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UNIVERSIDAD PUBLICA DE EL

ALTO
CONTADURIA PUBLICA

GABINETE
VLADIMIR ALARCON RAMOS
DE AUDITORIA CURSO: 5° “A” TARDE
AMBIENTAL C.I. 8437916 L.P

TRABAJO PRACTICO
MARCAS DE AUDITORIA Y
PAPELES DE TRABAJO
TRABAJO DE INVESTIGACION

MARCAS DE AUDITORIA Y PAPELES


DE TRABAJO
CONCEPTO:
Los Papeles de Trabajo son la evidencia que guarda el auditor sobre el cumplimiento de los
Programas de Auditoría, en lo referente a los pasos o procedimientos aplicados, en la
evaluación de las actividades de una empresa, las pruebas realizadas, la información obtenida
y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoría. Los papeles de trabajo
incluyen todas las evidencias que el auditor considera necesaria, para apoyar los resultados
que se exponen en el informe de evaluación.
Mucho de lo que se dice sobre los papeles de trabajo de una auditoría financiera es válido para
los papeles de trabajo de la auditoría operativa, por lo que los comentarios más amplios de este
capítulo se refieren a las peculiaridades que diferencian a unos respecto de los otros.
DEFINICION:
Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos donde se registran los datos e
informaciones obtenidos por el auditor en su examen, como ser los procedimientos aplicados,
la evidencia reunida y los resultados obtenidos que respaldan la opinión del auditor.
También podemos señalar que es un conjunto de cédulas preparadas por el auditor o contador
público y los documentos proporcionados por la Entidad auditada o por terceras personas a
solicitud del auditor, que demuestran la evidencia comprobatoria suficiente y competente, las
cuales constituyen la prueba del trabajo realizado, sirven de base para emitir una opinión
independiente con sus conclusiones y comentarios.
OBJETIBOS DE PAPELES DE TRABAJO:
Los principales objetivos de los papeles de trabajo serian:
✓ Proporcionar un importante apoyo para respaldar la opinión del auditor.
✓ Demostrar el cumplimiento de las normas de auditoria aplicadas.
✓ Servir de guía para futuras auditorias.
✓ Proporcionan evidencia documental del trabajo realizado por el auditor durante el
proceso de auditoría.
✓ Demuestran el cumplimiento de normas de auditoría y el debido cuidado profesional.
✓ Sirven para efectuar el control de calidad del proceso de auditoría.
✓ Respaldan el contenido de la opinión e informe de auditoría con sus conclusiones y
recomendaciones.
✓ Constituyen cimiento para evaluar el desempeño del auditor.
✓ Permiten al auditor organizar, uniformar y coordinar su trabajo durante las fases de
auditoría.
✓ Constituyen fuente de información para ser utilizada en futuros exámenes de auditoría.
✓ Son también referencia para el departamento de auditoría interna del Ente a solicitud de
la misma.

CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:


La calidad de los papeles de trabajo es esencial para demostrar el cumplimiento de normas
procedimientos, la habilidad técnica y destreza profesional del auditor, por lo tanto, en su
preparación debe considerarse la importancia que permita incluir documentos relevantes. Para
dar cumplimiento a las normas los papeles de trabajo deben reunir las siguientes características
técnicas:
CLAROS: El papel de trabajo debe ser leído e interpretado por cualquier persona.
CONCISOS: Debe estar revelado en el papel lo más importante evitando dar información en
exceso.
PERTINENTES: Solo debe incluirse información relacionada con los objetivos de la auditoria.
ORDENADOS. Deben estar organizados y archivados bajo un sistema uniforme y lógico que
facilite su uso y la supervisión.
OBJETIVOS: La información registrada en ellos debe reflejar los hechos tal y como han
sucedido
ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
Los papeles para cumplir con sus características deben contener como mínimo lo siguiente:
ENCABEZADO:
Debe contener los datos de identificación y debe estar en la parte superior del papel
de trabajo y contiene los siguientes datos:
1) Nombre de la organización sujeta a examen.
2) Nombre especifico de la operación a revisar.
3) Nombre de la prueba efectuada.
4) Fecha de corte de la revisión.
5) Fecha de cuando se está realizando el trabajo
6) Referencia o índice del papel
CUERPO DE LA CEDULA:
a) • Resultados obtenidos
b) • Pruebas que apoyan los resultados
c) • Descripción del proceso de auditoria realizado
d) • Cálculos, narrativas, flujogramas y otros.
PIE DE PÁGINA:
❖ Fuente de los datos
❖ El significado de las marcas utilizadas
❖ Firma del auditor que elaboro el papel, del supervisor y quien autorizo

