AUDITORIA TRIBUTARIA

PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTO
En la Auditora tributaria se puede afirmar que los papeles de trabajo son
todas aquellas cedulas y documentos que son elaborados por el Auditor
u obtenidos durante el transcurso de cada una de las fases del examen
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones,
verificaciones. Interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador
Público para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información
examinado. Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace
entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina e
informes que proporciona el Auditor.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en
papel película, medios u otros medios.
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se
denominan Cedulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por
terceras personas (cartas, certificaciones, estado de cuentas,
confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de
comprobación y fundarnentacion de la opinión, se incorporan al
conjunto de evidencia que constituyen en general, los papeles de
trabajo.
El curnplimiento de la segunda Norma de Auditoria referente a la
“obtención de evidencia suficiente y competente" queda almacenado en
los papeles de trabajo del Auditor.

BASE LEGAL
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) numero 230. Expresa que el
auditor debe documentar las materias que son importantes en la
provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del
auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoria. Los
papeles de trabajo pueden estar en forma de papeles propiamente
dichos, películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenarniento de
datos.

PROPOSITOS Y OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

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✔ Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoria, los papeles de
trabajo constituyen el medio en que se basa el auditor para realizar
sus trabajos.
✔ Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoria: la
documentación sobre las consideraciones y conclusiones a que han
llegado en el proceso de planificación, junto con el programa escrito
resultante, constituyen la guía necesaria para permitir que los
asistentes puedan realizar los trabajos sin tener que realizar la
supervisión constante.
✔ Registran la evidencia de auditoria resultante del trabajo de auditoria
realizado, para apoyar la opinión del auditor, aunque los papeles de
trabajo proporcionan la documentación justificativa de la opinión del
auditor sobre el tema, deben contener también la información
necesaria para preparar cualquier informe relacionado con la
auditoria.
✔ Provisión de un registro permanente. los papeles de trabajo
constituyen también un registro permanente de los procedimientos
de auditoria empleados y de la información de la empresa examinada.
✔ Guía para exámenes posteriores. Una de las primeras cosas que el
auditor hace cuando comienza un examen posterior al revisar los
papeles de trabajo de los ejercicios anteriores.
0tros propósitos y objetivos
a. Registrar los resultados de las pruebas aplicadas y las evidencias sobre
los hallazgos en una auditoria tributaria.
b. Facilitar la preparación del informe de auditoría y respaldarlo.
c. Recopilar el resultado de Ia evaluación del ambiente y estructura del
control interno del contribuyente.
d. Facilitar la labor del Supervisor comprobando y explicando en detalle
las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
e. Servir como soporte del informe de auditoría en procesos
administrativos y judiciales.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener:
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⮚ los productos del sistema de información financiera y tributaria sujeto
a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis,
⮚ las técnicas y procedimientos que el Auditor aplico,

⮚ la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas,

⮚ los resultados de las técnicas y procedimientos tales como

confirmaciones de tipo interno o externo, y
⮚ las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.

NATURALEZA Y CARACTERISTICAS
La naturaleza de los papeles de trabajo deberá ser:
1. Incluir el programa de trabajo y en su caso, sus modificaciones.
2. Contener índices, marcas y referencias adecuadas y todas las cedulas
y resúmenes que sean necesarios.
3. Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
4. Ser supervisados e incluir constancia de ello.
5. Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y el
alcance del trabajo realizado.
6. Redactarse en forma concisa, con precisión y claridad que no
requieran explicaciones adicionales.
7. Ser legibles, estar limpios y ordenados y tener espacio suficiente para
datos, notas y comentarios a efectos de que permitan reflejar
eficiencia y calidad del trabajo realizado.

Las características que deben poseer:

a. Suficiencia. Sera suficiente la evidencia objetiva y convincente que
baste para sustentar los resultados y recomendaciones que se
presenten en el informe de auditoría.
b. Competencia. Para que sea competente la evidencia deberá ser válida
y confiable; es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a
la naturaleza y características de las materias examinadas.
c. Importancia. La información será importante cuando guarde una
relación lógica y patente con el hecho que se desee demostrar o
refutar.
d. Pertinencia. Deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y
recomendaciones de la auditoria.
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REQUISITOS DE LAS CEDULAS

a) Cada cedula debe incluir en el encabezamiento:

⮚ El nombre y siglas de la entidad o empresa auditada.

