TEMA 3 – EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR

AÑADIDO - IVA
 1. Contexto del IVA en el sistema tributario
Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
A su vez, los impuestos pueden ser directos o indirectos.
Los impuestos directos son los que gravan la posesión y
obtención de riqueza, como por ejemplo, el Impuesto sobre la
renta de las personas físicas.
Los indirectos son aquellos que gravan la utilización de esa
riqueza, es decir, el consumo. Aquí es donde encontramos el
IVA, que viene regulado en España por la Ley 37/1992 y por el
Real Decreto 1624/1992, y en Europa por la Directiva
2006/112/CE.
 2. Introducción al IVA
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y
que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios
Comentado [EyN1]: GRAVAR = QUE SE LE APLICA
UN TRIBUTO. POR EJEMPLO: ¿ESTA COMPRA
ESTÁ GRAVADA CON IVA? = ¿A ESTA COMPRA SE

efectuadas por empresari@s o profesionales realizadas en el

LE APLICA EL IVA?

Territorio de Aplicación del Impuesto, que comprende la

península y Baleares, dejando fuera a Canarias, Ceuta y Melilla.
Además, también grava las adquisiciones intracomunitarias de Comentado [EyN2]: COMPRAS A PAÍSES DE LA
UNIÓN EUROPEA

bienes y las importaciones de bienes. Comentado [EyN3]: COMPRAS A PAÍSES FUERA DE

LA UNIÓN EUROPEA

Por lo tanto, cualquiera de estas tres operaciones constituye el

hecho imponible del I.V.A., ya que su realización origina el
nacimiento del impuesto.
Funcionamiento del IVA:
Cuando las empresas o profesionales compran materias primas,
productos, servicios, etc. soportan el IVA, es decir, pagan el IVA
a su proveedor en la factura de compra.
Cuando las empresas o profesionales venden sus productos o
servicios repercuten el IVA, es decir, cobran el IVA a su cliente
en la factura de venta.
Las empresas y profesionales están obligados a hacer
declaraciones de IVA, mensual o trimestralmente, ante la
Agencia Tributaria mediante el siguiente cálculo:
IVA repercutido por las ventas (ingresado) – IVA soportado
en las compras (pagado) = Deuda Tributaria
Si el IVA repercutido es mayor que el soportado, se deberá
ingresar la diferencia en la Hacienda Pública.
Si el IVA repercutido es inferior al soportado, se puede solicitar
que te ingresen la cantidad o compensarla con futuras
declaraciones.
Es importante aclarar que el contribuyente de este tributo, quien
realmente lo paga, es el consumidor final. Para las empresas y
profesionales el I.V.A. es un impuesto neutro, es decir, ni ganan
ni pierden dinero con él, sin embargo son estas quienes se van a
encargar de ingresarlo en la Hacienda Pública y de realizar las
obligaciones formales oportunas, convirtiéndolos así en sujetos
pasivos del impuesto.
Dependiendo del hecho imponible, el sujeto pasivo en cada
operación será:

Caso especial: alquiler local comercial por parte de un particular.

En este caso el particular sí es un sujeto pasivo de IVA.
 3. Operaciones sujetas y no sujetas
Son operaciones sujetas aquellas en las que se realice el
hecho imponible de IVA. Que una operación esté sujeta significa
que lleva IVA.
Existen algunas operaciones que están sujetas, pero que la ley
establece que están exentas de pagar IVA. Estas exenciones
pueden ser limitadas o plenas.
Exenciones limitadas:
 Operaciones médicas y sanitarias: servicios de
Comentado [EyN4]: PSICÓLOGOS, ÓPTICOS,
PODÓLOGOS, ETC.