REQUISITOS DE FORMA PARA LA PREPARACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO DE


CALIDAD:
Cada papel de trabajo debe reflejar la evidencia del trabajo realizado, por lo tanto, es
fundamental elaborar cédulas de trabajo de calidad, con los requisitos mínimos de forma:
• Escribir las cédulas con lápiz negro en una sola cara de la hoja.
• Encabezar todas las cédulas con información precisa.
• Utilice lápiz rojo para la referenciación, marcas de auditoría, números que identifican
hallazgos

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:


Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer las
características que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los estados
financieros u otra información sobre los que el Auditor Independiente o Revisor Fiscal está
emitiendo su opinión, concuerden con los registros contables de la compañía, o han sido
conciliados con los mismos.
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el uso
de planes y programas y el desempeño de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en
forma adecuada. También los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema
de control interno de la compañía ha sido revisada y evaluada al determinar el alcance y
oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de Auditoría.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podrá
tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo, planillas,
las cuales deberán permitir la identificación razonable del trabajo efectuado por el Auditor
Independiente o Revisor Fiscal.
ESTRUCTURA DE LAS CEDULAS DE AUDITORIA:
Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero
en la práctica común se utilizan hojas multicolumnas manuales o electrónicas las cuales llevan
la siguiente estructura formal:
ÍNDICE DE LA CÉDULA O MEMORANDO: Ubicada en la parte superior derecha, permite la
localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría de
color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la
cédula. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una planilla, se indicará con
una numeración en cada una así: 1 de 3; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas
electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en
la parte inferior del libro, en la pestaña que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho
libro.
ENCABEZAMIENTO: Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los estados
financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de papel de
trabajo, con la fecha de Auditoría que es la misma de los estados financieros examinados.
RESPONSABLES: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la
elaboración y supervisión de la cédula.
CUERPO DEL TRABAJO: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan los
datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.
CONCLUSIÓN: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un
trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditoría, respaldada
por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que se
persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben expresar en forma clara la opinión de la
persona que efectuó el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.
Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca el
significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.
Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos del
desarrollo del trabajo.
CLASIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
POR SU USO:
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en
varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de
Auditoría
ARCHIVO DE LA AUDITORÍA:
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la misma
y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de que se trate.
El contenido del archivo de la auditoría puede ser:
➢ Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior
➢ Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
➢ Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
➢ Cédulas analíticas y sus analíticas de las cédulas sumarias
➢ Resultados de las circularizaciones
➢ Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
➢ Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría
ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA:
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la
comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. Este
expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de
todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que contiene. También se
conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:
❖ Historia de la Compañía
❖ Contratos y Convenios a largo plazo
❖ Sistema y Políticas Contables
❖ Estados Financieros de los últimos años
❖ Estado Tributario
❖ Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
❖ Hojas de trabajo de la última auditoría
POR SU CONTENIDO:
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo,
Cédulas Sumarias y Cédulas Analítica
HOJA DE TRABAJO:

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los
saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se
refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se
inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio
más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple
balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy
conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de
Resultados. Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es
de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a
criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio para
agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues
se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las cuentas
examinadas. Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones
que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las
referidas en el dictamen. El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se
describió la estructura de las cédulas de auditoría. Es importante destacar que la columna que
contiene los saldos a examinar representa el primer término de la ecuación de auditoría, es
decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca
de los estados financieros a dictaminar, por tanto, él debe comprobar la razonabilidad de estos
saldos para emitir su opinión, en otras palabras, debe obtener evidencia corroborativa de esta
evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma
relativa a la ejecución del trabajo

CEDULA SUB SUMARIA O RESUMEN:


Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de
las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación.
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que
en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y de
comprobación de la o las cuentas a la que se refiere. Las cédulas sumarias se elaboran teniendo
en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de
manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo

CEDULAS ANALITICAS O DE COMPRENCION:


En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el
análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos
específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub-
cédulas. En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque
como se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir.
TIPOS DE ARCHIVO.
La forma de organización y archivo de los papeles de trabajo, responde a una lógica definida,
por cuanto estos documentos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la
auditoría que es de interés para los auditores, supervisores y otros funcionarios vinculados con
el examen. Para los Papeles de Trabajo pueden prepararse dos tipos de archivos:
✓ Archivo Permanente
✓ Archivo Corriente

