materia Prima Nacional Bien final

BASE GRAVABLE EN
IMPORTACIONES
 ASPECTO CUANTITATIVO
CIRCULACIÓN VENTA U
OPERACIÓN DE JUEGOS DE
SUERTE Y AZAR
 CIRCULACIÓN, VENTA U
OPERACIÓN DE JUEGOS DE SUERTE
Y AZAR
BASE GRAVABLE

Regla general Valor de la apuesta o documento

Art. 420 lit e que da derecho a participar en el
juego.

Juegos Localizados • Maquinitas tragamonedas y similares - 20 UVT

($637.180)
(base gravable • Mesas de juegos - 290 UVT ($9.239.110).
mensual presunta) • Juegos de bingo – 3 UVT ($95.577) por cada silla.

UVT 2017
$31.859
 ¿CÓMO SE DETERMINA LA BASE
GRAVABLE EN LOS JUEGOS DE SUERTE Y
AZAR DIFERENTES A LOS JUEGOS
LOCALIZADOS?
Esta constituida por el
valor del instrumento que
Como en la boleta,
da derecho a participar en fracción o formulario
el juego; Se entiende por debe estar
apuesta el valor pagado discriminado el IVA, a
la base gravable
por el apostador, sin incluir constituida por el
el valor del IVA, registrado valor de la apuesta,
en el formulario oficial que deberá aplicarse la
tarifa del 19% y el
da derecho a participar en resultado será la
el juego de apuestas cuantía del impuesto.
permanentes o chance.
 TARIFA
ASPECTO CUANTITATIVO
 TARIFAS
Aspecto Cuantitativo

1 Tarifa general 19%

• Tarifa diferencial del 5%.

• AIU: La Ley 1819 de 2016 NO
2 Tarifa general derogó la tarifa del 16% para
AIU, algún sector de la doctrina
opina que como se modificó la
tarifa general al 19%, se entiende
que para AIU también.
 TARIFAS
Aspecto
Cuantitativo

5%
19%
 TARIFAS
Aspecto Cuantitativo

• Caña de azúcar y café.

• La Primera venta de unidades de vivienda nueva cuyo valor supere las 26.800 UVT.
• Servicio de vigilancia prestados por personas con discapacidad.
5% • Aceite en bruto de girasol.
• trigo y morcajo excepto el utilizado para la siembra.

• REGLA GENERAL
19% • Servicios de aseo y seguridad con respecto al AIU.

Impuesto
• Automóviles y bienes de lujo tienen una tarifa en el impuesto
Nacional al Nacional al consumo adicional a la de IVA
Consumo
 TARIFAS DE IVA EN SERVICIOS
INTEGRALES DE ASEO Y CAFETERÍA

5 16/19%
16/19
% %

sobre la parte correspondiente a AIU

Los servicios aseo, prestados
por personas jurídicas
constituidas, bajo cualquier
naturaleza jurídica de las
previstas en el numeral 1 del
artículo 19
Sobre la base del 447ET
Los que no se encuentren
señalados en los dos primeros.
Siempre que el responsable cumpla
con todas las obligaciones laborales
o de compensaciones si se trata de
cooperativas, así como las
obligaciones atinentes a la
seguridad social.(Art. 462-1)
 ¿Para AIU aplica el 16% o el 19%?:
El artículo 462-1 del E.T. que fija de manera especial,
la tarifa de IVA en 16% para los servicios
 integrales de aseo y cafetería, de vigilancia

No fue modificado por la Ley 1819 de 2016

OFICIO DIAN 901902 9 MARZO 2017

Establece que la tarifa del 16% no esta vigente. ¿Es
legal derogar tarifa vía oficio?

Conclusión: este tipo de servicios conservan la

tarifa del 16% a pesar que la general sea de 19%?
 CONCEPTO DIAN 5216 DE 2017 

La tarifa del IVA en los contratos celebrados por entidades

estatales se rige por el art. 192 de la L. 1819 de 2016, sin
importar cuál sea su régimen jurídico

 Los contratos celebrados por el Banco  Art. 192: La tarifa

de la República, independientemente de IVA aplicable a
de que su régimen jurídico sea el los contratos
derecho privado y no el previsto en el celebrados con
entidades públicas
Estatuto General de Contratación de la o estatales, es la
Administración Pública forman parte vigente en la fecha
de la categoría de los denominados de la resolución o
“Contratos Estatales”, los cuales según acto de
la jurisprudencia administrativa, son adjudicación, o
aquellos celebrados por entidades suscripción del
estatales sin importar cuál sea su respectivo contrato.
régimen jurídico.
TARIFAS – IVA – PRESTACIÓN DE
SERVICIOS

5%
19%
 TARIFAS – IVA – PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
Servicios gravados a la tarifa del
5%
El almacenamiento de productos agrícolas en
almacenes generales de depósito.

El seguro agropecuario

Los planes de medicina prepagada y complementarios,

polizas de seguro de cirugía y hospotalización, etc.

Los servicios de vigilancia, supervición, conserjería, aseo y

temporales de empleo.
 Algunos servicios excluidos:

Art. 476 del E.T.

Servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos, etc.

Servicio de transporte de personas y de carga.

Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crédito.

Servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo

público, recolección de basuras y gas domiciliario.

Servicios de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios

para exposiciones y muestras artesanales nacionales.

Servicios de educación prestados por establecimientos de educación.

 Servicios gravados a la tarifa del
19%

 Servicios que no hagan parte de la lista de excluídos del (Art.

424 E.T.)

 Servicios que no sean exentos.(Art. 476 del E.T.)

 Serivicios que no tengan tarifa del 5% (Art. 468-3)

 TARIFAS
SERVICIOS INTERMEDIOS DE LA
PRODUCCIÓN
• Trabajos de fabricación, elaboración o construcción de
bienes corporales muebles realizados por encargo de
terceros, incluidos los destinados a convertirse en inmuebles
Concepto por accesión, con o sin aporte de materias primas, ya sea
que supongan la obtención de un producto final o
constituyan una etapa de su fabricación, elaboración,
construcción o puesta en condiciones de utilización.

¿Cuál es su
tratamiento? • Siguen la suerte del bien final producido.

¿Cuál es la tarifa • Es la aplicable al bien que resulte de la prestación de

aplicable? servicio.
 ASPECTO
SUBJETIVO
 DEFINICIÓN

Está determinado por los

“Criterios con que el hecho extremos de la relación
generador se vincula a uno jurídico tributaria
o más sujetos para subyacente al hecho
atribuirles obligaciones…, o imponible (Ordoñez y Piza)
como se vincula a otro
sujeto… para atribuirle la
pretensión del tributo”.
(Jarach)
 Deben estar claramente definidos en la ley

Es el Estado quien ejerce la

SUJETO facultad a través de la
ACTIVO DIAN

Responsable: encargado del

recaudo y pago ante la DIAN, le es
exigible la obligación.
SUJETO
PASIVO Consumidor: quien soporta la
carga económica del gravamen, no
incurre en sanciones
administrativas.
 SUJETOS
RESPONSABLES

RÉGIMEN
RÉGIMEN COMÚN
SIMPLIFICADO

PERSONA PERSONA PERSONA

NATURAL JURÍDICA NATURAL
 RÉGIMEN
COMÚN (483 y ss)
PESONA PERSONA
NATURAL JURÍDICA

Pertenecen las personas que no Pertenecen las

cumplan con lo establecido en el personas jurídicas que
Art. 499 (régimen simplificado) y: realicen el hecho
 Realicen operaciones gravadas generador del
 Presten servicios gravados gravamen
 PERSONAS NATURALES
SIMPLIFICADO Comerciantes y artesanos que sean minoristas o detallistas; Agricultores y ganaderos
que realicen operaciones gravadas siempre que cumplan la TOTALIDAD de las
RÉGIMEN

siguientes condiciones (499 E.T):

1. Que en el año hubieren obtenido ingresos brutos totales

provenientes de la actividad inferiores a 3.500 UVT
2. Que no hayan celebrado, en el año inmediatamente anterior ni en
el año en curso contratos, de venta de bienes y/o prestación de
servicios gravados por valor individual, igual o superior a 3.500
UVT

3. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o

inversiones financieras durante el año anterior o durante el
respectivo año no supere la suma de 3.500 UVT

4. Para la celebración de contratos de venta de bienes y/o prestación

de servicios gravados con cuantía individual y superior a 3.500 UVT
el responsable debe inscribirse previamente al Régimen Común
UVT 2017:
$31.859
 REGIMEN COMÚN
OBLIGACIONES
Estar inscrito en el Registro Único Tributario – RUT-

Expedir factura o documento equivalente

Recaudar y pagar el impuesto

certificado de retención cuando son agentes retenedores

Informar el cese de actividades

Presentar declaración de ventas

Suministrar información requerida por la DIAN

Informar NIT y nombre en los membretes de la

correspondencia, recibos, facturas y demás documentos
 OBLIGACION
ES
Estar inscrito en el Registro Único Tributario – RUT-

SIMPLIFICADO
Copia del doc. de inscripción al régimen simplificado en la
RÉGIMEN
primera venta o prestación de servicios que realice a no
pertenecientes al régimen simplificado, que así lo exijan
Cumplir con los sistemas de control que determine el
Gobierno
Exhibir el doc. En que conste la inscripción al RUT
como perteneciente al régimen simplificado
Libro fiscal de operaciones diarias

Otorgar documento soporte de las operaciones realizadas con

personas no obligadas a expedir factura

Exigir a sus proveedores responsables del régimen común, la

expedición de facturas
Informar el cese de actividades
 EFECTOS DE CADA
RÉGIMEN

Situación Régimen Común Régimen Simplificado

IVA Pagado en la
Costo o gasto en la
compra de bienes y
Impuesto descontable declaración de renta
servicios.

Tiene derecho a
Saldos a favor en la
imputación, devolución
declaración de IVA. No declara
o compensación

Es obligatorio y
Es obligatorio llevar el
Llevar Libros de constituyen plena
libro fiscal de registro
Contabilidad. prueba para el
de operaciones diarias
responsable
RESPONSABLES

Vendedor de
bienes

s
d o, e a
a
lig aliz
Importador Ob ien re ho Prestador de
qu l hec dor servicios
e e ra
gen

Vendedor y
operador de
juegos de
suerte y azar
RESPONSABLES
RÉGIMEN
ESPECIAL PARA
LOS DERIVADOS
DEL PETRÓLEO

Productores Plurifásico y
descontable
Importadores

Vinculados
económicos de  Cuando se destine indistintamente a
productores e operaciones gravadas, excluidas y
importadores exportaciones y no sea posible
calcular su imputación directa, el
Distribuidores descuento se calcula en proporción
mayoristas y/o
a las operaciones gravadas
comercializadores
RESPONSABLES Servicio de Gravado cuando es propiedad horizontal
salvo que sea de uso residencial (D.
parqueadero 1794/13 art.16)

Compañía de Gravadas las ventas por concepto

seguros de salvamento, debe facturar,
recaudar y declarar.

En los CTOS de cuentas en

Socio gestor participación respecto de las
prestaciones gravadas. pueden
Entidad pública, solicitarse descontables.
empresa asociativa
de trabajo, Siempre que realicen
cooperativas y los hechos generadores
sociedades de hecho
Instituciones de No son responsables
educación del IVA
 ¿cómo cambiar de régimen?

Demostrando que en
los 3 años fiscales
anteriores se
cumplieron, por cada
COMÚN SIMPLIFICADO año, las condiciones
para pertenecer al
régimen simplificado.
Art. 505 E.T.