hospitalización, ambulancias, fisioterapeutas, dentistas, etc

 Servicios de educación prestados por centros públicos o
privados autorizados, incluidas las guarderías.
 Actividades sociales, culturales y deportivas prestadas por
entidades sociales: bibliotecas, museos, monumentos, etc
 Derechos de autor de escritores, artistas, compositores,
fotógrafos, etc.
 Servicios públicos postales (Correos) y los sellos.
 La venta de lotería del estado y la ONCE.
 Operaciones financieras (excepto servicios de gestión de
Comentado [EyN5]: TRANSFERENCIAS, CHEQUES,
TARJETAS DE CRÉDITO O DÉBITO, LA CONCESIÓN
DE UN PRÉSTAMO, ETC

cobro).
 Los seguros no incluidos en factura.
Comentado [EyN6]: ESTÁN EXENTOS LOS
SEGUROS DE COCHE, CAMIÓN, DE UNA NAVE
INDUSTRIAL, ETC

 La venta de terrenos rústicos no edificables, así como las

NO ESTÁN EXENTO EL SEGURO DE TRANSPORTE
DE MERCANCÍAS INCLUIDO EN LA FACTURA DE
COMPRA.

segundas y posteriores ventas de viviendas o edificios.

 Alquiler de fincas rústicas, viviendas y garajes.
Comentado [EyN7]: OJO, EL ALQUILER UN GARAJE
SOLO ESTÁ EXENTO SI VA ACOMPAÑADO DEL
ALQUILER DE UNA VIVIENDA. SI SE ALQUILA POR
SEPARADO NO ESTÁ EXENTO.
Exenciones plenas:
 Las exportaciones de bienes, así como su transporte.
Comentado [EyN8]: VENTAS A PAÍSES FUERA DE LA
UNIÓN EUROPEA

o Las ventas a Canarias, Ceuta y Melilla se tratan como

exportaciones.
o Las prestaciones de servicios a clientes particulares que
residen fuera de la Unión Europea, sí llevan IVA.
 Las entregas intracomunitarias de bienes
Comentado [EyN9]: VENTAS A PAÍSES MIEMBROS
DE LA UNIÓN EUROPEA

o Las ventas de bienes y prestaciones de servicios a clientes

particulares que residen dentro de la Unión Europeas, sí
llevan IVA.
 El transporte de viajeros por mar o aire, siempre que el
destino no sea la península ni Baleares.
Una operación no sujeta es aquella que no lleva IVA porque no
se realiza el hecho imponible. La ley establece, entre otras, las
siguientes operaciones no sujetas:
 La venta de una empresa o parte de la misma.
Comentado [EyN10]: POR EJEMPLO EL TRASPASO
DE UNA ASESORÍA A UN NUEVO PROPIETARIO.

 Las entregas gratuitas de muestras de mercancías o

Comentado [EyN11]: ENTREGA DE MUESTRAS
GRATUITAS DE CREMAS EN UNA FARMACIA

prestaciones de servicios con fines de promoción. Comentado [EyN12]: SESIÓN DE MAQUILLAJE

GRATIS EN EL CORTE INGLÉS

 La entrega gratuita de impresos u objetos publicitarios,

Comentado [EyN13]: BOLIGRAFOS O LLAVEROS
CON EL LOGOTIPO DE LA EMPRESA QUE SE
ENTREGAN A LOS CLIENTES

siempre que no excedan de 200€ al año para un mismo

destinatario.
 Los servicios prestados por los trabajadores a una empresa.
Comentado [EyN14]: ES DECIR, EL PAGO DE LA
NÓMINA NO ESTÁ SUJETO A IVA

 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados

por las administraciones públicas que sean gratuitas o que Comentado [EyN15]: LA RECOGIDA DE BASURAS
SE PAGA CON UNA TASA, POR LO TANTO NO LLEVA
IVA.

deriven de otro tributo.

El pago de una deuda.
 4. Cálculo de la Base imponible
La base imponible es la cantidad de dinero sobre la cual se
aplica el IVA en una operación sujeta.
Conceptos incluidos en la base imponible:
 Gastos derivados de la operación: comisiones, transporte,
seguros (incluidos en factura), derechos de importación, etc
 Las subvenciones vinculadas directamente al número de
unidades vendidas o al volumen de servicios prestados. Mirar
ejemplo.
 Los tributos que recaigan sobre la operación (excepto el
Comentado [EyN16]: POR EJEMPLO EL IMPUETSO
SOBRE LA ELECTRICIDAD, SOBRE EL TABACO, LA
GASOLINA, ETC.

propio IVA)
 Los envases y embalajes facturados, aunque sean
susceptibles de devolver.
Conceptos NO incluidos en la base imponible:
 Los descuentos o bonificaciones (dto comercial, rappel,
etc).
 Las indemnizaciones.
Comentado [EyN17]: POR EJEMPLO, LA
INDEMNIZACIÓN PAGADA A UNA EMPRESA POR
INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO, POR PARTE DE

 Los intereses de demora en el pago.