ARCHIVO PERMANENTE:
La documentación que se clasifica como permanente es aquella que podrá utilizarse en futuras
revisiones y que en años siguientes deberá ser actualizada. Entre otras, la siguiente información
puede ser incluida: Resumen o fotocopia del documento legal de constitución de la entidad
Macro y micro organigramas Lista de ejecutivos Políticas y procedimientos administrativos y
financieros información sobre el sistema de control interno.
Hoja de información general donde se especifique:
1) Tipo de actividad
2) Tamaño de la entidad
3) Recursos humanos y materiales
4) Número y ubicación de sucursales, etc.
5) Descripción completa de los aspectos operativos.
6) Copias de manuales, instructivos y reglamentos.
7) Copias de programas y cuestionarios de auditoría
8) Copia del informe de auditoria

El archivo permanente debe servir como base de información para ayudar a planificar futuras
labores, por consiguiente, deben proporcionar una información resumida rápidamente accesible
sobre las labores efectuadas anteriormente y sobre los informes emitidos. incluyendo una lista
de las áreas principales cubiertas en auditorias anteriores y la actual, así como las fechas
aproximadas en que se efectúo la labor y los resultados alcanzados.

ARCHIVO CORRIENTE:
Comprende dos tipos de archivos, algunos relacionados con aspectos generales de la revisión
y otros con hallazgos específicos de auditoría. Los papeles generales resultan de las primeras
fases de la auditoría que es cuando aún no tienen identificados los hallazgos. Se denominan
generales porque se vinculan con información que compete a la empresa en su conjunto.
Aunque principalmente resultan de la fase de trabajo preliminar, en las fases posteriores podría
seguir surgiendo información general.
Para todos los Papeles de Trabajo generales debe abrirse un solo legajo, en cambio será
conveniente que para cada hallazgo se habiliten legajos específicos, aunque esto depende de
la importancia y la cantidad de papeles. No es posible indicar la relación de papeles que podría
incluirse en un Archivo Corriente, pero se consideran imprescindibles en cualquier legajo la
inclusión de, Los Programas de Auditoría debidamente referenciados con los Papeles de
Trabajo que apoyan su ejecución.
Papeles de Trabajo que respaldan la realización y aplicación del Programa de Auditoría,
preparado para el examen. Correspondencia cursada y recibida, y fundamentalmente las actas
de validación de los hallazgos.
En los legajos específicos, se incluye una Hoja Resumen del Hallazgo, que resume la totalidad
de los atributos de un hallazgo de auditoría.

REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO:


Para cumplir con la característica de orden de los papeles de trabajo se aplica la referenciación
que tiene por objeto permitir, a cualquier auditor, una fácil y rápida ubicación de la información
bajo normas uniformes de ordenamiento y codificación. Igual que un libro que te muestra un
índice y la pagina donde se encuentra cada título, cada papel de trabajo debe llevar un índice
o una referencia que lo identifique que comúnmente se debe realizar con un lápiz rojo. Para lo
cual se puede utilizar el alfabeto (A, B, C, D, etc.), un índice numérico o la combinación de
ambos (A1, A1.1, etc.), el cual debe estar detallado en la esquina superior derecha del
documento.
POR EJEMPLO:
Se tiene el siguiente índice

LETRA PARA LAS CUENTAS


A Disponible
B Realizables

C Exigibles

D Propiedad planta y Equipo

E Cuentas por Cobrar

F Deuda Financiera

G Patrimonio
MARCAS DE AUDITORIA:
Son símbolos, numéricos, alfabéticos, gráficos registrados en los papeles de trabajo, sirven para
facilitar y abreviar la clasificación, archivo y para explicar el trabajo realizado.