⮚ El tipo de examen.

⮚ El periodo del examen.

⮚ Tirulo de la cedula de trabajo

b) En la parte inferior de cada cedula de trabajo se deben incluir dos
recuadros para anotar:
⮚ En el lado derecho, el código de acuerdo al índice que
corresponda.
⮚ En el lado izquierdo, el nombre o iniciales de la persona que
preparo, quien lo reviso, así como la fecha de preparación y de
revisión.
c) Su contenido debe ser conciso debiendo tener relación directa con el
trabajo realmente realizado.
d) Se debe indicar específicamente la fuente de información que
respaldan la propiedad de los registros y operaciones efectuadas.
e) Las aseveraciones que contengan deben ser correctas y
suficientemente respaldadas y sustentadas.
f) Las cedulas de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros
papeles de trabajo relacionados con el programa de auditoria.

Documentación Adicional
Respecto a la información y documentación adicional obtenida como
evidencia, tales como Iistados informáticos copias extractos,
resoluciones, fotocopias y otros documentos, estos deben ser
autenticados por el fedatario de la empresa, sobre las operaciones de la
empresa, así como las confirmaciones de terceros para ser considerados
como papeles de trabajo.

Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:

a. Programas de Auditoria
b. Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.

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 c. Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
d. Manifestaciones obtenidas de la empresa.
e. Extractos de documentos y registros de la empresa.
f. Planillas con comentarios preparados por el Auditor.
g. Memorandos preparados por et Auditor.
h. Cedulas analíticas.
i. Copias de correspondencia.
j. Cuestionarios
k. Organigramas.
l. Pruebas jurídicas.
m. Declaraciones de los distintos impuestos que afectan a la empresa
auditada.
n. Libros de contabilidad principales y auxiliares.
o. Evidencias tributarias.
p. Certificaciones.

CONFIDENCIALJDAD, SALVAGUARDA, RETENCION Y PROPIEDAD DE

LOS PAPELES DE TRABAJO
El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener
la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su
retención por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la
práctica de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención
de registros.
Lac papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunos
extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición del
cliente a discreción del auditor, no son un sustituto de los registros
contables de la empresa.

CLASIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoria en el
periodo examinado a en varios periodos se clasifican en 1.Archivo
Continuo o Permanente y en 2. el Archivo de la auditoria.
1. ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORIA O ARCHIVO PERMANENTE:
El objeto de este archivo es de singular significación. Incluye datos y
documentos de interés no solo del ejercicio en revisión sino a futuros
ejercicios, historia de la empresa, por lo siguiente: En el archivo
permanente se encuentran anotaciones del auditor que van a servir
para la próxima revisión. En caso de presentarse una reorganización
empresarial este representa un rol importante, ya que proporciona una

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historia de la empresa y por qué explica la situación de los activos,
pasivos y contingencias.
El contenido del archivo permanente puede ser el siguiente:
✔ Historia de la empresa, expansión, financiamiento, cambo de giro,
organización, etc.
✔ Organigrama estructura y funcionaI de la empresa.

✔ Escritura de constitución, modificatorias de Ios estatutos

✔ Copias de contratos importantes, proyecto de distribución

de excedentes,
✔ Convenios sindicales, etc.

✔ Cuestionario de control interno y auditoria interna.

✔ Política contable. _

✔ Copia del registro de Acciones.

✔ Plan de cuentas.

✔ Procedimientos de inventarios.

✔ Copia de Declaraciones juradas sobre tributos.

✔ Circularización de cuentas por cobrar y pagar.

✔ Extractos de Actas de Junta General de accionistas y acuerdos del

Directorio.
✔ Contrato de alquileres.

✔ Principales formatos y papeles utilizados por el cliente. etc.