OTRA EMPRESA: UNA EMPRESA QUE TIENE
CONTRATADO EL SERVICIO DE LIMPIEZA ANUAL
CON OTRA Y DECIDE RESCINDIR EL CONTRATO,
BAJO PENALIZACIÓN DE UNA INDEMNIZACIÓN.

 Los suplidos; gastos que un profesional paga en nombre de ESA INDEMNIZACIÓN NO SE INCLUIRÁ EN LA BASE
IMPONIBLE.

su cliente, generalmente, para agilizar trámites. Debe haber

autorización del cliente y las facturas deben estar a nombre
del cliente. Mirar ejemplo
 5. Tipos impositivos
La ley establece un tipo impositivo general (21%) y otros
reducidos (10%, 5%, 4% y 0%).
Tipo impositivo general:
El tipo impositivo general es el 21% y se aplicará a todos los
productos y servicios que no tengan asignado un tipo reducido.
Tipo impositivo reducido del 10%
 Productos para la nutrición humana o animal. Se excluyen las
bebidas alcohólicas y las bebidas refrescantes, zumos y
gaseosas con azúcares o edulcorantes añadidos.
 Bienes utilizados en actividades agrícolas, forestales o
ganaderas: semillas, fertilizantes, herbicidas, etc.
 Aguas aptas para la alimentación humana o animal o para el
riego.
 Medicamentos para uso animal.
 Aparatos utilizados para suplir las deficiencias de las
personas, incluidas las gafas graduadas y las lentillas.
 Gasas, vendas, tiritas, apósitos, etc.
 Compraventa y alquiler de viviendas (se incluyen hasta dos
garajes que se transmitan junto con la vivienda). Ojo, los locales
para negocios son al 21%.
 Flores y plantas vivas ornamentales (incluye semillas y bulbos)
 Importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de
colección.
 La luz, gas natural, leña y pellets (temporalmente al 10%).
 Transportes de viajeros y sus equipajes.
 Servicios de hostelería, balneario, restaurantes y el suministro
de comidas y bebidas para consumir en el acto.
 Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines
públicos
 La entrada a bibliotecas, museos, teatros, conciertos, circos,
corridas de toros o cines, entre otros.
 Exposiciones y ferias de carácter comercial
Tipo impositivo reducido del 5%
Es un tipo especial y temporal que el gobierno ha fijado por la
elevada inflación.
De momento, su aplicación será hasta el 30/06/2024, aunque
puede prorrogarse (después pasará al 10%).
Afecta a:
 Aceite de oliva y de semillas (girasol, colza, etc)
 Pasta (macarrones, fideos, etc)
Tipo impositivo superreducido del 4%
 Libros, revistas y periódicos.
 Medicamentos para uso humano.
 Vehículos a motor, sillas de ruedas, prótesis para personas con
discapacidad (>33%) y sus reparaciones.
 Viviendas de protección oficial.
 Las compresas, tampones, protegeslips y preservativos.
Tipo impositivo superreducido del 0%
Es un tipo especial y temporal que el gobierno ha fijado por la
elevada inflación.
De momento, su aplicación será hasta el 30/06/2024, aunque
puede prorrogarse (después pasará al 4%).
 El pan común, harinas panificables, leche natural, los quesos,
los huevos, las frutas, verduras, hortalizas, legumbres,
tubérculos y cereales.
 6. Cuota tributaria
Recordemos:
Las empresas y profesionales están obligados a hacer
declaraciones de IVA, mensual o trimestralmente, ante la
Agencia Tributaria mediante el siguiente cálculo:
IVA repercutido por las ventas (ingresado) – IVA soportado
en las compras (pagado) = Deuda Tributaria
Si el IVA repercutido es mayor que el soportado, se deberá
ingresar la diferencia en la Hacienda Pública.
Si el IVA repercutido es inferior al soportado, se puede solicitar
que te ingresen la cantidad o compensarla con futuras
declaraciones.
Para realizar este cálculo el IVA soportado debe ser deducible y
el repercutido debe estar devengado.