Automáticamente a partir
de la iniciación del periodo
inmediatamente siguiente a
la fecha en la cual se deje
SIMPLIFICADO COMÚN de cumplir con los
requisitos establecidos en
el Art. 499 E.T.
ASPECTO SUBJTIVO –
IVA-

Declaración
 Deber formal a cargo de los obligados, debe realizarse
Declaració personalmente o por medio de representante, a falta de
estos el administrador del patrimonio.
n

Grandes contribuyentes, personas jurídicas y

naturales cuyos ingresos brutos a 31 de
Están obligados a

Bimestral diciembre del año gravable anterior sean

iguales o superiores a noventa y dos mil
declarar

(92.000) UVT
Personas jurídicas y naturales cuyos ingresos
brutos a 31 de diciembre del año gravable
Cuatrimestral anterior sean inferiores a noventa y dos mil
(92.000) UVT. 
 No están obligados a declarar

1. Los1. contribuyente que

Los contribuyente quepertenezcan
pertenezcan alal régimen
régimen simplificado
simplificado

2. Los responsables del régimen común siempre que no hayan efectuado operaciones
2. sometidas
Los responsables del régimen
al impuesto común siempre
ni operaciones quelugar
que den no hayan efectuado operaciones
a descontables, ajustes o
sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a descontables, ajustes o deducciones
deducciones
¿Cuando se entiende como no presentada
la declaración?
4. Cuando no se
encuentre firmada por
3. Cuando no quien debe cumplir el
1. Cuando la 2. Cuando no se
contenga los factores deber formal de
declaración no se identifique
necesarios para declarar, revisor fiscal
presente en los adecuadamente al
identificar la base o contador público
lugares señalados declarante
gravable existiendo la
obligación legal de ser
firmada por ellos.
 Declaración
Contenido de la declaración

6. Firma del revisor fiscal

cuando se trate de
1. Formulario, debidamente 7. Firma del contador
responsables obligados a
diligenciado. público, si es el caso
llevar libros de contabilidad
y estén obligados a tenerlo.

2.Información necesaria 5. Firma del obligado al

para la identificación del cumplimiento del deber
responsable. formal de declarar.

3. Discriminación de los
4. Liquidación
factores necesarios para
privada, incluidas las
determinar las bases
sanciones cuando fuere el
gravables
caso.

Art. 602 E.T.

¿Donde se presenta la declaración?

1. Si es presentación física se hace por ventanilla en los

bancos y entidades autorizadas para recaudar

2. Los responsables deben presentar declaraciones

tributarias y retenciones en la fuente en forma virtual
según el Dec. 1791/07 y Dec. 1849/ 06.

3. Los plazos para la presentación y pago durante el

año 2017 están presvistos en el Decreto 220 de 2017.
 Declaración
liquidación o terminación de actividades durante el
ejercicio
hasta que ocurra uno de los siguientes hechos: La fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la
El período gravable se contará desde su inicio

partición o adjudicación o en la fecha en que se extienda

escritura pública

Cuando se efectué la aprobación de su acta de

liquidación, en caso de estar sometida a vigilancia estatal

Sociedades de hecho y comunidades organizadas: La

fecha de finalización de liquidación

Artículo 600 Parágrafo y artículo

595 del E.T
 Declaración

1 3 4

6 7 8 9 10
5 12
11
24

51 - 53

27 - 41

64 - 77

42 - 47

78 - 85

48 - 52

86 - 88
53 - 55
89 - 91

56 - 50 92 - 93

95 94

Pago total
Firma declarante
Sello de la entidad
recaudadora
Firma contador o No. Interno de la
revisor fiscal DIAN
 Declaración

Año: Corresponde al año en el cual

se genera la obligación de declarar.
 Declaración

 4. NÚMERO DE
FORMULARIO: Corresponde al
número único asignado por la
DIAN a cada formulario.
 Declaración

5-12

DATOS GENERALES
Información necesaria para identificar al responsable:

5. NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA (NIT)

6. DIGITO DE VERIFICACIÓN (DV)
7. PRIMER APELLIDO
8. SEGUNDO APELLIDO
9. PRIMER NOMBRE
10. OTROS NOMBRES
11. RAZÓN SOCIAL
12. CÓDIGO DIRECCIÓN SECUENCIAL
 Declaración

24. SE MARCA DEPENDIENDO DEL TIPO DE CONTRIBUYENTE. LA DECLARACIÓN SERÁ BIMESTRAL

o CUATRIMESTRAL

25. SI CORRESPONDE A UNA CORRECCIÓN SE PONE COMO CÓDIGO:

1: Si es una declaración privada
2. Si es una corrección a la generada por la DIAN
3. Si es posterior a un acto administrativo.

26. SI CORRESPONDE A OTRO TIPO DE CORRECCIÓN

 Declaración
INGRESOS
• 27. Por operaciones gravadas al 5%
• 28. Por operaciones gravadas a la tarifa general
• 29. AIU por operaciones gravadas (base gravable
especial)
• 30 Exportación de bienes
• 31. Exportación de servicios
• 32. Ventas a sociedades de comercialización
internacional
• 33. Ventas a zonas francas
• 34. Juegos de suerte y azar.
• 35. Operaciones exentas
• 36. Venta de cerveza de producción nacional o
importada.
• 37. venta de licorres, aperitivos.
• 38. Operaciones excluidas
• 39. Operaciones no gravadas
• 40. Total ingresos brutos
• 41. Menos devoluciones en ventas anuladas,
rescindidas o resueltas.
• 42 TOTAL INGRESOS PERIODO.
• 41- total ingresos netos recibidos
durante el período
 Declaración

COMPRAS (Importaciones y nacionales)

43 y 49. De bienes gravados al 5% 42-55
44 y 50. De bienes gravados a la tarifa general.
45. de bienes y servicios gravados provenientes
de zonas francas.
46. De bienes no gravados.
47. De bienes y servicios no gravados
provenientes de zonas francas.
48. De servicios.
51. De servicios reservados a la tarifa del 5%.
52. Servicios gravados a la tarifa general.
53. De bienes y servicios, excluidos, exentos y
no gravados.
54. Total compras e importaciones brutas (sume
43 a 53) .
55. Menos devoluciones .
56. Total compras netas durante período (54 –
55).
 Declaració
n
Liquidación privada IMPUESTO DESCONTABLE
 64. por importaciones gravadas a la tarifa del 5%
 65. Por importaciones gravadas a la tarifa general.
 66. De bienes y servicios gravados provenientes de zonas francas.
 67. Por compras de bienes gravados a la tarifa del 5%.
 68. Por compras de bienes gravados a la tarifa general.
 69. Por servicios gravados a la tarifa del 5%.
 70. Por servicios gravados a la tarifa general.
 71. TOTAL IMPUESTO PAGADO O FACTURADO (sume 64 a 70)
 72. IVA retenido en operaciones con régimen simplificado.
 73. IVA retenido por servicios prestados en Colombia por no
domiciliados o no residentes.
 74. IVA resultante por devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o
resueltas.
 75. IVA descontable por impuesto nacional a la gasolina y al ACPM.
 76. Ajuste impuestos descontables (pérdidas, hurto o castigo de
inventario)
 77. TOTAL IMPUESTOS DESCONTABLES (71+72+73+74+75 -
76)
 Declaración

CONTROL DE SALDOS
EXCESO DESCONTABLE
Declaración
ELEMENTO SUBJETIVO
RETENCIÓN

Mecanismo de control
creado por la Ley 223
de 1995 y cuyo
objetivo es facilitar,
acelerar y asegurar el
recaudo del Impuesto.
 ELEMENTO SUBJETIVO
CAUSACIÓN DE LA RETENCIÓN

• LO QUE OCURRA PRIMERO

• PAGO = prestación de lo que se debe =
Regla Extinción parcial o total de la obligación.
General • ABONO EN CUENTA: Reconocimiento
contable de una obligación a favor de un
tercero (sistema de causación)

• Las entidades ejecutoras del

presupuesto general de la Nación
Excepción operan bajo el sistema de caja =
PAGO.
 ELEMENTO SUBJETIVO
CAUSACIÓN DE LA RETENCIÓN
¿Cómo se determina • En consideración a la calidad de cada
quiénes efectúan la una de las partes que intervienen en la
retención? transacción

¿Quién es • Régimen simplificado

responsable del
• Régimen común
IVA?

¿Quién es el • Determinados y señalados en la

agente retenedor? propia ley
 ELEMENTO SUBJETIVO
AGENTES RETENEDORES
Entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus
asociaciones
En el momento del correspondiente pago o abono
Entidades en cuenta a las personas o establecimientos Grandes
Estatales afiliados. Contribuyentes

Quienes contraten con personas o

entidades sin residencia o domicilio en el Modificado
país, la prestación de servicios gravados Las personas del
en el territorio nacional, con relación a los régimen común, que
Eliminado mismos. contraten con personas
o entidades sin
ley 1819 de residencia o domicilio
en el país la prestación
2016 Los responsables del régimen común de servicios gravados
Cuando adquieran bienes corporales muebles o en el territorio
servicios gravados, de personas que pertenezcan al nacional, con relación
a los mismos.
régimen simplificado, respecto del % impuesto que ,
asumen.
 ELEMENTO SUBJETIVO
AGENTES RETENEDORES 3. Las personas del régimen
común, que contraten con

ART. 180 LEY 1819 2016. ADICIONA

personas o entidades sin
residencia o domicilio en el
país la prestación de servicios
NUMERAL 8 AL 437-2 gravados en el territorio
nacional, con relación a los
mismos.
8. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito,
los vendedores de prepago, los recaudadores de
efectivo a cargo de terceros, y los demás que designe la
Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales - DIAN- 4.
en el momento del correspondiente pago o abono en Suministro de enseñanza
cuenta a los prestadores desde el exterior, de los o entrenamiento a
siguientes servicios electrónicos o digitales: distancia.

1. 2.
Servicio de plataforma Suministro deservicios
de distribución digital de de publicidad online.
aplicaciones móviles .
3.
Suministro de servicios
audiovisuales (entre otros, de
música, videos, películas y juegos
de cualquier tipo, así́ como la
radiodifusión de cualquier tipo de
evento) .
 ELEMENTO SUBJETIVO
AGENTES RETENEDORES
La Unidad Administrativa de
Aeronáutica Civil
Por el 100% del impuesto sobre
las ventas que se cause en la
venta de aerodinos
Cámaras de riesgo de contraparte
Cuando adquieran bienes o
servicios gravados con cargo a sus
propios recursos excepto cuando lo
hagan de entidades estatales,
grandes contribuyentes o agentes
de retención designados.
Los contribuyentes del
régimen especial del
Los productores de licores Impuesto a la Renta cuando
destilados nacionales, o sus adquieran bienes o
comercializadores. servicios gravados.
Los proveedores de las
Sociedades de Comercialización
Internacional
Los agentes retenedores
Pertenecientes al régimen común,
de IVA designados por la cuando realicen operaciones
DIAN gravadas con contribuyentes del
régimen común, o cuando sean
grandes contribuyentes.
(REFORMA LEY 1430/10)
 ELEMENTO SUBJETIVO
AGENTES RETENEDORES

INTERMEDIARIOS EN LA COMERCIALIZACIÓN QUE SON RESPONSABLES

(ART. 438 DEL E.T.)