✔ Resumen de análisis de las cuentas más importantes del Activo y

pasivo
2. ARCHIVOS DE AUDITORIA
Son papeles de uso Imitado para una sola auditoria; se preparan en el
transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las

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cuentas, a la fecha o por el periodo en que se realiza la auditoria. El
contenido del archivo de la auditoria puede ser:
1. Estados Financieros del periodo sujeto a examen y el periodo
anterior
2. Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
3. Cedulas sumarias de los rubros de los estados financieros.
4. Cedulas analíticas y subanalítica de las cedulas sumarias
5. Resultados de las circularisaciones
6. Análisis de las pruebas de auditoria practicadas
7. Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoria
8. Cita de asuntos pendiente que resolver.
9. Cuestionario de control interno
10.Extractos de Actas
11.Dictamen o informa de Auditoria,
12.Programas de auditoria.
13.Cedulas numéricas y analíticas.
14.Ajustes y reclasificaciones de auditoria.

POR SU CONTENIDO
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estas se clasifican en
1. hojas de Trabajo,2. Cedulas Sumarias y 3. Cedulas Analíticas
HOJAS DE TRABAJO
Son hojas multicolumnas en las cuales se listan agrupamientos de
cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y
guía o índice de las restantes cedulas que se refieran a cada cuenta. Estos
papeles representan los EEFF en conjunto, Aquí se inicia la técnica de
análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio
más individualizadas, el método usado es el deductivo, puede hacerse
este listado como un balance de comprobación, siguiendo la estructura
del estado de situación y el de resultados.
Cada rubro de la Hoja de trabajo estará representado por una Cedula
Sumaria. Es de criterio que pueda ser de una cuenta o varias según
pueda facilitar el examen, además se debe tener en cuenta la
homogeneidad de las cuentas agrupadas, ya que se requiere que las
conclusiones del grupo de cuentas sean aplicables a las mismas.

CEDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN

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Son las que contienen el primer análisis de los datos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre esta y las
cedulas de análisis o de comprobación.
Estas cedulas no incluyen pruebas o comprobantes, en ellas debe
aparecer las conclusiones a que llegue el auditor como resultado de su
revisión y de comprobación de las cuentas a las que se refiere.
Las cedulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros
correspondientes a un grupo homogéneo que permita el análisis de
manera más eficiente, para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja
de Trabajo.

CEDULAS ANALITICAS O DE COMPROBACION

En estas cedulas se describen los rubros contenidos en las cedulas

sumarias, contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas
últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o
procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y
competente, si el estudio de la cedula analítica lo amerita, se deben
elaborar sub-cedulas.
La cedula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como se
afirma salvo que se requiera subdividir el examen para lo cual se crean
las sub-cedulas.
Estas cedulas deben describir todos y cada una de las técnicas y
procedimientos de auditoria que se efectuaron en el estudio de la
cuenta, pues en estas cedulas y en las sub-analíticas se plasma el trabajo
del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.

CEDULAS SUB-ANALITICAS
Son adicionales a las analíticas para examinar a las cuentas que se
desagregan de estas. Son similares a las analíticas por tanto también se
deben describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos
aplicados en las cuentas, los documentos que se originen como pruebas
deben adicionarse como sustento.

ESTRUCTURA O ELEMENTOS QUE INTEGRAN LAS CEDULAS DE TRABAJO

Las cedulas de auditoria deben contener datos que permitan conocer de
manera clara precisa que se ha revisado y cuáles fueron los resultados
obtenidos y sus componentes son:

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1. Encabezado. - Incluye los datos de identificación que deben
anotar en la ´parte superior de las cedulas y contiene los siguientes
datos:
✔ Nombre del área a revisar.

✔ Nombre especifico del rubro, concepto u operación a revisar.

✔ Nombre especifico del procedimiento.

✔ Tipo de cedula que se elabora.

✔ Iniciales del auditor que elaboro la cedula

✔ Iniciales del auditor que superviso la cedula.

2. Cuerpo de la cedula. - Comprende el resultado de la revisión

indicando entre otros aspectos, las partidas y los resultados, la
conclusión obtenida y en su caso, notas complementarias o
aclaratorias que tienen por objeto ampliar, explicar o
complementar la información solo cuando se considere necesario.

3. Pie. - En la parte inferior de la cedula se anotará la fuente de

datos y significado de las marcas, así como la firma del auditor que
elaboro y superviso la cedula y observaciones anotadas en la
cláusula de auditoria.

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