IVA soportado deducible:
Son deducibles las cuotas de IVA soportadas por operaciones
sujetas que estén directa y exclusivamente relacionadas con la
actividad empresarial o profesional, con antigüedad de hasta 4
años. También es necesario disponer de la factura original.
Caso especial 1: los bienes de inversión (inmovilizado material,
como coches, máquinas, ordenadores, etc. que cuestan más de
3.005€ (IVA no incluido) y que estén en la empresa más de un
año) se pueden deducir en proporción a su uso profesional,
siempre que se pueda probar.
Excepción: vehículos turismo y motocicletas:
 Por lo general solo se podrán deducir el 50%.
 Sí se puede deducir el 100% si el vehículo es usado en
actividades de transporte de viajeros, taxistas,
transportistas, repartidores, mensajeros, autoescuelas,
agentes comerciales y representantes.
Caso especial 2: las empresas/profesionales que realizan
operaciones exentas limitadas no pueden deducirse el IVA de los
productos que compren para poder ejercer esa actividad exenta
(ejem. un fisio no puede deducirse el IVA del aceite que compra).
Se rompe la neutralidad del IVA en las empresas, aquí sí es un
gasto para la empresa.
No serán deducibles nunca:
 Joyas y otros objetos elaborados con oro y platino
 Alimentos, tabaco o bebidas
 Espectáculos y servicios de carácter recreativo
 Bienes o servicios destinados a atenciones a clientes,
asalariados o terceras personas (por ejemplo, cestas de
navidad para empleados).
El IVA que no sea deducible por la empresa le supone un
gasto.
IVA repercutido devengado:
El devengo es el momento en el que nace la obligación de
tributar, es decir, cuando se realiza el hecho imponible.
Una cuota de IVA repercutido se entiende devengada cuando se
han entregado las mercancías al cliente o se ha prestado el
servicio. Sin embargo hay que poner atención en los anticipos.
En las importaciones (inversión del sujeto pasivo) el devengo se
produce cuando se paga el IVA en la aduana.
Por lo tanto:
IVA repercutido devengado – IVA soportado deducible =
deuda tributaria
Comentado [EyN18]: Un fabricante vende una
máquina por un total de 60.000€ más IVA.
10.000€ se cobran el 18 de octubre de 2023; otros
20.000€, el 1 de diciembre de 2023, fecha de entrega
de la máquina, y el importe restante se cobra en 3
plazos anuales iguales.
¿Cuándo se devenga el IVA de esta operación?
Solución:
El 18 de octubre de 2023 se devenga el IVA sobre el
importe satisfecho en concepto de anticipo, es decir,
10.000€ × 21%. El resto se devenga el 1 de diciembre,
esto es, 50.000€ × 21%.
Ejemplo subvenciones incluidas en la Base imponible:
Una empresa de transporte de viajeros recibe dos subvenciones:
una de 2€ por cada viajero transportado y otra de 20.000€ que
tiene por finalidad cubrir el coste de autobús. El precio del viaje
es de 12€ más IVA.
La primera subvención se incluye en la base imponible al ir
directamente asociada a la venta del billete.
Base imponible: 12€ + 10% IVA (1,20€) = 13,20€
13,20€ - 2€ (subvención) = 11,20€ (precio final para el pasajero)
La segunda subvención no se incluye en la base imponible
porque no cumple el requisito de estar establecida en función del
volumen de los servicios prestados. Volver
Ejemplo de suplidos:
Una asesoría le realiza a un cliente (una empresa) un trámite en
el ayuntamiento por el que le cobra 100€ + IVA (21%). Además,
paga una tasa de 15€ en nombre del cliente (suplido).
La factura será:
Base imponible: 100€
IVA 21%: 21€
Total servicios de la asesoría: 121€
Suplidos: 15€
Total factura: 136€ (121+15)
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