1. Cuanto se trate de ventas por cuenta de terceros a nombre propio, tales como la comisión, son
responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero por cuya cuenta se
efectúa el negocio.
2. Cuanto se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde una parte del valor de la
operación corresponde al intermediario, como en el caso del contrato estimatorio, son
responsables tanto el intermediario como el tercero en cuyo nombre se efectúa la venta.
3. Cuando se trata de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde la totalidad del valor de la
operación corresponde a quien encomendó la venta, como en el caso de la agencia comercial, el
responsable será el mandante.
4. Cuando se trate de ventas habituales de activos fijos por cuenta y a nombre de terceros,
solamente será responsable el mandatario, consignatario o similar.
 ELEMENTO SUBJETIVO
AGENTES RETENEDORES ESTATALES

Nación Distrito Capital / Áreas

Departamentos Distritos especiales metropolitanas

Sociedades de economía
Empresas mixta en las que el
Municipios y
industriales y Estado tenga
asociaciones de Establecimientos comerciales del participación superior al
municipios públicos cincuenta por ciento
Estado
(50%)

Entidades Demás personas jurídicas en las

descentralizadas que el Estado tengo
indirectas y directas participación mayoritaria
 ELEMENTO SUBJETIVO
CASOS EN QUE PROCEDE LA RETENCIÓN
Cuando se paga o abona en cuenta por servicios
gravados en el territorio nacional, sin importar la calidad
de a quien pague, esto es, a favor de entidades o
personas no residentes o domiciliados en Colombia.
Las adquisiciones de bienes y servicios gravados que
realicen grandes contribuyentes responsables del
impuesto y los responsables del régimen común, sean o
no agentes de retención, a los del régimen simplificado,
están sometidas a retención, debiendo asumirla el
agente retenedor.
Las adquisiciones de bienes y servicios gravados que
realicen grandes contribuyentes, responsables o no
responsables del impuesto sobre las ventas, y los
responsables del régimen común, designados como
agentes de retención a otros responsables del régimen
común, no designados como tales.
Por excepción, los responsables del régimen
simplificado actuaran como agentes de retención del IVA,
cuando contraten la prestación de servicios gravados en
el territorio nacional con personas o entidades sin
residencia o domicilio en el país.
 ELEMENTO SUBJETIVO
CASOS EN QUE NO PROCEDE LA RETENCIÓN

Las operaciones gravadas, efectuadas Las operaciones realizadas por

entre los no responsables del IVA, y
responsables del régimen
-Entidades estatales agentes de retención simplificado.
-Responsables de grandes contribuyentes
-Responsables del régimen común designados
por la DIAN como agentes de retención
-Entidades emisoras de tarjetas debido y crédito.
Las adquisiciones de bienes y servicios
gravados que se efectúen entre
responsables del régimen común no
designados como agentes de retención.
Las transacciones efectuadas entre
responsables del régimen simplificado.
 ELEMENTO SUBJETIVO
AGENTES RETENEDORES
Retención de IVA para venta de chatarra
(Adicionado el Artículo 437-4 del E.T)
Se causa IVA en la venta de chatarra cuando ésta
sea vendida a las siderúrgicas.
El IVA generado será retenido en el 100%
por la siderúrgica.
El impuesto generado dará derecho a
impuestos descontables (artículo 485 del
Estatuto Tributario)
Retención de IVA para venta de
tabaco
(Adicionado el Artículo 437-5 del E.T.)
Se causa IVA en la venta de tabaco en rama o
sin elaborar y desperdicios de tabaco, cuando
esta sea vendida a la industria tabacalera por
productores pertenecientes al régimen común.
 El IVA generado será retenido en el 100%
por la empresa tabacalera.
 El impuesto generado dará derecho a
impuestos descontables (artículo 485 del
Estatuto Tributario)
 Modificaciones e implicaciones en materia de IVA

EXTENSIÓN DEL MECANISMO DE RETENCIÓN DE IVA EN LA VENTA

DE CHATARRA
DECRETO 2702 de 2013

¿ Sobre qué aplica

la retención? • La importación de
• Retención del 100% por desperdicios y desechos
la empresas de de plomo (Nom.
fabricación de pilas, • Venta de desperdicios y NANDINA 78.02) se rige
baterías y acumuladores desechos de plomo: por las reglas del Libro
eléctricos. Da derecho a nomenclatura NANDINA III del E.T.
descuento (485 E.T.) 78.02.

Importación
Retención de IVA
 Modificaciones e implicaciones en materia de IVA

EXTENSIÓN DEL MECANISMO DE RETENCIÓN DE IVA EN LA VENTA DE

PAPEL O CARTÓN PARA RECICLAR (DESPERDICIOS Y DESHECHOS)
DECRETO 1781 del 18 de septiembre del 2014

¿ Sobre qué aplica la

• Retención del IVA por el
100% por las empresas de
fabricación de pastas
celulósicas, papel y cartón;
fabricación de papel y cartón
ondulado, envases,
empaques y de embalajes de
papel y cartón; y, de otros
artículos de papel y cartón.
Retención de IVA
retención?
• La importación de papel o
cartón para reciclar
(desperdicios y desechos),
identificados con la
•Venta de papel o nomenclatura arancelaria
cartón para reciclar NANDINA 47.07, se regirá
por las reglas generales
(desperdicios y contenidas en el Libro III
desechos) identificados del Estatuto Tributario.
con la nomenclatura
NANDINA 47.07.
Importación
 ELEMENTO SUBJETIVO
CUANTÍAS MÍNIMAS NO SOMETIDAS A RETENCION DE
FUENTE

Cuando se trate de venta de bienes gravados

En la prestación de servicios, no se aplica no se aplica retención en la fuente por concepto
retención en la fuente por concepto de IVA a los de IVA a los pagos o abonos en cuenta, cuyo
pagos o abono en cuenta, cuyo valor individual valor individual sea inferior al equivalente a 27
sea inferior al equivalente a 4 UVT ($127.436) UVT ($860.193)

Para estos efectos se tendrán en cuenta las operaciones individualmente

UVT AÑO
consideradas, sin que proceda la acumulación de operaciones, aún en el evento
2017: $31.859
en que un mismo comprador efectúe varias compras a un mismo vendedor en una
misma fecha (Art. 2°del Dec. R. 782 de 1996 modificado por art. 1° del Dec. R.
2224 de 2004)
 ELEMENTO SUBJETIVO
CAUSALES DE RETIRO DE LA AUTORIZACIÓN PARA ACTUAR COMO
AGENTE DE RETENCIÓN

• Que el agente retenedor se encuentre incurso en proceso de

liquidación voluntaria, liquidación obligatoria, liquidación judicial,
liquidación por adjudicación, o cualquier otra modalidad de
liquidación o por haber sido absorbida, o cuando se dé el caso
de escisión que implique disolución.
• Cuando la sociedad se encuentre en reorganización
empresarial, intervención o toma de posesión.
La calidad de agente de • Que el agente retenedor tenga deudas exigibles en mora, por
retención del IVA será retirada más de dos (2) meses, por conceptos tributarios, aduaneros o
cambiarios.
cuando se configure alguna
de las siguientes causales: • Que el agente retenedor no se encuentre al día en el
cumplimiento de sus obligaciones formales.
• Por solicitud expresa del interesado, previa evaluación de las
circunstancias que motivan la solicitud, por parte de la dirección
seccional a la que pertenezca el agente retenedor y de la
dirección general.
 ELEMENTO SUBJETIVO
¿CUÁLES SON LOS PORCENTAJES DE RETEFUENTE POR IVA?

Regla • Es el 15% del valor del impuesto.

General

• El 100% del valor del impuesto, cuando se trate de la prestación de servicios

gravados en el territorio nacional, cuyos beneficiarios sean personas o entidades
sin residencia o domicilio en Colombia.

Tarifas • El IVA generado en la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de

tabaco por parte de los productores del régimen común será retenido por la
Especiales empresa tabacalera en el 100% del valor del impuesto.

• La tarifa de retención que deben efectuar las entidades emisoras de tarjetas de

crédito o debido sobre el IVA caudado en las operaciones canceladas con dichas
tarjetas será del 10% del IVA generado en la respectiva operación.
 Tarifas vigentes de retención en IVA
Tarifas vigentes de retención de IVA

15% Tarifa general

100% Las personas del régimen común que contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el
país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional y Las entidades emisoras de tarjetas
crédito y débito, los vendedores de prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los demás
que designe la Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales - DIAN- en el momento del correspondiente
pago o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior

100% Del IVA causado en la venta de chatarra el cual será retenido por la siderúrgica

100% Del IVA causado en la venta de tabaco en rama sin elaborar y desperdicios de tabaco que será retenido por
la empresa tabacalera.

15% Del valor del IVA causado en las operaciones canceladas con tarjetas de crédito y/o débito, que debe ser
efectuada por las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito.

100% Del valor del impuesto que se cause en la venta de aerodinos la cual es practicada por la Unidad
Administrativa Especial de la Aeronáutica Civil.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE - IVA

Regla General 15%

A entidades sin residencia ni domicilio en

el país

Venta de chatarra a siderúrgicas 100%

Venta de tabaco a empresas tabacaleras

Retención de IVA para responsables con saldo a
favor consecutivo
El porcentaje de retención en el impuesto sobre las ventas para aquellos responsables
que en los últimos 6 períodos consecutivos hayan arrojado saldos a favor en sus
declaraciones de ventas, provenientes de retención por IVA, será del 10% del valor del
impuesto.

Se tendrá que presentar una solicitud ante la división de recaudación o la que haga sus
veces de la Dirección Seccional de Impuesto y/o Aduanas Nacionales.

Acompañado de otros requisitos tales como la relación de las declaraciones

tributarias que arrojan saldos a favor.
ELEMENTO SUBJETIVO

¿QUIÉN PRACTICA LA RETENCIÓN EN

OPERACIONES CON TARJETAS DEBITO O
CRÉDITO?

En caso de ingresos de tarjetas

debito o crédito, la retención debe
ser practicada en todos los casos
por la entidad emisora de la tarjeta
al momento del pago a los
establecimientos afiliados.
 ELEMENTO SUBJETIVO

¿Cómo opera la retención del IVA en un contrato de franquicia?

Cuando en virtud de un contrato de franquicia intervenga como franquiciado cualquiera
de los agentes de retención del IVA (art. 437-2 ET) y que efectúe pago o abono en
cuenta a titulo de regalías por la prestación de servicios gravados en favor de un
franquiciante, sociedad nacional o extranjera con domicilio en el país, deberá retener
el 15% del valor del IVA causado por la operación y deberá ser declarado y
consignado conjuntamente con las demás retenciones en la fuente.
La empresa franquiciada que contrate con su franquiciante, sociedad extranjera sin
domicilio en el país, la prestación de servicios gravados en el territorio nacional,
deberá retener en la fuente el 100% del valor del impuestos.

Fuente: DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003

 ELEMENTO SUBJETIVO

¿Cómo opera la retención en transacciones con

consorcios?

Los consorcios y uniones temporales son responsables del IVA cuando en

forma directa sean aquellos quienes realicen actividades gravadas.
Por el contrario si el consorcio o la unión temporal no realiza en forma
directa las actividades gravadas con el IVA, sino cada consorciado por su
cuenta, en ese caso es el consorciado el que debe expedir las facturas
respectivas con el monto del impuesto y el agente retenedor que obre
como contratante o adquiriente le aplicará la debida retención.
 ELEMENTO SUBJETIVO

¿Cómo opera la retención en los contratos de mandato?

El mandatario es quien practica al momento del pago o abono en cuenta,
todas las retenciones del impuesto sobre la renta, ventas, y timbre y
cumplirá todas las obligaciones inherentes al agente retenedor. El mandante
por su parte, declarará los ingresos y solicitará los respectivos costos,
deducciones, impuestos descontables, y retenciones en la fuente, según la
información que le suministre el mandatario. El mandante será quién
practique la retención en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en
cuenta efectuados a favor del mandatorio por concepto de honorarios.

Fuente: Dec. R. 3050 de 1997, art. 29

9. DETERMINACION DEL IVA
 DETERMINACIÓN DEL IVA

La determinación Venta de bienes Cesión venta de

intangibles.
del impuesto
sirve para fijar el
Prestación de
valor de la servicios
Importación de
prestación bien corporal
mueble.
Realización de
juegos de suerte y
azar
EN LOS HECHOS
GENERADORES DEL
IMPUESTO
 DETERMINACIÓN DEL IVA
El IVA en Colombia abarca todas
las etapas del ciclo económico de
producción, distribución,
comercialización y en proporción al
valor o monto adicional que se
agrega al producto en cada etapa.

El impuesto se determina por la modalidad Cada uno de los responsables de

conocida como gravamen con deducciones
financieras por el sistema de “impuesto contra
impuesto” y no base contra base,
cuantificándose por la diferencia entre el
impuesto que se recauda en calidad de
responsable y el impuesto pagado en la etapa
anterior del ciclo económico.
este tributo tiene la opción de
descontar los impuestos que ha
cancelado en las compras
efectuadas, con el fin de que
realmente sólo responda por la
exacción correspondiente a su
“valor agregado”.
 DETERMINACIÓN DEL IVA
VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

IVA: impuesto de causación instantánea, sin

embargo la ley ha prescrito un período para su
recaudo y declaración, el cual fue modificado Será bimestral y cuatrimestral.
por la Ley 1819 de 2016.

Del impuesto obtenido se deduce

(soportado en contabilidad)

Impuesto de bienes objeto de devolución Impuesto de operaciones anuladas,

rescindidas y resueltas en el respectivo
en el respectivo periodo periodo
 DETERMINACIÓN DEL IVA
IMPORTACIONES
Se aplica en
cada • Artículo 429 E.T: “En las
operación la importaciones, al tiempo de la
tarifa del nacionalización del bien”.
impuesto • En este caso, el impuesto se
sobre la base liquidará y pagará conjuntamente
gravable con la liquidación y pago de los
correspondient derechos de aduana.”
e
 DETERMINACIÓN DEL IVA
IMPUESTOS DESCONTABLES

Tratamiento jurídico
Existe una cuenta mayor del
balance denominada
Descuentos de fase anterior impuesto a las ventas por
al proceso conforme al pagar que se mueve en el
sistema de valor agregado haber con los impuestos
generados y en el debe con
los impuestos descontables
 DETERMINACIÓN DEL IVA
IMPUESTOS DESCONTABLES

¿CUÁLES SON?