Estas marcas son a criterio de cada auditor, así que los ejemplos mencionados no deben ser
tomados como uso obligatorio, si no como una referencia.
Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen debe
quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o sub analítica generalmente), pero esto
llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los
terceros, sino aún para el mismo Auditor.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las cédulas o
planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales son símbolos
especiales creados por el Auditor con una significación especial. Por ejemplo, al efectuar una
reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias
deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que están bien girados y elaboradas,
en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los
cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado.
En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza un
símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar
apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se
utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles de
distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditoría debe ser la cédula
de la Marcas de Auditoría.
MARCAS DE AUDITORIA
Nª MARCAS SIGNIFICADO
1 Cumple con el requerimiento
2 No cumple con el requerimiento
3 Cotejado con Balance General
4 Cotejado con Estado de Resultados
5 Cotejado con Balance de Comprobación
6 Cotejado con el mayor contable
7 Cotejado con Balance General Gestión Anterior
8 Cotejado con informe de auditoria
9 Circularizado 
10 Cotejado con estado de cuenta
11 CON Conclusión 
12 Visto Comprobante contable debidamente firmado
13 CT Visto con contrato debidamente firmado 
14 PR Cotejado con presupuesto aprobado
15 C Confirmación recibida sin reparos 
16 C Confirmación recibida con reparos A
17 IN Inmaterial 
18 (E) Cotejado con el extracto bancario
19 O Cálculo realizado
20 Suma verificada 
21 (PL) Cotejado con Planilla de Sueldos 
22 B Visto con boleta de depósito del Banco
23 Visto con fotocopia de cheque 
24 Visto Boleta de Pago debidamente firmado
25 MP Movimiento posterior 
26 INF Informativo
27 PC Práctica Contable 
28 P/T Papel de Trabajo
29 N/A No aplica
30 A Alcance 
31 F Visto con la factura 
32 RM Visto con nota de envió de remesa 
33 (C) Visto con solicitud reposición de fondos de caja 
34 SP SP Visto con solicitud de préstamo
35 FF Visto con formulario de finiquito
36 CI Control Interno 
37 T/R Trabajo Realizado 
40
ACONTINUACION DAREMOS UN EJEMPLO PRACTICO DE UNA AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS AL 21 DE DICIEMBRE DEL 2015

EMPRESA MULTINACIONAL S.A.


Auditoría de Estados financieros al 31/12/15
INGRESOS
PLANILLA SUMARIA

OBJETIVO: Verificar la razonabilidad del saldo de la cuenta de INGRESOS al 31/12/2015

CONCLUSIÓN:
Sobre la base a los resultados obtenidos en el trabajo realizado para el componente de ingreso,
según programa de auditoria detallado en F-IV, opinamos q los objetivos de auditoria
correspondientes al mismo, son válidos en todos sus aspectos significativos por lo tanto el saldo
de este componente, al 31/12/2015, es razonable de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados
EMPRESA MULTINACIONAL S.A.
Auditoría de Estados financieros al 31/12/15
INGRESOS
CEDULA DE AJUSTES PROPUESTOS

EMPRESA MULTINACIONAL S.A.


Auditoría de Estados financieros al 31/12/15
INGRESOS
CEDULA DE DEFICIENCIAS
EMPRESA MULTINACIONAL S.A.
Auditoría de Estados financieros al 31/12/15
INGRESOS
PLANILLA SUB SUMARIA

EMPRESA MULTINACIONAL S.A.


Auditoría de Estados financieros al 31/12/15
INGRESOS – VENTAS
PROGRAMA DE AUDITORIA

OBJETIVOS.

1. Los ingresos y ventas existen y las transacciones ocurrieron durante el período bajo examen
2. Los conceptos registrados en ingresos y ventas corresponden a operaciones pertenecientes
a la entidad.
3. Todas las transacciones relacionadas con ingresos y ventas han sido registradas dentro el
período respectivo y que como consecuencia de ello no existen sobre o subestimaciones en el
rubro.
4. Todas las transacciones relativas a ingresos y ventas han sido registradas y se encuentran
incluidas en los estados financieros, a valores apropiados.
5. Todas las cuentas incluidas en ingresos y ventas están adecuadamente clasificadas,
descritas y expuestas, de conformidad con principios y prácticas de aceptación general.
6. Todas las transacciones y operaciones involucradas con ingresos y ventas se han registrado,
tal y como han ocurrido.
EMPRESA MULTINACIONAL S.A.
Auditoría de Estados financieros al 31/12/15
INGRESOS
PLANILLA ANALITICA

T
1) 120.000 + 230.000 = 350.000 corresponde a Ingresos por Ventas de Servicios que no

fueron contabilizados en la gestión 2015


2) 20.000 + 10.000 + 5.000 = 35.000 corresponde a ingresos por asesoramiento, por multas
y por otros ingresos que no fueron contabilizados por la empresa.
3) 450.000 que corresponden a la venta de servicios en la gestión 2015, motivo por el
cual no será tomado en cuenta en la presente auditoria.

CONCLUCION:
Sobre la base a los resultados obtenidos en el trabajo realizado para el componente de ingreso,
según programa de auditoria detallado en F-IV, opinamos q los objetivos de auditoria
correspondientes al mismo, son válidos en todos sus aspectos significativos por lo tanto el saldo
de este componente, al 31/12/2015, es razonable de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

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