• Cuando los bienes y servicios se destinen a operaciones exentas

del impuesto, habrá lugar al descuento si quien efectúa operación
es exportador de bienes o servicios o productor de bienes exentos.

• Cuando los bienes y servicios se destinen indistintamente a

operaciones gravadas, exentas o excluidas del impuesto y no fuere
posible establecer su imputación directa a unas u a otras, el
computo de dicho descuento se efectuará en proporción al monto
de las operaciones gravadas y exentas del bimestre anterior.
 DETERMINACIÓN DEL IVA
IMPUESTOS DESCONTABLES
¿CUÁLES SON?
• En los casos de terminación de los contratos de seguro por mora en el pago de la prima,
habrá lugar al descuento de los impuestos pagados en los períodos anteriores que
correspondan a la parte de la prima no pagada.

• El impuesto retenido sobre operaciones gravadas realizadas con responsables del régimen
simplificado, podrá ser descontado por el responsable del régimen común.

• En el caso del descuento en la producción y en procesos requeridos de cría, levante, engorde

y ceba de animales cuyos productos son exentos, puede descontarse totalidad de impuesto
pagado en bienes y servicios para el efecto.

• Igual tratamiento en productores de huevos.

• El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afecta con impuestos
descontables.
 DETERMINACIÓN DEL IVA
IMPUESTOS DESCONTABLES

La Ley 1819 convierte el IVA en plurifásico respecto de la

venta de derivados del petróleo

Tal y como lo ha sostenido la DIAN en su Doctrina Oficial, la naturaleza

del IVA en los productos derivados del petró leo, es el de un impuesto
monofásico, esto quiere decir que el IVA se causa ú nicamente en una de
las fases del ciclo de comercializació n.

La Ley 1819 de 2016 adicionó precisamente a los

distribuidores mayoristas y/o comercializadores
industriales como responsables de IVA en la venta de derivados
de petróleo, y ahora podrán descontar el IVA pagado, y no
llevarlo como un mayor valor del costo del producto.  
Responsables en la venta de derivados del petróleo
La norma indica que para que el IVA facturado en la adquisició n
de productos derivados del petró leo sea descontado por el
adquirente, dichos bienes tienen que ser computables como
costo o gasto de la empresa, y destinarse a operaciones gravadas
con IVA, o a operaciones exentas.
 ¿Cómo se contabiliza el IVA en operaciones que no otorgan derecho a impuesto descontable?

Ejemplo:
La compañía “R.I.” gran contribuyente responsable del IVA, compra equipos de oficina por
valor de $450.000 a la compañía “A.A.”, responsable del régimen común designado como
agente retenedor del IVA. Los equipos comprados se encuentra gravados a una tarifa general
del 19%.
Descripción Tarifa Total
Equipos de oficina –   450.000
muebles y enseres
IVA 19% 85.500
Total   $535.500

Registro contable de la compra:

  Débito Crédito
Muebles y enseres 535.500  

Bancos – Moneda   535.500

Nal.
Partida doble 535.500 535.500
 DETERMINACIÓN DEL IVA
IMPUESTOS DESCONTABLES Y EVENTOS ESPECIALES

En el caso de consignatarios, si estos

tienen la facultad de arreglar o
mejorar la cosa recibida en
consignación (reparación y adición de
repuestos y piezas), con el fin de
habilitarla para su uso y cobrar un
mayor precio al acordado, se
constituye una diferencia en la base
gravable del impuesto respectivo.
 LIMITACIÓN EN IMPUESTOS DESCONTABLES

 Solo los servicios de vigilancia, aseo y conserjería tienen

derecho a descontar del impuesto generado por las
operaciones gravadas, el IVA que les hubiere facturado por la
adquisición de bienes y servicios, limitado a la tarifa a la que
están gravados dichos servicios; el exceso, en caso de que
exista, se llevará como un mayor valor del costo o gasto
respectivo.
 Impuestos descontables – Susceptibles de devolución
bimestral

 Únicamente habrá lugar a descuento y devolución bimestral de

saldos a favor, cuando se trate de ingresos generados en
operaciones de las que trata el artículo 481 del E.T. (bienes
exentos)

 ¿Qué sucede cuando se obtienen ingresos exentos y gravados

respecto del saldo a favor? Nueva limitación a los saldos a favor
objeto de devolución.
 Impuestos descontables – Adquisición e importación de
maquinaria pesada para la Industria Básica
 El descuento del IVA procede respecto de la adquisición e importación de
maquinaria pesada para la industria básica, y además, para el caso de las
importaciones temporales de largo plazo, el IVA a ser descontado, es
aquel efectivamente pagado por el contribuyente al momento de la
nacionalización o cambio de la modalidad de importación en el periodo o
año gravable correspondiente.
 De otro lado, desaparece la restricción de que este descuento sólo será
aplicable a las importaciones realizadas a partir del 1º de julio de 1996, y
se agrega el parágrafo 1°(1).

(1) En el parágrafo básicamente se establece, que si el bien que originó el impuesto descontable se enajena antes de
haber transcurrido el tiempo de vida útil, el contribuyente deberá devolver el impuesto descontado e imputarlo en la
declaración de renta correspondiente al año gravable de la enajenación.
 Determinación del IVA
LIMITACIONES AL IVA DESCONTABLE

Se puede descontar el IVA en las

El IVA debe revelarse en la
factura o documento equivalente.
mismas operaciones sin que
importe la tarifa de la misma.
Los excesos que se generen se
podrán compensar o solicitar su
devolución una vez se haya
presentado la declaración de renta
del período gravable en el que se
generaron los excesos.
 DETERMINACIÓN DEL IVA
BIENES EXENTOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN BIMESTRAL (ART. 481 del E.T.)

Bienes corporales muebles que se exporten.

Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedades de comercialización
internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez
transformados, así como los servicios intermedios de la producción que se presenten a tales
sociedades, siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado.

Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o
personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que señale el
reglamento. Quienes exporten servicios deberán conservar los documentos que acrediten debidamente
la existencia de la operación. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

Los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano,
originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo, según las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el
caso de los servicios hoteleros la exención rige independientemente de que el responsable del pago sea
el huésped no residente en Colombia o la agencia de viajes. De igual forma, los paquetes
turísticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las agencias operadoras,
siempre que los servicios turísticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el
exterior.
 DETERMINACIÓN DEL IVA
BIENES EXENTOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN BIMESTRAL (ART. 481 DEL E.T.)

Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero
nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los
mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.

Los impresos contemplados en el artículo 478 del Estatuto Tributario, los productores de cuadernos de
tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00, y los diarios y publicaciones periódicas, impresos, incluso
ilustrados o con publicidad de la partida arancelaria 49.02.

Los productores de los bienes exentos de que trata el artículo 477 del E.T. que una vez entrado en
operación el sistema de facturación electrónica y de acuerdo con los procedimientos establecidos por la
DIAN para la aplicación de dicho sistema, lo adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de clientes
y proveedores.

Los servicios de conexión y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los
estratos 1 y 2.
En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos en forma empaquetada con otros servicios de
telecomunicaciones, los órganos reguladores del servicio de telecomunicaciones que resulten
competentes tomarán las medidas regulatorias que sean necesarias con el fin de que el beneficio
tributario no genere subsidios cruzados entre servicios.
Para los fines previstos en este numeral, se tendrá en cuenta lo previsto en el artículo 64 numeral 8 de la
ley 1341 de 2009.
DEFINICIÓN DE PRORRATEO DEL IVA
DESCONTABLE
Es un mecanismo por el cual se determina el
IVA descontable y el IVA que se llevará como
mayor valor del costo o gasto, respecto del
impuesto pagado por las erogaciones comunes
en las que incurre un sujeto pasivo del
impuesto, cuando realiza operaciones
gravados, exentas y excluidas del IVA y no le
es posible establecer su imputación directa a
unas u otras.
 EN OPERACIONES GRAVADAS, EXCLUIDAS, Y EXENTAS, EL IMPUESTO
DESCONTABLE SE IMPUTARÁ PROPORCIONALMENTE
Artículo 490 del E.T. y Artículo 30 del D.R. 1813 de 1984

Aplica, cuando los bienes y

servicios que otorgan derecho a
descuento se destinan Y no es posible establecer la
indistintamente a operaciones imputación directa del impuesto a
gravadas, exentas, o excluidas del unas y a otras.
IVA

Cuando esto ocurre, el cómputo de dicho descuento se efectuará en

proporción al monto de tales operaciones del período fiscal
correspondiente.
 ENTENDIMIENTO APLICADO DE LA DEFINICIÓN DE
PRORRATEO

El prorrateo está referido al IVA pagado por costos y gastos comunes.

2. Cuando además de realizar operaciones gravadas y/o exentas, la compañía también

realiza operaciones excluidas.

3. Y no es posible determinar en qué cuantía ese IVA es atribuible a unas y otras

operaciones.

4. El fin del prorrateo es determinar cuál es el IVA pagado en los gastos comunes que
se debe llevar como impuesto descontable, y cuál es el IVA que se debe tratar como
mayor valor del costo o gasto, por corresponder erogaciones relacionadas con ingresos
excluidos.
 ¿QUÉ DEBO HACER PARA ESTABLECER LA
PROPORCIONALIDAD?

1. Tomo el total de los ingresos provenientes de operaciones gravadas y/o

exentas y excluidas.
2. Luego determino en qué proporción se encuentran los ingresos
correspondientes a dichas operaciones, en los ingresos totales de la
compañía.
3. Determino el impuesto pagado por los gastos comunes relacionados con
dichas operaciones.
4. Y finalmente aplico la proporción de los ingresos gravados, exentos y
excluidos al impuesto pagado por los gastos o costos comunes a dichas
operaciones.

De esta manera se obtiene el IVA que se puede descontar.

 ¿QUÉ DEBO HACER PARA ESTABLECER LA
PROPORCIONALIDAD?

1 Operaciones 2
gravadas, exentas
y excluidas
%
Ingresos
Explicación: determino el IVA que
totales de pagué en cada una de las
la empresa %Operaciones operaciones.
gravadas, exentas y
excluidas 3
Explicación: aplico la siguiente
Explicación: determino el porcentaje proporción: los ingresos totales por
de las operaciones gravadas, exentas operaciones gravadas, exentas y
y excluidas en los ingresos totales de excluidas contra el IVA pagado en las
la empresa. mismas operaciones.
 PROCEDIMIENTO – IVA
Solicitud de Compensación y/o devolución de saldo
a favor
 MODIFICACIONES E IMPLICACIONES EN MATERIA DE IVA

PROCEDENCIA DE LA DEVOLUCIÓN DEL IVA POR

ADQUISICIONES CON TARJETAS DE CRÉDITO-DEBITO Y
BANCA MOVIL
DECRETO 2876 de 2013

ASÍ FUNCIONABA

• Hasta el 31 de
Enero de 2014
Devolución
las
emisoras
entidades
de derogada
tarjetas de
• Personas
Naturales con
¿ A cuanto
corresponde la
crédito y/o
debito, las redes
expresamente por
tarjetas de devolución ?
crédito y débito
de bienes o • La
y
administradoras el artículo 77 de la
datafonos y los
Ley 1739 de 2014
servicios devolución
gravados con prestadores de
corresponde servicios de
IVA al 5% del
16%.
a 2 puntos Banca Móvil
del IVA tendrán plazo
pagado. para efectuar los
¿A quien aplica? cambios
necesarios para
dar
cumplimiento al
Implementación Decreto.
 PROCEDIMIENTO – IVA

Momento para solicitar la compensación de SAF

SAF originado por responsables de

Aplican las mismas reglas:
bienes exentos con derecho a devolución
- Solicitud en cualquier momento
(artículo 481) y en retenciones en la
- Dos años siguientes al vencimiento del término para declarar.
fuente

Sólo podrán ser solicitados en compensación una vez

presentada la declaración del impuesto sobre la renta
SAF originado por responsables de correspondiente al periodo gravable en el que se originaron
bienes exentos (artículo 477), bienes dichos saldos y, en todo caso, a más tardas un mes después
gravados a la tarifa del 5% (artículo 468- de haber presentado la declaración de renta.
1), servicios gravados a la tarifa del 5%
(artículo 468-3), por diferencia de tarifas SAF del año 2013 por estos conceptos, sólo pueden ser
solicitados en compensación después de abril de 2014
aproximadamente.
Modificaciones ley
1819 de 2016 slide
final.
 PROCEDIMIENTO – IVA
Momento para solicitar la devolución de SAF

SAF originado por responsables de

bienes exentos con derecho a devolución Solicitud de devolución se puede presentar en cualquier
(artículo 481) y en retenciones en la momento desde que se generan.
fuente

Sólo podrán ser solicitados en devolución una vez presentada

SAF originado por responsables de
bienes exentos (artículo 477), bienes
gravados a la tarifa del 5% (artículo 468-
1), servicios gravados a la tarifa del 5%
(artículo 468-3), por diferencia de tarifas
la declaración del impuesto sobre la renta correspondiente al
periodo gravable en el que se originaron dichos saldos, salvo
que el SAF sea originado por un Operador Económico
Autorizado la cual será bimestralmente
.
Modificaciones ley
1819 de 2016
siguiente slide.
 Ley 1819 de 2016.
Devolución bienes exentos.
Se podrá solicitar dos veces al año.

 . La primera, correspondiente a los primeros tres bimestres de cada año gravable, podrá
solicitarse a partir del mes de julio, previa presentación de las declaraciones bimestrales
del IVA, correspondientes y de la declaración del impuesto de renta y complementarios
correspondiente al año o periodo gravable inmediatamente anterior.

 La segunda, podrá solicitarse una vez presentada la declaración correspondiente al

impuesto sobre la renta y complementarios del correspondiente año gravable y las
declaraciones bimestrales de IVA de los bimestres respecto de los cuales se va a solicitar
la devolución.

 La totalidad de las devoluciones que no hayan sido solicitadas según lo dispuesto en este
parágrafo, se regirán por los artículos 815, 816, 850 y 855 de este estatuto.
 PROCEDIMIENTO – IVA
TRÁMITE PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN DE SALDOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS
DECRETO 2877 de 2013
(Reglamenta los arts. 54, 55, 56, 64, 66 y 68 de la Ley 1607/12 y 477, 481, 485, 489, 815, 850 y 855 del E.T.)

• Responsables del régimen

común = Bienes y servicios Requisitos generales
art. 481, 468-1, 468-3 E.T.
• Productores de bienes
de la solicitud
exentos = art. 477 E.T. • Certificación de revisor fiscal o
• Responsables objeto de de contador público de la
retención del impuesto hasta afectación de la cuenta a cero.
la concurrencia del saldo a • Relación de impuestos
favor. •Personalmente por el descontables que originaron el
• El exportador de oro podrá contribuyente, saldo a favor.
solicitar la devolución de responsable, por su • Importaciones, exportaciones y
los saldos originados en la venta a SCI: relación
representante legal o certificada por de revisor fiscal
declaración del impuesto
sobre las ventas. (LEY 1819 apoderado. o de contador público de los
DE 2016) •Solicitud debidamente aspectos de que trata el
diligenciada, acompañada artículo 3 del D.R. 2877/13.
de:
•Certificado existencia y
¿Quiénes pueden representación.
Requisitos especiales
solicitar la devolución •Poder
y/o compensación? •Copia de recibo de pago
de la prima de la Póliza
 TRÁMITE PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN DE SALDOS EN EL
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
DECRETO 2877 de 2013
(Reglamenta los arts. 54, 55, 56, 64, 66 y 68 de la Ley 1607/12 y 477, 481, 485, 489, 815, 850 y 855 del E.T.)

El Decreto contempla requisitos especiales para:

Art. 4. Productores de leche, carne y huevos; y comercializadores de animales vivos de la especie bovina, excepto los de
lidia de la partida arancelaria 01.02 que realicen operaciones exentas.

Imputación de los saldos a favor

Art. 5. Los saldos a favor originados en las declaraciones del impuesto sobre la renta y sobre las ventas, se podrán imputar
en la declaración tributaria del periodo siguiente por su valor total, aun cuando con la imputación se genere un nuevo saldo
a favor.

Término para efectuar la devolución y/o compensación

Art. 6. Dentro de los 50 días siguientes a partir de la fecha de la solicitud y excepcionalmente en 30 días.

Determinación de impuestos descontables susceptibles de devolución bimestral.

Art. 7. Procede en los términos de los artículos 477, 481 y 489 del E.T.

Determinación de impuestos descontables susceptibles de devolución y/o compensación provenientes de operaciones

exentas.
Art. 8. Procede en los términos de los artículos 477, 481 y 489 del E.T.
 DECRETO 2924 de 2013
Reglamenta el art. 66 de la Ley 1607 y 850 par. 2 E.T.

Este Decreto reglamenta el procedimiento para el trámite de las solicitudes de devolución o

compensación del Impuesto sobre las ventas en materiales de construcción utilizados en
vivienda de interés social prioritaria de que trata el parágrafo 2 del artículo 850 del E.T.
 Momento para solicitar la devolución de SAF

Podrán solicitar en devolución el SAF originado en los tres

primeros bimestres del año a partir del mes de julio del año o
SAF originado por periodo gravable, siempre y cuando se hubiera presentado la
responsables de bienes declaración del impuesto de renta del año gravable anterior.
exentos (artículo 477), por
diferencia de tarifas Los SAF originados en los demás bimestres del año podrá
solicitarse una vez presentada la declaración correspondiente al
impuesto sobre la renta del correspondiente año gravable.
10. FACTURACIÓN UNIFICADA
 CONCEPTO DE FACTURACIÓN UNIFICADA

• El registro de las operaciones de ingreso de la Empresa -

Doc. Contable
Documento externo

• El uso de la factura permite revisar y controlar los

Instrumento de Control Interno
ingresos de un ente económico.

• Las autoridades tributarias lo usan como mecanismo de fiscalización

Elemento de Control Tributario y cruce de información.

Principio de prueba de las • Una prueba escrita que usan los comerciantes para formalizar las

operaciones operaciones. Es un título valor.

Garantía para la financiación • Desarrollo de las operaciones de factoring.

 FACTURACIÓN UNIFICADA
OBLIGADOS A FACTURAR (ART. 615 E.T.)

TODAS LAS PERSONAS O ENTIDADES QUE TENGAN LA CALIDAD DE

ENAJENEN
PRESTEN
BIENES
EJERZAN SERVICIOS
PRODUCTO DE LA
COMERCIANTES PROFESIONES INHERENTES A
ACTIVIDAD
LIBERALES PROFESIONES
AGRICOLA Y
LIBERALES
GANADERA

DEBEN EXPEDIR FACTURA INDEPENDIENTEMENTE DE SU CALIDAD DE

CONTRIBUYENTES
 CASOS EN LOS CUALES NO SE REQUIERE EXPEDICIÓN DE
FACTURAS
(ART. 616 -2 E.T.)

Artículo 2 Decreto. 1001 de 1997

Artículo 616 -2 E.T
Las operaciones realizadas por
bancos, corporaciones
financieras, corporaciones de
ahorro y vivienda y las compañías
de financiamiento comercial.
Artículo 616 -2 E.T
Ventas efectuadas por los
responsables del régimen
simplificado
• Distribuidores minoristas de combustibles
derivados del petróleo.
• Empresas prestadoras de servicio de
transporte público.
• Servicios de baños públicos.
• Vinculados por relación laboral, legal y
reglamentaria.
• Personas naturales que vendan bienes
excluidos del impuesto.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
CLASES DE FACTURAS

Factura
Comercial
(titulo valor)

Factura
Comercial
simple
 FACTURACIÓN UNIFICADA
LEY 1231 DE 2008


Derogó tácitamente los artículos 775 y 776 del Código de
Comercio, que regulaban la Factura Cambiaria de Transporte.
A partir de la vigencia de la Ley, (17 Octubre de 2008) el
contrato de transporte se rige por las normas generales y se
factura por concepto de la prestación de servicios.

Incorporó a la normativa comercial, las normas

contenidas en el E.T. respecto de los requisitos de la
factura.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
FINES DE LA LEY 1231 DE 2008

 ORIGINARIAMENTE POSTERIORMENTE

Extender el carácter de título-
valor a la factura de servicios.
Incluyendo en este concepto
al sector salud, donde existen
grandes dificultades en el área
de recobro y facturación.
Ofrecer mecanismos de
financiación a Pymes, favoreciendo
el factoring, superando la
formalidad de la cesión de créditos
(notificación al deudor)
Disminuir la informalidad en el
comercio y consecuentemente la
evasión tributaria.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
PRINCIPALES CAMBIOS
CARACTERÍSTICAS DE LA FACTURA

Debe emitirse una factura original y 2

copias
Puede emplearse para la
venta de bienes o para la La factura original debe ser
prestación de servicios. conservada por el vendedor con el
fin de que cumpla con los efectos de
título valor.

Las modificaciones no aplican a

negocios de contado, toda vez que
su objetivo es hacer mas eficiente la
circularización de los títulos valores
con contenido crediticio.
 FACTURA COMERCIAL SIMPLE
Artículo 944 C.Co
«El comprador tiene derecho a exigir del vendedor la formación y
Concepto entrega de una factura de las mercaderías vendidas con
indicación del precio y de su pago total o de la parte que hubiere
Artículo sido cancelada. No reclamándose contra el contenido de la
factura, dentro de los tres días siguientes a la entrega de ella, se
944 C.Co tendrá por irrevocablemente aceptada.»

• No es considerada titulo valor

• Únicamente es usada en el contrato de compraventa
• No es obligatoria, pero puede exigirla el comprador al
Características vendedor
• Su finalidad primaria es la de servir de instrumento de
prueba escrita de la relación causal y del pago.
 FACTURA COMERCIAL - TITULO VALOR
FACTURACIÓN UNIFICADA
Es un título-valor que el vendedor o
prestador del servicio podrá librar y
entregar o remitir al comprador o
beneficiario del servicio.
Concepto
Art. 772 C.Co.
1. Venta efectiva de mercaderías
entregadas real y materialmente
2. Servicios efectivamente prestados
en virtud de un contrato verbal o
escrito.
La obligación del comprador de
pagar una suma cierta de dinero
De ahí que sea título-valor de
contenido crediticio al cual le son
aplicables, en lo pertinente, las
disposiciones sobre la letra de
cambio.
¿Qué Incorpora?
 PRINCIPIOS APLICABLES A LOS TÍTULOS
VALORES
FACTURACIÓN UNIFICADA


Incorporación
• El derecho se encuentra contenido en el documento.
• El ejercicio del derecho requiere la exhibición del Título.

Literalidad
• Los suscriptores se obligan conforme al tenor literal del texto.

Autonomía
 FUNCIONAMIENTO
FACTURA COMERCIAL

La única firma esencial al momento de la emisión de la factura es la del vendedor

(creador)
Si el comprador no acepta firmarla la factura no se hace ineficaz, nula o inexistente, por cuanto
vienen a surgir las acciones de regreso contra el vendedor, parte indirecta. Lo mismo que en
la letra con el girador.

Lo anterior, porque “toda obligación cambiaria deriva su eficacia de una firma puesta
en un título-valor y de su entrega con la intención de hacerlo negociable conforme a
su ley de circulación...” (art. 625 C.Co.).

Si la factura es aceptada, el comprador queda obligado como parte directa.

Si la factura es rechazada, la factura cambiaria cobra vida si fue librada. Aquí ese
librador se cons­tituye en un obligado de regreso y responde de la aceptación y pago,
como el girador de la letra.
 FACTURA COMERCIAL
FUNCIONAMIENTO

Se entiende que el contrato que

la originó fue debidamente
ejecutado frente a terceros de
Aceptada la buena fe, exentos de culpa.
Factura

Se podrá transferir
 FACTURACIÓN UNIFICADA
FUNCIONAMIENTO

Expresa y por escrito

 En la misma factura o en documento aparte, físico o electrónico.

Aceptació  Quien vende debe verificar la aceptación (nombre o identificación o
firma).
n Expresa Nota: En la factura y/o la guía de transporte, debe constar el recibo de
la mercancía o del servicio (nombre, identificación o firma y fecha de
recibo)

Aceptació Modificado por el art. 86, Ley 1676 de 2013.

Si pasados 3 días hábiles siguientes a la
n Tácita recepción de la factura no se ha reclamado
sobre su contenido, se estará aceptando tácita
e irrevocablemente.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
FUNCIONAMIENTO

Una vez aceptada, la

factura puede ser Al momento de
transferida (endosada) pagar la factura,
por el emisor.
será necesario
Si la aceptación no fue
expresa, quien la
devolver al pagador
endose deberá dejar el original del
constancia de ese hecho documento
en el título.
 FACTURA COMERCIAL
REQUISITOS

Obligación de
cumplir para El incumplimiento
efectos tributarios de los requisitos
Deben cumplirse todos y cada uno de la Ley 1231/08
los requisitos del de los requisitos del conlleva que la
Art. 621 del C Co Artículo 617 del factura no sea
además de los que E.T. aún cuando se título valor (y no
menciona la Ley trate de la pueda ser
1231 de 2008. expedición de la
factura con
negociada), pero
características de no invalida el
título valor. negocio jurídico.

1) La mención del derecho que en el título se

incorpora, y

2) La firma de quién lo crea .

 CONTENIDO
FACTURACIÓN UNIFICADA
Recibo de factura-
Nombre y NIT del Nombre, Calidad de agente
comprador identificación o firma retenedor
de quien recibe

Fecha de
Número de cuotas y
Firma del obligado vencimiento (Puede
valor de cada una
ser tácito)

Denominación como
Calidad de Agente factura de venta –
Fecha de Expedición
Retenedor Dejara de ser valida
si dice cambiaria
 FACTURACIÓN UNIFICADA
CONTENIDO

Nombre y NIT del

Firma del creador vendedor o de quien Número consecutivo
presta el servicio

Descripción
específica o Nombre y NIT del Valor total de la
genérica de servicio impresor operación
prestado

Discriminación del
IVA
 FACTURACIÓN UNIFICADA
TRANSFERENCIA DE LA FACTURA Y PAGOS

Deben cumplirse los

La transferencia se presupuestos
efectúa mediante endoso establecidos en el Código
de la factura original. de Comercio.

Los pagos parciales pueden

Si el pago se realiza por
constar en la factura original
cuotas, la factura debe
y en las 2 copias (antes de
incluir el número de
hacer el endoso), o puede
cuotas, su valor y la
llevarse su registro por otros
fecha de vencimiento de
mecanismos (registro
cada una.
contable).
 FACTURACIÓN UNIFICADA
TRANSFERENCIA DE LA FACTURA Y PAGOS
El endoso hace obligatorio el
pago por parte del obligado al
tenedor del título.
La facturación electrónica como título
valor fue reglamentada por la
Resolución 14465 de 2007 , por lo
tanto quienes decidan expedir
exclusivamente factura electrónica
deberán cumplir con los requisitos allí
establecidos.
Únicamente para efectos del pago,
el endosatario asume la posición
del emisor de la factura.
Ley 1231 modificó las causales
por el no pago:
• Desaparece la de incapacidad
o falta de representación
• Las relativas a la no
negociabilidad del título
(ineficaces).
 FACTURACIÓN UNIFICADA
ACLARACIONES RELEVANTES CIRCULAR - DIAN No. 00096 16 DE
OCTUBRE DE 2008

Sigue vigente la disposición del parágrafo del artículo 2º del Decreto

1165 de 1996.

«En la factura cambiaría de compraventa, tiquetes de transporte y cuando se utilicen

sistemas especiales de impresión en papel químico como el sobre Flex que impiden la
entrega del original al comprador o usuario del servicio, se entenderá cumplida la
exigencia señalada en el inciso 1° del artículo 617 del Estatuto Tributario con la entrega
de la copia al comprador.»

La mencionada norma no solo hace referencia a la factura como título valor,

sino a los demás casos en los que no es posible la entrega del original de la
factura al comprador, como lo que sucede en el uso de sistemas especiales de
impresión.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
FACTURA EN EL SECTOR SALUD

Uno de los problemas estructurales de

la viabilidad económica del sector
En principio, la Ley 1231 de 2008
salud es la iliquidez producida por
tenía como objetivo extender el
demoras en la cartera por prestación
carácter de título-valor a la factura de
de servicios, afectando a proveedores
servicios, incluyendo en este concepto
directos e indirectos del sistema
al sector salud.
establecido mediante Ley 100 de
1993.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
FACTURA EN EL SECTOR SALUD

• «…La Institución Prestadora de Servicios de Salud no está facultada

para librar y entregar o remitir al beneficiario del servicio en este caso
el paciente, la factura de que trata la Ley 1231 de 2008 en los términos
allí definidos. La misma debe ser librada y entregada o remitida a la
Ministerio de entidad obligada al pago (EPS o Entidad Territorial, entre otros) quien
Protección es la única que debe aceptarla de manera expresa, precisión que no
establece la Ley 1231 por cuanto esta aceptación se radica en el
Social. beneficiario del servicio.”
Concepto
178001 junio • “En conclusión, para el sector salud no habrán facturas como títulos
valores, continuarán aplicándose las normas especiales,  Ley 1122 de
10 de 2009. 2007 y el DR 4747 de 2007 y no habrá posibilidad de transferirlas
mediante endoso a terceros. Tienen la palabra los expertos en
Derecho Comercial….»
 FACTURACIÓN UNIFICADA
FACTURA EN EL SECTOR SALUD
Después de la Ley 1231 de 2008, se
puede seguir utilizando los formatos
elaborados con base en la numeración
autorizada para la denominada factura
de venta, supliendo los cambios exigidos
por dicha Ley.
Conserva su vigencia y podrá ser
utilizada para la expedición de la factura
en los términos de la Ley 1231. Para la
factura en computador al numeración
autorizada.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
PAGO DE ANTICIPOS

Reglamentación
El Decreto 3327 de 2009

No puede librarse factura que no corresponda a bienes entregados real y materialmente o a servicios
efectivamente prestados. Se confirma en este sentido, que no pude emitirse factura por el cobro de
anticipos.

¿Qué ocurriría en el caso de los pagos anticipados?

El emisor de la factura debe anotar en cada copia de la factura, la expresión “copia”.

Las copias de las facturas son idóneas para todos los efectos tributarios y contables.
De igual forma, el decreto establece que no valdrá estipulación que limite, restrinja o prohíba la
libre circulación de una factura, o su aceptación y cualquier pacto en contrario, se tendrá por no
escrito. Por esta razón queda prohibido para los compradores de bienes y servicios, exigir el
original de la factura.
 FACTURACIÓN UNIFICADA REGLAMENTACIÓN
FACTURA EN EL SECTOR SALUD- REGLAMENTACIÓN

Para efectos de la aceptación de la factura, el emisor debe presentar al comprador,

el original de la misma, para que este la firme de manera inmediata, como
constancia de aceptación de los bienes y servicios adquiridos. En caso de que no
sea suscrita en firma inmediata, el emisor debe dejar una copia, para que dentro de
los 3 días hábiles siguientes, el comprador o adquiriente del servicio, suscriban la
aceptación o rechazo en el documento original separado. Pasados los 3 días, la
factura se entenderá aceptada tácitamente.

El decreto indica que el adquiriente del bien o del servicio no puede alegar la falta
de representación, por razón de la persona de sus dependencias que acepte la
factura mediante documento separado.
El decreto también hace claridad de que las facturas de contado, no tendrán el
carácter de titulo valor. También se estipuló que el decreto no será aplicable a las
facturas electrónicas.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
DOCUMENTOS EQUIVALENTES A LA FACTURA
1. Los tiquetes de máquina registradora.
2. Las boletas de ingreso a espectáculos públicos.
3. Los tiquetes de transporte de pasajeros.
4. Los recibos de pago de matriculas y pensiones expedidos
por establecimientos de educación reconocidos por el
Artículo Gobierno.
616 – 1 5. Pólizas de seguros, títulos de capitalización y los respectivos
E.T comprobantes de pago.
6. Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de
inversión, fondos de inversión extranjera, fondos mutuos de
inversión, fondos de valores, fondos de pensiones y de
cesantías.
7. Factura electrónica.
8. Contratos de medicina prepagada y afiliaciones a planes de
salud.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
FACTURA ELECTRÓNICA
(ARTICULO 616 – 1 ET -DECRETO REGLAMENTARIO 1929 DE 2007- DECRETO REGLAMENTARIO 2242 DE
2015)

Debe ser expedida, entregada, aceptada y conservada por y en medios de formatos

electrónicos, a través de un proceso de facturación que utilice procedimientos y
tecnología de la información autorizado por la DIAN.

Requisitos

Además, debe observar los principios

Para que adquiera la calidad de titulo
de autenticidad, integridad y
valor, debe reunir los mismos requisitos
conservación (Ley 527 de 1999 – Ley
exigidos a toda factura, conforme al
de Documento Electrónico, Comercio
E.T. y el C.Co.
Electrónico y Firmas Digitales)
 FACTURACIÓN UNIFICADA
FACTURA ELECTRÓNICA - TRANSICIÓN
(DECRETO REGLAMENTARIO 2242 DE 2015)

En caso de
Quienes para el 24/Nov/2015, ser elegidos Quienes con anterioridad al
hubieran iniciado un procedimiento de por la DIAN, 24/Nov/2015, venían facturando
autorización ante la DIAN para facturar deberán bajo las normas del Dcto.
electrónicamente bajo las normas del ajustarse al 1929/2007, pueden continuar
Dcto. 1929/2007, podrán culminarlo. Dcto. facturando en tales condiciones.
2242/2015

Una vez habilitados, los obligados a

facturar electrónicamente deberán
comenzar a expedir facturas bajo las
disposiciones del Dcto. 2242 /2015 y
deberán cesar la expedición de
facturas bajo las normas del Dcto.
1929/2007.
A partir del 24/Nov/2015, no
habrá lugar a iniciar el
procedimiento para facturar
electrónicamente según las
normas del Dcto. 1929/2007.
El Dcto. 1929/2007,
quedará completamente
derogado, a partir del 1
de enero de 2018.
SANCIONES POR EXPEDIR FACTURAS SIN REQUISITOS
(Art. 616-3, 652 y 653 E.T.)

Clausura por un día

Clausura por 10 días
del establecimiento
y multa conforme al
o sitio donde ejerzan
art. 655 E.T.
la actividad.
 FACTURACIÓN UNIFICADA
GENERALIDADES SOBRE EL FACTORING


Concepto • Supone la compra de cartera con descuento

¿Quién • Cualquier persona legalmente autorizada e inscrita ante

puede la Cámara de Comercio, puesto que la actividad no está
sujeta a vigilancia de la Superintendencia Financiera.
hacerlo?
• Se imponen condiciones en materia de control y prevención de
¿Qué lavado de activos.
• El factoring se hace sobre el original de la factura en donde
sucede? consten las firmas de emisor y deudor y la aceptación de este
último (con la excepción de la aceptación tácita)
 GENERALIDADES SOBRE EL FACTORING
FACTURACIÓN UNIFICADA

Aspectos Tributarios Adicionales

La pérdida que registra el endosante de

la factura, puede ser tomada como un
Los rendimientos generados en contratos
gasto deducible – La Compañía de
factoring están excluidos del IVA.
factoring tendrá problemas al castigar la
cartera adquirida, por incobrabilidad.
Decreto 731 de 2017
 El 6 de abril de 2017, mediante el Decreto 601 de 2017 se
declaró el Estado de Emergencia Económica, Social y
Ecológica en el municipio de Mocoa, por un periodo de 30
días, debido a la avenida torrencial que vivió el municipio la
noche del 31 de marzo de 2017.

El Gobierno Nacional expidió el Decreto 731 del 5 de mayo de

2017 Por el cual se dictan medidas dentro del Estado de
Emergencia Económica, Social y Ecológica en el municipio de
Mocoa, Departamento de Putumayo
EXENCIÓN TRANSITORIA DE IVA

Alimentos
Hasta el 31 de diciembre de
2017, estarán exentos de IVA sin Calzado
derecho a la devolución y/o
compensación, los siguientes
bienes, cuya venta se realice en el Prendas de vestir
Municipio de Mocoa, de
conformidad con lo establecido en
el Artículo 1 del Decreto 601 de Materiales de construcción
2017 (área rural y urbana
Electrodomésticos y
gasodomésticos
Los saldos a favor podrán ser imputados en las declaraciones de
los períodos siguientes, pero en ningún caso podrán ser objeto de
devolución y/o compensación

Los bienes que a la fecha de expedición del decreto tengan la

condición de exentos o excluidos del impuesto sobre las ventas
continuarán con el tratamiento correspondiente
 Aplica a las ventas:

Realizadas desde el resto del territorio nacional a los responsables del

Régimen Común y a las personas naturales pertenecientes al Régimen
Simplificado inscritos en el RUT que se encuentren domiciliados o tengan
establecimiento de comercio en el Municipio de Mocoa

Realizadas en el Municipio de Mocoa por responsables del

Régimen Común RUT, que a la fecha de entrada en vigencia
del decreto, tengan domicilio o establecimiento de comercio
en el Municipio de Mocoa.
 GOZARÁN DEL MISMO TRATAMIENTO

Los bienes gravados que sean adquiridos por parte de las FF

MM, cuyo destino sea el Municipio de Mocoa y que se
destinen a conjurar la crisis.
 CONDICIONES DE APLICACIÓN

Debe seguirse el siguiente tratamiento:

El responsable deberá indicar en la factura a través

de cualquier medio electrónico, sello o anotación
mediante una leyenda que indique: "Bienes Exentos
-Decreto 731 de 2017-". ec reto
tos -D
s Exen
e -
Bien e 2017
d
731
Para las ventas realizadas dentro del Municipio de Mocoa, los
bienes a comercializar deberán encontrarse físicamente dentro
de la extensión territorial de este Municipio

Tanto la venta como la entrega de los bienes deberá realizarse

dentro del plazo de establecido, es decir, hasta el 31 de
diciembre de 2017.
Se deberá rendir un informe fiscal de ventas con corte al
último día de cada mes, el cual será remitido dentro de los
cinco (5) primeros días del mes siguiente a la Seccional de la
DIAN, que corresponda al domicilio fiscal del responsable
que efectúa la venta exenta, certificado por contador público o
revisor fiscal, según sea el caso, en el cual se detalle:

a)Relación de factura o documento equivalente, registrando el

número, fecha, cantidad, especificación del bien y valor de la
operación

b) Asociar a la factura o documento equivalente, los

documentos de remisión, recepción y certificado de revisor
fiscal o contador público, para el caso de las ventas de bienes
realizadas desde fuera del municipio.
TRATAMIENTO A LAS VENTAS REALIZADAS DESDE EL
RESTO DEL TERRITORIO NACIONAL

Acreditar que la venta se efectuó a un responsable del Régimen

Común o a una persona perteneciente al Régimen Simplificado,
inscrito en el RUT, y que al 5 de mayo de 2017 se encontrara
domiciliado o tuviera establecimiento de comercio en el Municipio
de Mocoa, para lo cual debe exigirle la entrega de una copia del
mismo

Comprobar que las mercancías se trasladaron físicamente al

Municipio de Mocoa, mediante guía de transporte, factura del
servicio de transporte de carga y documento de recepción de la
mercancía.
 INCUMPLIMIENTO

El incumplimiento de las condiciones y requisitos

establecidos dará lugar:

A LA PÉRDIDA DEL BENEFICIO

AL PAGO DEL IMPUESTO LA TARIFA APLICABLE A LOS

RESPECTIVOS BIENES ENAJENADOS

A LA IMPOSICIÓN DE LA SANCIÓN POR INEXACTITUD

A LAS SANCIONES PENALES

 Retención en la fuente
Las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta
que con anterioridad a la declaratoria de emergencia se
encuentren domiciliadas o tengan establecimiento de comercio en
Mocoa tendrán:

Para los periodos gravables 2017 y 2018 una tarifa de retención en

la fuente y autorretención a título del Impuesto de Renta del 0%.

Para el periodo gravable 2018 una tarifa del Impuesto sobre la renta
del 0%.
11. Impuesto Nacional al Consumo
Modificaciones e implicaciones - Impuesto al consumo

Impuesto nacional al consumo

Hecho Generador y Tarifa Sujeto Pasivo

causación.

Exclusiones y
Base gravable exenciones del
impuesto
Naturaleza
Jurídica

R. Simplificado
Declaración y pago Régimen
del impuesto. Sancionador
 NATURALEZA JURÍDICA

• Grava sin considerar

Indirecto las condiciones el
sujeto.

• Grava al momento
Monofásico de la venta al
consumidor final.
 HECHO GENERADOR.

La prestación de los servicios de telefonía móvil, internet

1. y navegación móvil, y servicio de datos.

Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de

producción doméstica o importados.

2.
No se aplicará a las venta de los vehículo, motocicletas, yates,
aeronaves, etc. (512-3 y 512-4 E.T.) si son activos fijos para el
vendedor, salvo de que se trate de los automotores y demás
activos fijos que se vendan a nombre y por cuenta de terceros y
para los aerodinos.
3. HECHO GENERADOR.
El servicio de expendio de comidas y bebidas
preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías para consumo en el lugar, para ser
llevadas por el comprador o entregadas a
domicilio.
Los servicios de alimentación bajo contrato*, y el
servicio de expendio de comidas y bebidas
alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y
discotecas

* La expresión “Los servicios de alimentación bajo contrato” fue declarado

exequible condicionalmente, en el entendido de que se exceptúan los
contratos celebrados por instituciones del Estado con recursos públicos y
destinados a la asistencia social. (C-209/16)
 Para los servicios de expendido de comidas, NO interesa que
involucre o no actividades bajo franquicia, concesión, regalía,
autorización o cualquier sistema que implique la explotación de
intangibles:

Se grava con impuesto al

consumo, y NO con IVA,
los servicios del numeral
3 (expendio de comidas y
bebidas) aún cuando el
responsable explote
intangibles ajenos.
 DEFINICIÓN DE “RESTAURANTE”
Art. 512-8
 Establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro
de comidas y bebidas destinadas al consumo como
desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fríos y calientes
para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la hora en que
se preste el servicio, independientemente de la
denominación que se le dé al establecimiento.
 Es servicio de restaurante el establecimiento que en forma
exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas
propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías y los establecimientos, que adicionalmente a
otras actividades comerciales presten el servicio de
expendio de comidas según lo descrito en el presente
inciso.
 Al momento de la Al momento de la entrega
desaduanamiento del bien material del bien
importado por el consumidor final

Causación

Al momento de la expedición
de la cuenta de cobro, tiquete o
Al momento de la prestación del
documento equivalente al
servicio.
consumidor final
 BASES GRAVABLES
Telefonía móvil, En los servicios de datos
Totalidad del servicio, sin
datos, internet y incluir IVA.
el monto que exceda las
1.5 UVT
navegación

Vehículos que
Valor total del bien, constituyen activos fijos,
Vehículos incluidos accesorios de
fábrica, sin incluir IVA
es la diferencia entre
valor de la operación y el
precio de compra

El precio total del NO incluye propina ni

Servicio de consumo, incluidas las
bebidas acompañantes de
alimentos excluidos de
IVA que se vendan sin
Restaurante todo tipo y demás valores
adicionales
transformaciones o
preparaciones adicionales
 TARIFAS

Tarifas
Bien o servicio
IVA Consumo Total

Telefonía Móvil. 19% 4% 23%

Camperos cuyo valor FOB sea inferior a

19% 8% 27%
USD 30.000

Vehículos automotores de tipo familiar cuyo

19% 8% 27%
valor FOB sea inferior USD 30.000

Pick-up cuyo valor FOB sea inferior a USD

19% 8% 27%
30.000
 TARIFAS

Tarifas
Bien o servicio
IVA Consumo Total

Motos y Motocicletas 200 cc. No causan

19% N/A 19%
el impuesto.

Motocicletas con motor de émbolo

alternativo de cilindraje superior a 200 19% 8% 27%
c.c.
 TARIFAS

Tarifas
Bien o servicio
IVA Consumo Total

Vehículos automotores de tipo familiar,

camperos y pick-up cuyo valor FOB sea 19% 16% 35%
superior a USD 30.000

Aerodinos privados. 19% 16% 35%

Servicios de restaurante. N/A 8% 8%

Servicios de bares, tabernas y

N/A 8% 8%
discotecas.
 Destinación Especial en servicios de telefonía, datos, internet y
navegación
Impuesto Distribución Destinación
  10% Creación, fomento y fortalecimiento de la Red Bibliotecas
 
4%
75% Planes, programas y proyectos
deportivos.
90% (Fomento promoción y
desarrollo del deporte y cultura) 12,5% Fomento y desarrollo deportivo
e infraestructura
12,5% Fomento, promoción y
desarrollo de la cultura.
100% Inversión social

Impuesto Distribución Destinación

  70% Deporte, recreación, actividad física y aprovechamiento
4% tiempo libre .
30%
Únicamente “Cultura” administrado por el Ministerio de
Cultura
 IMPLICACIONES

Constituye para el comprador

un costo deducible del NO genera impuestos
impuesto sobre la renta como descontables en el impuesto
mayor valor del bien o sobre las ventas (IVA).
servicio adquirido.
 Exclusiones, Exenciones y Supuestos de no sujeción

Vehículos usados que tengan

El servicio de comedor
más de 4 años, contados
institucional o de catering
desde la venta inicial al
para las empresas.
consumidor final

Se debe excluir al Departamento

El servicio de restaurante prestado del Amazonas y al archipiélago de
por los establecimientos San Andrés, Providencia y Santa
educativos. Catalina, con excepción de yates
y aeronaves que superen las
30.000 UVT.
 Exclusiones, Exenciones y Supuestos de no sujeción
Los taxis automóviles e igualmente los vehículos de servicio público clasificables
por la partida arancelaria 87.03.
Los vehículos para el transporte de diez personas o más, incluido el conductor,
de la partida arancelaria 87.02.
Los vehículos para el transporte de mercancía de la partida arancelaria 87.04.
Los coches ambulancias, celulares y mortuorios, clasificables en la partida
arancelaria 87.03.
los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas o cuando
sean destinados como taxis, con capacidad máxima de 1.700 libras y que operen
únicamente en los municipios que autorice el Ministerio de Transporte de
acuerdo con el reglamento que expida para tal fin.
los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio público.
Las motos y motocicletas con motor de cilindrada hasta de 200 c.c.
Vehículos eléctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 Y87.04
las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal clasificables en la
partida 89.03
 Sujetos Pasivos
El prestador del servicio de
El prestador del servicio de
expendio de comidas y
telefonía
bebidas,

El vendedor de los bienes

sujetos al impuesto al
El importador como usuario
consumo y en la venta de
final
vehículos usados, el
intermediario profesional
 Régimen Simplificado
El régimen simplificado SÓLO aplica para los servicios de bares
y restaurantes del numeral 3 del art. 512 – 1 ( cafeterías,
heladerías, autoservicios, etc.)

Que tenga máximo un

establecimiento de
Ingresos brutos inferiores a 3.500
comercio, sede, local o
UVT
negocio donde ejercen
su actividad
 Obligaciones de los Responsables

Los responsables del régimen simplificado del impuesto nacional al consumo deberán
cumplir con las obligaciones señaladas en el artículo 506 del E.T. (Régimen
simplificado IVA)

Por su parte, los responsables del régimen común del impuesto nacional
al consumo deberán cumplir con las mismas obligaciones señaladas para
para los responsables del régimen común del impuesto sobre las ventas
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO

Los periodos bimestrales son:

enero-febrero;
marzo-abril;
mayo-junio;
julio-agosto;
septiembre-octubre;
noviembre-diciembre.
 Régimen Sancionador

Es el mismo previsto en
materia de impuesto al valor
agregado - IVA
IMPUESTO NACIONAL A LA
GASOLINA Y AL ACPM
 Hecho Generador

VENTA

RETIRO PARA
CONSUMO DE LOS
PRODUCTORES
Gasolina y
ACPM
IMPORTACIÓN
PARA CONSUMO

IMPORTACIÓN
PARA VENTA
 SE ENTIENDE POR:
Gasolina
Gasolina corriente, gasolina
extra, nafta o cualquier otro
combustible o líquido derivado
del petróleo que se pueda
utilizar como carburante en
motores de combustión interna
diseñados para ser utilizados
con gasolina.
Se exceptúan las gasolinas del
tipo 100/130 utilizadas en
aeronaves.
Aceite combustible para motor, diésel marino o
fluvial, marine diésel, gas oil, intersol, diésel
número 2, electrocombustible o cualquier
destilado medio y/o aceites vinculantes, que por
sus propiedades físico químicas al igual que por
sus desempeños en motores de altas
revoluciones, puedan ser usados como
combustible automotor. Se exceptúan los
utilizados para generación eléctrica en Zonas
No interconectadas, el turbo combustible de
aviación y las mezclas del tipo IFO utilizadas
para el funcionamiento de grandes naves
marítimas.
 Causación

Causación Instantánea

VENTA
FECHA DE EMICIÓN
DE LA FACTURA
SE CAUSA EN
UNA SOLA ETAPA
RETIRO PARA RESPECTO DEL
CONSUMO DE LOS FECHA DEL RETIRO
PRODUCTORES HECHO
GENERADOR
IMPORTACIÓN PARA FECHA DE QUE OCURRA
CONSUMO NACIONALIZACIÓN PRIMERO

IMPORTACIÓN PARA FECHA DE

VENTA
NACIONALIZACIÓN
 Aspecto Subjetivo

SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES

Se acoge la
Decreto 568 categoría de sujeto Decreto 568
de 2013. pasivo económico de 2013.
Art. 2 y sujeto pasivo Art. 3
jurídico, bajo la
perspectiva de
Adquirente responsables Son responsables del impuesto el
productor o el importador de los
bienes sometidos al impuesto,
Importador independientemente de su calidad
de sujeto pasivo, cuando se realice
el hecho generador.
El producto cuando
realice retiros para
consumo propio.
 Aspecto Subjetivo

TARIFA FIJA POR

VOLUMEN

$490 x Galón Gasolina corriente

AJUSTE ANUAL A 01 DE
FEBRERO CON LA
$930 x Galón Gasolina extra INFLACIÓN DEL AÑO
ANTERIOR

$469 x Galón A.C.P.M

Los demás distintos a la

$490 x Galón
gasolina extra
 Aspecto Espacial

Se causa en Territorio Nacional

La distribución del combustible

“La venta de diésel marino y líquido realizada por el
combustibles utilizados para Ministerio de Minas y Energía
Excepciones en las zonas de frontera y San
reaprovisionamiento de los buques
en tráfico internacional” por Andrés y providencia
considerarse exportación.
 CONSIDERACIONES FINALES

 Ministerio de Minas y Energía señalará los precios de los

productos refinados derivados del petróleo y del gas natural para
liquidar el impuesto sobre las ventas, que están excluidos del
impuesto nacional a la Gasolina y ACPM.
 El Impuesto Nacional a la Gasolina y el ACPM es deducible del
impuesto sobre la renta, imputando mayor costo del bien.
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO DE
CANNABIS MEDICINAL
 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO DE CANNABIS
MEDICINAL

ANTECEDENTES
ACTO LEGISLATIVO NO. 02 DE 2009, reformó el artículo 49 constitucional, adiciona:

“El porte y el consumo de sustancias estupefacientes o sicotrópicas están prohibidos,

salvo prescripción médica. (…)”

La Ley 1787 del 6 de julio de 2016 reglamenta el artículo 49 constitucional y crea un

marco regulatorio que permite el acceso seguro e informado al uso médico y científico
de cannabis y sus derivados en Colombia.
ANTECEDENTES Justificación: Se trata de un mercado por
desarrollar y en vía de regulación. Hay
tendencia internacional al uso terapéutico
y en algunos casos al uso recreacional

Creado por la Ley 1819 de 2016

NO APARECE en el proyecto de Ley

inicial del Gobierno, es introducido
en el primer debate en Senado gaceta
1092 de 2016

Artículo 209 - 213

Adiciona los artículos 512-17 a 512-21 del

E.T.
 ANTECEDENTES

Experiencia internacional:

- Estado de California – U.S.A: Existen dos impuestos, uno a la producción y el

otro al consumo. En Colombia únicamente se grava el consumo medicinal o
terapéutico.

- Estado de Washington – U.S.A: Impuesto especial del 25% en la venta del

productor al procesador, del productor al minorista y del minorista el
consumidor.

- Estado de Colorado – U.S.A: impuesto especial del 15% para cultivadores,

impuesto especial del 10% para las ventas, impuesto estándar a las ventas del
2,9% y posibilidad de recaudo de impuestos locales.

- Puerto Rico: Se grava consumo para uso medicinal.

- Uruguay: Uso recreativo y sin gravámenes, con esto pretenden socavar el

mercado negro pues la producción legal es monopolio del Estado.
 ASPECTO
OBJETIVO

REGULACIÓN E.T. ARTÍCULOS 512-17 A 512-23

VENTA DE PRODUCTO TRANSFORMADO A PARTIR DE CANNABIS
PSICOACTIVO* O NO PSICOACTIVO

VENTA:
 Transferencia de dominio a título gratuito u oneroso sin importar la denominación
contractual.
 Retiros de inventario de productos transformados para su uso o formar parte de los
activos fijos de la empresa.

Sumidad florida o con fruto de las

cuales no se ha extraído la resina
cualquiera que sea el nombre con
que se designe

* Es psicoactivo aquel cuyo contenido de tetrahidrocannabiol (THC) es igual o superior al

límite establecido por el Gobierno Nacional.
 ASPECTO SUBJETIVO

¿Transformación?
RESPONSABLES
DEL IMPUESTO
Cualquier proceso que implique cambiar de
forma el cannabis, transmutación de las
sumidades, obtención de derivados a través de
una proceso, dentro de estos derivados se
TRANSFORMADOR: entienden resinas, aceites, tinturas, extractos,
materiales vegetales provenientes de la planta.

Debe soportar
Comprador o productor de contable y
cannabis que somete el documentalmente el
mismo a un proceso de valor del producto
transformación. transformado
 ASPECTO CUANTITATIVO

Valor total del producto final del

BASE transformador o responsable del
GRAVABLE impuesto, sin incluir el impuesto
sobre las ventas.

TARIFA 16%
 ASPECTO TEMPORAL

En la emisión de la factura o documento equivalente

Causación
instantánea A falta de lo anterior, en el momento de la entrega, sin
importar pactos accesorios al contrato (reserva de
dominio, retroventa, condición resolutoria)

Será bimestral. Los períodos son: enero-febrero;

marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-
octubre; noviembre-diciembre.
PERIODO GRAVABLE

En el caso de liquidación o terminación de actividades

Declaración y pago durante el ejercicio, se contará desde su iniciación
hasta las fechas señaladas en el artículo 595 del E.T.

Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, será

el comprendido entre la fecha de iniciación de
actividades y la fecha de finalización del respectivo
período.
 Consideraciones finales

 Constituye para el responsable un costo deducible del

impuesto sobre la renta como mayor valor del bien

 No genera impuestos descontables en IVA

 Deberá estar discriminado en la factura de venta o documento

equivalente.
Impuesto nacional al
consumo de bolsas
plásticas
 Tarifas:
2017 - $20
Hecho generador: Entrega a cualquier 2018 - $30
título de bolsas plásticas cuya finalidad
sea cargar o llevar productos enajenados 2019 - $40
por establecimientos de comercio que las 2020 - $50
entreguen. Las tarifas se actualizarán anualmente en
un porcentaje equivalente a la variación
del IPC

Bolsas plásticas que NO causan el

impuesto: i) Aquellas cuya finalidad no sea
La tarifa de las bolsas plásticas que
cargar o llevar productos adquiridos en el
ofrezcan soluciones ambientales será del
establecimiento que las entrega, ii) Las
0%, 25%, 50% o 75% del valor pleno de la
utilizadas como material de empaque de
tarifa, según el nivel (1 a 4) de impacto al
productos pre-empacados, iii) Las
medio ambiente y salud pública definido
biodegradables certificadas por Min.
por Min. Ambiente y Desarrollo Sostenible.
Ambiente y Desarrollo Sostenible, y iv) Las
reutilizables.
 Causación: Al momento de la entrega
de la bolsa plástica. En todo caso, en la
Responsables: Personas naturales y factura de compra o documento
jurídicas pertenecientes al régimen común equivalente deberá constar
del IVA. expresamente el número de bolsas
plásticas y el valor del impuesto
causado.

Sujeto pasivo: Quien opte por recibir El INCBP no podrá tratarse como
bolsas plásticas cuya finalidad sea cargar costo, deducción o impuesto
o llevar productos adquiridos en descontable.
establecimientos (incluyendo domicilios).
Impuesto al Carbono
 CONSIDERACIONES PREVIAS

1. Impuesto indirecto.
2. Los precios de los combustibles y los impuestos no reflejan
el impacto ambiental que su uso ocasiona.
3. Exacciones bajas en el contexto internacional.
4. Colombia en 2004 contribuía con sólo el 0.37% de las
emisiones globales.
5. Plan Nacional de Desarrollo 2010-2014, Ratificación del
Protocolo de Kioto (2011) y Acuerdo de París contra el
cambio climático (2015).
 MATERIA IMPONIBLE

Contenido de de todos los combustibles fósiles,

incluyendo todos los derivados de petróleo y
todos los tipos de gas fósil que sean usados con
fines energéticos, siempre que sean usados para
combustión.
 Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo del impuesto será quien adquiera

los combustibles fósiles, del productor o el
importador; el productor cuando realice retiros
para consumo propio; y el importador cuando
realice retiros para consumo propio.

Responsables

Son responsables del impuesto, tratándose de

derivados de petróleo, los productores y los
importadores; independientemente de su calidad
de sujeto pasivo, cuando se realice el hecho
generador.
 HECHO GENERADOR

Venta dentro del territorio se causa en una sola

nacional, retiro, importación
para el consumo propio o
importación para la venta de
combustibles fósiles
etapa respecto del
hecho generador que
ocurra primero.
 Causación
El impuesto se causa en
En gas y de las ventas efectuadas por
derivados de los productores, en la
fecha de emisión de la
petróleo factura;

En los retiros
para consumo de En la fecha del retiro;
los productores

En las En la fecha en que se

nacionalice el gas o el
importaciones derivado de petróleo.

Gas licuado de Sólo se causará en la

venta a usuarios
petróleo industriales.

Sólo se causará en la
venta a la industria de la
Gas natural refinación de
hidrocarburos y la
petroquímica.
 Base Gravable y tarifa

Tarifa específica considerando el factor de emisión

de dióxido de carbono (C02) para cada
combustible determinado, expresado en unidades
de volumen (kilogramo de C02) por unidad
energética (Terajouls) de acuerdo con el volumen
o peso del combustible.
La tarifa corresponderá a quince mil pesos ($15.000) por tonelada de C02 y los
valores de la tarifa por unidad de combustible son:

Combustible fósil  Unidad Tarifa/unidad

Gas natural Metro cúbico $ 29

Gas licuado de petróleo Galón $ 95

Gasolina Galón $ 135

Kerosene y jet fuel Galón $ 148

ACPM Galón $ 152

Fuel Oil Galón $ 177

La tarifa del impuesto por unidad de combustible en Guainía, Vaupés

y Amazonas de que trata este artículo, para la gasolina y el ACPM
será cero pesos ($0).
Los combustibles a los que se refiere este artículo no causarán el
impuesto cuando sean exportados.
 Consideraciones Finales

• Destinación específica: El recaudo del impuesto nacional al carbono se

destinará al Fondo para la Sostenibilidad Ambiental y Desarrollo Rural
Sostenible en Zonas Afectadas por el Conflicto (“Fondo para una
Colombia Sostenible”) de que trata el artículo 116 de la Ley 1769 de 2015.
Estos recursos se presupuestarán en la sección del Ministerio de Hacienda
y Crédito Público.

• Los recursos se destinarán, entre otros, al manejo de la erosión costera, a la

conservación de fuentes hídricas y a la protección de ecosistemas de
acuerdo con los lineamientos que para tal fin establezca el Ministerio de
Ambiente y Desarrollo Sostenible.
FIN!